USAC - CUNOC RPDF - II 9no.

SEMESTRE SECCIÓN “C” JV 2023

EQUIPO NÚMERO: 8

NOMBRE DEL COORDINADOR (A): MARIA JIMENA VILLAGRÁN IXCOT

NIAV DE LOS INTEGRANTES: 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81. 82, 84, 85, 86

OBSERVACIONES: El NIAV 83 ya no se encuentra en el equipo de trabajo.

TEMA EXÉGETICO JURÍDICO

TITULO DEL TEMA: MEDIOS DE IMPUGNACIÓN EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO

CONTENIDO:

MEDIOS DE IMPUGNACIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA

Es preciso iniciar definiendo que los medios de impugnación en materia tributaria

son medios de control directo que la ley le otorga al contribuyente para oponerse en contra
de las resoluciones o actos administrativos que ha emitido un ente, pero para el caso que
nos interesa son resoluciones de la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-,
quien ha emitido algún tipo de anomalías, vicios, faltas o irregularidades que pueden dañar
o perjudicar al contribuyente. También se puede concebir como aquellos recursos que
vienen a enderezar un procedimiento o que tengan vicios sustanciales.

1. RECURSO DE REVOCATORIA:

El recurso de Revocatoria también llamado reposición es aquel que lo promueve el

administrado ante el superior jerárquico del órgano que dictó la resolución que se impugna,
en materia tributaria es el medio de control directo el cual puede ejercer el contribuyente o
administrado interponiéndose ante el mismo órgano administrativo que emitió la resolución
definitiva para efectos de que éste se ocupe únicamente de conceder o denegar el trámite y
así sea remitido ante su superior jerárquico para que lo resuelva.

El objeto del recurso de revocatoria es que: “procede contra resoluciones dictadas

por autoridad administrativa que tenga superior jerárquico dentro de un mismo ministerio o
entidad descentralizada o autónoma.”
Cabe resaltar que éste medio de impugnación en materia tributaria se caracteriza por varias
cuestiones propias, como lo es el órgano ante el cual se interpone. En este sentido se
establece que el recurso de revocatoria se interpone ante el mismo funcionario público que
dictó la resolución administrativa a impugnar. Consecuentemente, toda vez interpuesto el
recurso ante el órgano correcto, el funcionario de la administración tributaria se debe limitar
únicamente a conceder o denegar el trámite del mismo ya que no le concierne entrar a
conocer el fondo del asunto impugnado.

Para el Licenciado Escobar Menaldo el recurso de revocatoria “se interpone

regularmente en la administración centralizada contra las resoluciones definitivas emitidas
por las direcciones generales o aquellos órganos que no tienen esa denominación pero que
disponen de un superior jerárquico, quien tendrá su cargo la revisión de la resolución
impugnada.”

● Fundamento legal:

Está contenido en el artículo 154 del Código Tributario, que se interpone como
impugnación a lo resuelto por la Administración Tributaria y quien conoce de este recurso es
el superior jerárquico: el Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria,
quien resolverá confirmando, modificando, revocando o anulando la resolución recurrida. El
artículo citado, 154 del Código Tributario fue modificado con el decreto 4-2012 del Congreso
de la República de Guatemala y a partir del 25 de febrero del año pasado, al interponer el
recurso de revocatoria ya no se remite el expediente a la Procuraduría General de la Nación
como ente asesor del Estado; la norma fue modificada para acelerar el procedimiento y el
Directorio conocerá del recurso de revocatoria con el dictamen técnico que emita el órgano
asesor que es la Asesoría Técnica del Directorio, con lo cual el plazo para resolver se
reduce.

Por otra parte, la misma norma, establece que el recurso tributario de revocatoria
también procede en contra de las resoluciones administrativas siendo promovido a instancia
de parte. Esto refiere a que en este caso, el recurso puede ser interpuesto por el
contribuyente, el responsable o bien por el representante legal. Asimismo se establece que
éste recurso se debe de interponer de forma escrita por medio de un memorial que debe
cumplir todos los requisitos establecidos en el artículo 122 del mismo cuerpo normativo, o
sea todos aquellos requerimientos de un escrito de solicitud inicial.

