DERECHOS INTERNACIONAL TRIBUTARIO

Conjunto de normas que regulan y modulan el ejercicio de las competencias tributarias de un E frente a las relaciones
jurídicas que, a la vez, quedan subsumida por las normas tributarias de otro E, principalmente a fin de evitar o mitigar los
efectos de la doble imposición, como a si mismo de evitar o combatir la elusión fiscal.

Puede suceder que una persona resida en país A y obtenga renta en país B, ambos países van a intentar gravar su conducta.
Normas que regulan estas situaciones puede ser: Internas (medidas unilaterales), tratados internacionales y normas
provenientes de organismos supranacionales (derecho derivado)

Derecho internacional tributario limita y en parte modifica las normas tributarias sustantivas nacionales. En el DIT no se
aplica derecho extranjero, por lo general. No puede ser conceptuado como derecho de normas de conflicto. Solo se aplican
normas que distribuyen o limitan la propia competencia y luego sobre esos hechos se aplicaran sus propias normas

Normas que conforman el DIT

Sirven para determinar que norma y en que condiciones es la que rige el supuesto concreto.

Finalidades del DIT: evitar situaciones de doble imposición o morigerar el peso económico de ellas, se quiere lograr cierta
estabilidad y seguridad jurídica de relaciones económicas internacionales, facilitar el intercambio de información relevante
entre los E, tanto de la situación tributaria como de las normas internacionales, evitar situaciones de elusión del gravamen,
procurar una distribución justa de las potestades normativas de los E.

1-Normas convencionales:

A. Tratados bilaterales para evitar la doble imposición: Los convenios de doble imposición son los que se celebran entre dos
países a fin de regular el ejercicio de sus respectivas potestades tributarias con relación, por lo general, a los impuestos que
gravan las rentas de PF y de empresas/sociedades. Estos CDIS en su aplicación práctica a los supuestos que caen bajo su
orbita, desplazan una ley interna del tributo, la que debe ajustarse a las limitaciones y condicionamientos establecidos por
aquél. (Razón de especificad y jerarquía)

En estos convenios se definen los términos empleados (residencia, impuestos, autoridades competentes); la manera en que
se reparte o limita la potestad tributaria de los E parte con relación a los distintos tipos de rentas que los sujetos residentes
en uno puedan tener en el otro., la tributación sobre el patrimonio (en su caso); los métodos o mecanismos para eliminar o
atenuar situaciones de doble imposición, etc.

b. Tratados multilaterales: Intervienen mas de dos estados.

C. La organización mundial del comercio: funciona como foro para la discusión y solución de problemas y conflictos. Los
acuerdos arribados en el marco de la OMC también contienen normas relativas al ejercicio de la potestad tributaria

D. Organizaciones internacionales. Representaciones diplomáticas y consulares: En los tratados por los que se crean ciertas
OI, por lo general, se establece la obligación de los E signatarios de respetar ciertos beneficios. (privilegios, inmunidades)Ej:
exenciones de embajadores, cónsules, etc.

2- Derecho privado de órganos de entidades internacionales: Ej.. la unión europea. Tiene normas que evitan la doble
imposición.

3- Normas de derecho interno: En forma supletoria. Se reputan integrantes del DIT: regulan criterios de atribución del
impuesto o medidas internas y unilaterales para evitar/atenuar doble imposición.

Modelos de CDIs y otros estudios. El llamado soft law: Estos modelos no son normas jurídicas sino que son una guía para
que los diversos E los adopten. Algunos hacen hincapié en la “residencia” otros con el criterio “fuente”.
Ámbito territorial de aplicación del DIT

Eficacia espacial : mismo que el resto del ordenamiento. El carácter de internacionales no debe llevar a pensar ni que se
aplican en el territorio de otros países o que vayan a ser juzgados por tribunales extranjeros o supranacionales. Puede
regular ciertos hechos acaecidos en el extranjero, pero SIEMPRE que pueda conectarse al OJ interno.

Criterios de sujeción espacial en las leyes impositivas:

Distinguir Eficacia y Extensión de la ley tributaria.

