IV Aplicación Práctica
Contabilización del régimen de detracciones del IGV
Ficha Técnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Título : Contabilización del régimen de detraccio-
nes del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 266 - Primera
Quincena de Noviembre 2012
1. Introducción
Con el fin de mostrar en forma práctica
los registros contables que se derivan de
la aplicación del régimen de detracciones
del IGV, hemos elaborado el presente artí-
culo, en el que en forma sucinta tratamos
en qué consiste este régimen relacionado
con el IGV, y mostramos el desarrollo de
un caso práctico, en el que podemos ver
en forma simultánea cómo influye esta
operación en la contabilidad del provee-
dor y del cliente. Se utiliza las cuentas
del Plan Contable General Empresarial,
en el cual el comprador o usuario de un
bien o servicio afecto al sistema detrae o
descuenta un porcentaje del importe a
pagar por estas operaciones, para luego
depositarlos en el Banco de la Nación,
en una cuenta corriente a nombre del
proveedor o quien presta el servicio. El
proveedor por su parte utiliza estos fon-
dos depositados en una cuenta por pagar
los adeudos por el IGV correspondiente o
de otras obligaciones tributarias.
2. Régimen de detracciones del
IGV
A partir del año 2003, se crea en nuestro
país un sistema de pago de obligaciones
tributarias denominado Sistema de Detrac-
ciones del IGV, mediante la aprobación
del D.L. Nº 940, modificado por el D.L.
Nº 954, cuyo objetivo fue inicialmente
diseñado para mejorar el cumplimiento
de obligaciones tributarias en la comer-
cialización de productos cuya distribución
tenía altos índices de informalidad, como
ocurre, por ejemplo, con los productos
pesqueros, agropecuarios y algunos ser-
vicios de difícil control.
Este sistema, de acuerdo con un infor-
me preparado por la Sunat, entre otras
ventajas obliga a miles de comerciantes
y proveedores informales a dar la cara
e identificarse ante la Administración
Tributaria, debido a que estos realizan sus
negocios sin pagar un solo sol por tributos
y que ni siquiera están inscritos en el RUC.
Este sistema consiste básicamente en la
detracción (descuento) que efectúa el
comprador o usuario de un bien o servicio
afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones,
para luego depositarlo en el Banco de la
IV-12 Instituto Pacífico
Nación, en una cuenta corriente a nombre
del proveedor o quien presta el servicio.
El proveedor por su parte utilizará estos
fondos depositados en su cuenta para
pagar los adeudos por el IGV correspon-
diente o de otras obligaciones tributarias.
Del total de los montos depositados en la
cuenta corriente del proveedor, luego de
cumplir con todas sus deudas tributarias
en el plazo señalado por las normas co-
rrespondientes, el saldo que queda será
considerado de libre disponibilidad para
el titular.
Este sistema ya se venía aplicando a
productos como el alcohol etílico, azúcar,
algodón, caña de azúcar, madera, arena y
piedra, desperdicios y desechos metálicos,
recursos hidrobiológicos, bienes del inciso
A) del Apéndice I de la Ley del IGV (cuan-
do se haya renunciado a la exoneración
del IGV), y las operaciones de prestación
de servicios de intermediación laboral.
Posteriormente, fueron incorporados
el aceite y harina de pescado, embar-
caciones pesqueras, los servicios de
tercerización (contratos de gerencia),
arrendamiento de bienes muebles,
mantenimiento y reparación de bienes
muebles, movimiento de carga y otros
servicios empresariales, tales como los
jurídicos, de contabilidad y auditoría,
asesoramiento empresarial, publicidad,
entre otros.
Para un mejor funcionamiento del sistema
se ha clasificado los bienes y servicios
sujetos a este en tres anexos: los anexos
1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3,
los servicios, se señala en cada uno de
ellos sus correspondientes porcentajes
de detracción.
