DETRACCIONES

Origen Etimológico:
El origen del vocablo detracción proviene del verbo detraer el cual significa
“restaurar, sustraer, apartar o desviar”. Se le conoce como SPOT al Sistema de
pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

Definición:
Consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o
usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a
pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en
una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su
parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias.

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo

señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos,
serán considerados de libre disponibilidad para el titular.

El sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central-spot (sistema

de detracciones), ha venido aplicándose paulatinamente desde el año 2002 y es un
mecanismo que tiene el estado para garantizar el pago del IGV en sectores con
alto grado de informales. En el cual es un procedimiento que ha sido constituido
para combatir la evasión en aquellos sectores de una gran informalidad.

Características de Detracciones:
1.-Asegura la recaudación en una cuenta bancaria intangible. Ello permite:

 Formalizar a los proveedores informales dado que deben abrir una cuenta
en el Banco de la Nación previa inscripción al RUC.
 Obtener información de los agentes económicos y los montos y fechas de
sus operaciones.
 Garantizar la recaudación en ciertos sectores.

2. Se debe abrir por mandato legal una cuenta corriente en el Banco de La Nación
en la que se efectúan las detracciones.

Finalidad del Sistema de Detracciones:

 FINALIDAD

COSTAS Y GASTOS
DEUDAS TRIBUTARIAS
(Art.115º, inciso e) del Código Tributario)
Tributos o multa.
Procedimientos de Cobranza Coactiva
Anticipos y pagos a cuenta.
Aplicación de sanciones no pecuniarias
Intereses.
Genera el fondo Medidas cautelares previas
Aportaciones: Es para
Saludlos pagos de::
o ONP

Ingresos del Tesoro Público,

administrados y recaudados por la
SUNAT

El Sistema de Detracciones Genera:

1. La obligación de pagar del cliente adquirente una parte de la

contraprestación en una cuenta bancaria a nombre del proveedor.

2. La obligación de pagar ese monto en la oportunidad prevista en las normas

que regulan el SPOT.

Generalidades del Sistema de Detracciones:

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central – SPOT
(Sistema de Detracciones) viene aplicándose en el país de manera paulatina desde
el año 2002 como un mecanismo cuyo fin es garantizar el pago del IGV y del
Impuesto a la Renta, entre otros tributos en sectores con alto grado de
informalidad.
Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT publicada el
15.08.2004 y vigente desde el 15.09.2004 se introdujo la aplicación del SPOT a
una lista determinada de bienes y servicios, los cuales se encuentran detallados en
los Anexos I, II y III de la mencionada Resolución.
En sus inicios el SPOT se aplicó únicamente a la venta de bienes y prestación de
servicios gravados con el Impuesto General a la Ventas (IGV). A partir del 01 de
noviembre del 2012, mediante Resolución de Superintendencia Nº 249-
2012/SUNAT se amplía su aplicación a la venta de determinados bienes
exonerados del IGV, que generan renta gravada con el Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría, los cuales se encuentran especificados en los numerales 20 y
21 del Anexo II de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
Desde el 01 de febrero del 2013, mediante la publicación de la Resolución de
Superintendencia Nº 022-2013/SUNAT, se modifica la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT a fin de aplicar el SPOT a la primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, sujetándose la misma
al porcentaje del 4% sobre el valor de venta del inmueble.
Paralelamente, desde el 01.10.2006, mediante la Resolución de Superintendencia
Nº 073-2006/SUNAT y normas modificatorias, se aplica el SPOT, de manera
específica, al transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el
IGV.
A su vez, mediante Resolución de Superintendencia Nº 057-2007/SUNAT y normas
modificatorias se establece como sujeto al SPOT el servicio de transporte público
de pasajeros realizado por vía terrestre.
Finalmente, el Sistema (SPOT) se ve ampliado en su aplicación con la publicación
de la Resolución de Superintendencia Nº 250-2012/SUNAT efectuada el
31.10.2012, y vigente a partir del 01 de noviembre del 2012, regulándose de
manera separada la aplicación del SPOT a los espectáculos públicos gravados con
el IGV.
Actualmente el Sistema de Detracciones del Impuesto General a las Ventas se
aplica a todos los Sectores Económicos, como es el sector Industrial, Comercial,
Pesquero, Minero, Construcción. Todos estos sectores realizan operaciones
sujetas al Sistema y difieren de acuerdo a su ubicación en el correspondiente:

1. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 1, y siempre que el importe de

las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las
siguientes:
a. La venta gravada con el IGV.
b. El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la
Ley del IGV.
c. El traslado de estos bienes fuera del centro de producción, así como desde
cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto
del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta
gravada con el IGV, con las siguientes excepciones:

‡ El traslado fuera de centros de producción ubicados en zonas

geográficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no
implique su salida hacia el resto del país.

‡ Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes

trasladados el sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el
depósito producto de cualquier operación sujeta al sistema
realizada con anterioridad:

d. Los realizados entre centros de producción ubicados en una misma

provincia
e. Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera.
f. Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde
dicha zona hacia el Centro de Producción.
2. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2, las operaciones sujetas al
Sistema son las siguientes:

a. La venta gravada con el IGV

b. El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la
Ley del IGV.

3. Tratándose de los servicios señalados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al

Sistema son los servicios gravados con el IGV.

Operaciones Exceptuadas de la Aplicación del Sistema:

El sistema no se aplicará, siempre que:

 Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo
a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución
del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera
cuando el usuario es una entidad del Sector Público Nacional de acuerdo al
inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.

 El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad

con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Monto del depósito:

Tratándose del servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre respecto
del cual corresponda determinar valores referenciales de conformidad con el
Decreto Supremo N° 010-2006-MTC, el monto del depósito resulta de aplicar el
porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operación o el valor
referencial, el que resulte mayor. Para estos efectos, se deberá determinar un valor
referencial preliminar por cada viaje a que se refiere el inciso e) del artículo 2° del
Decreto Supremo N° 010-2006-MTC y por cada vehículo utilizado para la
prestación del servicio, siendo la suma de dichos valores el valor referencial
correspondiente al servicio prestado que deberá tomarse en cuenta para la
comparación indicada en el párrafo anterior.
El importe de la operación y el valor referencial serán consignados en el
comprobante de pago por el prestador del servicio. El usuario del servicio
determinará el monto del depósito aplicando el porcentaje sobre el que resulte
mayor.
En los casos en que no exista valores referenciales o cuando los bienes
transportados en un mismo vehículo correspondan a dos (2) o más usuarios, el
monto del depósito se determinará aplicando el porcentaje de cuatro por ciento
(4%) sobre el importe de la operación.

Sujetos Obligados a Efectuar el Depósito:

Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:
 El usuario del servicio.
 El prestador del servicio.- cuando reciba la totalidad del importe de la
operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, sin perjuicio de la
sanción que corresponda al usuario del servicio que omitió realizar el
depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.
Plazo para Efectuar el Depósito:

El depósito se realizará:
Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto
(5°) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el
obligado a efectuar el depósito sea el usuario del servicio.

Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operación, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio.

Forma de Emisión del Comprobante de Pago (factura o boleta de venta):

Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre sujeto al Sistema, no podrán incluir operaciones distintas
a ésta.
Adicionalmente, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los
comprobantes deberá consignarse como información no necesariamente impresa:

 La frase: "Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno Central"

 El número de Registro otorgado por el Ministerio de Transporte y

Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de Transporte de bienes
realizado por vía terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional de
Administración de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N° 009-
2004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con dicho número de
registro.

 El valor referencia correspondiente al servicio prestado, de ser el caso.

 En estos casos, se consignará además como información no

necesariamente impresa en el mismo comprobante de pago o documento
anexo lo siguiente

 El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada

vehículo utilizado para la prestación del servicio y, de ser el caso, se deberá
indicar la aplicación del factor de retorno al vacío.