Criterios de sujeción generalmente empleados 4 criterios fundamentales para que un E este habilitado para ejercer
soberanía

-Lugar de realización o criterio de la fuente: (Obligación real)

-El de residencia de las personas que intervienen en el (criterio de renta mundial): Obligación personal.

-Nacionalidad

-Domicilio

Los mas empleados son los dos primeros y a veces de manera combinada. Lo que da lugar a la doble imposición.

La noción elemental de residencia no es la misma en todos los ordenamientos, varia.. pero la característica es el animo de
permanencia en un país. Algunos lo relacionan con cantidad de días permanecidos, otros con la noción de hogar/vivienda.
Por lo general los CDIs se limitan a establecer cuando ambos E consideren a un mismo Sujeto como residente. En los CDIs es
usual estar al criterio material (sede efectiva) el que dependerá siempre de las cuestiones particulares del caso

PJ: se consideran residentes las constituidas en el país.

Limitación y extensión de la adquisición de la residencia para ciertas PF: Hay supuestos especiales de funcionarios,
diplomáticos, etc. que quedan excluidos. En ciertos casos el OJ-si establece el criterio de renta mundial- restringe
temporalmente la aplicación de las normas sobre residencia en ciertos casos de PF que se desplazan del territorio por
periodos largos, otros continúan considerando como residentes a quienes físicamente dejan de serlo.

El ente llamado “Establecimiento permanente” (EP)

Lugar fijo de negocios o base fija para el desarrollo de una actividad, siempre que tenga autonomía de la persona que lo
realiza. Se trata de atribuirle PJ a un ente que carece de ella. Para imputarle normas tributaria sustantivas y formales.
Instituto jurídico que permite someter a tributación a país A, en el cual se halla el EP, las rentas obtenidas por intermedio de
dueño o poseedor en un país B.

Requisitos de EP

-Debe ser un lugar de negocios, no solo grandes instalaciones, lugar propio o alquilado, Debe ser fijo (en principio)No
implica que este adherido al suelo, que no implique desplazamiento. Otro requisito es que no pueda darse el caso en que
funcionen dos EP a la vez (salvo que dispersión física no impida que el negocio se lleve de manera unitaria entre ellos), se
requiere de cierta estabilidad temporal, es ese sitio deben llevarse a cabo gran parte de las actividades de la empresa sin
que se requiera que ellas sean exclusivamente productivas.

LA DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL Y LOS METODOS PARA CORREGIRLA

Concepto

Doble imposición jurídica: sujeto a dos normas (doble imposición en sentido estricto-> sobre la persona)

Doble imposición económica: doble imposición sobre la renta.

Ambos se superponen

Mecanismos para evitarla o atenuarla:

El mecanismo mas efectivo es el de una clara delimitación de las competencias impositivas que separe las fuentes de
imposición. No es posible en la realidad, por decisión de los E.

-El método de la Exención: NJ que elimina total o parcialmente la OTS nacida tras la realización del hecho. Aplicación: uno de
los E (generalmente el de residencia)exime del pago del impuesto por renta generada en el extranjero. Es completa cuando
ese patrimonio de fuente extranjera no es tomado en consideración para la determinación del gravamen. En otros casos si
bien no se toma en cuenta para el calculo de la base imponible si se la considera para la alícuota a aplicar, en el supuesto de
imposición personal progresiva. Se la incorpora a la base (de manera provisoria) según ese monto se determina una alícuota,
se quita la renta extranjera, para obtener base imponible definitiva sobre la cual se aplicara la cuota previamente obtenida.

-El método de la imputación o de crédito de impuesto: No se opera sobre la base imponible, sino sobre el monto de la OTS
resultante o cuota. Se deduce de obligación en el país de residencia el monto de la pagada en el de la fuente. Es integra
cuando no hay limite para su deducción. Generalmente no se aplica este mecanismo, se hace de manera limitada: se
aceptqa deducción del impuesto pagado en el extranjero pero con el limite de la porción tributaria que esa renta o
patrimonio origina en el impuesto del país de residencia.