● Proceso del Recurso de Revocatoria:

1. Plazo para plantear 10 días contados a partir del día siguiente de resolver.
 2. El órgano subsidiario debe resolver el recurso en el plazo de 15 días, resolviendo el
superior jerárquico de la siguiente formas:
● Puede resolver en no darle trámite al recurso planteado, ocurriendo ante el
superior en un plazo de 3 días, el superior jerárquico puede pedir informe o si
cree conveniente pedir el expediente y puede resolver de dos formas: a) Sin
lugar y multa de Q.1,000.00; b) Con lugar debe de conocer.
● Puede resolver dando trámite al recurso, elevando el expediente al superior
jerárquico en un plazo de 5 días de notificada la resolución y se le otorga al
superior de audiencia la Unidad de Recursos y la PGN, otorgando 15 días a
cada institución para las diligencias de mejor resolver; el superior resuelve el
recurso planteado 30 días contados desde el dictamen de la PGN y su
resolución puede ser: a) Revoca; b)Confirma.

2. RECURSO DE REPOSICIÓN:

El recurso de reposición, es un medio de control que se puede plantear contra

resoluciones originarias de la administración tributaria (Ministro de Finanzas Públicas o el
Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria).

Es decir, permite solicitar al órgano administrativo que dictó una resolución que
cambie el sentido de la misma antes de impugnar en vía judicial. La resolución originaria es
la que éstos órganos emiten sobre sus propios expedientes que están encomendados por
la competencia administrativa.

Cabe señalar que el recurso de reposición es de tipo administrativo, lo que le

diferencia de su homónimo judicial. Esto significa que su tramitación se sustanciará en sede
administrativa y no en sede judicial. Según el artículo 158 del Código tributario. Recurso de
reposición.

Podemos tomar como ejemplo: Cuando se firma un acta de inspección, la misma

contiene una propuesta de liquidación, la cual se convierte en acto de liquidación, bien por
el transcurso de 1 mes desde su firma. bien mediante resolución expresa del inspector jefe
a la vista de las alegaciones del interesado, por lo que para interponer recurso de reposición
ante el inspector jefe es necesario esperar a que exista resolución, ya sea expresa, ya sea
presunta.
• Fundamento legal.
El fundamento legal de este recurso es el Artículo 17 bis del Decreto 119-96, Ley de
lo Contencioso Administrativo, y el Artículo 158, del decreto 6-91 del Congreso de la
República, Código Tributario. Se aplican también los Artículos 157 y 159 del mismo cuerpo
legal; Artículo 45 del Decreto 1-98 del Congreso de la República, Ley Orgánica de la
Superintendencia de Administración Tributaria.
Y como se menciona anteriormente el artículo 158 del Código tributario. Recurso de
reposición

• Procedencia.
El recurso de reposición procede en contra de resoluciones originarias de los
órganos superiores de la administración tributaria. Las resoluciones originarias son aquellas
que los órganos superiores emiten con su propia competencia ordinaria, es decir, cuando
deciden en expedientes que normalmente se gestionan en el propio órgano superior.

El hecho de la obligatoriedad de resolver recursos administrativos que se plantean

contra sus órganos subordinados, no debe entenderse como una resolución originaria, pues
en este caso la resolución originaria es del subordinado, no del órgano superior (Ministro o
Directorio), lo que normalmente está haciendo el superior es revisar la actuación del órgano
subordinado y resuelve el recurso confirmando, revocando o modificando la resolución.
La resolución originaria, de los órganos superiores de la administración tributaria, es
contra las que se plantea este recurso administrativo.

