MATERIAL DE ESTUDIO

PRESUPUESTOS Y ANALISIS FINANCIERO

UDI: CONCEPTOS Y GENERALIDADES DEL PRESUPUESTO EMPRESARIAL

Lic. Guillermo Reynosa – CPA2267

Introducción
El tema presupuestario se aborda desde el punto de vista de la definición, el proceso de
elaboración, los elementos principales, la importancia, ventajas y desventajas, así como sus
limitaciones.
La fuente bibliográfica se obtuvo de una búsqueda en internet lo que facilito en gran
medida la transcripción de la información, se definieron los tres grupos de objetivos que se
detallan en el apartado siguiente.
También se incorporaron los autores clásicos como Burbano, Sarmiento, Restrepo y Welsh,
para fortalecer con rigor la información, que será sometida a pruebas de rigurosidad en los
trabajos que se desarrollan como actividades de evaluación individual, para fijar la nota.
Objetivos
—Conocer el proceso presupuestario

—Aplicar las técnicas presupuestarias

—Asumir responsabilidades en los trabajos colaborativos

Temario
1.1 Definición de presupuesto
1.2 El Proceso Presupuestario
1.3 Elementos principales del presupuesto
1.4 Importancia del presupuesto
1.5 Ventajas de los presupuestos
1.6 Desventaja del presupuesto
1.7 Limitaciones de los presupuestos

Desarrollo
1.1 Definición de presupuesto
Etimología: La palabra presupuesto viene del latín. Pre = Que significa antes de, o delante
de; y Supuesto = (Suppositus) Hecho, hipótesis, creído o dado, por cierto. Así lo
menciona Araujo (2012), indicando que la etimología de la palabra presupuesto se
compone de dos raíces latinas; pre que significa, antes de; y supuesto que es hecho,
formado. Por lo tanto, presupuesto significa “antes de lo hecho”. Por lo tanto, presupuesto
significa “antes de lo hecho”, “el supuesto previsto con antelación”. (Ministerio de
Finanzas,[MF], 2015).Debido a que el presupuesto representa hoy en día un instrumento
importante para las empresas, el vocablo presupuestar se popularizó, pero a pesar de ello,
la Real Academia Española (RAE), durante muchos años, no lo aceptó y mantuvo el
criterio que debía usarse el verbo presuponer, para indicar lo referente a la formación de
un presupuesto, sin embargo, en la décima novena edición del diccionario académico,
aparece incluido el verbo presupuestar, por lo que está bien dicho por ejemplo: resultados
presupuestados, por ser participio.

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 AECA define el presupuesto en los siguientes términos: “Es un plan integrado y
coordinado que se expresa en términos financieros, respecto de las operaciones y recursos
que forman parte de una empresa, para un período determinado, con el fin de lograr los
objetivos fijados por la alta gerencia”. El presupuesto como instrumento de gestión
anticipa el conocimiento de los posibles problemas, facilitando el estudio de las distintas
alternativas de acción, cuando aquellos tengan lugar. La elaboración del presupuesto es
un proceso complejo en cuanto que implica la participación e integración de los diferentes
niveles y centros de responsabilidad. A partir de él y de forma periódica, generalmente
cada mes, la evaluación de la actuación de los distintos centros viene explicitada por el
cálculo de las desviaciones entre el presupuesto y los resultados conseguidos. Del mismo
modo, la confección de los presupuestos anuales se enmarca dentro del proceso de
planificación global y a largo plazo de la empresa; por ello ha de estar vinculado con la
estrategia y la estructura organizativas. Será preciso concretar para cada uno de los centros
de responsabilidad, sus objetivos y recursos específicos de forma que sean coherentes:
a).- con los objetivos globales de la empresa definidos en la estrategia.
b).- con los objetivos de los demás centros de responsabilidad.
c).- con las responsabilidades de cada centro definidas en la estructura organizativa de la
propia empresa. Los beneficios atribuidos con mayor frecuencia a los presupuestos son,
según Gutiérrez Ponce (1.991, pág. 188), los siguientes:
1.- Se consideran como sistema de autorización, al permitir determinadas funciones de
inversión en bienes específicos a los directivos. 1
2.- Son un medio de planificación y previsión, en un intento de predicción del
comportamiento de determinadas variables aleatorias intentando configurar el futuro en
base a determinados factores controlables.
3.- Son un canal de comunicación y coordinación de particular relevancia en las
estructuras descentralizadas.
4.- Pueden ser un dispositivo de motivación para los directivos, si bien tal papel
motivacional puede entrar en conflicto con las funciones de planificación y previsión.
5.- Son un instrumento de evaluación y control de las actuaciones que generarán la base
para la toma de decisiones.
El comité responsable de la elaboración de los presupuestos deberá determinar el proceso
y las normas formales de su ejecución (calendario, personas y centros involucrados,
criterios de elaboración, cálculo de los presupuestos, etc.).