 La configuración vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la

prestación del servicio y las toneladas métricas correspondientes a dicha
configuración de acuerdo con el Anexo III del Decreto Supremo N° 010-
2006-MTC publicado el 25 de marzo de 2006.

 El punto de origen y destino a que se refiere el inciso d) del artículo 2° del

Decreto señalado en el punto anterior, discriminado por cada configuración
vehicular.

Destino de los Montos Depositados:

Los depósitos realizados servirán exclusivamente para el pago de las deudas
tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o
responsable, así como de las costas y gastos que hubieran.
En ningún caso se podrá utilizar los fondos de las cuentas para el pago de
obligaciones de terceros.

Detracciones Aplicables a los Recursos Hidrobiológicos:

El Sistema de Detracciones se aplica a la venta y/o retiro de Recursos
Hidrobiológicos gravados con el IGV. El porcentaje de detracción aplicable podrá
ser de 9% o 15% de acuerdo con lo siguiente:

 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de

titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la
extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de
proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la
SUNAT.

 En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.

Aplicación de Sanciones:
En tanto tengan la condición de sujeto obligado, y no cumplan con efectuar el
depósito dentro del plazo previsto, se incurre en la infracción prevista en el numeral
1 del inciso 12.2 del artículo 12° del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
N° 940, aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF, la cual se sanciona
con multa equivalente al 100% del importe no depositado dentro del plazo.

Para el caso de infracciones cometidas a partir del 01.07.2012 la sanción de multa

equivale al 50% del importe no depositado, de acuerdo a la modificación efectuada
por el Decreto Legislativo Nº 1110 publicado el 20.06.2012

Cuando no se efectúa el depósito en la fecha prevista en las normas legales o

cuando no se efectúa por el íntegro del importe que corresponde, se incurre en la
infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12° del Texto Único
Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el Decreto Supremo N°
155-2004-EF y norma modificatoria:

"1.- El sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a
que se refiere el Sistema, en el momento establecido".

La subsanación se realiza depositando el saldo pendiente y cancelando la multa

correspondiente.
De acuerdo a lo establecido en la Primera Disposición Final del Sistema,
modificado por la Ley N° 28605, vigente a partir del 26 de setiembre del 2006, en
las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de
servicios o quienes encarguen la construcción, obligados a efectuar la detracción
podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador, o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, en el periodo en que
se anota el comprobante de pago en el registro de compras, siempre y cuando el
depósito se haya efectuado en el momento establecido por la SUNAT, caso
contrario, dicho derecho se ejercerá a partir del periodo en que se acredite el
depósito.
Teniendo en cuenta que el derecho al crédito fiscal se ejerce cuando se acredite el
depósito que corresponde a dicha operación, solo en la medida que se acredite
haber efectuado el depósito del íntegro del importe que corresponde por la
operación sujeta a detracción, se podrá ejercer el derecho a crédito fiscal, costo o
gasto.
Tratando de aquellas operaciones por las cuales el adquirente o usuario de servicio
no acredita el depósito por el íntegro del importe que corresponden a la operación
sujeta a detracción, no podrá ejercer el derecho al crédito fiscal, por dichas
operaciones, en el mes en que anota el comprobante de pago, sino en aquel
periodo en que se acredita el depósito del importe total, en cuyo caso se difiere la
deducir crédito fiscal, sin que ello implique su pérdida.