Las operaciones sujetas al sistema difieren
de acuerdo con su ubicación en el corres-
pondiente anexo. Así tenemos:
1.- Tratándose de los
bienes señalados Cliente
en el anexo1, y
siempre que el Deuda 100 %
importe de las
operaciones suje-
tas al sistema sean
mayores a media
(1/2) UIT, son las
siguiente:
- La venta grava-
da con el IGV.
- El retiro consi-
derado venta
al que se refie- 1. Retiene un %
re el inciso a) y deposita en
el Banco.
del artículo 3° 2. Paga la dife-
de la Ley del rencia al pro-
IGV. veedor
- El traslado de estos bienes fuera
del centro de producción, así
como desde cualquier zona geo-
gráfica que goce de beneficios
tributarios hacia el resto del
país, cuando dicho traslado no
se origine en una operación de
venta gravada con el IGV, con las
siguientes excepciones:
- El traslado fuera de centros de
producción ubicados en zonas
geográficas que gocen de bene-
ficios tributarios, siempre que no
implique su salida hacia el resto
del país.
- Los siguientes traslados, siem-
pre que respecto de los bienes
trasladados el sujeto que realiza
el traslado hubiera efectuado el
depósito producto de cualquier
operación sujeta al sistema reali-
zada con anterioridad:
• Los realizados entre centros de
producción ubicados en una
misma provincia.
• Los realizados hacia la zona
primaria aduanera.
• Los realizados hacia la zona
primaria, entre zonas prima-
rias o desde dicha zona hacia
el centro de producción.
2. Tratándose de los bienes señalados en
el anexo 2, las operaciones sujetas al
sistema son las siguientes:
- La venta gravada con el IGV.
- El retiro considerado venta al que
se refiere el inciso a) del artículo
3° de la Ley del IGV.
3. Tratándose de los servicios señalados
en el anexo 3, las operaciones al sis-
tema son los servicios gravados con
el IGV.
Banco Proveedor Sunat
Deuda - x %
x%
x% x%-y
z%
1. Recibe depó- 1. Cobra deuda y 1. Cobra los tri-
sito y entrega cancela todas su butos y decla-
constancia de obligaciones a la ra el saldo de
depósito. Sunat. libre disponi-
2. Recibe saldo de bilidad.
disponible.
N° 266 Primera Quincena - Noviembre 2012
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
A continuación se presenta la relación una cuenta corriente en el Banco de la
————— X —————— DEBE HABER
a nivel general de los bienes y servicios Nación, a su nombre, a fin de que se
comprendidos en el sistema de acuerdo realice los depósitos correspondientes ...vienen
con cada anexo y su respectivo porcentaje por las detracciones. 42 CUENTAS POR PAGAR
de detracción: 2. La empresa Muebles DICO S.A. realiza COMERC.- TERCEROS 27,800.80
Anexo 1: Bienes el depósito en la cuenta corriente 421 Facturas, boletas y
del Banco de la Nación aperturado otros comprob. por pagar
Definición Poncentaje
a nombre de Maderera Santa Rosa Por la compra de mercaderías más
Azúcar 10 %
S.A.por S/.2,502.07, que es el 9 % IGV, al crédito.
Alcohol etílico 10 %
Algodón 12 %
del precio de compra: S/.27,800.80. ————— X ——————
20 MERCADERÍAS 23,560.00
Anexo 2: Bienes Valor de venta 23,560.00
18 % IGV 4,240.80 201 Mercaderías manufact.
Definición Poncentaje
Total 27,800.80 61 VARIACIÓN DE EXIST. 23,560.00
Recursos hidrobiólogicos 9%
9 % Detracción 2,502.07 611 Mercaderías
Maíz amarillo duro 7%
Algodón en rama sin desmontar 10 % Por el destino de las mercaderías
3. La empresa Muebles DICO S.A. can- adquiridas.
Caña de azúcar 10 %
Arena y piedra 10 % cela la Factura N° 002-434001 por
S/.25,298.73, que es el monto neto Operación 2. Por el depósito de la de-
Residuos, subproductos, desechos 7% tracción en cta. cte.
recortes y desperdicios después de efectuada la detracción,
Bienes del inciso A) del Apéndice 10 % entregando la Constancia de Depósito ————— X —————— DEBE HABER
I de la Ley del IGV N° 35444001.