Ambas variantes del método pueden tener diversas modalidades según se tome en cuenta (en el país de resdencia)

El tipo o categoría de renta (financiera, inmobiliaria, trabajo personal), si tales rentas provienen de uno o mas países en cuyo
caso el limite puede determinar globalmente o por país, a veces se permite devolución del “impuesto subyacente”Ej: PJ
establecida en un país paga el impuesto que distribuye dividendos distribuidos y luego esos pagan el impuesto en otros
países cuando están en cabeza de accionistas

Para evitar situaciones se prevén algunos mecanismos adicionales

Clausula de tax sparing credit o de imputación del impuesto ahorrado, y el país de la residencia B permite deducir de su
impuesto el que debería haber pagado A en caso de no gozar exención

Clausulas en la legislación interna que condicionan la efectiva aplicación de la exencion a que ello no implique que la mayor
renta así obtenida sea gravada sin mas en el país de residencia.

-Método de la deducción como gasto: Monto del impuesto pagado en Estado B (fuente) se computa en el Estado A
(residencia) como un gasto y se resta de la base imponible.

Reglas Establecidas usualmente en la CDIs

Difieren según cada país. Suelen seguirse lineamientos de MCOCDE o en el MCONU (¿??)

Primeros dos capítulos: aplicación territorial + tributos comprendidos + definiciones de ciertos conceptos

Cap 3 y 4: distribución de la competencia para gravar los diversos tipos de manifestaciones de capacidad contributiva.
Distribución puede ser exclusiva (Solo puede gravarse en)atribuye al E la atribución de gravar. Concurrente (Puede ser
gravado por) Ambos E pueden gravar, si uno grava obliga al otro a aplicar mecanismo para evitar doble imposición
Cap 5: métodos aplicables

Supuestos de mutua “no imposición”: Puede ocurrir que ninguno de los E grave un determinado tipo de renta, por
aplicación de los CDIs.

Colaboración entre los fiscos de los E respectivos de los CDIs: La actividad del conjunto de los E no se limita a negociación,
firma y aprobación de un CDI

Hay

-Procedimientos para resolución de conflictos: Los CDIS suele prever ciertos procedimientos adicionales a las vías
administrativas y jurisdiccionales. Como por ejemplo: 1- Procedimiento amistoso: reunión de ambos fiscos para llegar a un
acuerdo en un caso que hay duda sobre interpretación o aplicación del CDI o cuando hay doble imposición. Esta la opción,
de en caso de no acordar, someter a arbitraje.

-Procedimientos para el intercambio de información_ SE suele pactar que las autoridades intercambien info necesaria para
aplicación de sus respectivas legislaciones. La info no se limita a los respectivos residentes, sino que puede abarcar a
personas de terceros países. Limitaciones: Cuando el requerimiento implique adoptar una medida contraria a la legislación o
a la practica administrativa del E, cuando la info no se pueda obtener sobre la base de la propia legislación, cuando requiera
revelar secretos comerciales, industriales o profesionales o dato cuya comunicación sea contraria al orden publico

-La asistencia muta en materia de recaudación: El E requerido actuara persiguiendo el cobro del crédito del otro E según su
propia legislación. La asistencia puede ser denegada cuando implique una medida contraria a ley o practica administrativa, o
al orden publico, cuando el E requirente no haya adoptado todas las medidas posibles, cuando implique una carga
administrativa desproporcionada para el E requerido con relación al beneficio que vaya a obtener el E requirente.

PLANIFICACIÓN FISCAL INTERNACIONAL

Es el estudio de los ordenamientos tributarios de dos o mas países, a fin de determinar de manera preventiva las
obligaciones tributarias resultantes de una determinada inversión o actividad económica. Busca minimizar o reducir la carga
fiscal que soportan esos contribuyentes en un país distinto a aquel que es origen de la inversión. Ordena de forma eficiente
las consecuencias fiscales de la gestión empresarial fuera de las fronteras propias. Puede producir ahorro en el pago del
impuesto, o un diferimiento en el tiempo.