Forma de Pago:
El depósito debe realizarse de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades:

 A través de SUNAT Virtual: En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el

cargo del importe en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deberá acceder a la
opción SUNAT "Operaciones en Línea" y seguir las indicaciones de acuerdo
al Instructivo de Depósito de Detracciones por Internet. En este caso el
depósito se acreditará mediante una constancia generada por SUNAT
"Operaciones en Línea".
 Directamente en las agencias del Banco de la Nación: En esta modalidad el
sujeto obligado realiza el depósito directamente en las agencias del Banco
de la Nación, para lo cual podrá utilizar:

a) Formato pre impreso: En este caso se utilizará un (1) formato por

cada depósito a realizar. Dicho formato lo puede obtener aquí o en
la red de agencias del Banco de la Nación.

b) Medio magnético: De acuerdo con el Instructivo de Depósitos

Masivos de Detracciones por Internet y en el Banco de la Nación
publicado en SUNAT Virtual y siempre que se realicen diez (10) o
más depósitos, de acuerdo a lo siguiente:

 Depósitos efectuados a una (1) o más cuentas abiertas

en el Banco de la Nación,

 Depósitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el

Banco de la Nación, cuando el sujeto obligado sea el
titular de dicha cuenta.

El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco
de la Nación o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema
Financiero. También se podrá cancelar dicho monto mediante transferencia de
fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nación, distinta a las cuentas
del Sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad.
Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nación/nombre del titular
de la cuenta. En el reverso se deberá consignar el número de la cuenta corriente y
el texto "D. Legislativo N° 940".

El depósito se acreditará mediante una Constancia de Depósito, la misma que se

emitirá de acuerdo a lo siguiente:

 Cuando el depósito se realice a través de SUNAT Virtual, La constancia de

depósito será generada por el propio sistema, la cual podrá imprimirse o
enviada a su correo electrónico.

 Cuando se utilice el formato reimpreso, la constancia de depósito será

autogenerada por el sistema del Banco de la Nación, la cual será
debidamente sellada y será entregada (tres copias) al sujeto obligado en la
fecha en que se realice el depósito.

 Cuando se realicen depósitos en dos (2) o más cuentas utilizando medios

magnéticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el
sujeto obligado deberá adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nación,
detallando lo siguiente:

a) El número de depósitos a realizar, el monto de cada depósito, el

nombre del titular y el número cada cuenta; y,

b) El importe, número y banco emisor de cada cheque entregado.

En tales casos, el Banco de la Nación entregará al sujeto obligado una copia

sellada de la referida carta, como constancia de recepción del (de los) cheque(s).
La constancia de depósito será entregada al sujeto obligado dentro de los tres días
hábiles siguientes de realizado el depósito, en la agencia del Banco de la Nación
en la que se presentó el(los) disquete(s)

¿Cómo funcionan las Detracciones en las empresas?

El sistema de detracciones, comúnmente conocido como SPOT, es un mecanismo
administrativo que coadyuva con la recaudación de determinados tributos y
consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o
usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a
pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en
una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su
parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta del Banco de la Nación para
efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos
intereses y la actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias de
conformidad con el artículo 33° del Código Tributario, que sean administradas y/o
recaudadas por la SUNAT.
El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:
 La venta interna de bienes y prestación de servicios.
 Servicio de transporte de bienes por vía terrestre.
 Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre.
 Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado).
Procedimiento para Abrir una Cuenta de Detracciones de Oficio:

 El adquirente o usuario del servicio, respecto de alguna operación sujeta al

Sistema de Detracciones donde el proveedor o prestador de servicio carezca
de cuenta de detracción abierta en el Banco de la Nación, comunicará dicha
situación a la SUNAT solicitando la apertura de oficio de una cuenta de
detracción con la finalidad de hacer el depósito respectivo.

 La solicitud será presentada en la dependencia a la que corresponde el

domicilio fiscal del adquirente o usuario de servicio, y deberá señalar los
datos de identificación del proveedor o prestador de servicio (RUC, Nombre
o razón social, dirección).

 La SUNAT requerirá al proveedor o prestador del servicio para que en el

plazo de tres días hábiles proceda a abrir la cuenta de detracción.

 En caso el contribuyente requerido no cumpla con abrir la cuenta de

detracción, o tenga la condición de domicilio NO HABIDO, la SUNAT
procederá a solicitar al Banco de la Nación abrir una cuenta de oficio con los
datos que se encuentran registrados en el RUC.