42 CUENTAS POR PAGAR
Aceite de pescado 9%
COMERCIALES - TERC. 2,502.07
Harina, polvo y “pellets” de pesca- 9% Operaciones Maderera Santa Rosa S.A.
do, crustáceos, moluscos y demás 421 Fact., boletas y otros
1. La empresa Maderera Santa Rosa S.A., comprob. por pagar
invertebrados acuáticos
según Factura N° 002-434001, vende 10 EFECTIVO Y EQUIV.
Embarcaciones pesqueras 9%
mercaderías a la empresa Muebles DE EFECTIVO 2,502.07
Leche 4% DICO S.A. por S/.23,560.00 más IGV,
Madera 9%
104 Ctas. corrientes en
que comprende un lote de maderas, instituc. financieras
Oro 12 % que está afecta a la tracción del 9 %, 10411 Cuentas corrientes
Páprika y otros frutos de los géne- 12 % para tal efecto la empresa apertura operativas
ros capsicum o pimienta
una cuenta corriente en el Banco de Por el depósito de la detracción en el
Espárragos 12 % la Nación. Banco de la Nación.
Minerales metálicos no auríferos 12 % 2. Se recibe la Constancia de Depósito Valor compra 23,560.00
N° 35444001 de la empresa Made- IGV 18 % 4,240.80
Anexo 3: Bienes rera Santa Rosa S.A. por S/.2,502.07 Total 27,800.80
Detracción 9 % 2,502.07
Definición Poncentaje depositada en nuestra cuenta corriente
Intermediación laboral 12 % aperturada en el Banco de la Nación.
Arrendamiento de bienes 12 % 3. Se cobra la Factura N° 002-434001 a Operación 3. Por la cancelación a su
Mantenimiento y reparación de 9% proveedor Maderera Santa Rosa S.A.
nuestro cliente Muebles DICO S.A. por
bienes muebles
S/.25,298.73 neto de la detracción ————— X —————— DEBE HABER
Movimiento de carga 12 %
efectuada.
Otros servicios empresariales 12 % 42 CUENTAS POR PAGAR
Comisión mercantil 12 %
4. La empresa vendió mercaderías COMERCIALES - TERC. 25,298.73
por S/.55,000, al crédito más IGV, 421 Fact., boletas y otros
Fabricación de bienes por encargo 12 %
según Factura N° 002-434005, que comprob. por pagar
Servicio de transporte de personas 12 %
comprende productos que no están 10 EFECTIVO Y EQUIV.
Contratos de construcción 5%
sujetos a la detracción. DE EFECTIVO 25,298.73
Demás servicios gravados con 9%
el IGV. 5. La empresa Maderera Santa Rosa S.A. 104 Cuentas corrientes en
cancela el IGV de acuerdo con la li- instituc. financieras
quidación, con los fondos depositados Por la cancelación a su proveedor
en la cuenta corriente del Banco de la según Factura N° 002-434001,
Caso N° 1 Nación para detracciones. entregando la constancia de depósito.

Desarrollo Empresa Maderera Santa Rosa S.A.

