2

S ección
Tributaria
INFORME
• ¿Es obligatorio el llevado del registro de costos por parte de las empresas de servicios? .............................. 5

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
• ¿Qué debemos tener en cuenta cuando la SUNAT nos traba una medida cautelar?...................................... 9

ALERTA TRIBUTARIA
• Nuevos requisitos no impresos de los comprobantes de pago vigentes desde el 01 de noviembre de 2015.... 13

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
• ¿Cómo se emiten electrónicamente los comprobantes de retención y de percepción?................................... 16
• ¿Cómo solicitar una prórroga en un procedimiento de fiscalización? .......................................................... 18

COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
• ¿El Tribunal Fiscal puede pronunciarse sobre la fehaciencia y autenticidad de firmas consignadas en una
notificación?.............................................................................................................................................. 20

SÍNTESIS JURISPRUDENCIAL
• Aplicación del procedimiento de la prorrata del IGV ................................................................................... 22

INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23

Informe Tributario
¿Es obligatorio el llevado del registro de costos por parte de
las empresas de servicios?
Análisis de la RTF de Observancia Obligatoria Nº 08246-8-2015

1. CUESTIONES PREVIAS
Por muchos años ha existido la con-
troversia respecto a la obligación del
llevado de Registro de Costos por par-
te de una empresa de servicios cuyos
ingresos del ejercicio anterior habían
superado las 1,500 UIT. Una primera
posición basada en la literalidad de
la norma señalaba que si debían lle-
var el registro de costos, mientras que
una segunda posición más analítica
sostenía que estos contribuyentes no
debían llevar el registro de costos. In-
clusive, hemos observado que en las
fiscalizaciones se pedía a dichos con-
tribuyentes que exhiban dicho registro
y en caso de no tenerlo, la Adminis-
tración Tributaria le aplicaba la in-
fracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 175º del Código Tributario
por “Omitir llevar los libros de conta-
bilidad, u otros libros y/o registros exi-
gidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exi-
gidos por las leyes y reglamentos”.
En este contexto y ante la incertidum-
bre del tema, el pasado 08 de setiem-
bre de 2015 se público en el Diario
Oficial El Peruano la RTF Nº 08246-
8-2015 que constituye jurisprudencia
de observancia obligatoria, en la cual
el Tribunal Fiscal establece el siguiente
criterio: “Los contribuyentes, empresas Permanente Valorizado y que por con-
o sociedades que están dentro del ám- siguiente, no puede considerarse que
bito de aplicación del inciso a) del ar- ha cometido la infracción contempla-
tículo 35° del Reglamento de la Ley del da por el numeral 1 del artículo 175°
Impuesto a la Renta están obligados a del Código Tributario. Por tanto, a
registrar información en un Registro de efecto de establecer si la recurrente
Costos, que forma parte del Sistema ha incurrido en dicho tipo infractor, es
de Contabilidad de Costos, si su activi- necesario, en primer término, deter-
dad implica la existencia de un proce- minar si todos los contribuyentes, em-
so productivo que origine un bien ma- presas o sociedades que están dentro
terial o físico que deba ser valuado y del ámbito de aplicación del inciso a)
que califique como inventario”. del artículo 35° del Reglamento de la
En ese sentido, a continuación expli- Ley del Impuesto a la Renta, y por tan-
caremos el razonamiento que tuvo to, obligados a llevar un Sistema de
el Tribunal Fiscal para resolver este Contabilidad de Costos, están obliga-
tema, teniendo en cuenta la relevan- dos a registrar información en el Re-
cia que tiene esta jurisprudencia para gistro de Costos, siendo que sobre el
los casos resueltos anteriormente y particular se han presentado distintas
para las futuras fiscalizaciones. interpretaciones.
Sobre el particular, se suscitaron dos
2. ANÁLISIS DE LA RTF Nº 08246- interpretaciones:
8-2015
Primera Interpretación: Los contri-
buyentes, empresas o sociedades que
2.1 Análisis del Tribunal Fiscal están dentro del ámbito de aplicación
El Tribunal Fiscal señala que la recu- del inciso a) del artículo 35° del Re-
rrente desde la etapa de fiscalización, glamento de la Ley del Impuesto a la
así como al interponer sus recursos de Renta están obligados a registrar in-
formación en un Registro de Cos-
reclamación y apelación, sostiene que
al ser una empresa dedicada a pres- tos, que forma parte del Sistema de
Contabilidad de Costos, si su activi-
tar servicios de transporte de carga
por carretera, no se encuentra obliga- dad implica la existencia de un proce-
so productivo que origine un bien ma-
da a cumplir el deber de llevar Regis-
tro de Costos y Registro de Inventario terial o físico que deba ser valuado y
que califique como inventario.

Primera Quincena - Octubre 2015 5

Sección Tributaria
Segunda interpretación: Todos los
contribuyentes, empresas o sociedades
que están dentro del ámbito de apli-
cación del inciso a) del artículo 35° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta están obligados a llevar Re-
gistro de Costos, en tanto forma parte
del Sistema de Contabilidad de Costos.
En ese sentido, el tema fue llevado a
conocimiento de la Sala Plena del Tri-
bunal Fiscal y mediante acuerdo con-
tenido en el Acta de Reunión de Sala
Plena N° 2015-14 del 14 de agosto de
2015, se adoptó la interpretación con-
tenida en la primera de las propues-
tas, teniendo en cuenta los fundamen-
tos que se detallan a continuación.
En principio se señala que de acuerdo
al primer párrafo del artículo 62º del
Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF1,
los contribuyentes, empresas o socie-
dades que, en razón de la actividad
que desarrollen, deban practicar in-
ventario valuarán sus existencias por
su costo de adquisición o producción
adoptando cualquiera de los siguien-
tes métodos, siempre que se apliquen
uniformemente de ejercicio en ejer-
cicio: a) Primeras entradas, prime-
ras salidas (PEPS); b) Promedio dia-
rio, mensual o anual (PONDERADO
O MOVIL); c) Identificación específi-
ca; d) Inventario al detalle o por me-
nor; y e) Existencias básicas.
Asimismo, el segundo párrafo del ci-
tado artículo señala que el reglamen-
to podrá establecer, para los contri-
buyentes, empresas o sociedades, en
función a sus ingresos anuales o por
la naturaleza de sus actividades, obli-
gaciones especiales relativas a la for-
ma en que deben llevar sus inventa-
rios y contabilizar sus costos.
En relación con el citado artículo 62º,
el artículo 35º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, aproba-
do por Decreto Supremo Nº 122-94-
EF, modificado por Decreto Supremo
Nº 134-2004-EF, ha previsto obliga-
ciones referidas a llevar inventarios y
contabilizar costos.
Ahora bien, el inciso a) del citado artí-
culo 35º prevé que cuando los ingre-
sos brutos anuales durante el ejerci-
cio precedente hayan sido mayores a
mil quinientas (1,500) Unidades Im-
positivas Tributarias del ejercicio en
curso, los deudores tributarios debe-
rán llevar un Sistema de Contabilidad
de Costos, cuya información deberá
ser registrada en los siguientes regis-
tros: Registro de Costos, Registro de
1 Texto que se mantiene desde la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo Nº 774.
6 Asesor Empresarial
Inventario Permanente en Unidades
Físicas y Registro de Inventario Perma-
nente Valorizado, siendo que el inciso
d) del citado artículo prevé que en este
caso el deudor tributario deberá reali-
zar, por lo menos, un inventario físico
de sus existencias en cada ejercicio.
Por su parte, el inciso e) del referido
artículo señala que se deberá con-
tabilizar en un Registro de Costos,
en cuentas separadas, los elemen-
tos constitutivos del costo de produc-
ción por cada etapa del proceso pro-
ductivo y que dichos elementos son
los comprendidos en la Norma Inter-
nacional de Contabilidad correspon-
diente, tales como: materiales direc-
tos, mano de obra directa y gastos de
producción indirectos.
Asimismo, el penúltimo párrafo de di-
cho artículo señala que a fin de mos-
trar el costo real, los deudores tribu-
tarios deberán acreditar, mediante los
registros establecidos en el mismo ar-
tículo, las unidades producidas du-
rante el ejercicio, así como el costo
unitario de los artículos que aparez-
can en los inventarios finales.
Al respecto, debe considerarse que un
Sistema de Contabilidad de Costos
comprende los medios por los cuales se
reporta la información de costos2, tam-
bién denominado sistema de costeo3.
En ese sentido, se ha señalado que di-
cho sistema está formado por una serie
de formularios o modelos diarios, ma-
yores, asientos e informes administrati-
vos integrados dentro de una serie de
procedimientos, de tal manera que los
costos unitarios puedan ser determina-
dos rápidamente y ser usados al adop-
tarse las decisiones de la gerencia4.
En este orden de ideas, se advierte
que tanto el Registro de Costos como
los Registros de Inventario Permanen-
te en Unidades Físicas y Valorizado,
a que hace mención el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, son
unos de los tantos medios utilizados
dentro de un Sistema de Contabilidad
de Costos, para proporcionar infor-
mación de costos, refiriéndose cada
uno de estos a cuestiones específicas.
Por su parte, el Registro de Costos
muestra los elementos constitutivos del
2 La contabilidad de costos ha sido definida como el
sistema de información con el que se determina el
costo incurrido al realizar un proceso productivo y
la forma como se genera este en cada una de las
actividades en las que se desarrolla la producción. Al
respecto, véase: ROJAS MEDINA, Ricardo, Sistema
de Costos. Un proceso para su implementación,
Universidad Nacional de Colombia, 2007, Manizales,
p. 9.
3 Al respecto, véase: HORNGREN, Charles, FOSTER,
George y DATAR, Srikant: Contabilidad de Costos: Un
enfoque gerencial, Prentice Hall Hispanoamericana,
1996, México, p. 947.
4 En este sentido, véase: Jiménez, Francisco y Espinoza,
Carlos: Costos Industriales, Editorial Tecnológica de
Costa Rica, 2007, Costa Rica, p. 151. A tal efecto, cita
a NEUNER y DEAKIN.
costo de producción por cada etapa del
proceso productivo, los cuales son cla-
sificados por proceso o departamento y
acumulados mensualmente. Asimismo,
permite determinar el costo de los bie-
nes terminados durante el periodo y de
los productos en proceso. A ello cabe
agregar que con el fin de informar el
costo real, la referida norma prescri-
be que los deudores tributarios deben
acreditar las unidades producidas y el
costo unitario de los artículos que apa-
rezcan en los inventarios finales.
Lo señalado se corrobora a través de
lo previsto por la Resolución de Su-
perintendencia Nº 234-2006-SUNAT,
según la cual, el Registro de Costos
debe contener la información men-
sual de los diferentes elementos del
costo, según las normas tributarias,
relacionados con el proceso producti-
vo del periodo y que determina el cos-
to de producción respectivo5.
Por tanto, dado que conforme con las
referidas normas, el Registro de Cos-
tos está relacionado con el control de
los elementos constitutivos del costo de
producción, debe considerarse el con-
cepto que ha recogido la Ley del Im-
puesto a la Renta sobre el particular.
Al respecto, el artículo 20º de la cita-
da ley define al costo de producción
o construcción como el costo incurri-
do en la producción o construcción
del bien, el cual comprende: los ma-
teriales directos utilizados, la mano de
obra directa y los costos indirectos de
fabricación o construcción.
Sobre el particular, cabe destacar que
dicha norma hace referencia a la pro-
ducción de bienes. Ello es así en tanto
dicho concepto, así como el del costo
de adquisición, han sido previstos por
la ley a efecto de determinar la ren-
ta bruta en el caso de la enajenación
de bienes, la cual estará dada por la
diferencia entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones
y el costo computable de los bienes
enajenados, entendiéndose como tal
al costo de adquisición, producción o
construcción, o, en su caso, el valor
de ingreso al patrimonio o valor en el
último inventario determinado confor-
me a ley, ajustados de acuerdo a las
normas de ajuste por inflación con in-
cidencia tributaria.
En tal sentido, haciendo una lectu-
ra conjunta de las normas citadas, se
aprecia que la obligación de registrar
5 Sobre el particular, véase el numeral 10.1 del artículo
13° de la citada resolución. Asimismo, el numeral
10.2 prevé que el Registro de Costos estará integrado
por los siguientes formatos: a) FORMATO 10.1:
“REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE
VENTAS ANUAL”, b) FORMATO 10.2: “REGISTRO DE
COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL” y c)
FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE
COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL”.