 El Banco de la Nación abrirá la cuenta y comunicará tal hecho a la SUNAT

por correo electrónico u otro medio, detallando los datos de la cuenta
abierta, la misma que será comunicada al solicitante.

 Asimismo, la SUNAT notificará al proveedor o prestador de servicio

comunicándole que se ha procedido a abrirle una cuenta de detracción de
oficio y que deberá acercarse al Banco de la Nación para complementar el
trámite de apertura de cuenta, luego del cual podrá solicitar al Banco de la
Nación las chequeras que le permita disponer de los fondos para el pago de
las obligaciones tributarias.

Si es Persona Natural:

 Carta firmada por el titular solicitando la apertura de la cuenta corriente.

 Copia simple del documento de identidad vigente (DNI, Carné de

Extranjería, Pasaporte).

 Copia simple del RUC actualizado.

 Registro de firma de la persona autorizada para el manejo de la cuenta

corriente.

Si es Persona Jurídica:

 Declaración Jurada para apertura de cuenta corriente de detracciones.

  Copia simple del documento de identidad vigente (DNI, Carné de
Extranjería, Pasaporte).

 Copia simple del RUC actualizado.

 Registro de firma de la(s) persona(s) autorizada(s) para el manejo de la

cuenta corriente.

Infracciones:
De no realizar el depósito de detracción, estas serían las consecuencias:

 Imposibilidad de utilizar el crédito fiscal.- Sólo se podrá utilizar el derecho al

crédito fiscal o saldo a favor del exportador o a cualquier otro beneficio
vinculado a la devolución del IGV, en el período en que haya anotado el
comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras, siempre que el
depósito se efectúe en el momento establecido. En caso contrario, el
derecho se ejercerá a partir del período en que se acredita el depósito.

 Multa del 50% del monto no depositado.

 Comiso de bienes.- Para recuperar los bienes comisados adicionalmente a

los requisitos establecidos en los artículos 182 y 184 del Código Tributario,
se deberá acreditar el depósito así como el pago de la multa que resulte
aplicable.

 Internamiento temporal de vehículos.- Para retirar el vehículo internado

temporalmente adicionalmente a los requisitos establecidos en los artículos
182 y 184 del Código Tributario, se deberá acreditar el depósito así como el
pago de la multa que resulte aplicable.

En el caso de las multas, es importante tener en cuenta el presente cuadro de

infracciones y las sanciones respectivas:
 
 
Infracción Desde 01.07.2012
 

El sujeto obligado que incumpla con Multa equivalente al 50% del

1. efectuar el íntegro del depósito a que importe no depositado.  
  se refiere el Sistema, en el momento
establecido.

El proveedor que permita el traslado Multa equivalente al 50% del monto

2. de los bienes fuera del Centro de
Producción sin haberse acreditado el
íntegro del depósito a que se refiere el
  Sistema, siempre que éste deba
efectuarse con anterioridad al traslado.
que debió depositarse, salvo que se
cumpla con efectuar el depósito  
dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes de realizado el traslado.
3. El sujeto que por cuenta del proveedor
permita el traslado de los bienes sin
  que se le haya acreditado el depósito
a que se refiere el Sistema, siempre
  que éste deba efectuarse con
anterioridad al traslado.
Multa equivalente al 50% del monto
del depósito, sin perjuicio de la
sanción prevista para el proveedor  
en los numerales 1 y 2.

4. El titular de la cuenta a que se refiere Multa equivalente al 100% del

el artículo 6 que otorgue a los montos importe indebidamente utilizado.  
   depositados un destino distinto al
previsto en el Sistema.

5. Las Administradoras de Peaje que no Multa equivalente al 50% del

cumplan con depositar los cobros importe no depositado.
  realizados a los transportistas que  
prestan el servicio de transporte de
pasajeros realizado por vía terrestre,
en el momento establecido.
 
El SPOT es Aplicado a las Siguientes Operaciones:

 La venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos

de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta
de 3ra Categoría para efecto del Impuesto a la Renta.