1.2 El Proceso Presupuestario

Las etapas destacables del procedimiento de elaboración de los presupuestos son las
siguientes:
A).-Fase de Planificación.
1.- Formulación de objetivos específicos por parte de la dirección por medio de
programas cuantificados en términos económico-financieros para cada centro de
responsabilidad y referidos a un período de tiempo determinado. Ello permitirá:
•Profundizar en el conocimiento de los objetivos individuales y organizativos que se
esperan alcanzar.
•Anticipar resultados antes de que se produzcan.
•Clarificar el comportamiento y el resultado esperado y guiar, en consecuencia, el proceso
de decisión.

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•Motivar hacia el logro de los objetivos e integrar y coordinar a las diferentes personas y
centros.
2.- Especificación de las necesidades de producción relacionadas con las capacidades y
tiempos configurados en los programas de producción, que reducido a unidades
monetarias darán lugar a los presupuestos de producción.
3.- Establecimiento del programa de compras, que una vez cuantificado en términos
monetarios, concluirá en el presupuesto de compras, así como el presupuesto de tesorería
necesario para su ejecución.
4.- Resumen de la información relativa a los ingresos y costes estimados a fin de obtener
de manera previsional el resultado de la actividad del período.
FASES DEL PROCESO PRESUPUESTARIO.
FASE 1
Fijación de objetivos a corto plazo. Establecimiento de programas
FASE 2
Búsqueda de soluciones alternativas
FASE 3
Evaluación y selección de las alternativas
FASE 4
Elaboración e implantación de los presupuestos
FASE 5
Comparación de las acciones tomadas y los resultados obtenidos en relación a los
objetivos reflejados en los presupuestos.
La confección del presupuesto se fundamenta generalmente en la información poseída
del período anterior y en el conocimiento de los niveles de costes de dicho período que
se toma como ejercicio base para la determinación del presupuesto del próximo año,
extrapolando los importes previstos para dicho ejercicio. Dicha operación se denomina
"crecimiento vegetativo del presupuesto". Una vez determinado el crecimiento vegetativo
del presupuesto, se le añade un margen cautelar con objeto de afrontar el efecto
inflacionario.
B).- Fase de control.
La segunda etapa del proceso presupuestario implica la evaluación explícita del grado en
que la actuación de cada centro o responsable colabora en el logro de los objetivos, lo
cual, a su vez, facilita:
* Explicitar los criterios de evaluación.
* Realizar el control por excepción.
* Contribuir al conocimiento de la capacidad de la empresa y de sus componentes para
alcanzar los objetivos.
* Ayudar a la determinación de las causas que han dificultado el logro de los objetivos.
* Adoptar las oportunas acciones correctoras.
En sus comienzos, la elaboración de los presupuestos constituyó un complemento de la
información de la contabilidad financiera que permitía la comparación de los resultados
de un período con las previsiones llevadas a cabo. Posteriormente se desarrollaron los
sistemas de contabilidad interna basados en las imputaciones de costes, al análisis de las
desviaciones, etc., obteniéndose de este modo información adicional acerca de las
deficiencias y su localización. En la década de los cuarenta aparecen los presupuestos por
programas con carácter oficial. La Comisión Hoover en los períodos de 1947-1949 y

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 1953-1955 promovió la elaboración de un presupuesto basado en programas, con
identificación de resultados estableciendo indicadores de su eficacia.
En la elaboración del presupuesto hay que estimar la evaluación de dos tipos básicos de
variables:
1.- Variables monetarias que afectan a los precios de las diferentes variables que
intervienen.
2.- variables no monetarias relativas a las cantidades que se precisan de cada una de
dichas variables (horas disponibles de producción, unidades a vender, consumos unitarios
de factores, etc.

