ANALISIS ECONOMICOS DE

LOS IMPUESTOS

Dr. Omar Marchena Barrueto

DETRACCIONES, PERCEPCIONES
Y RETENCIONES

2
SISTEMA DE DETRACCIONES

DET
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C

1
PROVEEDOR DE CLIENTE
BIENES Y SERVICIOS Realización de Operaciones (SUJETOS
SUJETOS AL sujetas al Sistema OBLIGADOS)
SISTEMA

CANCELACIÓN DE
PRECIO RESTANTE
3

LEYENDA:
1. El Proveedor de los bienes o el Prestador de los servicios, realiza alguna o varias de las operaciones
sujetas al sistema.
2. El adquirente del bien o el usuario del servicio (sujeto obligado) detrae y deposita una parte del
Importe de la Operación, en la cuenta corriente del Banco de la Nación.
3. El adquirente del bien o el usuario del servicio (sujeto obligado) cancela la diferencia de la
operación al sujeto que realiza las operaciones sujetas al sistema.
4. El Proveedor de los bienes o el Prestador de los servicios (sujeto titular de la cuenta corriente) gira
cheques de la cuenta del Banco de la Nación, para pagar la deuda tributaria y las costas y gastos.

3
4
5
 Marco General

• Definición
La estructura del sistema contempla que los sujetos que realicen alguna o
varias de las operaciones sujetas al sistema, tienen la obligación de
aperturar cuentas corrientes en el BN, con la finalidad que sus clientes
(denominados por la norma como sujetos obligados) detraigan y depositen
en las mismas, un porcentaje del importe de la operación o un monto fijo,
de ser el caso, con la finalidad de generar fondos que servirán
exclusivamente para el pago de los siguientes conceptos:

Deudas Por concepto de tributos, multas, los anticipos y p/a/c por

tributarias tributos – incluidos sus respectivos intereses y la
actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias
de conformidad con el artículo 33º del CT – que sean
administradas y/o recaudadas por SUNAT.
Costas Incluye las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera
y gastos incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en
la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad
con las normas vigentes .

6
¿CÓMO DEBEN EMITIRSE LOS COMPROBANTES
DE
PAGO SUJETOS AL SPOT?
- Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT no
podrán incluir operaciones distintas a estas.
- Adicionalmente, deberá consignarse como información no necesariamente impresa
la frase:
"Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central" o en su defecto "Operación sujeta al SPOT"
Dicha frase podrá escribirse a puño y letra, preimpresa, mediante sellos u otras
formas.
- El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el
depósito, deberá anotar en el Registro de Compras, el número y fecha de emisión de
las constancias de depósito correspondientes a los comprobantes de pago registrados,
para lo cual añadirán dos (2) columnas en dicho registro (Excepción, sujetos que
utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad).

7
 Anexo 1
SISTEMA DE DETRACCIONES A LA VENTA DE BIENES

N° DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE

1 Azúcar y melaza de Bienes comprendidos en las 10%
caña subpartidas nacionales
1701.13.00.00, 1701.14.00.00,
1701.91.00.00, 1701.99.90.00 y
1703.10.00.00.

2 Alcohol etílico Bienes comprendidos en las 10%”

subpartidas nacionales
2207.10.00.00, 2207.20.00.10,
2207.20.00.90 y 2208.90.10.00.

8
 Anexo 2
SISTEMA DE DETRACCIONES A LA VENTA DE BIENES

9
 Anexo 2
SISTEMA DE DETRACCIONES A LA VENTA DE BIENES

% desde el
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN
01.04.2018
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales del inciso A) del Apéndice I de la Ley
Bienes gravados con el IGV del IGV, siempre que el proveedor hubiera
por renuncia a la renunciado a la exoneración del IGV. Se excluye 10%
exoneración de esta definición a los bienes comprendidos en
las subpartidas nacionales incluidas expresamente
en otras definiciones del presente anexo

Bienes comprendidos en las subpartidas

Aceite de Pescado 10%
nacionales 1504.10.21.00/1504.20.90.00

Bienes comprendidos en la subpartida nacional

Caña de azúcar 10%
1212.93.00.00.

10
 Anexo 2
Sistema de Detracciones a la Venta de Inmuebles

• Monto del depósito (para la venta de inmuebles gravada con el IGV)

El monto del depósito resultará de aplicar el 4% sobre el Importe de la
Operación.

Monto del Depósito = 4% x Importe de la Operación

• Sujetos obligados a efectuar el depósito

OPERACIÓN SUJETO OBLIGADO

El adquirente Cuando se emita un CP con efectos fiscales (Factura)

El proveedor Cuando se emita un CP sin efectos fiscales

Reciba la totalidad del Importe de la operación sin haberse
efectuado el depósito.

11
 Anexo 3: Sistema de Detracciones a los Servicios
y Contratos de Construcción

Están sujetos al SPOT los contratos de construcción y servicios gravados con el IGV
señalados en el Anexo 3.
N° CODIGO SERVICIO %
1 012 Intermediación laboral y tercerización 12%
2 019 Arrendamiento de bienes 10%
3 020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12%
4 021 Movimiento de carga 10%
5 022 Otros servicios empresariales 12%
6 024 Comisión mercantil 10%
7 025 Fabricación de bienes por encargo 10%
8 026 Servicio de transporte de personas 10%
9 030 Contratos de construcción 4%
10 037 Demás servicios gravados con el IGV 12%

12
DETRACCIÓN AL TRANSPORTE DE BIENES
POR VÍA TERRESTRE

• Está sujeto a las detracción con la tasa del 4%, el servicio de

transporte de bienes por vía terrestre gravado con el IGV,
siempre que el importe de la operación o el valor
referencial, según corresponda, sea mayor a S/ 400.00
(Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).
• Se debe tener en cuenta que en los casos en que el
prestador del servicio de transporte de bienes por vía
terrestre subcontrate la realización total o parcial del
servicio, esta también estará sujeta al sistema, así como las
sucesivas subcontrataciones de ser el caso.

13
 Anexo 3
Sistema de Detracciones a los Servicios
y Contratos de Construcción

El usuario del servicio

SUJETOS OBLIGADOS A
EFECTUAR EL DEPÓSITO

El prestador del
servicio

Solo si recibe la totalidad del importe de

la operación sin haberse acreditado el
depósito respectivo

14
 Anexo 3
Sistema de Detracciones a los Servicios
y Contratos de Construcción

SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

SUJETO OBLIGADO MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO

Cuando el obligado a LO QUE OCURRA PRIMERO ENTRE:

efectuar el depósito sea
el usuario del servicio. Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del
servicio o
Dentro del quinto (5°) día hábil del mes siguiente a
aquel en que se efectúe la anotación del comprobante
de pago en el Registro de Compras.

Cuando el obligado a Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la
efectuar el depósito sea totalidad del importe de la operación.
el prestador del servicio.

15
DETRACCIONES
Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con el IGV

• En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios

de servicios o quienes encarguen la construcción, obligados a efectuar la
detracción, podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del
exportador, a que se refieren los artículos 18°, 19°, 23°, 34° y 35° de la Ley
de IGV o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, en el
periodo en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el
Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado
impuesto, siempre que el depósito se efectúe hasta el quinto (5°) día hábil
del mes de vencimiento para la presentación de la declaración de dicho
periodo. En caso contrario, el derecho se ejerce a partir del periodo en que
se acredite el depósito(4).
16
 Sistema de Detracciones a los Servicios
y Contratos de Construcción

Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema

a) Cuando el Importe de la Operación sea igual o menor a S/ 700

Se exceptúa de la aplicación del sistema tratándose de los bienes del Anexo Nº
02, cuando el importe de la operación sea igual o menor a S/ 700.00.
b) Cuando se emita documentos sin efectos fiscales
Cuando se emiten BV, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras,
respecto de las cuales no se permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así
como gasto o costo para efectos tributarios.
No obstante lo señalado, cabe indicar que esta excepción no opera cuando el
adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional. Lo anterior significaría
que una entidad del Sector Público Nacional deberá efectuar la detracción, aún
cuando se emitan documentos que no tengan efectos fiscales.
c) Cuando se entreguen Documentos Autorizados de acuerdo al numeral 6.1
del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago.

d) Cuando el usuario sea un no domiciliado.

17
CASO: DETRACCIÓN DE SERVICIOS
ENUNCIADO
La empresa XYZ S.A.C. contrata un servicio de capacitación por el periodo
comprendido entre el 2 y el 6 de mayo 2019, servicio por el cual le emiten una
factura con fecha 6 de mayo, la misma que fue cancelada el 25 de dicho mes y en
esa misma oportunidad se realizó el depósito de la detracción.

SOLUCIÓN
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
En el supuesto que se plantea, el usuario del servicio deberá realizar el depósito
de la detracción en la fecha en que se realiza la cancelación de la
factura (25.05.2017), dado que ello ocurre primero que el transcurso de los 5
(cinco) días hábiles del mes siguiente de anotado el comprobante en el Registro
de Compras (5to. día hábil de junio).
DERECHO AL CRÉDITO FISCAL
La empresa puede tomar el crédito fiscal en el PERIODO DE MAYO puesto que el
depósito de la detracción se ha realizado antes de 5° da hábil del mes siguiente
(junio).
18
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A
LA VENTA DE BIENES

1. VENTA DE BIENES
ENTREGA MONTO 2. RECIBE EL PAGO INCLUYENDO
PERCIBIDO A SUNAT LA PERCEPCIÓN
3. EMITE COMP. DE PERCEPCIÓN

VENDEDOR
SUNAT (PROVEEDOR)
COMPRADOR
(FISCO) AGENTE DE (CLIENTE)
PERCEPCIÓN

1. CANCELA EL PRECIO MÁS LA

PERCEPCIÓN

19
BIENES SUJETOS A PERCEPCIÓN
N° BIENES COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN PARTIDAS ARANCELARIAS

Bienes comprendidos en la subpartida

1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
nacional: 1101.00.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las

Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y demás siguientes subpartidas nacionales:
2
bebidas no alcohólicas 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00

Bienes comprendidos en la subpartida

3 Cerveza de malta
nacional: 2203.00.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las

4 Gas licuado de petróleo siguientes subpartidas nacionales:
2711.11.00.00/2711.19.00.00

Bienes comprendidos en la subpartida

5 Dióxido de carbono
nacional: 2811.21.00.00

Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de Bienes comprendidos en la subpartida

6
titanio, en formas primarias nacional: 3907.60.00.10

20
BIENES SUJETOS A PERCEPCIÓN
N° BIENES COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN PARTIDAS ARANCELARIAS
Sólo envases o preformas, de
poli(tereftalato de etileno),
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida
nacional: 3923.30.90.00

Bienes comprendidos en la subpartida

8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre
nacional: 3923.50.00.00

Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, Bienes comprendidos en alguna de las
9 ampollas y demás recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; siguientes subpartidas nacionales:
bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos 7010.10.00.00/7010.90.40.00
de cierre, de vidrio.

10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
precintos y demás accesorios para envases, de metal común. 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las

11 Trigo y morcajo (tranquillón) siguientes subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00

Bienes que sean ofertados por catálogo y

12 Bienes vendidos a través de catálogos cuya adquisición se efectué por
consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción.

21
PORCENTAJE DE PERCEPCIÓN
% DETALLE

0.5% Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de pago que permita
ejercer el derecho al crédito fiscal y el cliente figure en el "Listado de clientes que podrán
estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV".
El referido listado será elaborado por la SUNAT sobre la base de los agentes de percepción
del IGV designados mediante Resolución de Superintendencia.
Es importante mencionar que dicho listado no incluye a los contribuyentes que se
encuentren en alguna de las siguientes situaciones a la fecha de la verificación por parte
de SUNAT :
 Haber adquirido la condición de no habido.
 Haber sido comunicados o notificados por SUNAT con la baja de inscripción.
 Haber suspendido temporalmente sus actividades.
 No haber efectuado el pago del íntegro de las retenciones y/o percepciones del IGV
que estuvieran obligados a realizar.
 Tener pendiente la presentación de alguna declaración correspondiente a sus
obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los últimos doce
(12) meses.

2% En todos los demás casos

22
OPORTUNIDAD DE LA
PERCEPCIÓN
• En el momento en que se efectúa la
SI EL PAGO ES retribución parcial o total al Agente de
EN EFECTIVO Percepción.

SI EL PAGO ES • En el momento en que se entregue o

EN ESPECIE ponga a disposición los bienes.

SI EL PAGO ES VÍA • En la fecha en que se realice la

COMPENSACIÓN compensación de acreencias.

23
 OPERACIONES EXCLUÍDAS DE
LA PERCEPCIÓN
No se efectuará la percepción en las siguientes operaciones:
a) Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
• Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal;
• El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el "Listado de entidades
que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV".
b) Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales.
c) De retiro de bienes considerado como venta.
d) Efectuadas a través de la Bolsa de Productos de Lima.
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
f) De venta de gas licuado de petróleo despachado a vehículos de circulación terrestre a través de
dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados.

24
 OPERATIVIDAD DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES
APLICABLE A LA IMPORTACIÓN

1. CANCELA TRIBUTOS
2. CANCELA LA PERCEPCIÓN
IMPORTACIÓN

PROVEEDOR SUNAT
DEL EXTERIOR IMPORTADOR AGENTE DE
PERCEPCIÓN

1. EMITE LIQUIDACIÓN DE COBRANZA -

CONSTANCIA DE PERCEPCIÓN
2. SE PROCEDE AL RETIRO DE LAS
MERCADERÍAS

25
PORCENTAJE DE PERCEPCIÓN
% DETALLE
10% Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efectúa la
numeración de la Declaración Única de Aduana (DUA) o Declaración
Simplificada de Importación (DSI), en alguno de los siguientes supuestos:

 Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las

normas vigentes.
 La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción
en el RUC y dicha condición figure en los registros de SUNAT.
 Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición
figure en los registros de SUNAT.
 No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA
o DSI.
 Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
 Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.

3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de dos los supuestos

anteriores.

26
OPERATIVIDAD DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES

ENTREGA MONTO
VENTA DE BIENES,
RETENIDO A SUNAT
PRESTACIÓN DE
SERVICIOS, ETC.
COMPRADOR
SUNAT
VENDEDOR AGENTE DE
(FISCO)
RETENCIÓN

1. EFECTÚA LA RETENCIÓN
2. PAGA LA DIFERENCIA
3. ENTREGA COMP. DE RETENCIÓN

27
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL RÉGIMEN
• El ámbito de aplicación del “Régimen de Retenciones del IGV aplicable
a los Proveedores” está circunscrito a las siguientes operaciones
gravadas con el IGV:
• La venta de bienes,
• La primera venta de bienes inmuebles,
• La prestación de servicios y
• Los contratos de construcción.

OPERACIONES NO SUJETAS AL RÉGIMEN

• La utilización de servicios,
• La importación de bienes,
• Operaciones en las cuales se emitan liquidaciones de compra,
• Operaciones en las cuales se emitan pólizas de adjudicación.
28
EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
DE RETENER
La Resolución de Superintendencia Nº
037-2002/SUNAT prescribe una excepción a la
obligación de retener. En efecto, según esta norma,
el Agente de Retención no efectuará la retención
(3%) si se cumplen los 2 siguientes requisitos:
1. El pago efectuado es igual o inferior a S/ 700.00
(setecientos y 00/100 Nuevos Soles) y
2. El monto de los comprobantes involucrados no
debe superar dicho importe.

29
OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA
RETENCIÓN
Las siguientes operaciones se encuentran excluidas de la
retención:
a) Realizadas con Buenos Contribuyentes
b) Realizadas con otros Agentes de Retención
c) Cuando se entreguen Documentos Autorizados
d) Se emitan boletas de venta o tickets que no tienen efecto
tributario.
e) Operaciones en que no se emitan Comprobantes de Pago
f) Operaciones sujetas al SPOT
g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público
h) Realizadas con Agentes de Percepción.
30
 PORCENTAJE DE RETENCIÓN

El monto de la retención es el tres por ciento (3%) del Importe de la operación.

Para estos efectos, se entiende por “importe de la operación” a la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la
construcción, incluido los tributos que graven la operación.
Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de pago.

31
OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN
• El Agente de Retención debe efectuar la retención en el momento en que se
realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la
operación gravada con el IGV.

OTROS CASOS
• Es importante mencionar que tratándose de retribuciones en especie, el
pago se considerará realizado en el momento en que se entregue o ponga a
disposición los bienes. .
• Asimismo tratándose de la compensación de acreencias, el pago se
considerará efectuado en la fecha en que ésta se realice.
• De otra parte, cabe considerar que cuando se realicen pagos parciales, la
retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
• Cuando el pago se realice a un tercero, el Agente de Retención deberá
emitir y entregar el "Comprobante de Retención" al Proveedor.

32
CASO PRÁCTICO:
PAGOS PARCIALES
La empresa PELICANOS S.A.C., designada como Agente
de Retención por la SUNAT, ha adquirido útiles de
escritorio según factura, por un valor de S/ 1,500.
No obstante, el día de hoy va a efectuar un pago parcial
de S/ 500 por dicha factura.
Al respecto, nos consultan si dicha operación estará
sujeta a retención.

33
SOLUCIÓN
La norma establece que únicamente opera la excepción de retener cuando se
cumplen de manera simultánea estos requisitos:

a) El pago efectuado es igual o inferior a S/ 700, y, SI CUMPLE

b) El monto de los comprobantes involucrados no NO CUMPLE

supere S/ 700

En tal sentido, en el caso expuesto la factura de adquisición excede de S/ 700,

por lo que ya no estaríamos dentro de los supuestos para que proceda la
excepción. Por tanto, el pago parcial que efectuará la empresa, estará sujeta a
la retención del 3% sobre dicho monto.
Pago parcial : S/ 500
Retención 3% : S/ 15

34
CASO PRÁCTICO:
OPERACIÓN SUJETA A RETENCIÓN
Con fecha 10.05.20xx, la empresa ANDES DEL SUR S.R.L.,
designada como Agente de Retención por la SUNAT, ha
adquirido materia prima a la empresa PANTERA E.I.R.L. según
factura Nº 001-0001586, por un valor de S/ 350 (incluido IGV).
Asimismo, con fecha 14.05.20xx va efectuar una segunda
adquisición a esta empresa por un monto de S/ 400 según
factura Nº 001-0001668.
Al respecto, la empresa ANDES DEL SUR S.R.L. nos comenta
que ambas facturas (S/ 350 + S/ 400) van a ser canceladas el
día 15.05.20xx, consultándonos si dicha cancelación estará
sujeta a retención.

35
SOLUCIÓN
En el caso planteado es preciso verificar que NO se cumple con los
requisitos para que proceda la excepción de retener. Así tenemos:
a) El pago efectuado es igual o inferior a S/ 700
No se cumple, pues de acuerdo a lo expresado por la empresa ANDES
DEL SUR S.R.L.. el pago total a efectuar será de S/ 750 (S/ 350 por la
factura Nº 001-1586 y S/ 400 por la factura Nº 001-1666).
b) El monto de los comprobantes involucrados no supere S/ 700.
Este requisito tampoco se cumple, puesto que el monto de los
comprobantes de pago involucrados, facturas Nº 001-1586- y Nº 001-
1666, son de S/ 350 y S/ 400, respectivamente, superando en conjunto
los S/ 700.
Por lo cual procede efectuar la retención.

36
IMPUESTO A LA RENTA
¿QUÉ GRAVA?

RENTA PROVENIENTE DEL

CAPITAL

RENTA PROVENIENTE DE
OPERACIONES: GANANCIA
O UTILIDAD

RENTA PROVENIENTE DEL

TRABAJO

37
CATEGORÍAS DE RENTA
CATEGORÍAS PERSONA ACTIVIDAD O TRABAJO IGV CRITERIO

RENTA DE PERSONA ALQUILER NO DEVENGADO

PRIMERA NATURAL
CATEGORÍA
RENTA DE PERSONA VENTA DE INMUEBLES NO PERCIBIDO
SEGUNDA NATURAL INTERESES, DERECHOS DE
CATEGORÍA AUTOR, ETC

RENTA DE PERSONA ACTIVIDAD EMPRESARIAL SI IGV DEVENGADO

TERCERA JURÍDICA O (TB VENTA INMUEBLES)
CATEGORÍA PERSONA
NATURAL
RENTA DE PERSONA TRABAJADORES NO PERCIBIDO
CUARTA NATURAL INDEPENDIENTES:
CATEGORÍA (HONORARIOS)

RENTA DE PERSONA TRABAJADORES NO PERCIBIDO

QUINTA NATURAL DEPENDIENTES:
CATEGORÍA (REMUNERACIÓN)

38
39
RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
Ingresos comprendidos
Esta conformado por los ingresos provenientes del arrendamiento y
subarrendamiento de predios cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al
pago del Impuesto a la Renta de primera categoría.

Cálculo mensual del Impuesto

Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%,
obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de
primera categoría mensual. Además se debe tener en cuenta lo siguiente:
• Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de vencimiento previsto en el
cronograma de pagos mensuales, de acuerdo al último dígito del RUC de cada
declarante.
• La obligación se mantiene aún cuando el inquilino no pague el monto de los
alquileres, salvo causal expresa de resolución de contrato notarial.
• En el caso de recibir pagos adelantados, el pago del impuesto se puede hacer
de forma inmediata.
• Se rige por el principio del devengado.
40
• La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes
realizar mediante dos modalidades: Por internet o Presencial, ante
bancos.

Cálculo anual del Impuesto:

Los ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por
este tipo de renta obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le
aplica la tasa del 6.25% de tu renta neta. También puede abreviar este
procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa
efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del
impuesto anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes
regularizarlo conjuntamente con la Declaración.
En ningún caso el importe del alquiler podrá ser inferior al 6% del valor del
predio según su autoavalúo

Infracción
La multa que le corresponde es del 50% de una Unidad Impositiva
Tributaria (UIT). 41
42
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Las rentas provenientes de:
- Regalías por intereses, derechos de autor, cesión definitiva o
temporal de, marcas, patentes o similares.
- Enajenación de acciones
- Enajenación de inmuebles
- Dividendos
El pago del Impuesto a la Renta es mensual y es definitivo, excepto en
el caso de enajenación de acciones.
Se rige por el principio del percibido.
Inicialmente la empresa que paga la renta de segunda a la persona
natural, debe retener el Impuesto. En su defecto la persona debe
pagar el Impuesto a la Renta.
La tasa efectiva del Impuesto a la Renta es 5%.
43
En el caso de la venta de acciones, la persona natural debe realizar el pago a cuenta
de la siguiente forma:
PAC IR 2° CATEGORÍA = 5%. (INGRESO – COSTO COMPUTABLE)

44
IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
POR VENTA DE INMUEBLES

COSTO
INGRESO RENTA BRUTA
COMPUTABLE

RENTA BRUTA DEDUCCIÓN: 20% RENTA NETA

X
RENTA NETA IMPUESTO
TASA: 6.25%
A LA RENTA

RENTA BRUTA X TASA EFECTIVA 5% = IMPUESTO A LA RENTA

45
RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
(TRABAJADORES INDEPENDIENTES)
Comprende:

a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte,

ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente
en la tercera categoría.

b) El desempeño de funciones de director de empresas,

síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeño de las
funciones del regidor municipal o consejero regional,
por las cuales perciban dietas.
46
47
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

RETENCIÓN DEL IMP. A LA

RENTA

PAGO A CUENTA DEL IMP. A LA

RENTA

PAGO ANUAL DEL IMP. A LA

RENTA

48
RETENCIÓN DE CUARTA CATEGORÍA
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,
empresas o entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto
a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/ 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El
Cisne S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma
de S/ 5000. El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/ 5 000
Retención: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto : S/ 4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/ 400, por lo cual Juan
recibirá S/ 4 600 como pago por sus honorarios.

49
 SUSPENSIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE EFECTUAR
RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA

• Sujetos que perciban rentas de 4° categoría cuando los ingresos que

proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de 4° o por
rentas de 4° y 5° categorías no superen el monto de S/ 37,625
anuales.

• Este monto también es aplicable respecto de sujetos que percibieron

rentas de cuarta categoría antes de noviembre del ejercicio anterior.
• El trámite se realiza a través de la pagina web de SUNAT.

50
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE CUARTA CATEGORÍA

PAGO A CUENTA
PAC: 8% sobre los ingresos del mes (honorarios).

EXCEPCIÓN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA

Cuando los ingresos por rentas de 4° categoría o las
rentas de 4° y 5° categoría percibidas en el mes no
superen el monto de S/ 3,135.00.

51
 RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
El trabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, y, en general, toda retribución por servicios
personales.
La remuneración de:
- Una vendedora en una tienda de ropa.
- Un obrero calificado en una fábrica textil.
- Un barman en un restaurante.
- Un conductor de buses interprovinciales.
- Un cajero de entidad financiera.
52
IMPUESTO A LA RENTA DE TRABAJO IMPUESTO A LA RENTA DE TRABAJO 2017-
2016 2020

53
CASO PRÁCTICO INTEGRAL DE
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL DE
PERSONAS NATURALES

54
CASO: IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
El Sr. Alexander Casas Medina obtuvo durante el ejercicio 2020 las
siguientes rentas:
MES ALQUILER PAC
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA Enero 2,000 100
Febrero 2,000 100
1.- Es propietario de un Marzo 2,000 100
departamento (Predio N° 1) que se Abril 2,000 100
Mayo 2,000 100
encuentra alquilado de enero a
Junio 2,000 100
diciembre del 2020 por la suma de Julio 2,000 100
S/ 2,000 mensuales. Agosto 2,000 100
El valor de autovalúo del inmueble Setiembre 2,000 100
es de S/ 250,000. Octubre 2,000 100
Noviembre 2,000 100
Los pagos a cuenta del 5% se
Diciembre 2,000 100
muestran a continuación. TOTAL 24,000 1,200

55
2. El Sr. Casas posee una casa (Predio N° 2) que fue cedido gratuitamente
a su hermano durante todo el año 2020. El autovalúo es de S/ 220,000.
3. Asimismo posee otro departamento (Predio N° 3) que fue alquilado
por S/ 1,200 mensuales de enero a diciembre del 2020. El valor de
autovalúo es de S/ 350,000. Los PAC del 5% se muestran a continuación.
MES ALQUILER PAGO A. CTA.
Enero 1,200 60
Febrero 1,200 60
Marzo 1,200 60
Abril 1,200 60
Mayo 1,200 60
Junio 1,200 60
Julio 1,200 60
Agosto 1,200 60
Setiembre 1,200 60
Octubre 1,200 60
Noviembre 1,200 60
Diciembre 1,200 60
TOTAL S/ 14,400 720

56
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DEPARTAMENTO (PREDIO N° 1)

Renta bruta anual S/ 24,000.00

Valor de autovalúo 250,000.00

Renta bruta presunta 6% 15,000.00

Renta bruta anual S/ 24,000.00

Deducción 20% (4,800.00)
Renta neta 19,200.00

Cálculo del Impuesto a la renta

Renta neta 19,200.00
Impuesto a la Renta 6,25% 1,200.00

57
CASA (PREDIO N° 2)

No existe renta real. Se genera una renta ficta al tratarse de un

inmueble cedido gratuitamente.

Valor de autovalúo S/ 220,000.00

Renta bruta ficta 6% 13,200.00
Deducción 20% (2,640.00)
Renta neta ficta 10,560.00

Cálculo del Impuesto a la renta

Renta neta ficta 10,560.00
Impuesto a la Renta 6,25% 660.00

58
DEPARTAMENTO (PREDIO N° 3)

Renta bruta anual S/ 14,400.00

Valor de autovalúo S/ 350,000.00

Renta bruta presunta 6% 21,000.00

Renta bruta presunta S/ 21,000.00

Deducción 20% (4,200.00)
Renta neta presunta 16,800.00

Cálculo del Impuesto a la renta

Renta neta 16,800.00

Impuesto a la Renta 6,25% 1,050.00

59
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 1° CATEGORÍA
POR REGULARIZAR

INMUEBLES IMPUESTO A PAGOS A IMP. POR

LA RENTA CUENTA REGULARIZAR
AL FISCO

DEPARTAMENTO 1,200.00 1,200.00 0.00

(PREDIO 1)

CASA 660.00 0.00 660.00

(PREDIO 2)

DEPARTAMENTO 1,050.00 720.00 330.00

(PREDIO 3)

TOTAL S/ 2,910.00 1,920.00 990.00

60
 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

1. En el mes de Abril de 2020, invierte en un Fondo Mutuo XYZ en el Perú el

monto de S/ 30,000; y en Diciembre rescata su inversión recibiendo la suma
de S/ 32,850 (S/ 33,000 – S/ 150 = S/ 32,850).
La empresa administradora le entrega el certificado de atribución en el que
conste que la persona ha obtenido una ganancia de S/ 3,000 y que se le ha
retenido el importe de S/ 150 por concepto de Impuesto a la Renta.

2. En Junio del 2020, compró acciones de la empresa peruana CEMENTOS ABC

S.A.A. por S/ 20,000; y lo vende en el mes de Noviembre por un monto de S/
28,000, obteniendo una ganancia de S/ 8,000. Cavali le retuvo S/ 400.

3. En Octubre de 2019 compró acciones de la empresa HORIZONTE AZUL S.A.A.

por un monto de S/ 70,000 y las vendió en Agosto de 2020 a S/ 80,000,
obteniendo una ganancia de S/ 10,000. La empresa realizó un PAC del IR de
segunda categoría de S/ 500.

61
 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE SEGUNDA CATEGORÍA
Ganancia en fondo mutuo 3,000.00
Ganancia por venta de acciones de la empresa CEMENTOS ABC
8,000.00
Ganancia por venta de acciones de la empresa HORIZONTE AZUL 10,000.00

Renta bruta 21,000.00

Deducción 20% (4,200.00)
Renta Neta 16,800.00

Impuesto a la Renta 6.25% 1,050.00

Retenciones (550.00)
Fondo mutuo 150
Cavali (venta de acciones de CEMENTOS ABC) 400

Pagos a cuenta (500.00)

Saldo por regularizar a favor del fisco S/ 0.00

62
 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
MES HONORARI RETENCI P.A.C.
Ha emitido recibos por OS ÓN
honorarios (rentas de cuarta Enero 4,000 320 0
categoría) en el ejercicio 2020 y Febrero 3,500 280 0
ha percibido los siguientes Marzo 6,000 0 480
montos mensuales. Abril 1,500 0 0
Asimismo se muestran las Mayo 3,800 304 0
retenciones que le han Junio 4,200 176 160
efectuado y los pagos a cuenta Julio 3,000 0 240
que ha realizado en los meses Agosto 2,000 144 0
de enero a diciembre 2020. Setiembre 4,000 320 0
Octubre 1,000 0 0
Noviembre 5,500 320 120
Diciembre 2,500 200 0
TOTAL S/ 41,000 2,064 1,000

63
 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
MES REMUNERACIÓN
Ha laborado de forma dependiente
Enero 5,000.00
en la empresa XYZ S.A.C. y ha
Febrero 5,000.00
percibido las siguientes
Marzo 5,000.00
remuneraciones. Asimismo se le ha
Abril 5,000.00
retenido por IR de quinta categoría
Mayo 5,000.00
la suma de S/ 4,614.
Junio 5,000.00
Julio 10,450.00
Agosto 5,000.00
Setiembre 5,000.00
Octubre 5,000.00
Noviembre 5,000.00
Diciembre 10,450.00
TOTAL S/ 70,900.00

64
 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
1.- Por un servicio como profesional independiente prestado en Costa
Rica en el mes de setiembre de 2020 percibió la suma de S/ 3,000,
respecto del cual se le retuvo por impuesto a la renta la suma de S/ 600.
2.- Ha obtenido una ganancia por la venta de acciones de una empresa
ubicada en Frankfurt, en la Bolsa de Valores de Alemania por un monto
de S/ 8,000 y la retención del impuesto a la renta equivale a S/ 336.

DATOS ADICIONALES
- Por concepto de ITF le han retenido la suma de S/ 50.00.
- Tiene deducciones adicionales por S/ 7,000 por los sgtes. conceptos:
 Alquileres S/ 2,000 (importe considerando el 30%)
 Honorarios de médicos S/ 5,000 (importe considerando el 30%)
- Se pide determinar el Impuesto a la renta por el ejercicio 2020.

65
 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
POR RENTAS DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
Renta Bruta de cuarta categoría 41,000.00
Deducción de 20% (8,200.00)
Renta neta de cuarta categoría 32,800.00

Renta Bruta de quinta categoría 70.900.00

Total rentas de cuarta y quinta categoría 103,700.00
Deducción de 7 UIT (30,100.00)

Deducción adicional (máximo 3 UIT S/ 12,900): (7,000.00)

Arrendamientos 2,000.00
Honorarios de médicos 5,000.00

Renta neta de cuarta y quinta categoría 66,600.00

Deducción de ITF (50.00)
Renta neta de Fuente extranjera 11,000.00
Por el trabajo realizado en Costa Rica 3,000.00
Ganancia por venta de acciones en Alemania 8,000.00
Renta imponible de trabajo y de fuente extranjera 77,550.00

66
 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
POR RENTAS DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Hasta 5 UIT S/ 21,500.00 8% 1,720.00
Más de 5 UIT a 20 UIT 56,050.00 14% 7,847.00
TOTAL 77,550.00 9,567.00

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la Renta calculado
9,567.00
Crédito por renta de fuente extranjera
(936.00)
Pagos a cuenta de cuarta categoría
(1,000.00)
Retenciones de cuarta categoría
RESUMEN DEL IMPUESTO A LA RENTA POR REGULARIZAR (2,064.00)
Retenciones de quinta categoría
Rentas de primera categoría (4,614.00)
Saldo por regularizar a favor del fisco S/ 990.00
953.00
Renta de segunda categoría
0.00 67
Rentas de trabajo y fuente extranjera