• Interposición.
El recurso se realizará por escrito, contendrá alegaciones y será competente para
conocer y resolver el recurso de reposición el órgano que dictó el acto recurrido dentro de
los 10 días hábiles siguientes al de la notificación.
El plazo máximo para notificar la resolución será de un mes contado desde el día
siguiente al de presentación del recurso, transcurrido el cual sin resolución expresa. El
interesado podrá considerar desestimado el recurso siempre que se haya acordado la
suspensión, dejará de devengarse el interés de demora.
Para el presente recurso administrativo, de conformidad con el Código Tributario,
únicamente es necesario que el memorial de interposición reúnan algunos requisitos
legales, que se encuentran regulados en el Artículo 122.
Los requisitos que manda reunir dentro del memorial el Artículo mencionado son los
siguientes:
Artículo 122.-Requisitos de la solicitud inicial. La primera solicitud que se presente a la
administración tributaria deberá contener:
• Designación de la autoridad, funcionario o dependencia a quien se dirija. Si la solicitud
se dirigió a funcionario, autoridad o dependencia que no tiene competencia para conocer del
asunto planteado, de oficio y a la mayor brevedad posible cursará a donde corresponda,
bajo su responsabilidad. El traslado deberá notificarse al interesado.

• Nombres y apellidos del solicitante, indicación de ser mayor de edad, estado civil,
nacionalidad, profesión u oficio y lugar para recibir notificaciones. Cuando el solicitante no
actúe en nombre propio, deberá acreditar su personería.
• Relación de los hechos a que se refiere la petición.
• Peticiones que se formulen.
• Lugar y fecha.
• Firma del solicitante

Si el solicitante no sabe o no puede firmar lo hará otra persona a su cargo. En las

solicitudes posteriores, no será necesario consignar todos los datos de identificación del
solicitante, salvo sus nombres
y apellidos completos.
En materia de recursos administrativos no es aplicable mandar a subsanar errores
en los memoriales, únicamente deben contener los requisitos enumerados. Los recursos
administrativos no deben de estar provistos de excesivos formalismos, pero en este caso,
como en otros especiales, la ley establece requisitos mínimos y los requisitos que marca el
Artículo transcrito son los que debería llevar toda petición ante la administración pública; se
trata de requisitos mínimos no de formalismos exagerados.

• Procedimiento.
Dentro de los requisitos esenciales para interponer éste recurso es el del plazo
establecido en la ley, ya que éste es de diez días hábiles siguientes al de la última
notificación de la resolución que se impugna.
Dentro del plazo señalado en el Artículo 157 del Código Tributario, el superior
jerárquico resolverá el recurso respectivo, rechazando, confirmando, revocando o anulando
la resolución recurrida. También podrá acordar diligencias para mejor resolver para lo cual
procederá conforme al Artículo 144 del Código.
 La resolución por parte del Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero de la
Superintendencia de Administración Tributaria debe emitirse dentro de los 30 días
siguientes a la presentación de la solicitud conforme al Artículo 157 del código tributario.
Si se acuerdan diligencias para mejor resolver este plazo es no mayor de quince
días hábiles, como lo establece el Artículo 144 del Código Tributario.
En este caso de no resolverse el recurso de conformidad con lo manifestado, el
funcionario o empleado público responsable puede ser sancionado de conformidad con la
escala de sanciones que contiene la Ley de Servicio Civil, la cual tiene la siguiente escala:

• La primera vez con una suspensión en el trabajo sin goce de sueldo por quince
días;
• La segunda vez con suspensión en el trabajo sin goce de sueldo por treinta días;
• La tercera vez con destitución justificada de su puesto de trabajo.

El mismo órgano que está emitiendo la resolución originaria, resuelve el recurso, no

tiene ningún procedimiento intermedio, el expediente se encuentra en el ministerio y es el
propio órgano superior quien resolverá, revisando su propia actuación.

• Resolución del recurso.

En el esquema del recurso planteado, la resolución al recurso puede ser de dos
formas.
Con una resolución favorable. En este caso la resolución que afecta los intereses de
los particulares se revocó, se manda a ejecutar si es el caso o bien simplemente queda sin
efecto lo resuelto por el superior jerárquico.