1.3 Elementos principales del presupuesto

• Es un plan: significa que el presupuesto expresa lo que la administración tratará
de realizar, de tal forma que la empresa logre un cambio ascendente en
determinado periodo.
• Integrador: indica que toma en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa.
Es un plan visto como un todo, pero también está dirigido a cada una de las áreas,
de forma que contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible que el plan
o presupuesto de un departamento de la empresa no es funcional si no identifica
con el objetivo total de la organización. A este proceso se le conoce como
presupuesto maestro, formado por las diferentes áreas que lo integran.
• Coordinador: significa que los planes para varios de los departamentos de la
empresa deben ser preparados conjuntamente y en armonía. Si estos planes no son
coordinados, el presupuesto maestro no puede ser igual a la suma de las partes, lo
cual crea confusión y error.
• En términos financieros: indica la importancia de que el presupuesto sea
representando en la unidad monetaria para que sirva como medio de
comunicación, ya que de otra forma surgirían problemas en el análisis del plan
maestro. Por ejemplo, al hacer el presupuesto de requisición de materia prima,
primero es necesario expresarlo en toneladas o kilogramos, y después en pesos;
el presupuesto de mano de obra, primero en horas hombre y después en pesos.
• Operaciones: uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la
determinación de los ingresos que se pretende obtener, así como de los gastos que
se van a producir. Esta información debe elaborarse en la forma más detallada
posible.
• Recursos: no es suficiente determinar los ingresos y gastos del futuro; la empresa
también debe planear los recursos necesarios para realizar sus planes de
operación, lo cual se logra, básicamente, con la planeación financiera, que
incluye:
a) Presupuesto de efectivo.
b) Presupuesto de adiciones de activos (inventarios, cuentas por cobrar, activos
fijos)
• Dentro de un periodo futuro determinado: un presupuesto siempre tiene que estar
en función de un cierto periodo.
Después de analizar la definición anterior, se puede afirmar, en términos más sencillos,
que el presupuesto de una empresa consiste en cuantificar en términos monetarios la toma

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 de decisiones anticipada y los objetivos trazados, de manera que permitan visualizar su
efecto en la empresa para servir como herramienta del control administrativo

