LOS CRITERIOS DE VINCULACIÓN A PROPÓSITO DE DOBLE IMPOSICIÓN

INTERNACIONAL

El Poder Tributario que ejercen los Estados bajo cualquier criterio sobre sus
ciudadanos, es parte de la soberanía de un Estado y debe estar fundamentado en la
Norma Constitucional. En efecto, la vinculación entre sujetos activos y pasivos es
descrito como Criterios de Vinculación o Principios de Imposición Jurisdiccional.

Los Criterios de Vinculación no son excluyentes entre sí, más bien los Estados los
combinan y adecúan de acuerdo a sus conveniencias.

Según García Mulin, estos criterios se pueden dividir o definir sobre la base de
fundamentos personales o subjetivos que tienen que ver con la persona obligada al
pago; o por criterios reales u objetivos relacionados con la ubicación de la fuente
generadora de la renta. Debemos señalar que ambos criterios –los personales y
reales- se fundamentan en el principio de territorialidad.

Asimismo, existe ventajas y desventajas de los criterios de vinculación, los países que
adoptan estos criterios son combinados con medidas unilaterales para evitar la doble
imposición. De esta manera se puede tomar el criterio de residencia con el sistema de
exención, con lo cual la renta de fuente extranjera no sería gravada en residencia y se
obtendría el mismo resultado de neutralidad, gravando los ingresos solo en la fuente;
es decir, en el lugar donde se generaron dichos ingresos.

Pero, normalmente, cuando el contribuyente no residente es gravado en la fuente, se

hace vía retención, lo cual implica que tributará sobre su renta bruta, o, en el mejor de
los casos, sobre una presunción de su renta neta, sin la posibilidad de poder deducir
los gastos incurridos para generar la renta gravada. Ello nos lleva nuevamente al
problema de la falta de neutralidad.

Asimismo, el individuo que residiendo en un país obtenga rentas cuya fuente se sitúe
en otro se verá doblemente gravado por esa renta obtenida en el extranjero, pues el
Estado donde reside le someterá a tributación por su renta mundial, y el segundo
Estado, donde se sitúa la fuente de esa renta, también le gravará, aunque sólo por
dicha renta, por ser en su territorio donde se halla la fuente de la misma.

Es evidente que estas situaciones de doble imposición resultan contrarias a la

globalización económica, dificultando el comercio y en general el intercambio de
bienes y servicios entre los distintos países. Dados estos inconvenientes viene siendo
habitual establecer medidas que eviten la doble imposición internacional.
Podemos afirmar, entonces, que para que se produzca una doble imposición debe
darse una identidad en el objeto, en el sujeto y en el tiempo. La identidad en el objeto
está referida al aspecto material del impuesto. Ello sucederá cuando existan dos
Estados que ostenten o pretendan ostentar potestad tributaria sobre un mismo hecho
imponible, en cuyo caso este podrá resultar gravado más de una vez. Así, el mismo
hecho económico es considerado como hecho generador de la obligación tributaria por
dos normas distintas, generándose así la doble imposición. La identidad en el sujeto
se refiere al aspecto subjetivo del impuesto. Respecto a este aspecto, debemos indicar
que da lugar a una distinción entre lo que se conoce como doble imposición
económica o indirecta y a la jurídica o directa.

Para evitar la doble imposición debe considerarse las siguientes medidas,

multilaterales; debe existir afinidad económica, política y cultural de los países
involucrados en la negociación, sin embargo, debido a que es una regulación compleja
que requiere de una comisión permanente implica una mayor cesión de soberanía
fiscal, bilaterales; medidas desarrolladas a través de Convenio, utilizado entre los
países desarrollados: OCDE, ONU, unilaterales; Propias de la legislación interna de
cada Estado. Son normas restrictivas, un complemento frecuente en la adopción de
criterios mundiales y están referidas a rentas de fuente extranjera que deben tributar
también en el país de la fuente.

Finalmente, en la Tesis de Sonia Velásquez sobre los criterios de vinculación en

relación a la tributación internacional, describe que existen métodos para evitar la
doble imposición; el método de exención, menciona que las rentas o los elementos
patrimoniales que pueden someterse a imposición en el Estado de la fuente o
situación están libres en el Estado de residencia, pero podrían considerarse para
determinar la tasa impositiva aplicable a las demás rentas o elementos patrimoniales
del contribuyente. Por su parte, con el método de imputación o de crédito; las rentas o
elementos patrimoniales que pueden disponerse a imposición en el Estado de la
fuente o situación también se someten a gravamen en el Estado de residencia, pero el
impuesto soportado en el Estado de la fuente o situación se deducirá del impuesto
aplicado por el Estado de residencia respecto de tales rentas o elementos
patrimoniales.