• Con una resolución desfavorable del órgano superior de la administración tributaria. Si lo

resuelto por el ministro de Estado es desfavorable, la resolución administrativa se confirmó;
la resolución sigue afectando al particular y es procedente acudir a un órgano jurisdiccional
para que a través de una sentencia se deje sin efecto lo resuelto por el órgano
administrativo, a través del proceso contencioso administrativo o bien se puede cumplir con
lo resuelto y no acudir a la vía judicial.

• Si el ministro de Estado no resuelve. Si el ministro de Estado no resuelve dentro de los

treinta días que tiene para resolver, se produce la figura jurídica del silencio administrativo
de naturaleza adjetiva y el particular tiene las opciones siguientes:
 i. Esperar indefinidamente. El particular puede esperar indefinidamente que el
órgano superior de la administración tributaria resuelva; en este caso el silencio
administrativo no tiene ninguna consecuencia jurídica.
ii. Interponer el contencioso administrativo. El Artículo 157 del Decreto 6-91 del
Congreso de la República, Código Tributario, establece que para que el particular pueda
acudir a la vía judicial por silencio administrativo, se tiene que dar por agotada la vía
administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de reposición.
iii. Amparo por silencio administrativo. Una tercera opción del particular es acudir
mediante amparo, para que el Tribunal de Amparo le fije un plazo a la administración
tributaria para que resuelva el recurso administrativo. En este amparo, naturalmente, sólo
podemos pedir que fije plazo, no se pueden pedir cuestiones de fondo, ya que éste no es el
motivo del amparo

3. OCURSO:

ARTÍCULO 155 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO CONTEMPLA EL OCURSO COMO

MEDIO DE IMPUGNACIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA.

El Código Tributario, establece el ocurso como otra modalidad por la cual el

contribuyente o el interesado pueda manifestar toda inconformidad que originaria de dicha
resolución. La parte agravada o lesionada puede acudir directamente ante un órgano
superior jerárquico en virtud que se le ha denegado el trámite de un recurso previamente
planteado ante un órgano ya sea de administración de justicia o bien un órgano de
administración pública.

Es preciso hacer mención que el órgano correcto (TRIBUNAL ADMINISTRATIVO

TRIBUTARIO Y ADUANERO DE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA), para conocer del ocurso debe de realizar los estudios necesarios para poder
llegar a determinar la procedencia o bien la improcedencia del recurso de revocatoria,
siempre de forma razonada. Dentro del plazo de tres días hábiles siguientes al de la
notificación de la denegatoria, pidiendo se le conceda el trámite del recurso de revocatoria,
si la Administración no resuelve concediendo o denegando el recurso de revocatoria dentro
de los quince días hábiles siguientes a su interposición se tendrá por concedido el recurso
de ocurso.

Se puede definir el ocurso en materia tributaria como el medio de impugnación por

el cual el contribuyente interpone como consecuencia de la denegación o rechazo razonado
por parte de la administración tributaria (Superintendencia de Administración Tributaria)
sobre el planteamiento de un recurso de revocatoria para efectos que sea conocido por el
órgano de mayor jerarquía (Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria).

En este sentido es necesario establecer que el escrito de ocurso debe contener

todos los requisitos formales que contiene el documento del recurso de revocatoria.

Se puede decir que el fin que persigue el presentar un ocurso ante el Directorio de la
Superintendencia Tributaria es manifestarse en contra de una resolución que emite el
órgano público por el cual se afectan los intereses y derechos del ocurrente al serle
denegado previamente el trámite del recurso de revocatoria para efectos que el órgano
superior jerárquico del mismo, se ocupe de determinar únicamente sobre la procedencia o
improcedencia del mismo.

● DEFINICIÓN DOCTRINA:

Para el autor Jaime Lara Márquez el ocurso o recurso de queja en materia tributaria:
“se trata de un instrumento para subsanar defectos de tramitación dentro de un
procedimiento que aún no ha concluido, por lo que se le ha venido en denominar “remedio
procesal” y que, en tanto tal, carece de efectos revocatorios o anulatorios.