información en el Registro de Costos
debe ser cumplida en la medida en
que se cuente con un proceso produc-
tivo del que se deriven bienes materia-
les que califiquen como inventarios. En
efecto, como se ha anotado, la norma
reglamentaria alude a un “proceso
productivo”, a “unidades producidas”
y al “costo unitario de los artículos”,
conceptos que hacen referencia a bie-
nes que tienen materialidad.
En efecto, mediante Acuerdo de Sala
Nº 2015-04 del 24 marzo de 2015,
se ha interpretado que las “Las exi-
gencias formales previstas por el artí-
culo 35º del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta en relación con
los libros y registros referidos a inven-
tarios sólo son aplicables a los contri-
buyentes, empresas o sociedades cuya
actividad requiera practicar inventa-
rios físicos o materiales”, siendo que
el referido artículo dispone reglas co-
munes para la obligación de llevar in-
ventarios y para la de contabilizar cos-
tos, lo que encuentra sustento en tanto
deba controlarse un costo de produc-
ción que luego será considerado com-
putable a efectos tributarios.
Lo señalado se corrobora también a
partir del referido inciso a) del cita-
do artículo 35º, el cual, al disponer
la obligación de llevar un Sistema de
Contabilidad de Costos, prevé que la
información sea registrada además
en el Registro de Inventario Perma-
nente en Unidades Físicas. Asimismo,
el inciso d) del mismo artículo obliga
a realizar inventarios “físicos” de las
existencias al final el ejercicio, esto es,
un conteo de bienes materiales, mien-
tras que el inciso e) del mencionado
artículo señala que en el Registro de
Costos se contabilizan los elementos
constitutivos del costo de producción
por cada etapa del proceso produc-
tivo, siendo que el penúltimo párra-
fo de dicho artículo prevé que a fin de
mostrar el costo real, los deudores tri-
butarios deberán acreditar, mediante
los registros establecidos en el mismo
artículo, las “unidades producidas”
durante el ejercicio, así como el costo
unitario de “los artículos” que aparez-
can en los inventarios finales, todo lo
cual hace referencia a la producción
de bienes de tipo material.
Por consiguiente, se aprecia que la
obligación de registrar información
en el Registro de Costos, como par-
te de la obligación de llevar un Sis-
tema de Contabilidad de Costos, es-
tablecida por el inciso a) del artículo
35° del citado reglamento, será apli-
cable en la medida en que el deudor
tributario cuente con un proceso pro-
ductivo mediante el que se produzcan
bienes físicos o materiales contabiliza-
bles como inventarios.
En tal sentido, se excluye de dicha obli-
gación a los contribuyentes, empre-
sas o sociedades comercializadoras
y prestadoras de servicios, dado que
no cuentan con un proceso productivo
en los términos mencionados, a pesar
de contar con inventarios materiales y
de que sus ingresos brutos anuales del
ejercicio precedente estén dentro del
ámbito de aplicación del inciso a) bajo
análisis, siendo que aquellas estarán
obligadas a registrar información en el
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas y en el Registro de In-
ventario Permanente Valorizado6.
En relación con las empresas pres-
tadoras de servicios, cabe señalar
que según HANSEN y MOWEN, exis-
ten dos tipos de productos que ofre-
cen las empresas: “los productos tan-
gibles” y “los servicios”. Con respecto
al primer tipo de productos, señalan
que son bienes producidos mediante
la conversión de materias primas con
el uso de mano de obra e insumos de
capital y en cuanto al segundo tipo,
afirman que son tareas o actividades
realizadas para un cliente o una activi-
dad desempeñada por un consumidor
usando los activos de una empresa.
Asimismo, agregan que los servicios
difieren de los productos tangibles o
físicos en tres aspectos importantes:
intangibilidad, porque los clientes no
pueden ver, sentir, escuchar ni probar
un servicio antes de adquirirlo; tempo-
ralidad, debido a que los servicios no
se pueden almacenar; e inseparabili-
dad, por cuanto el prestador del ser-
vicio y sus clientes, por lo general, de-
ben estar en contacto directo para que
se realice la operación entre ellos7.
En el mismo sentido, MOLINA DE PARE-
DES y COROMOTO MORILLO8 señalan
que las empresas de servicios solo incu-
rren en costos capitalizables (activos fi-
jos, cargos diferidos y gastos pagados
por anticipado), y en “gastos”, puesto
que la intangibilidad de los servicios con-
lleva a que no puedan almacenarse. Así,
agregan que en el caso de este tipo de
empresas, todos los costos incurridos du-
rante un periodo económico para pres-
tar un servicio requieren ser presentados
en el estado de resultados como costos
del periodo, porque generan beneficios
(ingresos) inmediatos para la empresa.
6 Además de la obligación de practicar por lo menos un
inventario físico de sus existencias en cada ejercicio,
como lo prevé el inciso d) del citado artículo 35°.
7 En este sentido, véase: HANSEN, Don y MOWEN,
Maryanne: Administración de Costos, Thompson,
2003, México D.F., p. 45.
8 Al respecto, véase: MOLINA DE PAREDES, Olga
y MORILLO MORENO, Marysela: “Sistemas de
acumulación de costos para empresas de servicios”, p.
3. El artículo puede ser consultado en: www.saber.ula.
ve/bitstream/123456789/17217/1/morillo_molina_
acumulacion.pdf
Primera Quincena - Octubre 2015
Sección Tributaria
Sobre el particular, el párrafo 8 de la
citada NIC 2 prevé que: “…tal como
se describe en el párrafo 19, los in-
ventarios incluirán el costo de los ser-
vicios para los que la entidad aún no
haya reconocido el ingreso de opera-
ción correspondiente”.
Por su parte, el párrafo 19 de la cita-
da NIC 2, señala que: “en el caso de
que un prestador de servicios tenga in-
ventarios, los medirá por los costos que
suponga su producción.” Asimismo,
agrega que: “estos costos se componen
fundamentalmente de mano de obra y
otros costos del personal directamente
involucrados en la prestación del servi-
cio, incluyendo personal de supervisión
y otros costos indirectos atribuibles”.
De la mencionada norma se despren-
de que este tipo de empresas acumu-
lan los costos de los servicios desde el
inicio de su prestación, aun cuando no
se haya reconocido ingreso alguno por
dicha actividad, esto es, acumulan en
una cuenta transitoria todos los costos
que se relacionen con los servicios pres-
tados hasta que puedan correlacionar-
se con los ingresos vinculados a estos.
A ello cabe agregar que acorde con
las normas contables9, el reconoci-
miento de los ingresos de un presta-
dor de servicios se determina por refe-
rencia al grado de realización de una
transacción, denominado habitual-
mente con el nombre de método del
porcentaje de realización.
En función de ello, los ingresos de acti-
vidades ordinarias de este tipo de em-
presas comúnmente se reconocen en
los periodos contables en los cuales tie-
ne lugar la prestación del servicio, de
lo cual se advierte que a medida que
se presta el servicio (grado de avance),
los costos incurridos se deben recono-
cer en el resultado del periodo (gasto),
y por tanto, no pueden reconocerse
como inventario al final de un ejerci-
cio, pues ya se ha devengado el resul-
tado de la correspondiente operación.
Ahora bien, en el supuesto que exis-
ta un costo de servicios para el que
la empresa de servicios aún no haya
reconocido el ingreso, y por lo tan-
to deba reconocer un inventario de
“servicios terminados” al final de un
ejercicio, este no puede ser almace-
nado, ni cumple el carácter de mate-
rialidad que exige la Ley del Impuesto
a la Renta y su reglamento al referir-
se a “unidades producidas” y “artícu-
los”, pues no pueden medirse, pesar-
se o contarse, esto es, sobre estos no
puede efectuarse una toma de inven-
tario físico. Así, el resultado final de
9 Según lo previsto en los párrafos 20 y 21 de la NIC 18
– Ingresos y en el párrafo 22 de la NIC 11 – Contratos
de Construcción.
7
Sección Tributaria
un servicio prestado constituye un pro-
ducto inmaterial, aun cuando pueda
contarse con bienes en forma de ma-
teriales o suministros que son consu-
midos o utilizados en la prestación de
servicios, respecto de los cuales exis-
te la exigencia de control a través del
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas y/o Valorizado.
De lo anotado, se advierte que para efec-
tos contables o financieros, las empresas
que prestan servicios pueden contar con
“inventarios” y llevar costos, sin embar-
go, a efectos formales tributarios dichos
inventarios, por su naturaleza, no son
aquellos a los que se refiere la Ley del Im-
puesto a la Renta y su reglamento, como
“unidades producidas” que aparezcan
en los “inventarios finales”, por lo que no
es posible exigir la obligación de regis-
trar información en el Registro de Costos.
Por consiguiente, si bien una empresa
prestadora de servicios que cuenta con
inventarios de tipo material (como son
los bienes o suministros de tipo mate-
rial consumidos o utilizados en la pres-
tación del servicio) y cuyos ingresos bru-
tos del ejercicio precedente superen las
mil quinientas (1,500) Unidades Impo-
sitivas Tributarias, estará dentro del al-
cance del inciso a) del artículo 35° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, no estará obligada a registrar
información en un Registro de Costos,
dado que el control de dichos bienes
materiales se deberá llevar a cabo me-
diante el Registro de Inventario Perma-
nente Valorizado y el Registro de Inven-
tario Permanente en Unidades Físicas.
En efecto, si bien las empresas presta-
doras de servicios incurren en costos en
la actividad que realizan10, debe consi-
derarse que el artículo 20° de la Ley del
Impuesto a la Renta no ha recogido el
concepto de costo de servicios y que el
de “costo de producción” ha sido re-
servado a la producción de “bienes”
materiales que deben ser reconocidos
como activos dentro de las existencias
de un negocio, lo que al igual que en
las empresas comercializadoras, no
10 Al respecto, de manera general, se define al proceso
productivo como “transformar unos bienes adquiridos
denominados “materias primas” en otros bienes
distintos denominados “productos terminados”. A
ello se agrega que desde un punto de vista físico,
el proceso productivo consiste en una serie de
operaciones físicas realizadas con un orden establecido
en las que intervienen los medios productivos de
la empresa con el objeto de transformar materias
primas en productos terminados con forma distinta
y aplicaciones superiores. Asimismo, desde un punto
de vista económico, el proceso productivo implica un
conjunto de actividades que incorporan valores, esto
es, a un valor inicial (la adquisición de las materias
primas), se le añaden los valores de los medios
productivos consumidos en el proceso para obtener
un valor final mayor (producto terminado).
Cabe indicar que lo expresado en relación con el proceso
productivo es aplicable a empresas manufactureras
y de servicios, de tal forma que, como se aprecia,
en el caso de las empresas industriales existe una
transformación física, mientras que en las de servicios,
existe una transformación pero no de tipo físico, sino
económico aunque en dicho proceso se incorporen
valores (conocimiento, trabajo, suministros, entre
otros). Al respecto, véase: FULLANA BELDA, Carmen y
PAREDES ORTEGA, José Luis, Manual de contabilidad de
costes, Delta, 2007, Madrid, pp. 46 y ss.
8 Asesor Empresarial
ocurre en el caso de las prestadoras de
servicios, siendo que la condición para
que deba registrarse información en el
Registro de Costos, en tanto obligación
formal, ha sido prevista únicamente en
los casos en que exista un costo de pro-
ducción de bienes, al referirse el citado
artículo 35° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta a contribuyen-
tes, empresas o sociedades que cuen-
ten con un proceso productivo del que
se deriven “unidades producidas”.
Ahora bien, con relación a la obliga-
ción de llevar el Sistema de Conta-
bilidad de Costos, cuya información
deberá ser registrada en los tres re-
gistros mencionados por la norma, el
Tribunal Fiscal considera que no debe
hacerse una interpretación literal de
esta, según la cual, sin importar si se
cuenta o no con un proceso produc-
tivo, debe registrarse información en
todos los registros, ya que ello, en el
caso de las empresas comercializa-
doras y las prestadoras de servicios,
no es factible, lo que además gene-
rará mayores costos de cumplimien-
to a aquellos contribuyentes a quienes
no les resulta aplicable dicho registro.
En efecto, en el caso de este tipo de em-
presas, como ya se ha mencionado, no
existe un costo de producción de unida-
des producidas en los términos previstos
por la Ley del Impuesto a la Renta y su
reglamento, por lo que una interpreta-
ción literal de la citada norma implicaría
que estas tendrían la obligación de lega-
lizar un Registro de Costos en el que no
se registrará información alguna, lo que
equivale a mantener el registro en blan-
co ya que no existe costo de producción
que deba ser anotado, lo que no es con-
forme con los alcances del artículo 62º
de la Ley del Impuesto a la Renta.
EMPRESAS COMERCIALES EMPRESAS INDUSTRIALES O EXTRACTIVAS
1. Control de las mercaderías adqui- 1. Determinación del costo de productos en proce- 1. Control de los bienes adquiridos
ridas y vendidas, a través de: a)
Registro de Inventario Permanen-
te en Unidades Físicas; y b) Re- 2. Control de los bienes producidos y vendidos, así
gistro de Inventario Permanente
Valorizado.
2. Control de los bienes adquiridos y
consumidos o utilizados en otras
actividades (como de venta o de 3. Control de los bienes adquiridos y consumidos
administración), a través de: a)
Registro de Inventario Permanen-
te en Unidades Físicas; y b) Re-
gistro de Inventario Permanente
Valorizado.
Por lo expuesto, se concluye que los
contribuyentes, empresas o socieda-
des que están dentro del ámbito de
aplicación del inciso a) del artículo
35° del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta están obligados a
registrar información en un Registro
de Costos, en tanto que forma parte
del Sistema de Contabilidad de Cos-
tos, si su actividad implica la existencia
2.2 Conclusiones
Por tanto, haciendo una interpreta-
ción del inciso a) del artículo 35° del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta que considere el propósi-
to del Registro de Costos previsto por
esta, se concluye que si bien el ano-
tado sistema está conformado por los
tres registros mencionados, la obli-
gación referida al Registro de Costos
será exigible en la medida en que se
cuente con un proceso productivo del
que se deriven unidades producidas
que califiquen como inventarios.
Por consiguiente, si bien todas las
empresas que cuenten con inventa-
rios materiales y que superen el lími-
te cuantitativo previsto por el inciso a)
del artículo 35° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta están den-
tro de su ámbito de aplicación, debe
hacerse un análisis adicional para de-
terminar si existe la obligación de re-
gistrar información en un Registro de
Costos dado que, conforme se ha in-
terpretado, ello solo será exigible en
la medida en que se cuente con un
proceso productivo del que se obtie-
nen unidades físicas producidas cuyo
costo debe ser controlado.
En tal sentido, sin perjuicio del análi-
sis que amerite cada actividad en con-
creto, con el fin de ilustrar los casos
de empresas que se encuentran den-
tro del ámbito de aplicación del inci-
so a) del artículo 35° del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta,
por contar con inventarios de tipo ma-
terial y haber obtenido en el ejercicio
precedente ingresos brutos superiores
a mil quinientas (1,500) Unidades Im-
positivas Tributarias, se presenta el si-
guiente cuadro a manera de ejemplo:
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
EMPRESAS DE SERVICIOS
so y productos terminados, a través del Registro y consumidos o utilizados en la
de Costos. prestación del servicio, a través
de: a) Registro de Inventario Per-
como de bienes adquiridos y consumidos o utili- manente en Unidades Físicas; y b)
zados en la producción, a través de: a) Registro Registro de Inventario Permanen-
de Inventario Permanente en Unidades Físicas; y te Valorizado.
b) Registro de Inventario Permanente Valorizado. 2. Control de los bienes adquiridos y
consumidos o utilizados en otras
o utilizados en otras actividades (como de venta actividades (como de venta o de
o de administración), a través de: a) Registro de administración), a través de: a) Re-
Inventario Permanente en Unidades Físicas; y b) gistro de Inventario Permanente en
Registro de Inventario Permanente Valorizado. Unidades Físicas; y b) Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
de un proceso productivo que origine
un bien material o físico que deba ser
valuado y que se encuentre disponi-
ble para su venta y que califique como
inventario.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Público y Abogado; Post Grado
en NIIF; Maestría en Tributación; Asesor y
Consultor Contable y Tributario; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Operatividad Tributaria
¿Qué debemos tener en cuenta cuando la SUNAT
nos traba una medida cautelar?
1. INTRODUCCIÓN
Recordemos que la Administración
Tributaria se encuentra facultada para
proceder con diversas acciones de
coerción en la cobranza de las deu-
das tributarias, las mismas que serán
ejercidas a través del Ejecutor Coacti-
vo, observando para tal efecto el pro-
cedimiento de cobranza coactiva es-
tablecido en nuestro Código tributario
y además en el Reglamento del Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva1.
Ahora bien, el artículo 118º del Có-
digo Tributario2 reconoce cuatro mo-
dalidades de embargos, los mismos
que tienen diferentes funciones con el
fin de garantizar el pago de la deuda
tributaria.
Siendo así, que mediante el presente
informe, trataremos lo referente a las
modalidades de medidas cautelares,
de la mano con diversos pronuncia-
mientos fiscales para una mejor com-
prensión del tema.
2.
MEDIDAS CAUTELARES DE
EMBARGO
El embargo es el acto procesal consis-
tente en la determinación de los bie-
nes que han de ser objeto de la reali-
zación forzosa de entre los que posee
el deudor ya sea que se encuentren
en su poder o de un tercero, fijando
su sometimiento a la ejecución y que
tiene como contenido una intimida-
ción al deudor para que se abstenga
de realizar cualquier acto dirigido a
sustraer los bienes determinados y sus
frutos a la garantía del crédito.
Ahora bien, se pueden entender a las
Medidas Cautelares como reglas es-
peciales de orden procesal tributario
es decir, como “medidas de Derecho
Procesal Tributario, como también lo
son el procedimiento de reclamación,
el procedimiento de devolución de
pagos indebidos y el procedimiento
de cobro coactivo, pues para que la
medida quede concretada se necesi-
ta una serie de actos que se suceden
en un orden cronológico previsto en
la Ley.
1
Aprobado mediante Resolución de Superintendencia
Nº 216-2004/SUNAT, publicado el 25.09.2004.
2
Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 133-2013-EF,
publicado el 22.06.2013.
Dicho procedimiento es autónomo, en
la medida que no es un incidente ni
forma para del procedimiento de recla-
mación o del procedimiento coactivo”3,
pudiendo iniciarse aún antes de que
existan tales procedimientos, siempre
que se cumplan los requisitos señala-
dos por la ley fiscal para ese efecto.
Debemos señalar que según el artículo
642º del Código Procesal Civil, el em-
bargo consiste en la afectación jurídi-
ca de un bien o derecho del presunto
obligado, aunque se encuentre en po-
sesión de un tercero, con las reservas
que establece la Ley.
Siendo así, que el Código Tributario
dispone que una vez vencido el pla-
zo de siete (7) días que fueron con-
cedidos con la notificación de la Re-
solución de Ejecución Coactiva - (en
adelante REC), el Ejecutor Coactivo
podrá trabar las medidas cautelares,
que considere necesarias.
Además de ello podrá optar por otras
medidas que no se encuentran con-
templadas en el Código Tributario,
siempre que asegure de la forma más
adecuada el pago de la deuda mate-
ria de cobranza.
A continuación pasaremos a señalar
las formas de embargo establecidas
en nuestra normativa (artículo 118º
del Código Tributario):
a. En forma de Intervención en Re-
caudación, en Información o en
Administración de Bienes
- A través del embargo en forma
de intervención en recaudación se
afectan directamente los ingresos
del deudor en el lugar en el cual
éstos se perciben, con la finalidad
de hacer efectiva la cobranza de la
deuda.
Para efectos de la diligencia, se noti-
ficará la Resolución Coactiva que or-
dena el embargo según lo dispuesto
en el artículo 104º del CT.
Dicha resolución deberá contener
el nombre del interventor o de los
interventores recaudadores. Si la
medida se lleva a cabo en varios
establecimientos del Deudor, se
presentará en cada uno de éstos la
ARAOZ VILLENA, Luis Alberto: Algunas consideraciones
3
sobre los embargos preventivos en el Código Tributario
Peruano, en: Revista del IPDT, N° 19, 1990, pág. 140.
Primera Quincena - Octubre 2015
Sección Tributaria
resolución que hubiere ordenado
el Ejecutor.
- El embargo en forma de interven-
ción en información consiste en el
nombramiento por parte del Eje-
cutor, de uno o varios interventores
informadores para que en un plazo
determinado recaben información
y verifiquen el movimiento econó-
mico del Deudor y su situación pa-
trimonial, con el fin de hacer efecti-
va la cobranza de la deuda.
- Por el embargo en forma de inter-
vención en administración de bie-
nes, el Ejecutor está facultado para
nombrar uno o varios interventores
administradores con la finalidad de
recaudar los frutos o utilidades que
pudieran producir los bienes em-
bargados.
En la Resolución Coactiva que or-
dena el embargo en forma de in-
tervención en administración de
bienes se nombrará al interventor
administrador y se señalará el pla-
zo que durará su gestión.
El interventor administrador debe-
rá tener experiencia en funciones
similares a la encomendada.
Debemos mencionar que la fun-
ción del interventor administrador
será la de verificar y supervisar la
administración de los frutos o uti-
lidades que produzca el bien o los
bienes embargados.
Asimismo deberá poner a disposi-
ción de la SUNAT las utilidades o
frutos obtenidos, dejando constan-
cia de ello en el Acta correspon-
diente, cuya copia será entregada
al Deudor, a su representante o a
la persona con quien se entiende la
diligencia.
De igual manera deberá informar
al Ejecutor de las situaciones que
obstaculicen su desempeño, a fin
que éste adopte las medidas del
caso, entre otros.
b. En forma de Depósito, con o sin
Extracción de Bienes y/o Derechos
Esta modalidad afecta a los bienes
que se encuentren en cualquier es-
tablecimiento, inclusive los comer-
ciales o industriales u oficinas de
profesionales independientes, aún
cuando se encuentren en poder de
9
Sección Tributaria
un tercero, incluso cuando los cita- Ahora bien si no se hubiera trabado crédito (a otros terceros) de propiedad
dos bienes estuvieran siendo trans- el embargo en forma de depósito sin del deudor tributario.
portados, para lo cual es Ejecutor extracción por haberse frustrado la Ahora bien, en el supuesto que el ter-
Coactivo o el Auxiliar Coactivo po- diligencia, el Ejecutor Coactivo, sólo cero no cumpla con lo solicitado por la
drán designar como depositario o después de transcurrido quince (15) Administración Tributaria, existirá res-
custodio de los bienes al deudor días desde la fecha en que se frustro
ponsabilidad, además de la comisión
tributario, a un tercero o a la Admi- la diligencia, procederá a adoptar el
de la infracción tributaria siguiente:
nistración Tributaria. embargo con extracción de bienes.
a) En el caso que no comunique a la
c. En forma de Inscripción 3. ¿En este tipo de embargo que
Administración:
ocurre cuando los bienes in-
Bajo esta modalidad, el embargo se
muebles no se encuentran ins- MEDIDA
OBLIGACIÓN
INFRAC-
SANCIÓN
anota en el Registro Público u otro CAUTELAR CIÓN
critos en Registros Públicos?
registro. Comunicar a
De no
Tratándose de embargo en forma de la SUNAT en
d. En forma de Retención el plazo de
cumplir tal
depósito sobre bienes inmuebles que obligación,
cinco (5) días
En este caso, recae sobre los bie- no se encuentren inscritos en los Regis- hábiles desde
se incurre
nes, valores y fondos en cuentas tros Públicos, se consignará en el acta Embargo notificada la
en la
infracción
corrientes, depósitos, custodia y las características y ubicación del in- en forma Resolución
tipificada
0.3% de
otros, así como sobre los derechos mueble y se nombrará como deposita- de reten- Coactiva para
en el
los IN.
ción poner en co-
de crédito de los cuales el deudor rio al propio deudor tributario o a su re- numeral
nocimiento de
sea titular, que se encuentren en presentante legal, según corresponda. la Administra-
5 del artí-
poder de terceros culo 177º
De no aceptar el deudor tributario o ción Tributaria
del Código
la retención
e. Medida Cautelar Genérica representante legal el nombramiento existente.
Tributario.