1.4 Importancia del presupuesto

Ackoff señala:
“El planeamiento es proyectar un futuro deseado y los medios efectivos para
conseguirlos. La necesidad de planear las organizaciones es tan obvia y tan grande, que
es difícil encontrar alguien que no esté de acuerdo con ella. Es un proceso de decidir lo
que va a hacerse y cómo se va a realizar antes de que se necesite actuar”.
La capacitación, promoción y reconocimiento del personal en forma oportuna contribuye
a la calidad de vida personal y profesional, lo que se verá retribuido dentro de la
organización en resultados altamente productivos y satisfactorios permitiendo la
obtención de iniciativas, aportes y compromiso.
Es así como la adecuada selección e identificación de gerentes que lideren y lleven a sus
subordinados al cumplimiento de objetivos operacionales que redunden en los objetivos
generales, con la suficiente capacitación, conocimiento y calidad humana, una asertiva
selección del equipo de trabajo con el cual su puedan identificar experiencias en el manejo
adecuado de la planificación presupuestal.
Es de gran importancia establecer entre otros aspectos la finalidad, funciones, tamaño y
actividad de la organización para de esta forma poder definir el propósito y dirección que
se desea, contemplando objetivos a corto, mediano (operativos) y largo plazo
(estratégicos); acto seguido se debe conocer a fondo las capacidades, recursos y medios
humanos, físicos, administrativos y financieros de la organización, se podría considerar
el sistema DOFA (Debilidades, Oportunidades, Fortalezas y Amenazas).
Una vez identificados nuestros aspectos de interés a los cuales se les debe procurar
atención especial, ya que son los que nos permitirán proyectar un plan adecuado para el
logro de nuestros objetivos.
Las debilidades, se deben ubicar considerando la experiencia detectando las falencias de
calidad humana, administrativas, planeamiento, ejecución, control y seguimiento, es
decir donde tenemos deficiencias y que la competencia se pueda aprovechar para restar
importancia, trascendencia y minimizar nuestro crecimiento.
Las oportunidades, las orientamos descubriendo el ámbito social, beneficios, el entorno
laboral, competitividad y el medio en el que nos desenvolvemos, por ejemplo, lograr un
apoyo externo y obtener respaldo que garantice y contribuya al cumplimiento de nuestros
objetivos.
Detectar las fortalezas en que somos efectivos, competitivos y se considere buena y
responsable la organización procurando un alto rendimiento y calidad de servicios y
productos.
En cuanto a las amenazas es significativo la ubicación tanto interna como externa que en
determinado momento se convierta en un obstáculo para el logro de los objetivos.
Una vez establecidos los aspectos considerados en nuestra minería de información, se
organizan las áreas para hacer un cruce y trazar unos objetivos, a manera de ejemplo,
podría ser confrontar las oportunidades con las debilidades y las fortalezas con las
amenazas; para que entre sí se minimicen las debilidades y amenazas, procurando salir
avante y con firmeza. De esta forma establecer los objetivos estratégicos y operativos los
cuales serían plasmados en la elaboración del proyecto del plan a seguir.

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 Para la elaboración de un plan que cubra y garantice todas nuestras expectativas y
contribuyan a alcanzar las metas fijadas y posterior logro de objetivos, es de gran
importancia la participación de todas las área involucradas, con sus propias y sentidas
necesidades, ajustadas a la realidad, siendo previsivos y anticiparse a las posibles fallas
y variables que se puedan presentar en sus respectivas responsabilidades y compromisos
que garanticen y faciliten la ejecución intrínseca de sus funciones.
Dentro de las organizaciones se busca mediante la obtención de todo este bagaje de
conocimiento, experiencia, idoneidad, responsabilidad y compromiso, que convergen en
la base y definición de los objetivos y metas a cumplir, determinando los operacionales
y los estratégicos, procedemos con los cursos de acción no sin antes identificar recursos,
medios y ayudas, así como las posibles barreras u obstáculos para lograr obtener los
mejores resultados y enfrentar situaciones adversas. Para que de esta forma con el
conocimiento de la información adecuada y veraz se pueda definir la toma de decisiones
que nos permita elaborar un plan acorde a las necesidades y ajustado a la situación actual
y la verdadera realidad que afronta la organización, sin rayar en especulaciones y logros
inalcanzables.
1.5 Ventajas de los presupuestos
Para Marriner (2009, pág. 25), el presupuesto constituye un programa de actividades
detallado y planificado, que brinda las ventajas que se detallan a continuación:
a) Contribuye a establecer un sistema claro de responsabilidades, porque asigna a cada
órgano o persona unas competencias y responsabilidades concretas.
b) Establece las metas de los diferentes servicios, departamentos y unidades.
c) Proporciona una serie de normas estándares de rendimiento.
d) Determina la naturaleza continua del proceso de planificación y control.
e) Motiva a los gestores a realizar un análisis detallado de las diferentes operaciones que
lleva a cabo la organización.
f) Ayuda a tomar decisiones basadas en un examen cuidadoso de la situación y de las
circunstancias concretas.
g) Contribuye a aclarar las debilidades de la organización.
i) Permite hacer una previsión de las necesidades de personal, equipamiento y
suministros, permitiendo la generación de menores costos y optimización de recursos.
De la misma manera, Burbano (2011), ha identificado que las ventajas del presupuesto
son notorias, y se resumen a continuación:
a) Determina si los recursos estarán disponibles para ejecutar las actividades y/o se pro-
curara la consecución de los mismos.
b) Se escogen aquellas decisiones que reporten mayores beneficios para la empresa.
c) Permite incluir estándares (materiales, mano de obra y costos indirectos de
fabricación).
d) Se pondera el valor de estas actividades.
e) Cada miembro de la empresa piensa en la consecución de metas específicas mediante
la ejecución responsable de las diferentes actividades que le fueron asignadas.
f) La dirección realiza un estudio temprano de sus riesgos y oportunidades y crea entre
sus miembros el hábito de analizarlos y discutirlos cuidadosamente antes de tomar
decisiones.
g) De manera periódica, se replantean las políticas, cuando después de revisarlas y eva-
luarlas se concluye que no son adecuadas para alcanzar los objetivos propuestos.
h) Ayuda a la planeación adecuada de los costos de producción.