4. ENMIENDA Y NULIDAD:

ENMIENDA: Según la Real Academia Española, la enmienda es: “En los escritos
rectificación perceptible de errores materiales, la cual debe salvarse al final.” Asimismo, el
autor argentino Guillermo Cabanellas define la enmienda como: “Corrección, rectificación de
un error.”
Podemos decir así que la enmienda es una corrección que se le hace a algo, este algo debe
por definición cumplir con una tarea, sin embargo, si esta función para la que fue diseñado
no se ejecuta de manera favorable, este debe ser sometido a una reforma de sus
componentes para poder cumplirla a cabalidad. Una enmienda es un término genérico,
adaptado a todo aquello que esté mal y se necesite hacer bien o a todo aquello que se
necesite cumpla una función extra o diferente.

NULIDAD: En esencia, es procedente cuando se advierta vicio sustancial; y el legislador

claramente establece que existe vicio sustancial cuando se violen las Garantías
Constitucionales, disposiciones legales o formalidades excepcionales esenciales del
expediente o cuando se cometa error en la determinación de la obligación tributaria, multas,
recargos o intereses. Por lo tanto, desde el momento en que estamos sometidos a un
proceso de fiscalización, es nuestro deber verificar, que en todos los procedimientos
seguidos por la SAT, no se vulneren garantías constitucionales del contribuyente o
responsable.

Por ejemplo, las Garantías Constitucionales que se pueden violar o vulnerar son:

● Seguridad Jurídica.
● Legalidad.
● Defensa.
● Petición.
● Igualdad.
● Libertad de acción.
● Presunción de inocencia.
● Irretroactividad de la ley.
● Declaración contra sí, etc.

¿Cuál es el efecto de la Nulidad?

La misma tendrá un efecto declarativo y retroactivo a la fecha del acto, salvo derechos
adquiridos de buena fé por terceros, en cuyo caso opera a futuro.

Alcances de la Nulidad.

Tal como lo establece el Código Tributario en el artículo 160, podrá resolverse la nulidad de
la totalidad o parte de una resolución o actuación.

Una Nulidad Parcial, es aquella que una parte de las actuaciones no son validadas; y una
Nulidad Total, podríamos poner por ejemplo: La Nulidad de la actuación desde el
nombramiento de la auditoría, lo que provocaría la inexistencia del acto administrativo y por
lo tanto la nulidad tendrá que ser total.

Validez del acto administrativo: Es válido el acto administrativo dictado conforme al

ordenamiento jurídico; de lo contrario es nulo de pleno derecho.

Presunción de validez: Todo acto administrativo se considera válido en tanto su pretendida

nulidad no sea declarada por autoridad administrativa o jurisdiccional, según corresponda.

FUNDAMENTO LEGAL DE LA ENMIENDA:

ARTÍCULO 160 CÓDIGO TRIBUTARIO.

ENMIENDA Y NULIDAD.

La Administración Tributaria o la autoridad superior jerárquica, de oficio o

petición de parte, podrá:

1. Enmendar el trámite, dejando sin efecto lo actuado, cuando se hubiere incurrido en

defectos u omisiones de procedimiento.

2. Declarar la nulidad de actuaciones cuando se advierta vicio sustancial en ellas.

En cualquiera de ambos casos, podrá resolverse la enmienda o la nulidad de la totalidad o

de parte de una resolución o actuación.

En ningún caso se afectará la eficacia de las pruebas legalmente rendidas. Para los efectos
de este Código, se entenderá que existe vicio sustancial, cuando se violen garantías
constitucionales, disposiciones legales o formalidades esenciales del expediente o cuando
sé cometa error en la determinación de la obligación tributaria, multas, recargos o intereses.

La enmienda o la nulidad será procedente en cualquier estado en que se encuentre el

proceso administrativo, pero no podrá interponerse cuando procedan los recursos de
revocatoria o de reposición, según corresponda, ni cuando el plazo para interponer éstos
haya vencido. Es improcedente la enmienda o la nulidad cuando éstas se interpongan
después del plazo de tres días de conocida la infracción.