Se refieren a otras medidas no como depositario, se dejará constan-

contempladas en los supuestos an-
teriores, cuyo fin sea el asegurar de
la manera más adecuada el cum-
plimiento del pago de la deuda tri-
butaria.
Ahora bien, respecto a dichas medi-
das cautelares, resultan las siguientes
interrogantes:
1. En caso de encontramos fren-
te a un Embargo en Forma de
depósito con Extracción, ¿existe
algún límite para llevar a cabo
dicha medida?
Entendemos que la afectación pro-
ducto del embargo en forma de ex-
tracción no debe afectar el normal
desenvolvimiento de la producción
empresarial. No obstante ello, se se-
ñala que en la medida que si los bie-
nes que conforman la unidad de pro-
ducción o comercio, aisladamente, no
afecten el proceso de producción o
de comercio, se podrá trabar, desde
el inicio, el embargo en forma de de-
pósito con extracción. Pero no solo se
puede dar este caso cuando se trate
de embargo en forma de extracción,
sino de cualquier medida cautelar re-
gulada en el Código Tributario.
2. ¿Qué debemos observar en el
Embargo de Depósito con Ex-
tracción de bienes?
cia en el Acta, y se les designará como
depositario necesario, notificándosele
dicha designación con posterioridad
de realizada la diligencia.
4. ¿Se podrá solicitar la sustitución
de bienes?
Exacto, se podrá solicitar dicha susti-
tución, en la medida que se trate de
bienes de igual o mayor valor.
Entendemos que esta posibilidad se
fundamenta en la medida que puede
ocurrir que determinados bienes sean
de mayor utilidad en el proceso pro-
ductivo, para el deudor ejecutado, lo
cual, afectaría sensiblemente el nor-
mal desarrollo de la empresa.
5. Cuando la Administración Tri-
butaria me notifique una REC
indicando que debo retener
a un proveedor con el cual ya
no guardo relación comercial
¿cómo debo proceder?
Tal como lo establece el numeral 4 del
artículo 118º del Código tributario,
usted se encontrará en la obligación
de comunicar a SUNAT la imposibili-
dad de efectuar dicha retención en un
plazo máximo de cinco (5) días hábi-
les de notificada la Resolución.
6. Cuándo nos encontremos frente
a un embargo en forma de re-
tención y el tercero obligado no
Ahora bien, de acuerdo a la Re-
solución de Superintendencia Nº
063-2007/SUNAT4 dicha sanción
podrá ser rebajada en un 90% si
se subsana la misma de manera
voluntaria.
b) En el caso que el tercero mienta y
niegue a SUNAT algún pago pen-
diente al proveedor:
- Tendría que pagar el monto que
omitió retener, bajo apercibi-
miento de declarársele respon-
sable solidario tributario. Los
efectos de la atribución de res-
ponsabilidad, se rigen por el in-
ciso a) del numeral 3 del artículo
18º del Código Tributario. La
cual señala que: Son responsa-
bles solidarios los terceros notifi-
cados para efectuar un embargo
en forma de retención hasta por
el monto que debió ser retenido.
- Asimismo incurriría en la si-
guiente infracción:
MEDIDA
INFRACCIÓN SANCIÓN
CAUTELAR
Numeral 6 del
artículo 177º del
Código Tributario
Embargo en
forma de
“proporcionar a la 0.3 % de
”Administración Tri- los IN.
retención.
butaria información
no conforme con la
realidad”.

En primer lugar, si los bienes se en- cumple lo ordenado por la SU-

cuentran dentro de la unidad de pro-
ducción o comercio, se trabará inicial-
mente embargo en forma de depósito
sin extracción de bienes. En este su-
puesto, sólo vencidos treinta (30) días
de trabada la medida, el Ejecutor
Coactivo podrá adoptar el embargo
en forma de depósito con extracción
de bienes.
NAT ¿qué sucede?
Debemos señalar que la REC en for-
ma de Retención, es la comunicación
de la SUNAT a terceros para que in-
movilicen valores o fondos en depó-
sito, custodia o bajo cualquier otra
modalidad de operación financiera
(a empresas del sistema financiero), o
bienes, valores, fondos o derechos de
c. Finalmente puede suceder que el
tercero incumpla la orden de re-
tener y pague al ejecutado o a un
designado por cuenta de aquél. En
este supuesto, este tercero estará
obligado a pagar a la Administra-
ción Tributaria el monto que debió
retener, se dará la siguiente contin-
gencia tributaria:

10 Asesor Empresarial

- Se convierte en responsables
solidario (numeral 3 del artículo
18º del Código Tributario).
- Incurre en la infracción tributaria
tipificada en el numeral 6 del ar-
tículo 178º del Código Tributario,
la cual consiste en “No entregar
a la Administración Tributaria el
monto retenido”, cuya sanción
asciende al 50% del monto no
entregado (en este caso no apli-
ca gradualidad alguna).
7. ¿Puede dictarse alguna medida
cautelar previa antes del Proce-
dimiento Coactivo?
Así es, cuando por el comportamiento
del deudor tributario sea indispensa-
ble o, existan razones que permitan
presumir que la cobranza podría
devenir en infructuosa, antes de ini-
ciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la Administración a fin de
asegurar el pago de la deuda tribu-
taria, y de acuerdo a las normas del
Código Tributario, podrá trabar medi-
das cautelares por la suma que baste
para satisfacer dicha deuda, inclusive
cuando ésta no sea exigible coactiva-
mente.
Para estos efectos, se entenderá que
el deudor tributario tiene un compor-
tamiento que amerita trabar una me-
dia cautelar previa, cuando incurra en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a)
Presentar declaraciones, comu-
nicaciones o documentos falsos,
falsificados o adulterados que re-
duzcan total o parcialmente la base
imponible.
b) Ocultar total o parcialmente acti-
vos, bienes, ingresos, rentas, fru-
tos o productos, pasivos, gastos o
egresos; o consignar activos, bie-
nes, pasivos, gastos o egresos, to-
tal o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la
realización de actos fraudulentos
en los libros o registros de contabi-
lidad u otros libros y registros exigi-
dos por Ley, reglamento o Resolu-
ción de Superintendencia, estados
contables, declaraciones juradas e
información contenida en soportes
magnéticos o de cualquier otra na-
turaleza en perjuicio del fisco, ta-
les como: alteración, raspadura o
tacha de anotaciones, asientos o
constancias hechas en los libros,
así como la inscripción o consig-
nación de asientos, cuentas, nom-
bres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcial-
mente libros o registros de contabi-
lidad u otros libros o registros exi-
gidos por las normas tributarias u
otros libros o registros exigidos por
ley, reglamento o Resolución de Su-
perintendencia o los documentos o
información contenida en soportes
magnéticos u otros medios de al-
macenamiento de información, re-
lacionados con la tributación.
e) No exhibir y/o no presentar los li-
bros registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad y/o que
se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan
sido requeridas en forma expresa
por la Administración Tributaria, en
las oficinas fiscales o ante los fun-
cionarios autorizados, dentro del
plazo señalado por la Administra-
ción en el requerimiento en el cual
se hubieran solicitado por primera
vez.
Asimismo, no exhibir y/o no pre-
sentar, los documentos relaciona-
dos con hechos susceptibles de ge-
nerar obligaciones tributarias, en
las oficinas fiscales o antes lo fun-
cionarios autorizados, en el caso
de aquello deudores tributarios no
obligados a llevar contabilidad.
Para efectos de dicho supuesto no
se considerará aquel caso en el
que la no exhibición y/o presen-
tación de los libros, registros y/o
documentos antes mencionados,
se deba a causas no imputables al
deudor tributario.
f) No entregar al deudor tributario el
monto de las retenciones o percep-
ciones de tributos que se hubieren
efectuado al vencimiento del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.
g) Obtener exoneraciones tributarias,
reintegros o devoluciones de tribu-
tos de cualquier naturaleza o cual-
quier otro beneficio tributario simu-
lando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios.
h) Utilizar cualquier otro artificio, en-
gaño, astucia, ardid u otro medio
fraudulento, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria.
i) Pasar a la condición de no habido.
j) Haber demostrado una conducta
de constante incumplimiento de
compromisos de pago.
k) Ofertar o transferir sus activos,
para dejar de pagar todo o parte
de la deuda tributaria.
l) No estar inscrito ante la Adminis-
tración Tributaria.
8. ¿El ejecutado puede evitar el
Embargo en Forma de Reten-
ción, argumentando peligro en
Primera Quincena - Octubre 2015 11
Sección Tributaria
el cumplimiento de sus Obliga-
ciones urgentes?
Sólo de manera excepcional, el ejecu-
tado podrá solicitar al Ejecutor Coac-
tivo que el embargo no le impida el
cumplimiento de las obligaciones le-
gales de naturaleza tributaria, laboral
o alimenticia a su cargo.
En tal caso, el ejecutado deberá acredi-
tar fehacientemente, que el vencimien-
to de las obligaciones o las fechas de
pago se producen durante la vigencia
del embargo en forma de retención;
o que no cuenta con otros ingresos
o deudas por cobrar que permitan el
cumplimiento de tales obligaciones.
9. ¿Puede el contribuyente ejecu-
tado efectuar pagos a cuenta de
la deuda tributaria materia de
cobranza?
En efecto, se podrá efectuar pagos a
cuente inclusive cancelar la deuda tri-
butaria materia de cobranza coactiva.
En caso efectúe pagos parciales, estos
se imputarán, en primer lugar, a las
costas y gastos, en segundo lugar a
los intereses moratorios, y finalmente,
al tributo o multa.
10.
¿Desde cuándo surten efectos
las Resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares?
Conforme lo establecido en el artículo
106º del Código Tributario, por ex-
cepción la notificación surtirá efectos
al momento de su recepción cuando
se notifiquen resoluciones que orde-
nan trabar medidas cautelares.
3. BIENES INEMBARGABLES
- Supuestos de inembargabilidad
o intangibilidad
Según lo establecido en el artícu-
lo 648º del Código Procesal Civil,
tenemos el siguiente listado de bie-
nes que tienen la calidad de inem-
bargables:
a. Los bienes del Estado. Las reso-
luciones judiciales o administra-
tivas, consentidas o ejecutoria-
das que dispongan el pago de
las obligaciones a cargo del Es-
tado, sólo serán atendidas con
las partidas previamente presu-
puestadas del sector a que co-
rrespondan.
b. Los bienes constituidos en patri-
monio familiar, sin perjuicio de
lo dispuesto por el artículo 492º
del Código Civil.
c. Las prendas de estricto uso per-
sonal. Libros, alimentos básicos
del obligado y de sus parientes
con los que conforma una uni-
dad familiar, así como de los
Sección Tributaria
bienes que resultan indispensa-
bles para su subsistencia.
d. Los vehículos, máquinas, utensi-
lios y herramientas indispensa-
bles para el ejercicio directo de
la profesión, oficio, enseñanza o
aprendizaje del obligado.
e. Las insignias condecorativas, los
uniformes de los funcionarios y
servidores del Estado y las ar-
mas y equipos de los miembros
de las Fuerzas Armadas y de la
Policía Nacional.
f. Las remuneraciones y pensio-
nes, cuando no excedan de 5
Unidades de Referencia Procesal
(cada URP equivale al 10% de la
UIT). El exceso es embargable
hasta una tercera parte. Cuan-
do se trata de garantizar obliga-
ciones alimentarias, el embargo
procederá hasta el 60% del total
de los ingresos, con la sola de-
ducción de los descuentos esta-
blecidos por Ley.
g. Las pensiones alimentarias.
h. Los bienes muebles de los tem-
plos religiosos.
i. Los sepulcros.
Cabe señalar que, pueden afectarse
los bienes indicados en c y d, cuan-
do se trata de garantizar el pago del
precio en que han sido adquiridos.
También pueden afectarse los frutos
de los bienes inembargables, con ex-
cepción de los que generen los bienes
del Estado.
INFORMES SUNAT
INFORME Nº 004-2012-SUNAT/2B0000 (06.01.2012)
El ejecutor coactivo está facultado a ordenar
se trabe embargo en forma de retención sobre
una o varias cuentas que mantenga el deudor
tributario en una o más empresas del sistema
financiero.
INFORME Nº 047-2011-SUNAT/2B0000 (04.05.2011)
En el Procedimiento de Cobranza Coactiva se-
guido por la SUNAT, las limitaciones dispuestas
en el numeral 6 del artículo 648º del Código
Procesal Civil resultan aplicables al embargo de
la contraprestación que percibe el personal con-
tratado mediante la modalidad de contratación
administrativa de servicios.
INFORME Nº 262-2008-SUNAT/2B0000 (30.12.2008)
El plazo de prescripción aplicable a los supuestos
de responsabilidad por omisión de retención o
percepción es el contemplado en el artículo 43º
del TUO del Código Tributario.
INFORME Nº 054-2005-SUNAT/2B0000 (30.03.2005)
En el caso de haberse apelado dentro del plazo
establecido una resolución que declara inad-
misible un recurso de reclamación interpuesto
12 Asesor Empresarial
extemporáneamente respecto de Resoluciones
de Determinación o Resoluciones de Multa, no
procederá la suspensión temporal del Procedi-
miento de Cobranza Coactiva.
INFORME Nº 042-2005-SUNAT/2B0000 (14.03.2005)
1. De haberse iniciado el Procedimiento de Co-
branza Coactiva respecto de actos adminis-
trativos distintos a la Resolución de Determi-
nación y la Resolución de Multa que no tienen
carácter exigible en virtud del artículo 115º
del TUO del Código Tributario por haber sido
impugnados oportunamente, corresponderá
dar por concluido dicho procedimiento.
2. Si se interpone, previo pago, impugnación
extemporánea contra una deuda materia de
un Procedimiento de Cobranza Coactiva, este
deberá darse por concluido.
3. En caso que la impugnación extemporánea
de la deuda se interponga con la presenta-
ción de una carta fianza bancaria o financie-
ra, corresponderá suspender el Procedimien-
to de Cobranza Coactiva respectivo.
CONSULTORÍA
CONSULTA Nº 1
¿LA APELACIÓN DE PURO
DERECHO SUSPENDE EL
PROCEDIMIENTO COACTIVO?
En este caso, ocurrió que un contribu-
yente impugno una resolución en vía
de apelación de puro derecho, con lo
cual solicito también la suspensión del
procedimiento coactivo. ¿Es correcto
ello? Sobre el particular, la SUNAT se
ha pronunciado al respecto, señalan-
do que se considera deuda exigible
coactivamente, entre otros supuestos,
la establecida por Resolución no ape-
lada en el plazo de ley; por lo que, la
interposición oportuna del recurso de
apelación de puro derecho constituye
un supuesto de suspensión del Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva.
Señaló que la deuda tributaria que es
materia de apelación oportuna que
se encuentre en trámite, ya sea que
ésta fuera o no de puro derecho, no
es deuda exigible en cobranza coacti-
va; más aún la presentación oportuna
de este recurso implica la obligación
del Ejecutor Coactivo de suspender la
cobranza coactiva.
CONSULTA Nº 2
¿PROCEDE LA SUSPENSIÓN DE
LA COBRANZA COACTIVA POR
LIQUIDACIÓN EMPRESARIAL?
Como se sabe, la disolución y liquida-
ción de sociedades está regulada en
la Ley Nº 26887 (Ley General de So-
ciedades). Este procedimiento condu-
ce a la inexorable extinción de la em-
presa. Al respecto, se le consultó a la
SUNAT si La liquidación extrajudicial
efectuada en virtud de las disposicio-
nes de la Ley General de Sociedades,
¿suspende la cobranza coactiva de la
deuda tributaria conforme lo estable-
ce el Código Tributario.
Al respecto, mediante Informe Nº
080-2004-SUNAT/2B0000, la Admi-
nistración manifestó que de haberse
acordado o dispuesto la liquidación
extrajudicial de una sociedad en vir-
tud de las norma societaria, no pro-
cederá la suspensión temporal del
Procedimiento de Cobranza Coactiva
de la deuda tributaria de la sociedad.
JURISPRUDENCIA
RTF Nº 00544-2- 2010 (15.01.2010)
Esta resolución ha señalado que la excepciona-
lidad de las Medidas Cautelares Previas se jus-
tifica cuando se acredita la configuración de al-
guna de las causales contempladas en el artículo
56º del Código tributario o exista algún indicio
que lleve a presumir que la cobranza podría de-
venir en infructuosa.
RTF Nº 6024-3- 2010 (09.06.2010)
Las medidas cautelares tienen un carácter excep-
cional y su objetivo es asegurar al fisco el cobro
de la deuda antes de iniciado el procedimiento
de cobranza coactiva, en los casos que el com-
portamiento del deudor lo amerite o existan in-
dicios para presumir que la cobranza podría ser
infructuosa.
RTF Nº 00073-2- 2012 (05.01.2010)
Se establece que el ejecutor coactivo atendiendo
a su facultad discrecional puede decidir qué me-
dida cautelar levantar y/o reducir en un procedi-
miento de cobranza coactiva.
RTF Nº 2852-2- 2008 (29.02.2008)
El Tribunal Fiscal indica que habiéndose verifi-
cado la existencia y concurrencia de dos de los
supuestos contemplados en el artículo 56º del
Código Tributario, a fin de adoptar las Medidas
Cautelares Previas pertinentes que aseguren el
cobro de la deuda, el Ejecutor Coactivo puede
utilizar cualquiera de ambos como sustento.
RTF Nº 03322-3- 2008 (13.03.2008)
Se puede trabar medidas cautelares previas si la
deuda determinada excede en más del 25% al pa-
trimonio neto consignado en su declaración jura-
da, más aún si la quejosa no ha acreditado capa-
cidad de pago, como por ejemplo el flujo de caja.
RTF Nº 05276-3- 2005 (24.08.05)
(Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
La entrega en consignación de los fondos rete-
nidos no constituye la ejecución de la medida
cautelar, por lo que si bien el agente retenedor
debe emitir un cheque certificado o de gerencia,
también se señala que el monto debe retenerse
hasta el momento de su entrega al ejecutor coac-
tivo para su consignación respectiva.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.