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 i) Busca optimizar los resultados mediante el manejo adecuado de recursos.
j) Se crea la necesidad de idear medidas para utilizar con eficacia los recursos de la em-
presa, dado el costo de los mismos.
k) Es el sistema más adecuado para establecer “costos promedio”, y permite su compa-
ración con los costos reales, mide la eficiencia de la administración en el análisis de las
variaciones y sirve de incentivo para actuar con mayor efectividad.
l) Facilita la vigilancia efectiva de cada una de las funciones y actividades de la empresa.
1.6 Desventaja del presupuesto
En este sentido, Marriner (2009, pág. 26) considera que las principales desventajas del
presupuesto empresarial son:
a) Convierte toda la actividad de una organización en un asunto monetario, ya que se
tiende a conseguir una sola unidad de medida que permita comparar todos los aspectos
de la organización.
b) Las metas presupuestarias pueden sustituir a las metas de la organización, y convertirse
en el único elemento a partir del cual se controla la organización.
A partir de la información propuesta por Rincón (2011), se definen como limitantes del
presupuesto a: “Los elementos que coartan el avance de una o varias actividades, dada la
escasez existente de un recurso” (pág. 18).
Autores como Fernández y Rodríguez (2011) destacan que: “El grado de relevancia del
presupuesto adquiere un matiz de controversia y duda, presentándose su principal
limitación en que existen ocasiones que los resultados esperados por la gestión
presupuestaria se alejan de los fines para los que originalmente fue concebido” (pág. 4).
Estos autores, como producto de la realización de estudios de investigación respecto al
tema, concuerdan en que otras de las limitaciones de los presupuestos son:
a) Son costosos para la empresa.
b) Demandan una cantidad considerable de tiempo y esfuerzos.
c) Suelen ser extremadamente pormenorizados, por lo cual se requiere una gran cantidad
de datos para alcanzar altos niveles de precisión y fiabilidad en los pronósticos.
d) Restringen el grado de flexibilidad y reacción.
e) Fortalecen la cadena vertical de mando.
f) No contemplan las estructuras de redes que las organizaciones están adoptando.
g) Se actualizan con poca frecuencia.
Por su parte, Burbano (2011, pág. 27), indica que las limitaciones del presupuesto son:
a) La precisión de sus datos depende del juicio o la experiencia de quienes los determi-
naron.
b) Es solo una herramienta de la gerencia.
c) Su implantación y funcionamiento necesita tiempo; por tanto, sus beneficios se tendrán
después del segundo o tercer período, cuando se haya ganado experiencia y el personal
que participa en su ejecución esté plenamente convencido de las necesidades del mismo.
En virtud de lo expuesto, se propone a continuación las principales ventajas y
limitaciones de los presupuestos.
1.7 Limitaciones del presupuesto
• Están basados en estimaciones
• Debe ser adaptado a los cambios de importancia que surjan
• Su ejecución no es automática
• No debe tomar el lugar de la administración

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Bibliografía

https://revistas.uta.edu.ec/Books/libros%202019/presupuesto.pdf

http://biblioteca.esucomex.cl/RCA/El%20presupuesto.pdf

https://www.coursehero.com/file/p4sh5ku/Los-principales-elementos-de-un-presupuesto-son-Es-
un-plan-significa-que-el/

https://es.scribd.com/document/159636301/Limitaciones-de-Los-Presupuestos

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