La Administración Tributaria resolverá la enmienda o la nulidad dentro del plazo de quince

(15) días de su interposición. Esta resolución no será impugnable.

* Texto Original * Reformado el último párrafo por el Artículo 46 del Decreto Número 58-96
del Congreso de la República de Guatemala.

ARTÍCULO 67 LEY DEL ORGANISMO JUDICIAL. Cumplimiento de las leyes

procesales. Los jueces tendrán facultad para enmendar el procedimiento, en cualquier
estado del proceso, cuando se haya cometido error sustancial que vulnere los derechos de
cualquiera de las partes. Para los efectos de esta ley, se entenderá que existe error
sustancial, cuando se violen garantías constitucionales, disposiciones legales o
formalidades esenciales del proceso. La enmienda está sujeta a las siguientes limitaciones:

a) El juez deberá precisar razonadamente el error.

b) El auto deberá señalar, en forma concreta, las resoluciones y diligencias que sean
afectadas por la enmienda y se pondrá razón al margen de las mismas, para hacer constar
que han quedado sin validez.

c) No afectará a las pruebas válidamente recibidas.

d) No afectará las actuaciones independientes o que no tengan relación con el acto o

resolución que motivó la enmienda. El auto que disponga la enmienda del procedimiento es
apelable, excepto cuando haya sido dictado por un Tribunal Colegiado, en toda clase de
juicios, pero la apelación no tendrá efectos suspensivos y el asunto continuará su trámite
hasta que se encuentre en estado de resolver en definitivo momento en que se esperará la
resolución de la apelación. El tribunal que conozca en grado lo hará con base en copia de
las actuaciones certificadas por la Secretaría respectiva.

ARTÍCULO 41 LEY DE AMPARO, EXHIBICIÓN PERSONAL Y DE

CONSTITUCIONALIDAD. Enmienda del procedimiento. En los procesos de amparo los
tribunales no tienen facultad de enmendar el procedimiento en primera instancia,
exceptuando de esta prohibición a la Corte de Constitucionalidad.

ARTÍCULO 160 CÓDIGO TRIBUTARIO DECRETO 6-91. ENMIENDA Y NULIDAD.

La Administración Tributaria o la autoridad superior jerárquica, de oficio o petición de parte,

podrá:

1. Enmendar el trámite, dejando sin efecto lo actuado, cuando se hubiere incurrido en

defectos u omisiones de procedimiento.

2. Declarar la nulidad de actuaciones cuando se advierta vicio sustancial en ellas.

En cualquiera de ambos casos, podrá resolverse la enmienda o la nulidad de la totalidad o

de parte de una resolución o actuación.

En ningún caso se afectará la eficacia de las pruebas legalmente rendidas.

Para los efectos de este Código, se entenderá que existe vicio sustancial, cuando se violen
garantías constitucionales, disposiciones legales o formalidades esenciales del expediente o
cuando se cometa error en la determinación de la obligación tributaria, multas, recargos o
intereses.

La enmienda o la nulidad será procedente en cualquier estado en que se encuentre el

proceso administrativo, pero no podrá interponerse cuando procedan los recursos de
revocatoria o de reposición, según corresponda, ni cuando el plazo para interponer estos
haya vencido. Es improcedente la enmienda o la nulidad cuando éstas se interpongan
después del plazo de tres días de conocida la infracción. La Administración Tributaria
resolverá la enmienda o la nulidad dentro del plazo de quince (15) días de su interposición.
Esta resolución no será impugnable.

FUNDAMENTO LEGAL DE NULIDAD:

ARTÍCULO 50 CÓDIGO TRIBUTARIO DECRETO 6-91 * INTERRUPCIÓN DE LA

PRESCRIPCIÓN. Numeral 3

3. La interposición por el contribuyente o el responsable de los recursos que procedan de

conformidad con la legislación tributaria.

ARTÍCULO 160 CÓDIGO TRIBUTARIO. ENMIENDA Y NULIDAD.