Alerta Tributaria
Nuevos requisitos no impresos de los comprobantes de pago vigentes
desde el 01 de noviembre de 2015
Presentamos la segunda y última par-
te del artículo sobre los nuevos requi-
sitos de los comprobantes de pago a
partir del 01 de noviembre del 2015:
1.5 El traslado de encomiendas pos-
tales realizado por concesionarios
conforme lo establecido por el Re-
glamento de Servicios y Concesio-
nes Postales, aprobado por De-
creto Supremo Nº 032-93-TCC,
deberá sustentarse de la siguien-
te manera:
a) Si se realiza dentro de una mis-
ma provincia, con la guía de
remisión del remitente, emiti-
da por el propietario o posee-
dor de los bienes, o alguno de
los sujetos señalados en los nu-
merales 1.2 a 1.6 del artícu-
lo 18° del presente reglamen-
to. En los casos donde no exista
obligación de emitir guía de re-
misión, el traslado se sustenta-
rá con el comprobante de pago
que permita sustentar el trasla-
do de los bienes o con la co-
pia emisor de la boleta de ven-
ta emitida por el servicio postal
prestado.
Tratándose de las boletas de
venta que sustentan el trasla-
do a que se refiere el presente
inciso, éstas deberán contener
adicionalmente los siguientes
requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los
usuarios del servicio postal.
(ii) Tipo y número de su docu-
mento de identidad.
(iii) Dirección del punto de llega-
da de los bienes.
b) Si se realiza fuera del ámbito de
una provincia, con la guía de
remisión del remitente emitida
por el propietario o poseedor
de los bienes, o alguno de los
sujetos señalados en los nume-
rales 1.2 a 1.6 del artículo 18°
del presente reglamento. En los
casos donde no exista obliga-
ción de emitir guía de remisión,
el traslado se sustentará con el
comprobante de pago que per-
mita sustentar el traslado de los
bienes o la copia emisor de la
boleta de venta emitida por el
servicio postal prestado.
- Parte Final -
Los documentos mencionados
en el párrafo anterior debe-
rán estar acompañados de una
guía de remisión emitida por
el transportista que contenga a
manera de resumen, en el rubro
“Datos del bien transportado”:
(i) Numeración de los compro-
bantes de pago que permi-
ten sustentar el traslado de
los bienes y/o guías de remi-
sión a que se refiere el párra-
fo precedente.
(ii)
Peso total de los bienes
transportados, por cada
remitente.
(iii) Monto del flete cobrado.
Tratándose de las boletas de
venta que sustenten el trasla-
do a que se refiere el presente
inciso, éstas deberán contener
adicionalmente los siguientes
requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los
usuarios del servicio postal.
(ii) Tipo y número de su docu-
mento de identidad.
(iii) Dirección del punto de llega-
da de los bienes.
1.6 En el traslado de bienes no será
necesario consignar en la guía de
remisión emitida por el remitente
los datos de los bienes transporta-
dos, cuando el motivo del traslado
sea la importación y la guía de re-
misión esté acompañada de la(s)
Declaración(es) Única(s) de Adua-
na en la que tales datos estén con-
signados. En este caso, deberá
consignarse en la guía de remisión
el número de la(s) Declaración(es)
Única(s) de Aduana.
1.7 En el caso de traslado de bienes,
cuando el propietario o consigna-
tario de los bienes haya otorgado
mandato a la Agencia de Adua-
nas para despachar, la guía de
remisión deberá contener los si-
guientes datos del propietario o
consignatario:
a) Apellidos y nombres o denomi-
nación o razón social.
b) Número de RUC, salvo que no
esté obligado a tenerlo, en di-
cho caso se deberá consignar el
Primera Quincena - Octubre 2015 13
Sección Tributaria
tipo y número de documento de
identidad.
1.8 El traslado de bienes realizado por
transportistas que en un solo vehí-
culo trasladen bienes que corres-
ponden a más de veinte (20) re-
mitentes, podrá ser sustentado con
una guía de remisión del transpor-
tista que contenga, a manera de
resumen, en el rubro “Datos del
Bien Transportado” la siguiente
información:
a) Número de la guía de remisión
del remitente o de la factura o
de la liquidación de compra
que permitan sustentar el tras-
lado de los bienes.
b) Monto del flete cobrado a cada
uno de los remitentes.
En los casos que se deba emitir
una sola guía de remisión a cargo
del transportista, se deberá indicar
lo siguiente:
a) Número de la boleta de ven-
ta emitida por el servicio de
transporte
b) Cantidad
c) Unidad de medida
d) Peso de los bienes por remitente
e) Monto del flete cobrado
1.9
En todos los casos señalados,
las direcciones que se consignen
como puntos de partida y de llega-
da deberán contener, cuando co-
rresponda: tipo de vía, nombre de
la vía, número, interior, zona, dis-
trito, provincia y departamento.
• Durante el traslado de los bienes
2.1 En el caso que el transportista o el
remitente, por causas no imputa-
bles a éstos, se viesen imposibilita-
dos de arribar al punto de llegada
consignado en la guía de remisión
o habiendo arribado al punto de
llegada, se viesen imposibilitados
de entregar los bienes trasladados
y en consecuencia deban partir a
otro punto distinto, al momento en
que se produzca el hecho que ge-
nere dicha imposibilidad deberán
consignar en la misma guía de re-
misión del transportista -en el caso
de transporte público- o del re-
mitente -en el caso de transporte
Sección Tributaria
privado- que sustentaba el trasla-
do interrumpido, los nuevos pun-
tos de partida y de llegada, indi-
cando el motivo de la interrupción
del traslado.
2.2 En el caso de transporte público, si
el transportista, por causas no im-
putables a éste, se viese obliga-
do a transbordar los bienes a otra
unidad de transporte, sea la nueva
unidad de la empresa de transpor-
tes o se subcontrate el servicio a un
tercero, deberá indicar en la mis-
ma guía de remisión del transpor-
tista, el motivo del transbordo y los
datos de identificación de la nueva
unidad de transporte y del nuevo
conductor.
En el caso de transporte privado,
si el remitente, por causas no im-
putables a éste, se viese obliga-
do a transbordar los bienes a otra
unidad de transporte, sea la nue-
va unidad del mismo sujeto o se
contrate el servicio de un tercero,
se indicará en la misma guía de
remisión del remitente, el motivo
del trasbordo y los datos de iden-
tificación de la nueva unidad de
transporte y del nuevo conductor;
de contratar el servicio de un ter-
cero, se indicará además los ape-
llidos y nombres, o denominación
o razón social y el número de RUC
del nuevo transportista, el cual no
se encuentra eximido de la obliga-
ción de emitir la guía de remisión
del transportista.
Tratándose del traslado, indepen-
dientemente de la modalidad de
transporte bajo la cual se realice el
traslado de los bienes, la informa-
ción indicada en los párrafos ante-
riores deberá consignarse de ma-
nera manuscrita en el reverso del
“Ticket de Salida”, según se trate
de transporte público o de trans-
porte privado.
2.3 Las guías de remisión que corres-
pondan al destinatario y la co-
pia SUNAT, sustentan el traslado
de los bienes y deberán llevarse
durante el traslado quedando al
término del mismo en poder del
destinatario.
En los casos de traslado de bienes
correspondiente a diferentes des-
tinatarios y/o puntos de llegada,
independientemente de la moda-
lidad de transporte bajo la cual se
realice, así como si se realiza fuera
del ámbito de una provincia, con
la guía de remisión del remiten-
te emitida por el propietario o po-
seedor de los bienes, el original de
la guía de remisión del remitente
y la copia SUNAT de la misma, al
14 Asesor Empresarial
culminarse el traslado de los bie-
nes quedarán en poder del remi-
tente conjuntamente con la copia
destinatario y la copia SUNAT de
la guía de remisión del transpor-
tista, cuando corresponda, siem-
pre que no haya sido entregado
en una intervención de la SUNAT.
• Otras disposiciones
3.1 En el caso de traslado de bienes
efectuado por emisores itinerantes
de comprobantes de pago, en las
guías de remisión se pueden omi-
tir los datos de identificación del
destinatario. Inmediatamente des-
pués de realizada la venta, debe-
rá consignarse la numeración de
los comprobantes de pago emiti-
dos. El traslado de los bienes que
aún no han sido vendidos se sus-
tentará con las referidas guías, a la
que se adjuntarán los comproban-
tes de pago relativos a los bienes
que fueron vendidos. Si los referi-
dos comprobantes han sido emiti-
dos a través del:
a) Sistema de emisión electrónica
de facturas y documentos vincu-
lados a estas, se usará como re-
presentación impresa la impre-
sión en soporte de papel de la
factura electrónica emitida que
dicho sistema genere.
b) Sistema de Emisión Electróni-
ca desarrollado desde los siste-
mas del contribuyente, se usará
la representación impresa de:
i) La factura electrónica emitida.
ii) La boleta de venta electrónica.
3.2 En el caso de traslado de bienes
entre establecimientos de una mis-
ma empresa, las direcciones de
los establecimientos que constitu-
yan los puntos de partida y de lle-
gada deberán haber sido decla-
radas en el RUC, conforme a lo
dispuesto en las normas sobre la
materia.
4. TRASLADOS EXCEPTUADOS
DE SER SUSTENTADOS CON
GUÍAS DE REMISIÓN
1. Durante el traslado de bienes bajo
la modalidad de transporte pri-
vado, no se exigirá guía de remi-
sión del remitente en los siguientes
casos:
1.1 En la venta de bienes, cuando el
traslado sea realizado por el com-
prador y éste haya adquirido la
propiedad o posesión de los bie-
nes al inicio del traslado. En este
caso, se podrá sustentar el trasla-
do, según sea el caso, con:
i) El original de la factura impresa
o importada por imprenta auto-
rizada, siempre que previamen-
te al traslado de los bienes, el
vendedor al momento de emitir
el comprobante de pago, con-
signe las direcciones del punto
de partida y punto de llegada;
o,
ii) La representación impresa de
la factura electrónica emitida a
través del Sistema de Emisión
Electrónica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente,
siempre que el traslado se ini-
cie una vez que se cuente con
la CDR – Factura con estado de
aceptada, y obren en dicha re-
presentación impresa las direc-
ciones de los puntos de partida
y de llegada. A tal efecto, esa
información debe ser incorpo-
rada en el formato digital de la
respectiva factura electrónica.
iii) La representación impresa de
la factura electrónica emitida
a través del Sistema de emi-
sión electrónica de facturas y
documentos vinculados a es-
tas, siempre que obre en aque-
lla las direcciones de los puntos
de partida y de llegada.
1.2 En el caso del traslado de bienes
realizado desde la ZOFRATACNA
hasta la Zona Comercial de Tacna,
será sustentado con el documen-
to aprobado y expedido por el Co-
mité de Administración de la ZO-
FRATACNA, el cual deberá contar
por lo menos con dos copias, des-
tinándose la segunda de ellas a la
SUNAT.
2. Durante el traslado de bienes bajo
la modalidad de transporte públi-
co, no se exigirá guía de remisión
del remitente en el traslado de bie-
nes realizado desde la ZOFRA-
TACNA hasta la Zona Comercial
de Tacna. En este caso, sustituye a
la guía de remisión del remitente
el documento a que se refiere el
numeral 1.2 antes enunciado, sin
ser obligatorio consignar los da-
tos señalados en el literal f) de di-
cho numeral y debiendo indicarse
en su lugar el número de RUC y
los nombres y apellidos, o deno-
minación o razón social del trans-
portista, quien permanecerá obli-
gado a emitir la guía de remisión
del transportista.
3. Independientemente de la modali-
dad de transporte bajo la cual se
realice el traslado de los bienes:
3.1 No se exigirá guía de remisión del
remitente en los siguientes casos:

3.1.1 En la venta de bienes, cuando
el traslado sea realizado por el ven-
dedor debido a que las condiciones
de venta incluyen la entrega de los
bienes en el lugar designado por el
comprador.
3.1.2 Las boletas de venta y los tic-
kets emitidos por máquinas registra-
doras sustentarán el traslado de los
bienes efectuados por los consumido-
res finales -considerados como tales
por la SUNAT- al momento de reque-
rir los documentos que sustentan el
traslado, teniendo en cuenta la canti-
dad, volumen y/o valor unitario de los
bienes transportados.
3.2 No se exige guía de remisión del
remitente, ni guía de remisión del
transportista, en los siguientes
casos:
3.2.1 Transporte internacional de car-
ga efectuado por empresas de trans-
porte terrestre internacional autori-
zadas conforme a los términos del
Acuerdo de Alcance Parcial sobre
Transporte Internacional Terrestre de
los países del cono sur. En este caso,
los documentos que sustentan el tras-
lado de bienes son la Carta de Porte
Internacional y el Manifiesto Interna-
cional de Carga por Carretera/Decla-
ración de Tránsito Aduanero.
3.2.2 Transporte internacional de car-
ga efectuado por empresas de trans-
porte terrestre internacional autori-
zadas conforme a los términos del
Acuerdo de Cartagena. En este caso,
los documentos que sustentan el tras-
lado de bienes son la Carta de Por-
te Internacional por Carretera y el
Manifiesto de Carga Internacional,
así como la Declaración de Tránsito
Aduanero Internacional.
3.2.3 En el traslado, por el concesio-
nario del servicio postal con ámbito
de concesión internacional, de enco-
miendas postales a los que se refiere
el artículo 3° del Reglamento de Ser-
vicios y Concesiones Postales, apro-
bado por Decreto Supremo Nº 032-
93-TCC, remitidos desde el exterior o
cuyo destino sea el exterior.
3.2.4 Traslado de bienes en vehícu-
los de transporte interprovincial re-
gular de pasajeros. Este traslado será
sustentado:
a. Con boleta de venta, cuando los
bienes sean trasladados por con-
sumidores finales.
b. Con la factura de compra, cuan-
do los bienes sean trasladados por
personas naturales que requieran
sustentar crédito fiscal, o gasto o
costo para efecto tributario, siem-
pre que el traslado se realice hacia
una localidad donde se encuentre
su domicilio fiscal o algún estable-
cimiento anexo declarado ante la
SUNAT.
3.2.5 En el caso del recojo de envases
y/o embalajes vacíos que sean entre-
gados por los destinatarios o clientes
por la normal reposición de los mis-
mos al entregar nuevos productos.
3.2.6 En el caso de venta a consumi-
dores finales concertada por internet,
teléfono, telefax u otros medios simi-
lares. El comprobante de pago emiti-
do por el vendedor sustentará el tras-
lado de los bienes siempre que dicho
traslado sea realizado en vehículos
no motorizados, o en vehículos tales
como bicimotos, motonetas, motoci-
cletas, triciclos motorizados, cuatri-
motos y similares.
En el caso de la boleta de venta elec-
trónica emitida a través del Sistema
de Emisión Electrónica desarrolla-
do desde los sistemas del contribu-
yente, la sustentación del traslado en
el supuesto señalado en el párra-
fo anterior, se podrá realizar usando
la representación impresa de aquel
comprobante de pago.
3.2.7 En el caso de traslado de los si-
guientes bienes:
a. Los títulos valores de cualquier cla-
se o los instrumentos donde conste
la adquisición de créditos o de de-
rechos personales.
b. Los documentos que representen
las acciones o participaciones que
cada socio tenga en sociedades o
asociaciones.
c. Envíos postales, con excepción de
las encomiendas postales.
d. Afiches publicitarios impresos en
papel.
3.2.8 En la compra a personas natu-
rales productoras de productos pri-
marios, la liquidación de compra po-
drá sustentar el traslado de los bienes
por parte del remitente, siempre que
contenga la siguiente información
adicional:
a. Marca y placa del vehículo. De
tratarse de una combinación se
indicará el número de placa del
camión, remolque, tracto remol-
cador y semirremolque, según
corresponda.
b. Número(s) de licencia(s) de
conducir.
c. Direcciones que constituyen punto
de partida y punto de llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza
bajo la modalidad de transporte pú-
blico, no será necesario consignar en
la liquidación de compra los datos re-
queridos en el literal a), debiendo en
Primera Quincena - Octubre 2015 15
Sección Tributaria
este caso indicarse el número de RUC
y nombres y apellidos, o denomina-
ción o razón social, del transportista.
3.2.9 En el traslado de bienes que in-
gresen al país desde los Terminales
Portuarios del Callao hasta los depó-
sitos temporales, siempre que el tras-
lado sea sustentado con el “Ticket de
Salida” emitido por el administrador
portuario y que dicho documento con-
tenga la siguiente información que
deberá constar de manera impresa:
a. Denominación del documento:
“TICKET DE SALIDA”.
b. Número del ticket de salida.
c. Número de RUC del sujeto que
realiza el transporte. En el caso
de transporte bajo la modalidad
de transporte público, de exis-
tir subcontratación, el número de
RUC a consignar será el del sujeto
subcontratado.
d. Datos de identificación de la uni-
dad de transporte y del conductor:
i. Número de placa del vehículo.
ii. Nombre del conductor.
iii. Número de licencia de conducir.
e. Número(s) del(de los)
contenedor(es), cuando
corresponda.
f. Descripción del embalaje.
g. Número de bultos, cuando corresponda.
h. Fecha y hora de salida del terminal
portuario.
i. Número de autorización genera-
do por el administrador portuario
para la salida de los bienes del ter-
minal portuario.
j. La leyenda: “TRASLADO A DEPÓ-
SITO TEMPORAL”.
3.2.10 En la adquisición de bienes a
los socios de cooperativas agrarias, el
Comprobante de Operaciones – Ley
N° 29972 podrá sustentar el trasla-
do de dichos bienes por parte del re-
mitente, siempre que contenga la si-
guiente información adicional:
a) Marca y placa del vehículo. De tra-
tarse de una combinación se indica-
rá el número de placa del camión,
remolque, tracto remolcador y se-
mirremolque, según corresponda.
b) Número(s) de licencia(s) de conducir.
c) Direcciones que constituyen punto
de partida y punto de llegada.
Autor: Basauri López, Rita
Economista Tributaria; Post-Grado en
Administración Tributaria en la Fundación
Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de
SUNAT; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
Sección Tributaria
Procedimiento Tributario
¿Cómo se emiten electrónicamente los
comprobantes de retención y de percepción?
1. INTRODUCCIÓN
La SUNAT, en virtud a la facultad que
le otorga la Ley del IGV e ISC en cuan-
to a las retenciones o percepciones,
podrá determinar la obligación de lle-
var los registros que sean necesarios.
En base a dicha facultad, la SUNAT
estableció que los agentes de reten-
ción y percepción están obligados a
entregar, al momento de efectuar la
retención y la percepción, respectiva-
mente, un comprobante de retención
impreso y un comprobante de per-
cepción impreso, según corresponda,
previa autorización de la SUNAT.
Para la incorporación del comproban-
te de retención y del comprobante de
percepción, es necesario modificar la
regulación al Sistema de Emisión Elec-
trónica, y a los regímenes de retencio-
nes y percepciones.
Cuando la emisión de dichos com-
probantes sea obligatoria, la SUNAT
tendrá un adecuado control en base
a esta forma de emisión, por lo que
se puede dejar sin efecto la obligación
de llevar los registros del régimen de
retenciones y percepciones.
Mediante la Resolución de Superin-
tendencia Nº 274-2015/SUNAT, pu-
blicada el 01.10.2015, se regula la
emisión electrónica de los compro-
bantes de retención y de los compro-
bantes de percepción
2. EMISIÓN Y ENTREGA DEL
COMPROBANTE DE RETEN-
CIÒN A TRAVÉS DEL SISTEMA
DE EMISIÓN ELECTRÓNICA
El comprobante de retención electró-
nico, se emite al momento de efectuar
la retención del IGV, salvo en los ca-
sos que exista acuerdo entre el Agente
de Retención y el Proveedor, el Agen-
te podrá emitir un solo “Comprobante
de Retención” por Proveedor respecto
del conjunto de retenciones efectua-
das a lo largo de un período determi-
nado, siempre que su emisión y entre-
ga se efectúe dentro del mismo mes
en que se realizaron las retenciones.
En tales casos se deberá consignar en
el “Comprobante de Retención” la fe-
cha en que se efectuó cada retención.
En el Régimen de Retenciones del
IGV, el comprobante de retención
16 Asesor Empresarial
electrónico, se considera entregado
en los siguientes momentos:
a) En el Sistema de
Emisión Electró- En la fecha de su emisión.
nica – SOL:
b) En el Sistema de En la fecha en la que el emisor
Emisión Electró- electrónico lo pone a disposición
nica – Del contri- del proveedor a través del medio
buyente: electrónico que aquel elija.
3. EMISIÓN Y ENTREGA DEL
COMPROBANTE DE PERCEP-
CIÓN A TRAVÉS DEL SISTEMA
DE EMISIÓN ELECTRÓNICA
El comprobante de percepción elec-
trónico, se emite al momento de efec-
tuar la percepción del IGV, salvo que:
• Se haya aplicado más de un porcen-
taje de percepción respecto a un mis-
mo cliente, el agente de percepción
por lo que se deberá emitir un “Com-
probante de Percepción – Venta Inter-
na” por cada porcentaje aplicado.
Asimismo, en los casos en que exis-
ta acuerdo entre el cliente y el agen-
te de percepción, para emitir un solo
“Comprobante de Percepción – Venta
Interna” por cliente respecto del con-
junto de percepciones efectuadas a
lo largo de un período determinado,
siempre que su emisión y entrega se
efectúe dentro del mismo mes en que
se realizaron las percepciones.
Se aplica también cuando la cancela-
ción del íntegro del precio de venta y
del monto de la percepción respecti-
va se efectúe hasta la oportunidad de
la entrega del comprobante de pago
correspondiente.
• Si se emite en reemplazo de un CPE
que se revirtió.
En el Régimen de Percepción del IGV,
el comprobante de percepción elec-
trónico, se considera entregado en los
siguientes momentos:
a) En el Sistema de Emisión En la fecha de su
Electrónica – SOL: emisión.
En la fecha en la que
b) En el Sistema de Emisión
el emisor electrónico
Electrónica – Del contribu-
lo pone a disposición
del cliente a través
yente:
del medio electrónico
que aquel elija.
c) En las operaciones en las
que el comprobante de
pago relacionado al com- En la fecha en que se
probante de percepción entregue o se ponga a
electrónico (CPE) no da disposición del cliente
derecho al crédito fiscal y la representación im-
siempre que no sea posible presa del CPE.
entregar el CPE en forma
electrónica:
A la nota de débito vinculada al com-
probante de pago referido en el pá-
rrafo anterior, se le aplica lo señalado
en ese párrafo.
4. REVERSIÓN DEL COMPRO-
BANTE DE RETENCIÓN ELEC-
TRÓNICO (CRE) Y DEL COM-
PROBANTE DE PERCEPCIÓN
ELECTRÓNICO (CPE)
El emisor electrónico puede revertir la
emisión del CRE y el CPE, según co-
rresponda, incluso si fueron entrega-
dos, cuando ocurra alguno de los si-
guientes supuestos:
a) Reversión del CRE:
• Se emitió a un sujeto distinto del
proveedor a quien se efectuó la
compra.
• La operación por la que se emi-
tieron los comprobantes de pago
o las notas de débito que dan
origen al CRE, no se encuentra
dentro del ámbito de aplicación
del Régimen de Retenciones del
IGV, o se encuentra excluido del
mismo.
• Por errores en los datos ingresa-
dos o seleccionados al emitirse
el CRE.
b) Reversión del CPE:
• Se emitió a un sujeto distinto
del cliente a quien se efectuó la
venta.
• La operación por la que se emi-
tieron los comprobantes de
pago o las notas de débito que
dan origen al CPE, no se en-
cuentra dentro del ámbito de
aplicación del Régimen de Per-
cepciones del IGV, o se encuen-
tra excluido del mismo.
• Por errores en los datos ingresa-
dos o seleccionados al emitirse
el CPE.
c) Efecto de la Reversión
El efecto de la reversión es la in-
habilitación del CRE o del CPE, se-
gún corresponda, en el sistema que
se hubiera empleado para su emi-
sión y en la fecha en que se re-
mitió (SEE-SOL) o en la fecha en
que se puso a disposición del clien-
te o proveedor (SEE – DEL CON-
TRIBUYENTE), no permitiéndose la

emisión de otro CRE o del CPE con
la misma numeración.
5. EMISIÓN DEL CRE EN EL SIS-
TEMA CRE – CPE
Para efectuar la emisión del CRE, el
emisor electrónico ingresará a SUNAT
Operaciones en Línea, seleccionan-
do la opción correspondiente, y seguir
las indicaciones de este, teniendo en
cuenta lo siguiente:
7.1 Seleccionar la opción “CRE” que
tenga en el Sistema CRE-CPE, e in-
gresar la siguiente información o
seguir el procedimiento que se in-
dique, según corresponda:
7.1.1 Anotar el importe total del
(de los) comprobante(s) de pago
o nota(s) de débito relacionado(a)
(s) a la operación y, de ser el caso,
el tipo, número de serie, núme-
ro correlativo, fecha de emisión e
importe, del documento o docu-
mentos que disminuyen el referi-
do importe total. Esos documentos
son aquellos que se pueden aplicar
de acuerdo a la normativa del Ré-
gimen de retenciones del IGV.
7.1.2 El importe total pagado en
nuevos soles.
7.1.3 La fecha en que se realizó el
pago. Solo en los casos que exista
acuerdo entre el Agente de Reten-
ción y el Proveedor, el Agente po-
drá emitir un solo “Comprobante
de Retención” por Proveedor res-
pecto del conjunto de retenciones
efectuadas a lo largo de un perío-
do determinado, siempre que su
emisión y entrega se efectúe dentro
del mismo mes en que se realiza-
ron las retenciones, o en caso que
luego de la reversión regulada en
la normativa general del CRE, se
emita un nuevo CRE en reemplazo
del que se revirtió, esta fecha podrá
diferir de la fecha de emisión.
7.1.4 Seleccionar el tipo de do-
cumento que origina la retención
(comprobante de pago o la nota
de débito), e ingresar la serie y
número correlativo y fecha de su
emisión.
7.1.5 Indicar los apellidos y nom-
bres, o la denominación o ra-
zón social y el número de RUC del
proveedor.
7.1.6 Ingresar observaciones, de
ser el caso. La omisión en el ingre-
so o en la selección de la informa-
ción indicada este numeral, según
corresponda, no permite la emisión
del CRE.
7.2 Adicionalmente a la información
detallada en el numeral 7.1, al
momento de la emisión del CRE, el
Sistema CRE–CPE consignará auto-
máticamente en este el mecanismo
de seguridad y la siguiente infor-
mación, según corresponda:
7.2.1 Datos de identificación del
emisor electrónico: - Apellidos y
nombres, denominación o razón
social. Adicionalmente, nombre
comercial, si fue declarado en el
RUC. - Domicilio fiscal. - Número
de RUC.
7.2.2 Denominación del documen-
to: “Comprobante de Retención
Electrónico”.
7.2.3. Fecha de emisión
7.2.4. Numeración correlativa
7.2.5. Importe de la retención en
nuevos soles.
7.3 Para emitir el CRE, el emisor elec-
trónico debe seleccionar la opción
que para tal fin prevea el Sistema
CRE-CPE. En esta oportunidad el
CRE se entrega a través de dicho
sistema.
6. EMISIÓN DEL CPE EN EL SIS-
TEMA CRE – CPE
Para la emisión del CPE, el emisor
electrónico debe ingresar a SUNAT
Operaciones en Línea, seleccionando
la opción y seguir las indicaciones de
este, teniendo en cuenta lo siguiente:
8.1 Seleccionar la opción “CPE” que
tenga el Sistema CRE - CPE, e in-
gresar o seleccionar, según corres-
ponda, la siguiente información
o seguir el procedimiento que se
indique:
8.1.1 El importe total del (de los)
comprobante(s) de pago o nota(s)
de débito relacionado(a)(s) a la
operación a que hace referencia
el inciso 8.1.4, y, de ser el caso,
el tipo, número de serie, núme-
ro correlativo, fecha de emisión e
importe, del documento o docu-
mentos que disminuyen el referi-
do importe total. Esos documentos
son aquellos que se pueden aplicar
de acuerdo a la normativa del Ré-
gimen de percepciones del IGV.
8.1.2 Ingresar el importe total co-
brado en nuevos soles.
8.1.3 Ingresar la fecha en que se
realizó el cobro a que se refiere el
inciso anterior. Solo en el caso que
se haya aplicado más de un por-
centaje de percepción respecto a
un mismo cliente, el agente de per-
cepción deberá emitir un “Com-
probante de Percepción – Venta
Interna” por cada porcentaje apli-
cado, o en los casos en que exista
acuerdo entre el Cliente y el Agen-
te de Percepción, este último podrá
Primera Quincena - Octubre 2015 17
Sección Tributaria
emitir un solo “Comprobante de
Percepción” por Cliente respecto
del conjunto de percepciones efec-
tuadas a lo largo de un período de-
terminado, siempre que su emisión
y entrega se efectúe dentro del mis-
mo mes en que se realizaron las
percepciones, o en caso que luego
de la reversión regulada en la nor-
mativa general del CPE se emita un
nuevo CPE en reemplazo del que
se revirtió, esta fecha podrá diferir
de la fecha de emisión.
8.1.4 Seleccionar el tipo de docu-
mento que originó la percepción
(comprobante de pago o nota de
débito) e ingresar, su serie y núme-
ro correlativo y fecha de su emisión.
8.1.5 Seleccionar el tipo de Régi-
men de percepciones del IGV.
8.1.6 Indicar los apellidos y nom-
bres, o la denominación o razón
social y el tipo y número de docu-
mento (RUC, si está inscrito en ese
registro; o en su defecto, el docu-
mento de identidad respectivo) del
cliente.
8.1.7 Ingresar observaciones, de
ser el caso.
La omisión en el ingreso o en la se-
lección de la información indicada
en este numeral, según correspon-
da, no permite la emisión del CRE.
8.2
Adicionalmente a la información
detallada en el numeral 8.1, al
momento de la emisión del CPE,
el Sistema CRE-CPE automática-
mente consigna en este el meca-
nismo de seguridad y la siguiente
información:
8.2.1 Datos de identificación del
emisor electrónico:
- Apellidos y nombres, denomina-
ción o razón social. Adicional-
mente, nombre comercial, si fue
declarado en el RUC.
- Domicilio fiscal.
- Número de RUC.
8.2.2 Denominación del documen-
to: “Comprobante de Percepción
Electrónico”.
8.2.3 Fecha de emisión.
8.2.4 Numeración correlativa.
8.2.5 Importe de la percepción en
nuevos soles.
8.3 Para emitir el CPE, el emisor elec-
trónico debe seleccionar la opción
que para tal fin prevea el Sistema
CRE-CPE. En esta oportunidad el
CPE se entrega a través de dicho
sistema.
Autor: Basauri López, Rita
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Sección Tributaria
¿Cómo solicitar una prórroga en un procedimiento de fiscalización?
1. ASPECTOS GENERALES
En el transcurso del presente ejerci-
cio hemos visto que muchas empresas
han sido notificadas con cartas emi-
tidas por la Administración Tributaria
en donde se les indica que se encuen-
tran inmersas en un procedimiento de
fiscalización y/o verificación tributa-
ria, ello conforme a lo establecido en
el artículo 62° del Código tributario.
Ahora bien, debemos recordar que
mediante el Decreto Supremo N° 085-
2007-EF, se aprobó el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la
SUNAT (en adelante el Reglamento),
el cual establece las reglas para soli-
citar la ampliación de plazos otorga-
dos al contribuyente.
Siendo así, que teniendo en cuenta la
importancia del mismo, es que en el
presente trabajo abordaremos lo con-
cerniente a la ampliación (prórroga)
de los plazos en una fiscalización.
2. INICIO DEL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIÓN
Conforme a lo establecido en el ar-
tículo 1° del Reglamento, el procedi-
miento de fiscalización se inicia en la
fecha en que surte efectos la notifica-
ción al Sujeto Fiscalizado de la Carta
que presenta al Agente Fiscalizador y
el primer Requerimiento.
De notificarse los referidos documen-
tos en fechas distintas, el procedi-
miento se considerará iniciado en la
fecha en que surte efecto la notifica-
ción del último documento.
El Agente Fiscalizador se identificará
ante el Sujeto Fiscalizado con el Do-
cumento de Identificación Institucional
o, en su defecto, con su Documento
Nacional de Identidad.
Cabe señalar, que el Sujeto Fiscali-
zado podrá acceder a la página web
de la SUNAT y/o comunicarse con
ésta vía telefónica para comprobar la
identidad del Agente Fiscalizador.
Ahora bien, el artículo 106° del Có-
digo Tributario establece por regla
que las notificaciones surtirán efec-
tos desde el día hábil siguiente al de
su recepción, entrega o depósito, se-
gún sea el caso. No obstante, de-
bemos precisar que el último párra-
fo del mencionado artículo señala
que por excepción surtirán efectos
al momento de su recepción cuan-
do se notifiquen resoluciones que or-
denan trabar medidas cautelares, re-
querimientos de exhibición de libros,
18 Asesor Empresarial
registros y documentación sustentato-
ria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme
a las disposiciones pertinentes y en los
demás actos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo con lo estable-
cido en dicho Código.
Siendo así, que en el caso de que se
notifique conjuntamente la carta de
presentación y el requerimiento en
el día 01 el procedimiento se inicia
cuando surta efecto la notificación de
ambos documentos notificados en el
día 01. Si se notifica la carta de pre-
sentación en el día 01 y el requeri-
miento en el día 02. En este caso el
procedimiento se inicia cuando surta
efecto la notificación del último docu-
mento, eso es el documento notifica-
do en el día 02.
3. ¿QUÉ SE NOTIFICA EN UN PRO-
CEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN?
Durante el Procedimiento de Fiscali-
zación la SUNAT emitirá, entre otros,
Cartas, Requerimientos, Resultados
del Requerimiento y Actas.
Los citados documentos deberán con-
tener los siguientes datos mínimos:
a) Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado.
b) Domicilio fiscal.
c) RUC.
d) Número del documento.
e) Fecha.
f) Objeto o contenido del documento.
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
La notificación de los citados docu-
mentos se ceñirá a lo dispuesto en
los artículos 104° al 106° del Código
Tributario.
Ahora bien, mediante el Requerimien-
to se solicita al Sujeto Fiscalizado, la
exhibición y/o presentación de infor-
mes, análisis, libros de actas, registros
y libros contables y demás documen-
tos y/o información, relacionados con
hechos susceptibles de generar obli-
gaciones tributarias o para fiscalizar
inafectaciones, exoneraciones o bene-
ficios tributarios. También, será utiliza-
do para:
a) Solicitar la sustentación legal y/o
documentaria respecto de las ob-
servaciones e infracciones imputa-
das durante el transcurso del Pro-
cedimiento de Fiscalización; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las con-
clusiones del Procedimiento de Fis-
calización indicando las observa-
ciones formuladas e infracciones
detectadas en éste, de acuerdo a lo
dispuesto en el artículo 75° del Có-
digo Tributario.
El Requerimiento, además de lo seña-
lado deberá indicar el lugar y la fe-
cha en que el Sujeto Fiscalizado debe
cumplir con dicha obligación. La in-
formación y/o documentación ex-
hibida y/o presentada por el Sujeto
Fiscalizado, en cumplimiento de lo so-
licitado en el Requerimiento, se man-
tendrá a disposición del Agente Fis-
calizador hasta la culminación de su
evaluación.
4. SOLICITUD DE PRÓRROGA
Recordemos que el inciso p) del ar-
tículo 92° del Código Tributario, es-
tablece que los deudores tributarios
tienen derecho a obtener un servicio
eficiente de la Administración y facili-
dades necesarias para el cumplimien-
to de sus obligaciones tributarias de
conformidad con las normas vigentes.
Ahora bien, en la mayoría de los ca-
sos la Administración Tributaria exi-
ge la presentación de documenta-
ción que a veces no se encuentra a
la mano por diferentes motivos, por
lo que no se puede cumplir con lo re-
querido de manera inmediata o en
un plazo corto. Teniendo en cuenta lo
mencionado es que el artículo 7º del
Reglamento regula tres supuestos en
los cuales el sujeto fiscalizado puede
solicitar una ampliación de plazo, el
mismo que deberá encontrarse debi-
damente sustentado.
- Supuesto N° 1: Cuando se re-
quiera la exhibición y/o pre-
sentación de la documentación
de manera inmediata y el Suje-
to Fiscalizado justifique la apli-
cación de un plazo para la mis-
ma. (numeral 1 del artículo 7°
del Reglamento)
El Agente Fiscalizador elaborará un
Acta, dejando constancia de las razo-
nes comunicadas por el citado sujeto
y la evaluación de éstas, así como de
la nueva fecha en que debe cumplirse
con lo requerido.
El plazo que se otorgue no deberá ser
menor a dos (2) días hábiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la
prórroga se elaborará el resultado
del Requerimiento. También se ela-
borará dicho documento si las razo-
nes del mencionado sujeto no justifi-
can otorgar la prórroga debiendo el
Agente Fiscalizador indicar en el re-
sultado del Requerimiento la evalua-
ción efectuada.