 El retiro de bienes gravados con el IGV a que se refiere el inciso a) del

Artículo Nº 3 de la Ley del IGV.

 El traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde

cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto
del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta. Se
encuentra comprendido en el presente inciso el traslado de bienes realizado
por emisor itinerante de comprobantes de pago.

 Opera en las operaciones no gravadas en el I.G.V., como por ejemplo:

 Impuesto a la venta al arroz pilado( IVAP)
 Servicios de transporte público de pasajeros realizados por vía
terrestre
 Otros bienes señalados en los numerales 20 y 21 del anexo II de la

Bienes y Servicios Considerados en este Sistema:

Para un mejor funcionamiento del sistema (SPOT) se ha clasificado los bienes y
servicios sujetos en tres anexos:
El anexo II reúne los bienes sujetos al Sistema.
El Anexo III contempla los servicios; cada uno de ellos con los correspondientes
porcentajes de detracción.

Adicionalmente, desde el 01.02.2013, se aplica el Sistema a la primera venta de

inmuebles que realicen los constructores de los mismos, sujetándose dicha
operación al porcentaje del 4% sobre el valor de venta del inmueble.

Operaciones Sujetas al Sistema de Detracciones:

Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicación en el
correspondiente anexo. Así tenemos:

Tratándose de los bienes señalados en el Anexo II, las operaciones sujetas al

Sistema son las siguientes:

 La venta gravada con el IGV

 El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la

Ley del IGV.

Tratándose de los servicios señalados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al

Sistema son los servicios gravados con el IGV.

Operaciones Exceptuadas de la Aplicación del Sistema:

Para los bienes del Anexo II:

El sistema no se aplicará cuando se emitan los siguientes documentos:

 Comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del
IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando
el adquiriente es una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el
inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.

 Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4°

del reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por
las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.

 Liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de

Comprobantes de Pago.

Para los servicios del Anexo III:

El sistema no se aplicará cuando se emitan los siguientes documentos:

 Comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del
IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando
el usuario es una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el
inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.
  Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4°
del reglamento de Comprobantes de Pago.

 El usuario del servicio tenga la condición de No Domiciliado, de conformidad

con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPÓSITO:

Para los bienes del Anexo II:

En la venta gravada con el IGV:
 El adquiriente.
 El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin
haberse acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea realizada a
través de la Bolsa de Productos.

En el retiro considerado venta: El sujeto del IGV.

Para los servicios del Anexo III:

 El usuario del servicio

 El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la

operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.

El adquirente del bien inmueble cuando se emita un comprobante de pago que

permita ejercer el derecho a crédito fiscal o sustentar gasto o costo para efecto
tributario.

El proveedor del bien inmueble cuando:

a) El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operación, no

permita ejercer el derecho a crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para
efecto tributario (boleta de venta).

b) Reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el

depósito respectivo.

Aplicación del SPOT al IVAP:

De acuerdo a lo establecido en la tercera disposición complementaria y final de la
ley N° 28211 y modificatoria se dispuso la aplicación del SPOT a la primera venta
de bienes gravada con impuesto a las ventas de arroz pilado cuyo procedimiento y
reglamentación es regulado por la resolución de superintendencia N°266-
2004/SUNAT.

Transporte Público de Pasajeros Realizado por Vía Terrestre:

El artículo 13° del TUO del Decreto legislativo N°940 regula que SUNAT podrá
designar los servicios que se encontraran sujetos al referido sistema, así como las
normas complementarias para su aplicación
Aplicación Del Spot Al Servicio De Transporte De Bienes Por Vía Terrestre
Están sujetos a las detracciones, el servicio de transporte de bienes por vía
terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operación o el valor
referencial, según corresponda, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100
Nuevos Soles).
Se debe tener en cuenta que en los casos en que el prestador del servicio de
transporte de bienes por vía terrestre subcontrate la realización total o parcial del
servicio, esta también estará sujeta al sistema, así como las sucesivas
subcontrataciones de ser el caso.
Debe tenerse en cuenta que para efectos de determinar el porcentaje de detracción
aplicable, los servicios de Movimiento de Carga que se presten en forma conjunta
con el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre y se incluyan en
el comprobante de pago emitido por dicho servicio, serán considerados como parte
de este y no dentro del numeral 4 del anexo 3 de la R.S. N° 183-2004/SUNAT
El Sistema no incluye los servicios de transporte de bienes realizado por vía férrea,
transporte de equipaje de pasajeros cuando concurra con el servicio de transporte
de pasajeros y transporte de caudales o valores.