Operaciones Muebles DICO S.A. Operación 1. Compra de mercaderías Operación 1. Por la venta de mercaderías
1. La empresa Muebles DICO S.A. es más IGV, con detracción
una empresa que se dedica a la con-
fección de muebles para oficinas. En ————— X —————— DEBE HABER ————— X —————— DEBE HABER
la fecha compra un lote de maderas 60 COMPRAS 23,560.00 12 CUENTAS POR COBRAR
a la empresa Maderera Santa Rosa, COMERCIALES - TERC. 27,800.80
601 Mercaderías
según Factura N° 002-434001 por 121 Fact., boletas y otros
S/.23,560 más IGV. al crédito. De 40 TRIBUTOS. CONTRAP. Y comprob. por cobrar
APORT. AL SIST. DE PENS.
acuerdo con los dispositivos referentes 1212 Emitidas en cartera
Y DE SALUD P. PAGAR 4,240.80
a detracciones del IGV (Anexo 2) este 401 Gobierno Central 70 VENTAS 23,560.00
producto está afecto a la detracción
4011 IGV 701 Mercaderías
con una tasa del 9 %, por tanto la em-
presa Maderera Santa Rosa apertura 40111 IGV - Cuenta propia ...van 7011 Mercaderías manufact. ...van

N° 266 Primera Quincena - Noviembre 2012 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica

————— X —————— DEBE HABER ————— X —————— DEBE HABER ————— X —————— DEBE HABER

...vienen ...vienen
...vienen
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Por la cobranza de la Factura
4011 IGV
Y APOR. AL SIST. DE PENS. N° 002-434001 menos la detrac-
ción del 9 %. 40111 IGV - Cuenta propia
Y DE SALUD POR PAGAR 4,240.80
Detalle 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
401 Gobierno Central
Valor venta 23,560.00 DE EFECTIVO 14,140.80
4011 IGV
IGV 18 % 4,240.80 104 Ctas. ctes. en
40111 IGV - Cuenta propia Total 27,800.80 instit. financ. 11,638.73
Por la venta de mercaderías al crédito Detracción 9 % 2,502.07 107 Fondos sujetos
Diferencia 25,298.73 a restricción 2,502.07
1071 Fondos sujetos a Restric.
Operación 2. Por el depósito recibido en
nuestra cta. cte. de la detracción Operación 4. Por la venta de mercaderías Por el pago del IGV, de acuerdo con la
al crédito liquidación que incluye la detracción.
————— X —————— DEBE HABER
————— X —————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO 2,502.07 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC. 64,900.00
Mayorizando
107 Fondos suj. a restric.
121 Fact., boletas y otros
1071 Fondos suj. a restric. 1071 Fondos sujetos a res.
comprob. por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR
1212 Emitidas en cartera 2,502.07 2,502.07
COMERCIALES - TERCEROS 2,502.07
70 VENTAS 55,000.00
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar 701 Mercaderías
Por la Constancia del Depósi- 7011 Mercaderías manuf.
to N° 35444001, recibido de la 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
detracción APORT. AL SIST. DE PENS.
Valor compra 23,560.00 Y DE SALUD POR PAGAR 9,900.00 2,502.07 2,502.07
IGV 18 % 4,240.80 401 Gobierno Central
Total 27,800.80
4011 IGV Saldo 0.00
Detracción 9 % 2,502.07
40111 IGV - Cuenta propia
Operación 3. Por la cobranza de nuestro Por la venta de mercaderías al crédito
según Factura N° 002-434005. 40111 IGV - Cuenta propia
cliente Muebles DICO S.A.
14,140.80 4,240.80
————— X —————— DEBE HABER
Operación 5. Pago del IGV de acuerdo 9,900.00
10 EFECTIVO Y EQUIV. a liquidación que incluye detracciones
DE EFECTIVO 25,298.73
104 Cuentas corrientes ————— X —————— DEBE HABER
en instituc. financieras
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
12 CUENTAS POR COBRAR
Y APOR. AL SIST. DE PENS. 14,140.80 14,140.80
COMERCIALES - TERCEROS 25,298.73
Y DE SALUD POR PAGAR 14,140.80
121 Facturas, boletas y otros
401 Gobierno Central ...van
comprobantes por cobrar ...van Saldo 0.00

IV-14 Instituto Pacífico N° 266 Primera Quincena - Noviembre 2012