- Supuesto N° 2: Cuando se re-
quiera la exhibición y/o presen-
tación de documentación en un
plazo mayor a los tres (3) días
hábiles de notificado el reque-
rimiento (numeral 2 del artículo
7º del Reglamento)
El Sujeto Fiscalizado que considere
necesario solicitar una prórroga, de-
berá presentar un escrito sustentan-
do sus razones con una anticipación
no menor a tres (3) días hábiles ante-
riores a la fecha en que debe cumplir
con lo requerido.
- Supuesto N° 3: Cuando la ex-
hibición y/o presentación deba
ser efectuada dentro de los tres
(3) días hábiles de notificado el
Requerimiento (numeral 3 del
artículo 7º del Reglamento)
Se podrá solicitar la prórroga hasta el
día hábil siguiente de realizada dicha
notificación.
Cabe señalar que en caso de no cum-
plirse con los plazos señalados en los
supuesto 2 y 3 para solicitar la prórro-
ga, ésta se considerará como no pre-
sentada salvo caso fortuito o fuerza
mayor debidamente sustentado.
Para estos efectos deberá estarse a lo
establecido en el artículo 1315° del
Código Civil, el cual establece que
el caso fortuito o fuerza mayor es la
causa no imputable, consistente en
un evento extraordinario, imprevisible
e irresistible, que impide la ejecución
de la obligación o determina su cum-
plimiento parcial, tardío o defectuoso.
También se considerará como no pre-
sentada la solicitud de prórroga cuan-
do se alegue la existencia de caso for-
tuito o fuerza mayor y no se sustente
dicha circunstancia.
IMPORTANTE
El penúltimo párrafo del artículo 7º
del Reglamento indica que la Car-
ta mediante la cual la SUNAT res-
ponda el escrito del Sujeto Fiscaliza-
do podrá ser notificada hasta el día
anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el
Requerimiento.
5. PRÓRROGA EN CASO LA
SUNAT NO EMITA RESPUESTA
La Carta mediante la cual la SUNAT
responda el escrito del Sujeto Fiscali-
zado podrá ser notificada hasta el día
anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el
Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respues-
ta, en el plazo señalado en el párrafo
Sección Tributaria
anterior, el Sujeto Fiscalizado conside- JURISPRUDENCIA
rará que se le han concedido automá-
ticamente los siguientes plazos: RTF Nº 05041-5-2003 (05.09.2003)
a) Dos (2) días hábiles, cuando la pró- No corresponde la prórroga solicitada por la
rroga solicitada sea menor o igual recurrente para presentar la documentación re-
a dicho plazo; o cuando el Sujeto querida en la fiscalización porque el gerente pa-
Fiscalizado no hubiera indicado el decía de una enfermedad, pues no demostró que
plazo de la prórroga. el gerente fuera la única persona que pudiera
presentar lo requerido.
b) Un plazo igual al solicitado cuando
pidió un plazo de tres (3) hasta cin- RTF Nº 3253-5-2003 (11.06.2003)
co (5) días hábiles. Es irrelevante lo que alega el contribuyente en el
sentido de que existieron razones justificadas que
c) Cinco (5) días hábiles, cuando soli- le impidieron cumplir con dicha presentación pues
citó un plazo mayor a los cinco (5) su contador se encontraba de viaje, al verificarse
días hábiles. que el gerente de la empresa tuvo acceso a los li-
bros contables cuando el contador estaba de viaje.
MODELO SUGERIDO DE SOLICITUD DE PRÓRROGA
SOLICITUD: PRÓRROGA DEL PLAZO CONCEDIDO
POR REQUERIMIENTO Nº xxxxxxxxxx
Sres.:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SUNAT
Atención: xxxxxxxxxxx - Supervisor de la División de Control Masivo de la Intendencia Regional
Lima - IRL
Presente.-
De nuestra mayor consideración.-
SABORES PERUANOS SAC, con RUC Nº 20879575317, con domicilio fiscal en Avenida Arequipa
N° 3657 - Distrito de San Isidro, Provincia y Departamento de LIMA, debidamente representada
por su Gerente General la Sra. Diana Luisa Artola Quispe, según poder inscrito en Registros
Públicos, ante usted me presento y expongo:
Que de conformidad con el artículo 7º del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de
la SUNAT, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 085-2007-EF, solicitamos, dentro del plazo
estipulado1, la concesión de un PLAZO de (8) días hábiles de PRÓRROGA para la exhibición y/o
presentación de la documentación solicitada mediante Requerimiento Nº xxxxxxxxxxx notifica-
da el 12 de Octubre de 2015.
Sustentamos nuestra solicitud en los siguientes fundamentos:
1.- Con el fin de cumplir a cabalidad la presentación de la información y/o documentación re-
querida y debido a la magnitud de la misma, se solicita ampliar la presentación de plazo para
la presentación de dichos documentos.
2. Que con fecha 30 de setiembre han renunciado 3 trabajadores del área contable de la em-
presa razón por la cual no contamos con personal suficiente para el cumplimiento de las
tareas propias del área.
POR TANTO:
A Ud. Sres. de la SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBU-
TARIA - SUNAT solicito tener en cuenta lo expuesto, y en consecuencia, concedernos la prórro-
ga por ocho (8) días hábiles.
OTROSI DECIMOS:
Que adjuntamos lo siguiente:
1. Carta SUNAT N° xxxxxxxxxxxxx de fecha 12 de octubre de 2015.
2. Requerimiento SUNAT N° xxxxxxxxxxxxx de fecha 12 de octubre de 2015.
3. Cartas de renuncia de los Sres. xxxxxx, xxxxxx y xxxxxx trabajadores del área contable, de
fecha 30 de setiembre de 2015.
4. Copia de DNI de representante legal.
Lima, 15 de Octubre de 2015.
-----------------------------------------------
DIANA LUISA ARTOLA QUISPE
GERENTE GENERAL
1 Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación deba efectuarse dentro de los tres (3) días hábiles o en un plazo
mayor a los tres (3) días hábiles de notificado el Requerimiento, se podrá solicitar la prórroga, en el primer caso, hasta el día
siguiente de realizada la notificación; y en el segundo, con una anticipación no menor a tres (3) días hábiles anteriores a la
fecha en que debe cumplir con lo requerido.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Octubre 2015 19
Sección Tributaria
Comentario Jurisprudencial
¿El Tribunal Fiscal puede pronunciarse sobre la fehaciencia y autenticidad de firmas
consignadas en una notificación?
1. NOCIONES PREVIAS
El día 23 de diciembre de 2010, el
Tribunal Fiscal emitió la Resolución N°
17003-7-2010 (en adelante la reso-
lución), respecto a la queja presen-
tada contra el ejecutor coactivo de la
Intendencia Regional Cusco de la Su-
perintendencia Nacional de Adminis-
tración Tributaria, por haber inicia-
do indebidamente un procedimiento
de cobranza coactiva, establecien-
do en el numeral 3 de su parte re-
solutiva, que ésta constituye prece-
dente de observancia obligatoria en
cuanto al siguiente criterio: “No pro-
cede que el Tribunal Fiscal anali-
ce y se pronuncie sobre la autentici-
dad de las firmas consignadas en los
cargos de notificación relacionadas
con actos emitidos por la Administra-
ción”. Asimismo, que “El Tribunal Fis-
cal no puede pronunciarse sobre la
fehaciencia de la diligencia de notifi-
cación, en tanto no exista resolución
judicial Firme o mandato judicial con-
cediendo una medida cautelar que se
pronuncia sobre la falsificación de la
firma”.
Expuesto literalmente este criterio, tra-
taremos los argumentos esgrimidos
en dicha resolución.
2. INFORMACIÓN EVALUADA
POR EL TRIBUNAL FISCAL
El quejoso sostiene que la Adminis-
tración le ha iniciado el procedimien-
to de cobranza coactiva seguido con
Expediente Coactivo N° 093-006-
0085919 en forma indebida, toda vez
que la notificación correspondiente a
la R.M. N° 094-002-0013573 emitida
por la comisión de la infracción pre-
vista en el numeral 7 del artículo 177°
del Código Tributario materia de co-
branza, no se encuentra arreglada a
ley, por cuanto la firma del notificador
no corresponde a la que aparece re-
gistrada en el RENIEC.
Agrega que la aplicación de la mul-
ta es indebida, pues la notificación de
la esquela en la que se sustenta dicha
infracción tampoco ha sido efectua-
da con arreglo ley, lo que además ha
sido cuestionado con la reclamación
formulada contra dicho valor.
20 Asesor Empresarial
Resolución del Tribunal Fiscal N° 17003-7-2010
3. MATERIA DE CONTROVERSIA
Teniendo en cuenta que el quejo-
so cuestiona la validez del cargo de
notificación de la RM N° 094-002-
0013573 materia de cobranza bajo
el argumento que la firma de la per-
sona que actúa la diligencia no coin-
cide con la que aparece inscrita en el
Registro Nacional de Identificación y
Estado Civil - RENIEC, previamente
corresponde establecer si resulta pro-
cedente que el Tribunal Fiscal emi-
ta pronunciamiento acerca de la au-
tenticidad de las firmas en los cargos
de notificación relacionados con actos
emitidos por la Administración.
4. FUNDAMENTOS DEL CRITE-
RIO ADOPTADO
La postura del Tribunal Fiscal se en-
cuentra fundamentada en el Acuer-
do contenido en el Acta de Reunión
de Sala Plena N° 2010-18 de 22 de
diciembre de 2010, el cual estable-
ció que: “No procede que el Tribunal
Fiscal analice y se pronuncie sobre la
autenticidad de las firmas consigna-
das en los cargos de notificación re-
lacionados con actos emitidos por la
Administración”.
Ahora bien, respecto al tema de la fe-
haciencia de la diligencia de notifica-
ción se suscitaron dos interpretaciones,
habiendo el Tribunal Fiscal median-
te el Acuerdo contenido en la referida
Acta de Reunión de Sala Plena, apro-
bó lo siguiente: “El Tribunal Fiscal no
puede pronunciarse sobre la fehacien-
cia de la diligencia de notificación, en
tanto no exista resolución judicial firme
o mandato judicial concediendo una
medida cautelar que se pronuncie so-
bre la falsificación de la firma”.
El sustento del fundamento relaciona-
do al criterio “No procede que el Tribu-
nal Fiscal analice y se pronuncie sobre
la autenticidad de las firmas consigna-
das en los cargos de notificación rela-
cionados con actos emitidos por la Ad-
ministración” es que el artículo 16° de
la Ley N° 27444 (Ley del Procedimien-
to Administrativo General), establece
que los actos administrativos son efi-
caces a partir del momento en que su
notificación legalmente realizada pro-
duce efectos. Para que ello sea así, el
ordenamiento prevé una serie de re-
quisitos que deben ser cumplidos con
el fin de brindar certeza y fehaciencia
al acto de notificación.
En cuanto al supuesto analizado, hay
casos en los que se invoca la falta de
coincidencia entre las firmas consig-
nadas por los intervinientes en la di-
ligencia en el cargo de notificación
y lo registrado en el documento de
identidad. Asimismo, en otros casos
se alega que una firma realizada en
el mencionado cargo de notificación
no corresponde a la persona que en
teoría la habría hecho. Estas alega-
ciones tienen por finalidad que se de-
clare la invalidez de la diligencia de
notificación.
En tal sentido, lo que se argumenta es
que la situación de la que se da cuen-
ta en el cargo de notificación no ha
sucedido tal como éste indica y que
para darle apariencia de veracidad se
habría falsificado las firmas consig-
nadas en él (ya sea la del notificador
o de la persona con quien se enten-
dió la diligencia), por lo que no puede
entenderse que ésta se ha llevado a
cabo de acuerdo a ley. En consecuen-
cia, se sostiene, dicha notificación no
podría surtir efectos al sustentarse en
una acción dolosa de terceros.
Por la razón antes expuesta, el Tribu-
nal Fiscal no puede pronunciarse so-
bre la fehaciencia de la diligencia de
notificación basándose en la sola in-
vocación de la falta de coincidencia
de la firma, puesto que para ello hace
falta la actuación de pericias grafotéc-
nicas, que serán ordenadas, de ser el
caso, por la autoridad que investigue
la supuesta falsificación. Asimismo,
no se ha acreditado que exista reso-
lución judicial firme o mandato judi-
cial concediendo una medida cautelar
que se pronuncie sobre la falsificación
de la firma.
Por lo que, no procede que el Tribunal
Fiscal analice y se pronuncie sobre la
autenticidad de las firmas consigna-
das en los cargos de notificación re-
lacionados con actos emitidos por la
Administración, que alega el quejoso.
5. COMENTARIOS
Con relación a la notificación, se afir-
ma que esta constituye una garantía

para derechos fundamentales de los
administrados, como los de defensa,
debido procedimiento y tutela jurisdic-
cional efectiva pues a partir de su no-
tificación todo acto administrativo es
eficaz y conocido por el administrado,
originándose la posibilidad de recu-
rrido administrativamente y, agotada
la vía administrativa, de someterlo a
un proceso contencioso administrati-
vo en la vía judicial. Por tal motivo, si
en ésta no se ha cumplido con todas
las formalidades previstas por ley, ella
será inválida, y por lo tanto, será ne-
cesario que la Administración proce-
da a efectuar una notificación confor-
me a ley1.
Ahora bien, tal como lo establece el
inciso a) del artículo 104° del Código
Tributario, la notificación por correo
certificado o por mensajero, se efec-
tuará en el domicilio fiscal, con acuse
de recibo o con certificación de la ne-
gativa a la recepción efectuada por el
encargado de la diligencia.
El inciso f) del artículo en mención es-
tablece que cuando en el domicilio
fiscal no hubiera persona capaz al-
guna o estuviera cerrado, se fijará un
Cedulón en dicho domicilio. Los do-
cumentos a notificarse se dejarán en
sobre cerrado, bajo la puerta, en el
domicilio fiscal.
En el caso de la notificación mediante
cedulón, regulada por el inciso f) del
artículo 104° del Código Tributario, el
notificador debe dejar constancia de
que en el domicilio fiscal no hubo per-
sona capaz alguna o que éste se en-
contraba cerrado, dejando también
expresa indicación de que los docu-
mentos a notificar fueron dejados en
un sobre cerrado, bajo la puerta. De
igual forma, según lo prevé el nu-
meral 21.5 del artículo 21° de la Ley
N° 27444, el notificador deberá de-
jar una constancia si es que en el do-
micilio señalado en el procedimiento
no encuentra al administrado o a otra
persona, siguiendo la formalidad pre-
vista para este supuesto.
Cabe precisar que si bien las normas
que rigen a estas modalidades de no-
tificación no prevén que el encargado
de la diligencia deba identificarse ple-
namente y firmar el cargo de notifi-
cación, ello debe entenderse así dado
que éste tiene el deber atestiguar y
dar fe de las circunstancias especiales
que rodearon a la diligencia de notifi-
cación por lo que resulta indispensa-
ble conocer su identidad con el fin de
otorgar así garantía a los administra-
dos respecto de los hechos sucedidos.
1 En este sentido, véase: GARCIA CALVENTE, Yolanda:
Las Notificaciones en el Derecho Tributario, Editoriales
de Derecho Reunidas, Madrid, 2002, p.41. Asimismo,
véase las pp. 79 y ss.
En este sentido, en el caso de la certi-
ficación de la negativa a la recepción
y la notificación mediante cedulón, es
necesario que en el cargo respectivo
consten los datos que puedan identi-
ficar al notificador y su firma, criterio
aplicable también a las notificaciones
realizadas al amparo del artículo 21º
de la Ley N° 27444 cuando se certifi-
que situaciones similares2.
Se considera que en ambas situacio-
nes lo que en realidad se sostiene es
que se habría incurrido en una falsi-
ficación en dicho documento y que
por tal razón, no podría surtir efecto
la notificación por sustentarse ésta en
un acto doloso.
En efecto, lo que se alegaría es que
la diligencia de notificación no se lle-
vó a cabo o no se ha realizado en los
términos que indica el cargo de noti-
ficación, ya sea, por ejemplo, porque
el encargado de la diligencia nunca
se acercó al domicilio en el que debía
notificarse el acto, o porque si bien al-
guien lo hizo, no fue el notificador que
indica el cargo de notificación o por-
que la diligencia no se entendió con
las personas que se consigna en éste.
Al respecto, si la causa invocada por
el administrado que llevaría a inva-
lidar la diligencia de notificación se-
ría la comisión de un delito, no co-
rresponde que ello sea analizado por
el Tribunal Fiscal pues ello supon-
dría la indagación referida a un he-
cho delictivo así como la emisión de
un pronunciamiento sobre el particu-
lar, cuestiones que deben ser realiza-
das por el Ministerio Público y el Poder
Judicial” siguiendo los procesos legal-
mente establecidos para ello por lo
que el Tribunal Fiscal no puede avo-
carse a dicha tarea.
En tal sentido, la invocación por parte
de un administrado sobre la falsedad
de firmas consignadas en un cargo de
notificación sólo podrá ser merituada
por el Tribunal Fiscal, cuando exista
una resolución judicial firme que de-
termine la existencia de la aludida fal-
sificación o en su caso, el mandato
judicial que conceda una medida cau-
telar firme que así lo disponga.
Asimismo, respecto de la fehaciencia
de la diligencia de la notificación, el
Tribunal Fiscal no puede pronunciarse
sobre la fehaciencia de la diligencia
de notificación, en tanto no exista re-
solución judicial firme o mandato judi-
cial concediendo una medida cautelar
que se pronuncie sobre la falsificación
de la firma, por lo que, la actuación
de la Administración se presume vá-
lida, es decir, la notificación en tanto
2 En ese sentido, pueden verse las Resoluciones
N° 2830-2-2010, N° 2632-7-2010 y N° 10797-3-2009.
Primera Quincena - Octubre 2015 21
Sección Tributaria
actuación administrativa también se
presume válida por lo que la mera
afirmación por parte de los adminis-
trados en el curso de un procedimien-
to tributario o de una queja, referida
a la falta de coincidencia de la firma
que aparece en el cargo de notifica-
ción y la registrada en el documen-
to de identidad, no puede restar feha-
ciencia a la diligencia de notificación.
Cabe precisar además que para inva-
lidar una diligencia de notificación a
causa de la supuesta falsedad de las
firmas consignadas en el cargo de no-
tificación no es suficiente una simple
comparación visual para determinar
dicha situación, ya que debe tenerse
en consideración que las personas no
siempre firman de la misma manera,
por lo que no podría afirmarse que
las firmas que pudieran constatarse
en los cargos de notificación, así no
coincidan visualmente con la registra-
da en el documento de identidad, no
han sido efectuados por las personas
a quienes se les atribuye, y por ende,
que no le correspondan.
En tal sentido, para una efectiva inda-
gación acerca de la falsedad alega-
da, la autoridad competente (Minis-
terio Público y Poder Judicial, según
corresponda) encargará la pericia
grafotécnica que haga falta a perso-
nas especializadas en la materia.
En ese sentido, al resolver los proce-
dimientos tributarios o las quejas, el
Tribunal Fiscal carece de elementos
técnicos necesarios para realizar una
evaluación de este tipo, menos aún si
lo que obra en autos son solo copias
de los cargos de notificación, y a par-
tir de ellos no se podría analizar, por
ejemplo, la calidad, el tipo de trazo
y su profundidad, elementos funda-
mentales para determinar la veraci-
dad de una firma o que ésta corres-
ponde a determinada persona.
Ahora bien, respecto a la notificación
de la RM N° 094-002-0013573, ma-
teria de cobranza, cumple o no con
las formalidades previstas por el Có-
digo Tributario, el Tribunal Fiscal en
reiteradas RTF’s ha dejado estableci-
do que la queja no es la vía pertinen-
te para analizar asuntos de fondo ni
cuestionar actos emitidos por la Ad-
ministración que son susceptibles de
ser impugnados a través del procedi-
miento contencioso tributario regula-
do en el Código Tributario, en el cual
el órgano encargado de resolver está
facultado a realizar el examen del
asunto controvertido.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Sección Tributaria
Síntesis Jurisprudencial
Aplicación del procedimiento de la prorrata del IGV
¿Cuándo se aplica el procedi-
miento de la prorrata?
RTF Nº 763-5-2003
El procedimiento de la prorrata es ex-
cepcional y sólo procede en los casos
en los que el contribuyente realice ope-
raciones gravadas y no gravadas y no
pueda realizar la distinción del desti-
no de sus adquisiciones. Así, de poder
realizar dicha distinción o en caso de
realizar únicamente operaciones gra-
vadas, nada impediría a los sujetos de
este tributo, que utilicen el 100% del
IGV recaído sobre las adquisiciones
destinadas a dichas operaciones.
¿Cuándo se aplica el procedi-
miento de la prorrata?
RTF Nº 13635-2-2009
El procedimiento de la prorrata solo
debe ser aplicado cuando se realicen
conjuntamente operaciones gravadas
y no gravadas en un mes calenda-
rio determinado, por lo que si en un
período solo se realizan operacio-
nes gravadas, no hay motivos para
aplicar la prorrata del crédito fiscal,
teniendo derecho el contribuyente a
utilizar la totalidad del crédito fiscal.
¿Cuál es el objeto del procedi-
miento de la prorrata?
RTF Nº 718-3-2000
El procedimiento de la prorrata tie-
ne por objeto que no se tome crédito
fiscal por operaciones por las que no
deba pagarse el impuesto.
El IGV de adquisiciones que no
resulte deducible como crédito
fiscal puede ser deducido como
gasto costo
RTF Nº 2521-2-2002
Cuando el contribuyente tenga que
aplicar la regla de la prorrata para la
utilización del crédito fiscal de sus ad-
quisiciones, la parte del IGV que gra-
vó sus adquisiciones que no resulte
deducible como crédito fiscal, puede
ser deducida como gasto costo para
efectos del Impuesto a la Renta.
22 Asesor Empresarial
La venta de bienes muebles antes
de haberse solicitado su despacho
a consumo no obliga a aplicar la
prorrata para el cálculo del crédi-
to fiscal
RTF Nº 17523-4-2013
La venta de bienes muebles no pro-
ducidos en el país, realizada antes
de haberse solicitado su despacho a
consumo, no obliga a aplicar la pro-
rrata para el cálculo del crédito fiscal,
aunque no esté gravada con dicho
impuesto, pues dicho procedimiento
se aplica únicamente si el contribu-
yente realiza alguna de las operacio-
nes comprendidas en el artículo 1º de
la Ley del IGV.
No corresponde aplicar la prorra-
ta si no se realizan operaciones
no gravadas
RTF Nº 1623-1-2012
No corresponde efectuar la determi-
nación del crédito fiscal de acuerdo al
procedimiento de la prorrata previsto
en el artículo 6º del Reglamento de la
Ley del IGV, en tanto la empresa no
genera operaciones no gravadas.
La prorrata del crédito fiscal sólo
procede si el contribuyente rea-
liza operaciones gravadas y no
gravadas y no se pueda realizar
la distinción del destino de sus
adquisiciones.
RTF Nº 14242-4-2010
El procedimiento de prorrata para el
cálculo del crédito fiscal es excepcio-
nal y sólo procede en los casos en los
que el contribuyente realice operacio-
nes gravadas y no gravadas y no pue-
da realizar la distinción del destino
de sus adquisiciones. En tal sentido,
si fuera posible realizar dicha identifi-
cación, o en el caso de realizarse úni-
camente operaciones gravadas, nada
impediría a los sujetos de este tributo
utilizar el 100% del impuesto recaído
sobre las adquisiciones destinadas a
dichas operaciones, concluyendose
que no procede aplicar tal forma de
cálculo cuando en un período sólo se
realizan operaciones gravadas.
La venta de bienes muebles antes
de haberse solicitado su despacho
a consumo no obliga a aplicar la
prorrata para el cálculo del crédi-
to fiscal
RTF Nº 2589-1-2010
Para que un sujeto del IGV se en-
cuentre obligado a aplicar el procedi-
miento de la prorrata del crédito fiscal
debe realizar alguna de las operacio-
nes previstas en el artículo 1º de la
Ley del IGV, como es el caso de las
ventas de bienes que se encuentren
exoneradas o inafectas del impuesto,
lo que no ocurre con la transferencia
de bienes no producidos en el país
efectuada antes de haber solicitado
su despacho al consumo.
La prorrata del crédito fiscal sólo
procede si el contribuyente rea-
liza operaciones gravadas y no
gravadas y no se pueda realizar
la distinción del destino de sus
adquisiciones
RTF Nº 2942-3-2009
La utilización del método de la prorrata,
a efecto de determinar el crédito fiscal,
resulta ser de aplicación excepcional o
subsidiaria, esto es, únicamente cuando
el contribuyente no haya cumplido con
realizar una contabilización separada
de las operaciones gravadas y no gra-
vadas con el IGV.
¿Cuándo se aplica la prorrata del
crédito fiscal?
RTF Nº 747-3-2008
Para que un sujeto del IGV se encuen-
tre obligado a aplicar el procedimiento
de la prorrata deberá realizar alguna
de las operaciones previstas en el ar-
tículo 1º de dicha ley, como es el caso
de la venta de bienes en el país, que
sin embargo se encuentran exonera-
das o inafectas al impuesto, lo que no
ocurre en el caso de la transferencia
de bienes no producidos en el país an-
tes de haber solicitado si despacho a
consumo.
Autor: Effio Pereda, Fernando
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 I ndicadores Tributarios
S istemas de Pagos A delantados del IGV
VENCIMIENTOS 2015 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERÍODO ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 13.02.15 16.02.15 17.02.15 18.02.15 19.02.15 20.02.15 09.02.15 10.02.15 11.02.15 12.02.15 23.02.15
FEBRERO 13.03.15 16.03.15 17.03.15 18.03.15 19.03.15 20.03.15 09.03.15 10.03.15 11.03.15 12.03.15 23.03.15
MARZO 16.04.15 17.04.15 20.04.15 21.04.15 22.04.15 23.04.15 10.04.15 13.04.15 14.04.15 15.04.15 24.04.15
ABRIL 15.05.15 18.05.15 19.05.15 20.05.15 21.05.15 22.05.15 11.05.15 12.05.15 13.05.15 14.05.15 25.05.15
MAYO 12.06.15 15.06.15 16.06.15 17.06.15 18.06.15 19.06.15 08.06.15 09.06.15 10.06.15 11.06.15 22.06.15
JUNIO 14.07.15 15.07.15 16.07.15 17.07.15 20.07.15 21.07.15 08.07.15 09.07.15 10.07.15 13.07.15 22.07.15
JULIO 14.08.15 17.08.15 18.08.15 19.08.15 20.08.15 21.08.15 10.08.15 11.08.15 12.08.15 13.08.15 24.08.15
AGOSTO 14.09.15 15.09.15 16.09.15 17.09.15 18.09.15 21.09.15 08.09.15 09.09.15 10.09.15 11.09.15 22.09.15
SETIEMBRE 15.10.15 16.10.15 19.10.15 20.10.15 21.10.15 22.10.15 09.10.15 12.10.15 13.10.15 14.10.15 23.10.15
OCTUBRE 13.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15 23.11.15
NOVIEMBRE 15.12.15 16.12.15 17.12.15 18.12.15 21.12.15 22.12.15 09.12.15 10.12.15 11.12.15 14.12.15 23.12.15
DICIEMBRE 15.01.16 18.01.16 19.01.16 20.01.16 21.01.16 22.01.16 11.01.16 12.01.16 13.01.16 14.01.16 25.01.16
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.

RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

OPERATIVIDAD DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

• Venta de bienes gravados con el IGV; • Solicitar a la SUNAT la autorización de comprobantes
de retención.
ÁMBITO DE • Primera venta de bienes inmuebles gravada con el IGV;
• Efectuar la retención que corresponda.
APLICACIÓN • Prestación de servicios gravados con el IGV; y,
• Emitir los comprobantes de retención al momento del pago.
• Contratos de construcción gravados con el IGV. • Abrir en su contabilidad una cuentas denominada “IGV
OBLIGACIONES
• Realizadas con Buenos Contribuyentes. – Retenciones por Pagar”.
DEL AGENTE
DE RETENCIÓN • Optativamente, marcar en el Registro de Compras los
• Realizadas con otros Agentes de Retención.
(COMPRADOR comprobantes sujetos a retención.
OPERACIONES • En las que se emitan CP sin efectos fiscales. • Poseer debidamente legalizado, el Registro del Régi-
O USUARIO)
EXCLUIDAS • En las cuales opere el Sistema de Detracciones. men de Retenciones, el cual podrá tener un máximo
• Realizadas con Agentes de Percepción. de 10 días hábiles de atraso.
• Otras. • Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas
en el periodo utilizando el PDT Agentes de Retención,
PORCENTAJE DE Formulario Virtual N° 626.
3% del Importe de la operación.
LA RETENCIÓN • Aceptar la retención que le efectúa el Agente de Retención.
• Emitir comprobantes diferenciados por operaciones
Suma total que queda obligado a pagar el adquirente,
IMPORTE DE gravadas y no gravadas.
el usuario del servicio o quien encarga la construcción,
LA OPERACIÓN • Abrir una subcuenta denominada “IGV retenido” dentro
incluido los tributos que graven la operación. OBLIGACIONES
de la cuenta “IGV” donde controlará las retenciones que
DEL
OPORTUNIDAD En el momento en que se realice el pago, con prescin- le hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como
PROVEEDOR O
DE dencia de la fecha en que se efectuó la operación gra- las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
PRESTADOR
LA RETENCIÓN vada con el IGV. DEL SERVICIO • Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los
comprobantes de retención recibidos en el mes.
APLICACIÓN A través de la presentación del PDT 621, el proveedor • Declarar en el PDT 621: IGV Renta Mensual, en el pe-
DE LAS deducirá las retenciones que le hubieran efectuado hasta riodo al que corresponda, el comprobante de reten-
RETENCIONES el último día del período al que corresponda la declaración. ción recibido.

EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER

Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe
de la operación de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

IMPORTE MONTOS DE LOS COMPRO- ¿SE EFECTÚA LA IMPORTE MONTOS DE LOS COMPRO- ¿SE EFECTÚA LA
PAGADO BANTES INVOLUCRADOS RETENCIÓN? PAGADO BANTES INVOLUCRADOS RETENCIÓN?

Más de Más de S/. 700 SI Menos de Más de S/. 700 SI

S/. 700 Menos de S/. 700 (a) SI S/. 700 Menos de S/. 700 NO

(a)
Para efecto del cuadro, se entiende que existe más de una operación con estas características y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles).

Primera Quincena - Octubre 2015 23

 I ndicadores Tributarios
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA VENTA DE BIENES

OPERATIVIDAD DEL RÉGIMEN

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

ÁMBITO DE APLICACIÓN Venta de los siguientes bienes gravados con el IGV: • Cuando se emita un comprobante de pago que
otorgue derecho a crédito fiscal y el cliente
Nº REFERENCIA tenga la condición de agente de retención del IGV
01 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón). o figure en el “Listado de entidades que podrán
OPERACIONES
ser exceptuadas de la percepción del IGV.
Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y demás bebidas no EXCLUIDAS
02 • Consumidores finales.
alcohólicas.
• Retiro de bienes considerado venta.
03 Cerveza de malta. • En las cuales opere el Sistema de Detracciones.
04 Gas licuado de petróleo. • Otras.
05 Dióxido de Carbono. OPERACIONES EN Tipo de cambio promedio ponderado venta, publica-
Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas MONEDA EXTRANJERA do por la SBS en la fecha en que se realice el cobro.
06
primarias. El cliente, sujeto del IGV, deberá efectuar su declaración
07 Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET). DEDUCCIÓN y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta
08 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre. DEL MONTO Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignará las
PERCIBIDO percepciones practicadas por sus agentes de percep-
Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampo- ción, a efecto de su deducción del tributo a pagar.
llas y demás recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bo-
09 OBLIGACIONES • Abrir en su contabilidad una cuenta denominada
cales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio. CONTABLES DEL “IGV - Percepciones por Pagar”.
Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, AGENTE DE PERCEPCIÓN • Llevar un “Registro del Régimen de Percepciones”.
10
precintos y demás accesorios para envases, de metal común. OBLIGACIONES El cliente debe abrir una subcuenta denominada
11 Trigo y morcajo (tranquillón). CONTABLES DEL “IGV Percepciones por Aplicar” dentro de la cuenta
CLIENTE “Impuesto General a las Ventas”.
12 Bienes vendidos a través de catálogos.
Serán presentadas utilizando el Formulario Nº 4949
OPORTUNIDAD En el momento en que realice el cobro total o - “Solicitud de Devolución” en las Dependencias o
DE LA PERCEPCIÓN parcial. Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
• 0.5% cuando se emita comprobante de pago que En las Solicitudes de devolución de percepciones
permite ejercer el derecho al crédito fiscal y el SOLICITUD DE no aplicadas se deberá consignar como “período
cliente figure en el “Listado de clientes que po- DEVOLUCIÓN tributario”, el último vencido a la fecha de presen-
IMPORTE drán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de per- tación de la Solicitud y en cuya declaración conste
cepción del IGV”. el saldo acumulado de percepciones no aplicadas
a ese período, ello sin perjuicio que el monto cuya
• 2% en los demás casos. devolución se solicite sea menor a dicho saldo.

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES

ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL RÉGIMEN PORCENTAJE DE PERCEPCIÓN

El ámbito de aplicación de este régimen está circunscrito únicamente a las % DETALLE
operaciones de importación definitiva de bienes gravadas con el IGV. En tal
razón, el mismo no es aplicable a las operaciones de importación definitiva
exoneradas o inafectas del IGV.
OPERACIONES EXCLUIDAS DEL RÉGIMEN
a) La importación derivada de Regímenes Temporales.
10%
b) La importación de muestras sin valor comercial y otros similares.
c) La importación definitiva de bienes realizada por agentes de retención del IGV.
d) Importaciones definitivas efectuadas por entidades del Sector Público Nacional.
e) Bienes exceptuados.
f) Envíos de Socorro.
g) Importación de bienes que se destine al consumo en la Amazonía.
5%
(Ley N° 27037 – Ley de Promoción de Inversión en la Amazonía)
h) Importación de bienes realizados por Organismos Internacionales acredita-
3.5 %
dos ante SUNAT.
Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efectúa la nu-
meración de la Declaración Única de Aduana (DUA) o Declaración Sim-
plificada de Importación (DSI), en alguno de los siguientes supuestos:
• Tenga la condición de domicilio fiscal no habido.
• La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscrip-
ción en el RUC y dicha condición figure en los registros de SUNAT.
• Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
• No cuente con RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
• Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
• Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos
anteriores.

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE

ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL RÉGIMEN OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN

Aplicable al Cliente en las operaciones de adquisición de combusti-
bles líquidos derivados del petróleo, que se encuentren gravados con el en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que
IGV.
IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
Será determinado aplicando la alícuota del 1% sobre el precio de venta. Dicho
importe deberá consignarse de manera referencial en el comprobante de pago
que acredita la operación.
Las notas de débito y notas de crédito que modifiquen los comprobantes de
pago emitidos por las operaciones a que se refiere el párrafo anterior serán
tomadas en cuenta para efecto de este régimen.
El agente de percepción efectuará la percepción del impuesto en el momento
se efectuo la operación gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro
mantenga la condición de tal.
APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES
El Cliente podrá deducir del Impuesto a Pagar, las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultarán insuficientes para
absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a
los períodos siguientes hasta agotarlo, no puiendo ser materia de compensa-
ción con otra deuda tributaria.

24 Asesor Empresarial
 I ndicadores Tributarios
SISTEMA DE DETRACCIONES

REGIMÉN DE GRADUALIDAD VINCULADO A LA DETRACCIÓN - APLICACIÓN DE LA GRADUALIDAD

La sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del Artículo 12º del Decreto, consistente en que “el sujeto obligado
que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema en el momento establecido”, será graduada de acuerdo a lo señalado a continuación:

Criterio de Gradualidad: Subsanación (1)

SUJETOS OBLIGADOS CRITERIOS (Porcentaje de rebaja de la multa)
(Art.5º del Decreto y Norma DE Si se realiza la Subsanación antes que surta efec-
Complementaria) GRADUALIDAD to cualquier notificación en la que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infracción
a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construcción o tercero,
cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la
que se pueda realizar el Depósito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construcción o tercero,
cuando el proveedor del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depósito.
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construcción de acuer-
SUBSANACIÓN (1) 100%
do a lo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5 del
Decreto .(2)

d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construcción de acuer-
do a lo señalado en el tercer párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5 del
Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de dichos bienes.
(1)
Este criterio es definido en el artículo 3º. La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo subsanado.
Si se realiza más de una subsanación parcial se deberán sumar las rebajas respectivas.
(2)
Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibió del adquirente o usuario el íntegro del importe de la operación sujeta al Sistema, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5º del Decreto determinará que el
adquirente o usuario no sea sancionado por la infracción comprendida en el Régimen.
b) El Depósito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5º del Decreto o la Subsanación
realizada por éstos, reducen la sanción del adquirente o usuario por la infracción contemplada en el Régimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor
o prestador.

SISTEMA DE DETRACCIONES A LA VENTA DE BIENES, PRESTACIÓN DE SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

ANEXO 2: BIENES SUJETOS AL SISTEMA ANEXO 2 : BIENES SUJETOS AL SISTEMA

CRITERIO DETALLE Nº COD. DEFINICIÓN %
• La venta gravada con el IGV; 15 008 Madera. 4%
• El retiro considerado venta; y, 16 031 Oro gravado con el IGV. 10%
OPERACIONES
• La venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso cons-
SUJETAS 19 034 Minerales Metálicos No Auríferos. 10%
tituya renta de 3ra. Categoría para efecto del Impuesto a la
Renta. 20 035 Bienes exonerados del IGV. 1.5%
• El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700*. 21 036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV. 1.5%
OPERACIONES
• Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales.
EXCEPTUADAS 22 039 Minerales no Metálicos 10%
• Se emita liquidación de compra.
SUJETOS
• En la venta gravada o exonerada con el IGV, el adquirente ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
o el proveedor. CRITERIO DETALLE
OBLIGADOS
• En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
a) Cuando el obligado a efectuar el depósito sea el adquirente, OPERACIONES
Los servicios gravados con el IGV señalados en el Anexo 3.
cuando ocurra primero: SUJETAS
• La fecha de pago parcial o total al proveedor. OPERACIONES • El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.
• Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que EXCEPTUA- • Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales.
MOMENTO se efectúe la anotación del comprobante de pago en el DAS • El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado.
PARA Registro de Compras.
SUJETOS • El usuario del servicio.
EFECTUAR EL b) Cuando el obligado a efectuar el depósito sea el provee-
DEPÓSITO OBLIGADOS A • El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del im-
dor, dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la
EFECTUAR EL porte de la operación sin haberse acreditado el depósito
totalidad del importe de la operación.
DEPÓSITO respectivo.
c) En el retiro considerado venta en la fecha del retiro o en
la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que a) Cuando el obligado a efectuar el depósito sea el usuario del
ocurra primero. servicio, cuando ocurra primero:
ANEXO 2 : BIENES SUJETOS AL SISTEMA • La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio, o
MOMENTO
• Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que
Nº COD. DEFINICIÓN % PARA
EFECTUAR EL se efectúe la anotación del comprobante de pago en el
01 004 Recursos hidrobiológicos. 4% Registro de Compras.
02 005 Maíz amarillo duro. 4% DEPÓSITO
b) Cuando el obligado a efectuar el depósito sea el prestador del
05 009 Arena y piedra. 10% servicio, dentro del 5° día hábil siguiente de recibida la totali-
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desper- dad del importe de la operación.
06 010 15%
dicios y formas primarias derivadas de los mismos.
ANEXO 3 : SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
09 014 Carne y despojos comestibles ** 4%
12 017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, mo- Nº COD. DEFINICIÓN %
4%
luscos y demás invertebrados acuáticos. 01 012 Intermediación laboral y tercerización. 10%
(*)
No aplicable a los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo Nº 2. 02 019 Arrendamiento de bienes muebles. 10%
(**)
Vigente a partir del 01.03.2014

Primera Quincena - Octubre 2015 25

 I ndicadores Tributarios
ANEXO 3 : SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA ANEXO 3 : SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
Nº COD. DEFINICIÓN % Nº COD. DEFINICIÓN %
03 020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles. 10% e) Actividades de arquitectura e ingeniería
y actividades conexas de asesoramiento
04 021 Movimiento de carga. 10% técnico. (7421)
05 022 Otros servicios empresariales: (CIIU) f) Publicidad. (7430)
a) Actividades jurídicas. (7411) g) Actividades de investigación y seguridad. (7492)
b) Actividades de contabilidad, teneduría h) Actividades de limpieza de edificios. (7493)
de libros y auditoría. Asesoramiento en i) Actividades de envase y empaque. (7495)
materia de impuestos. (7412) 10% 06 024 Comisión mercantil. 10%
c) Investigaciones de mercados y realiza- 07 025 Fabricación de bienes por encargo. 10%
ción de encuestas de opinión pública. (7413) 08 026 Servicio de transporte de personas. 10%
d) Actividades de asesoramiento empresa- 09 030 Contratos de construcción. 4%
rial y en materia de gestión. (7414)
10 037 Demás servicios Gravados con IGV. 10%

VENTA DE BIENES INMUEBLES

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

OPERACIONES Operaciones de Venta de Inmuebles gravadas con el I.G.V.
SUJETAS
• Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entregar-
se permita ejercer el derecho a crédito fiscal o sustentar gasto
o costo, el adquirente del bien inmueble.
SUJETOS • Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entregar-
OBLIGADOS se no permite ejercer crédito fiscal ni sustentar gasto o costo
y cuando se recibe la totalidad del importe de la operación sin
haberse acreditado el depósito respectivo, el proveedor del
bien inmueble.
DEL DEPÓSITO
a) Cuando el obligado a efectuar el depósito sea el adquirente del
bien inmueble , cuando ocurra primero:
• La fecha del pago parcial o total al proveedor del bien in-
mueble.
MOMENTO • Dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que
PARA
EFECTUAR EL
se efectúe la anotación en el Registro de Compras.
DEPÓSITO b) Cuando el obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del
bien inmueble: Hasta la fecha de pago parcial o total al provee-
dor del inmueble. Cuando recibe la totalidad del importe de la
operación, dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operación.
MONTO
Resulta de aplicar el 4% sobre el importe de la operación.

SISTEMA DE DETRACCIONES APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

Transporte de bienes gravado con el IGV, siempre que el importe de PORCENTAJE A 4% sobre el importe de la operación o el valor referencial, según
OPERACIONES
la operación o el valor referencial, según corresponda, sea mayor a APLICAR corresponda.
SUJETAS
S/. 400.
• Se emita comprobantes de pago sin efectos fiscales; no opera • El usuario del servicio.
OPERACIONES SUJETOS
cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional. • El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe
EXCEPTUADAS OBLIGADOS
• Cuando el usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado. de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.

SISTEMA DE DETRACCIÓN APLICABLE AL TRANSPORTE PÚBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR VÍA TERRESTRE

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía te- MOMENTO
OPERACIONES Cuando se efectúe el pago del peaje en las garitas o puntos de
rrestre, en la medida que el vehículo en el cual es prestado dicho PARA EFECTUAR
SUJETAS EL DEPÓSITO peaje.
servicio transite por las garitas o puntos de peaje.
OPERACIONES Cuando se emita comprobante de pago que permita ejercer el a) S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehículo,
EXCEPTUADAS derecho al crédito fiscal del IGV. tratándose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas
MONTO DEL de peaje en ambos sentidos del tránsito.
SUJETOS DEPÓSITO
OBLIGADOS A b) S/. 4.00 (Cuatro 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehí-
EFECTUAR EL
El transportista. culo, tratándose de garitas o puntos de peaje que cobran las
DEPOSITO tarifas de peaje en un solo sentido del tránsito.

IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

• La primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el im-
porte de la operación sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y
00/100 Nuevos Soles).
OPERACIONES • En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma,
SUJETAS
el Sistema también se aplicará cuando por cada unidad de
transporte, la suma de los importes de las operaciones corres-
pondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
Cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con
OPERACIONES
ocasión del remate o adjudicación por los martilleros públicos o
EXCEPTUADAS
entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros.
Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:
SUJETOS a) El adquirente.
OBLIGADOS A b) El proveedor, en los siguientes casos:
EFECTUAR EL b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes
DEPÓSITO y la suma de los importes de las operaciones correspon-
dientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). Lo señalado será de
aplicación sin perjuicio de que el proveedor realice el tras-
lado por cuenta propia o a través de un tercero.
b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin
SUJETOS
OBLIGADOS A haberse acreditado el depósito respectivo.
EFECTUAR EL b.3) Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Pro-
DEPÓSITO
ductos.
c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las
instalaciones del Molino y en consecuencia opere la presun-
ción de primera venta.
MOMENTO El depósito se realizará con anterioridad al retiro de los bienes del
PARA EFECTUAR Molino o Almacén, en este último caso cuando el retiro se origine
EL DEPÓSITO en una operación de primera venta.
MONTO DEL Resultará de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco centé-
DEPÓSITO simos por ciento (3.85%) sobre el importe de la operación.

26 Asesor Empresarial