Base Legal:

 DL. N° 940, cuyo Texto único Ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo N° 155-2004-EF y normas modificatorias.
 Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y
modificatorias.
 R.S. N° 317-2013/SUNAT, publicada el 24.10.2013
 R.S. N° 375-2013/SUNAT, publicada el 28.12.2013.
 R.S. N° 019-2014/SUNAT, publicada el 23.01.2014.
 R.S. N° 077-2014/SUNAT, publicada el 18.03.2014.
 R.S. N° 203-2014/SUNAT, publicada el 28.06.2014.
 R.S. N° 343-2014/SUNAT, publicada el 12.11.2014.
 R.S. N° 045-2015/SUNAT, publicada el 10.02.2015

CONCLUSIONES
 Llegamos a la conclusión que el Sistema de Detracciones del IGV consiste
en el descuento que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio
afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta
corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Este, por su
parte, utilizara los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de
sus obligaciones tributarias.

 Por lo que al ser efectuada dicha detracción, se llega a dar una

contraprestación indirecta para con el estado, el cual realiza obras públicas
como carreteras, hospitales, comisarias, etc. En donde dichas obras
benefician no a un contribuyente en especial sino a todos en general y así
lograr una mejoría tanto tributaria como social en el país.

 Finalmente este sistema (Detracción) ya no es aplicado para ciertas ventas

y/o servicios sino en general, por lo que se genera discusión, ya que por un
30% de evasores tributarios en el país todos tienen que acogerse a este
sistema
 BIENES SUJETOS AL SISTEMA

ANEXO II

BIENES SUJETOS AL SISTEMA

Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de 9%
pescado comprendidos y huevas, lechas y desperdicios de
pescado y demás, se incluyen en esta definición los peces
Recursos hidrobiológicos

vivos, pescados no destinados al procesamiento de harina y

aceite de pescado, crustáceos, moluscos y demás
invertebrados, cuando el proveedor hubiera renunciado a la
exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley
del IGV.

La presente definición incluye lo siguiente: 7%

a) Sólo la harina de maíz amarillo duro.
b) Sólo los grañones y sémola de maíz amarillo.
c) Sólo "pellets" de maíz amarillo duro.
d) Sólo los granos aplastados de maíz amarillo.
e) Sólo los demás granos trabajados de maíz amarillo duro.
Maíz amarillo duro

f) Sólo el germen de maíz amarillo duro entero, aplastado o

molido.
g) Sólo los salvados, moyuelos y demás residuos del cernido,
de la molienda o de otros tratamientos del maíz amarillo duro,
incluso en "pellets".

Excepto el algodón en rama sin desmotar. 10%

Se incluye en esta definición al algodón en rama sin desmotar,
Algodón

cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración

contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
Caña de
azúcar

10%
10%
Arena y piedra

Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y 10%

desperdiciosSe incluye en está definición lo siguiente:
Residuos, subproductos, desechos,

a) Sólo los desperdicios cuando el proveedor hubiera

renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del
recortes y desperdicios

Apéndice I de la Ley del IGV.

b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y
desperdicios de aleaciones de hierro, acero, cobre, níquel,
aluminio, plomo, cinc, estaño y/o demás metales comunes a
los que se refiere la Sección XV del Arancel de Aduanas,
aprobado por el Decreto Supremo N° 239-2001-EF y norma
modificatoria.

Siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneración 10%

Bienes del inciso A)
del Apéndice I de la

del IGV.
Ley del IGV

9%
Aceite de
pescado
 moluscos y demás
9%

invertebrados
acuáticos crustáceos,

Se incluye en esta definición la venta o cesión definitiva del 9%

Embarcacio

pesqueras

permiso de pesca a que se refiere el artículo 34° del

nes

Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el

Decreto Supremo N° 012-2001-PE y normas modificatorias,
correspondiente a los bienes incluidos en las mencionadas
Sólo La leche cruda entera, siempre que el proveedor hubiera 4%
Leche

renunciado a la exoneración del IGV.

9%
Madera

SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

ANEXO III
de Inte

A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes: 12%

bienes entorme

Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles e

inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles a los definidos en el
inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV. 12%

Se incluye en la presente definición al arrendamiento, subarrendamiento o

bienes mueblesMantenimiento y reparación de

Al mantenimiento o reparación de:

a) Cualquier componente o de la totalidad de los bienes.

9%
b) Boyas, flotadores y redes.

c) Las maquinarias y/o equipos que forman parte de las plantas de

procesamiento de recursos hidrobiológicos.

A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización y/o tarja de bienes.

Para tal efecto se entenderá por:

a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en forma ordenada de los

bienes a bordo de cualquier medio de transporte, según las instrucciones
del usuario del servicio

b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los

bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, según
las instrucciones del usuario del servicio.
Movimiento de carga

b) Movilización: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del

centro de producción.
12%
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que
se encuentren dentro del centro de producción, comprendiendo la
anotación de la información que en cada caso se requiera, tal como el tipo
de mercancía, cantidad, marcas, estado y condición exterior del embalaje y
si se separó para inventario. No se incluye en esta definición el servicio de
transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del
Apéndice II de la Ley del IGV.

No están incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior

a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes, operaciones o
destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios
estén vinculados a operaciones de comercio exterior (*). Se considera
operadores de comercio exterior:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras
A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisión, siempre que no estén
comprendidas en la definición de intermediación laboral y tercerización contenida en el
presente anexo:

a) Actividades jurídicas.

b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría; asesoramiento en materia de

impuestos.

c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública.

d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.

e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico

f) Publicidad: A partir del 29 de setiembre del 2004, para efecto del Sistema, no está
comprendida la venta de tiempo y espacio en radio, televisión o medios escritos tales como
periódicos, revistas y guías telefónicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en
la obtención de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por concesionarios, pero
siempre que el servicio prestado consista exclusivamente en la venta del tiempo o espacio.

g) Actividades de investigación y seguridad

h) Actividades de limpieza de edificios.

i) Actividades de envase y empaque.

No están incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos
que soliciten cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de
excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior(*).
Se considera operadores de comercio exterior:Agentes marítimos y agentes generales de
líneas navieras, Compañías aéreas, Agentes de carga internacional, Almacenes aduaneros,
Empresas de servicio de mensajería internacional y Agentes de aduana.  .
Al Mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la que el comitente o el
comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el
artículo 237° del Código de Comercio.

Se excluye de la presente definición al mandato en el que el comisionista es:

a.      Un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de Productos o
Bolsa de Valores.
b.       Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c.   Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regímenes,
operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción.
A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de todo o una parte del
proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien. Para tal efecto, el
usuario del servicio entregará todo o parte de las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtención de aquéllos que se hubieran
encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.

Se incluye en la presente definición a la venta de bienes, cuando las materias primas,

insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado,
producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier
título por el comprador de los mismos.

No se incluye en esta definición:

a.      Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente avíos textiles, en tanto
el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricación de prendas textiles. Para
efecto de la presente disposición, son avíos textiles, los siguientes bienes: etiquetas,
hangtags, stickers, entretelas, elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos,
hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas,
bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
b.      Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños, planos o
cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de
elaboración, producción, fabricación, o transformación de un bien.

A aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emita comprobante de pago
que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago.