Relación entre Contribuyente y

Servicio de Impuestos Internos

Patricio Alvear
Relación entre Contribuyente y
Servicio de Impuestos Internos
APUNTE: RELACIÓN ENTRE CONTRIBUYENTE Y
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

Relación entre contribuyente y Servicio

de Impuestos Internos
La relación entre el contribuyente y la autoridad
tributaria se puede generar de diversas formas:
oo Fiscalización
oo Resoluciones, circulares, consultas
oo Solicitudes
oo Infracciones

Fiscalización

El proceso de Fiscalización comprende un conjunto

de tareas que tienen por finalidad instar a los
contribuyentes a cumplir su obligación tributaria;
cautelando el correcto, integro y oportuno pago
de los impuestos.

Se reconocen en general dos tipos de acciones de

fiscalización:
oo Procesos masivos
oo Procesos selectivos

1. Procesos masivos

Corresponden a planes que enfrentan a un número

significativo de contribuyentes, a través de procesos
estructurados de atención y fiscalización, y que
APUNTE
cuentan para su ejecución con un apoyo informático
uniforme a lo largo del país => OPERACIÓN IVA

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Utiliza principalmente la herramienta de cruces de

información de las declaraciones juradas presentadas
por las empresas.

2. Procesos selectivos

Corresponden a planes orientados a actividades

económicas o grupos de contribuyentes específicos,
que muestran un incumplimiento mayor, con un
enfoque menos estructurado.

Se realiza a través de programas especiales (Cambio

Sujeto, IVA Exportador, IVA en la actividad de la
construcción, etc.).

Resoluciones

Documento con valor jurídico-administrativo emitido

por una entidad pública, destinado a resolver asuntos
de competencia de la misma entidad.

Circulares / Oficios

Documento emitido por el Servicio de Impuestos

Internos (SII) en que se abordan todas aquellas
instrucciones e interpretaciones administrativas,
dirigidas al público general o contribuyentes, así como
a los funcionarios del SII acerca del criterio que se

APUNTE
aplicará en el cumplimiento de una ley.

Además, a través de Oficios la autoridad tributaria

procede a responder consultas de los contribuyentes.

La interpretación administrativa (Circulares, Oficios)

no obliga a los particulares ni a los Tribunales de
Justicia, sólo a los funcionarios del SII.

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Plan de gestión cumplimiento tributario

Estrategia Integral en IVA 2017

oo Propuesta de F29 Declaración de IVA
oo Nuevos Registros de compra y ventas
oo No Declarantes de F 29 que emiten facturas
electrónicas
oo Eliminación del timbraje físico de boletas
oo Revisión post devolución de IVA Exportador.

Solicitudes

Existen ciertas disposiciones en la Ley que permiten

a los contribuyentes formular peticiones al SII,
dentro de las políticas que promueven la eficiente
administración de los impuestos (depreciaciones
extraordinarias, eximirse de la emisión de boletas,
emisión en máquinas registradoras, etc.).

Dentro de estas peticiones se encuentra la solicitud

de devolución de impuestos pagados indebidamente.
(Artículo 126° Código Tributario).

“Art. 126. Peticiones de devolución de impuestos

cuyo fundamento sea:

oo 1° Corregir errores propios del contribuyente

APUNTE
oo 2° Obtener la restitución de sumas pagadas
doblemente, en exceso o indebidamente a título
de impuestos, reajustes, intereses y multa….
Las peticiones a que se refieren los números
precedentes deberán presentarse dentro del plazo
de tres años contado desde el acto o hecho que
le sirva de fundamento.”

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SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

En materia de IVA esta solicitud se puede aplicar,

por ejemplo, en:

1. Facturas de proveedores que no son incorporadas

dentro del plazo que establece la Ley. (Of.
197/2011)

2. Notas de crédito emitidas fuera de plazo (Circ.

72/2001)

3. Declaraciones de ingreso (importación) erradas

o duplicadas (Of. 710/2005)

4. Solicitud de devolución IVA exportador presentada

fuera de plazo.

Debe existir pago indebido o en exceso.

Infracciones tributarias

En general, todas las infracciones establecidas en

el artículo 97° del Código Tributario pueden ser
aplicables en materia de IVA. Las más comunes son:
oo Artículo 97° N°10
oo Artículo 97° N°11
oo Artículo 97° N°16
oo Artículo 97° N°20

Artículo 97° N°10. “El no otorgamiento de guías de

despacho, facturas, notas de débito, notas de crédito
APUNTE
o boletas en los casos y en la forma exigidos por las
leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas,
notas de débito, notas de crédito o guías de despacho

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sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento

del monto de las ventas o el de otras operaciones
para eludir otorgamiento de boletas, con multas del
cincuenta por ciento al quinientos por ciento del
monto de la operación, con un mínimo de 2 unidades
tributarias mensuales y un máximo de 40 unidades
tributarias anuales.”

Artículo 97° N°11. “El retardo en enterar en Tesorería

impuestos sujetos a retención o recargo, con multa
de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La
multa indicada se aumentará en un dos por ciento por
cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo
exceder el total de ella del treinta por ciento de los
impuestos adeudados.

En los casos en que la omisión de la declaración en

todo o en parte de los impuestos que se encuentren
retenidos o recargados haya sido detectada por el
Servicio en procesos de fiscalización, la multa prevista
en este número y su límite máximo, serán de veinte
y sesenta por ciento, respectivamente”.

Artículo 97° N°16. Se presumirá no fortuita, salvo

prueba en contrario, la pérdida o inutilización de los
libros de contabilidad o documentos mencionados
en el inciso primero, cuando se dé aviso de este hecho
o se lo detecte con posterioridad a una notificación

APUNTE
o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga
relación con dichos libros y documentación. Además,
en estos casos, la pérdida o inutilización no fortuita
se sancionará de la forma que sigue:

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a) Con multa de una unidad tributaria mensual a

treinta unidades tributarias anuales, la que, en
todo caso, no podrá exceder de 25% del capital
propio; o

b) Si los contribuyentes no deben determinar capital

propio, no es posible determinarlo o resulta
negativo, la multa se aplicará con un mínimo de
una unidad tributaria mensual a un máximo de
veinte unidades tributarias anuales.

La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad

o documentos mencionados en el inciso primero
materializada como procedimiento doloso encaminado
a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las
operaciones realizadas o a burlar el impuesto, será
sancionada conforme a lo dispuesto en el inciso
primero del N° 4° del artículo 97 del Código Tributario.
“ con multa del cincuenta por ciento al trescientos
por ciento del valor del tributo eludido y con presidio
menor en sus grado medio a máximo”.

Artículo 97° N°20. “La deducción como gasto o uso

del crédito fiscal que efectúen, en forma reiterada, los
contribuyentes del impuesto de Primera Categoría de la
Ley de la Renta, que no sean sociedades anónimas
abiertas, de desembolsos que sean rechazados o
que no den derecho a dicho crédito, de acuerdo a la

APUNTE
Ley de la Renta o al decreto ley Nº 825, de 1974, por
el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito
del propietario o socio de la empresa, su cónyuge o
hijos, o de una tercera persona que no tenga relación
laboral o de servicios con la empresa que justifique el
desembolso o el uso del crédito fiscal, con multa de

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hasta el 200% de todos los impuestos que deberían

haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la
deducción indebida.

La misma multa se aplicará cuando el contribuyente

haya deducido los gastos o hecho uso del crédito
fiscal respecto de los vehículos y aquellos incurridos
en supermercados y comercios similares, a que se
refiere el artículo 31 de la ley sobre Impuesto a
la Renta, sin cumplir con los requisitos que dicha
disposición establece.”.

(Reforma Tributaria: vigencia 1 de enero de 2015)

APUNTE