TRIBUTACIÓN 1

“ELEMENTOS CUALITATIVOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS”

DOCENTE: GILMER CHUQUIRUNA CHÁVEZ
CICLO: 5TO

CAMPUS CAJAMARCA
 LOGRO DE APRENDIZAJE

Al finalizar la unidad, el estudiante desarrolla casos relacionados con

los elementos cualitativos del IGV, haciendo uso del Método de
Casos, sobre la base de la interpretación correcta de la legislación
vigente del Impuesto General a las Ventas, de acuerdo al sentido y al
alcance de la norma.

DOCENTE: GILMER CHUQUIRUNA CHÁVEZ

CICLO: 5TO
ROL: DOCENTE FACILITADOR
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA,
DESARROLLO DEL MÉTODO DE CASOS Y SUJETOS DEL
IMPUESTO
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El Código Tributario establece en su artículo 2°que la
obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto
en la Ley, como generador de dicha obligación.
Aún cuando parezca una obviedad, creemos que resulta
necesario dejar en claro que no puede haber nacimiento de la
obligación tributaria si previamente no se ha producido un
hecho imponible (Jorge Bravo, Teoría sobre la Imposición al
Valor Agregado).
Causa
Efecto inmediato: el
hecho imponible
Norma
tributaria Efecto
Efecto mediato: la
obligación tributaria
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA,
DESARROLLO DEL MÉTODO DE CASOS Y SUJETOS DEL
IMPUESTO
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria del IGV nacerá cuando se produzca el
hecho imponible de dicho impuesto
¿Cuál es el hecho imponible del IGV?
El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto indirecto
estructurado bajo la técnica del valor agregado, que grava las
manifestaciones de riqueza traducidas en actos de consumo.

Así, son objeto de afectación del IGV fundamentalmente

transferencias de bienes en propiedad y prestaciones de servicios
realizadas a título oneroso, salvo en caso de determinadas
operaciones realizadas a título gratuito como los retiros de bienes y
las cesiones en uso de bienes del activo fijo efectuadas entre
empresas vinculadas.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA,
DESARROLLO DEL MÉTODO DE CASOS Y SUJETOS DEL
IMPUESTO
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
¿Cuál es el hecho imponible del IGV?
En una primera aproximación al tema en cuestión, podría decirse
que el hecho imponible del IGV consiste en la realización de las
operaciones descritas en el artículo 1°de la Ley del IGV.
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
e) Las posteriores ventas de inmuebles realizadas entre empresas
vinculadas a precios menores al de mercado y;
f) La importación de bienes.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El artículo 4 de la LIGV señala, la obligación tributaria se origina:
a) Nacimiento de la obligación tributaria en la venta de bienes:
En la venta de bienes, en la fecha en la que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero.
Entrega del bien

VENTA DE BIENES
Pago del precio
MUEBLES Emisión del
comprobante de
pago
Entrega del bien
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
b) Nacimiento de la obligación tributaria en la venta de bienes
intangibles considerados muebles:
Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos
de autor, derechos de llave y similares.
Fecha(s) de pago(s) señalada(s)
en el contrato
VENTA DE INTANGIBLES Fecha en la que se perciba el ingreso
MUEBLES
Pago del precio
Emisión del
comprobante de
pago
Entrega del bien
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

c) Nacimiento de la obligación tributaria en la venta de naves u

aeronaves:

VENTA DE NAVES Y Suscripción del

AERONAVES contrato
d) Nacimiento de la obligación tributaria en los retiros de bienes:
Fecha de retiro

RETIRO DE BIENES
Emisión del
comprobante de Fecha de retiro
pago
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
e) Nacimiento de la obligación tributaria en la prestación de
servicios:
Culminación del servicio
Fecha en que se
emita el Percepción de la retribución
comprobante de
Vencimiento de los plazos
pago
Pago en efectivo
PRESTACIÓN
DE SERVICIOS Puesta a disposición de la
contraprestación pactada
Fecha en que
se percibe la Fecha de vencimiento *
retribución Fecha en que se haga
efectivo un documento de
crédito
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
e) Nacimiento de la obligación tributaria en la prestación de
servicios:
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y
servicios finales telefónicos, telex y telegráficos.
Fecha de percepción del ingreso

SERVICIOS PÚBLICOS
Fecha de vencimiento del plazo para el
pago del servicio
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

f) Nacimiento de la obligación tributaria en la utilización de

servicios:

Fecha en que se anota el

comprobante en el Registro de
UTILIZACIÓN DE Compras.
SERVICIOS
Fecha en que se pague la
retribución
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

g) Nacimiento de la obligación tributaria en el caso de los

comisionistas:

Cuando el comisionista venda

COMITENTE
el bien

h) Nacimiento de la obligación tributaria en el caso de

Consignación:

CONSIGNANTE
En la fecha en la que el
consignatario venda el bien nacen
dos obligaciones
CONSIGNATARIO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

i) Nacimiento de la obligación tributaria en operaciones en rueda

o mesa de productos de las bolsas de productos:

TRANSFEFRENCIA DE Cuando se emita la orden de

BIENES entrega

Cuando se emita la póliza

SERVICIOS correspondiente a la
transacción final
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

j) Nacimiento de la obligación tributaria en los contratos de

construcción: Fecha en que se emite el
comprobante de pago
CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN Fecha en que se percibe el
ingreso (total o parcial o por
valorizaciones periódicas)
k) Nacimiento de la obligación tributaria en la primera venta del
inmueble realizada por el constructor del mismo:

PRIMERA VENTA
Fecha de percepción del ingreso
DEL INMUEBLE
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

l) Nacimiento de la obligación tributaria en la importación de

bienes:

Fecha en que se solicita su

despacho a consumo (o la fecha
IMPORTACIÓN DE en que se produzca cualquier
BIENES hecho que convierta la
importación o admisión
temporal en definitva)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

m) Nacimiento de la obligación tributaria tratándose de bienes

intangibles:

Fecha en que se anota el

comprobante en el registro.
ADQUISICIÓN DE
INTANGIBLES DEL
EXTERIOR
Fecha en que se pague el valor
de venta
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA,
DESARROLLO DEL MÉTODO DE CASOS Y SUJETOS DEL
IMPUESTO
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
En cada uno de los casos, de acuerdo a lo que dispone expresamente
el artículo 13 de la LIGV, sobre la base imponible se aplicaría la tasa del
Impuesto actualmente 18%), naciendo la obligación tributaria en
alguno de los momentos expresamente establecidos por cada tipo de
operación precitada en el artículo 4 de la LIGV.

Como lo manifiesta Jorge Bravo, pareciera haber cierto consenso en el

medio especializado nacional respecto a tales aseveraciones.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA,
DESARROLLO DEL MÉTODO DE CASOS Y SUJETOS DEL
IMPUESTO
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Como lo manifiesta (Bravo, 2018) en una interpretación más profunda
–y seria- de la norma, el hecho imponible del IGV no es cada
operación aislada que un sujeto realice, sino el valor agregado
obtenido en un periodo mensual.

Productor Mayorista Minorista Consumidor

Ventas: S/ Ventas: S/ Ventas: S/ - Consumidor de bienes
10,000.00 + IGV 10,000.00 + IGV 10,000.00 + IGV muebles.
S/ 1,800.00 S/ 1,800.00 S/ 1,800.00 - Consumidor de servicios
Compras: S/ Compras: S/ Compras: S/ nacionales o extranjeros.
8,000.00 + IGV 8,000.00 + IGV 8,000.00 + IGV - Consumidor de contratos
S/ 1,440.00 S/ 1,440.00 S/ 1,440.00 de construcción.
- Compra de inmuebles
IGV a pagar a la IGV a pagar a la IGV a pagar a la construidos.
SUNAT = S/ SUNAT = S/ SUNAT = S/ - La importación de
1,800-1440 = S/ 1,800-1440 = S/ 1,800-1440 = S/ bienes.
360.00 360.00 360.00
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA,
DESARROLLO DEL MÉTODO DE CASOS Y SUJETOS DEL
IMPUESTO
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
De acuerdo a la estructura técnica de nuestro IGV, para obtener ese
valor agregado que es su objeto de imposición, debe utilizarse el
método de sustracción de los débitos fiscales (IGV de las ventas) de las
operaciones activas realizadas en un periodo mensual, los créditos
fiscales (IGV de las compras).
Ejemplo, si un sujeto presta un servicio en el país pactando una
retribución de S/ 1,000.00, y efectúa en el mes adquisiciones de
bienes y servicios por S/ 400.00, asumiendo que se trata de las únicas
operaciones que ha realizado, la obligación tributaria no será S/
180.00 sino S/ 108.00.

Ventas del mes: S/ 1,000 IGV de ventas: S/ 180.00

Compras del mes: S/ 400 IGV Compras: S/ 72.00
Obligación tributaria 108.00
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA,
DESARROLLO DEL MÉTODO DE CASOS Y SUJETOS DEL
IMPUESTO
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Si en el mismo ejemplo, el sujeto tuviera adquisiciones por S/ 1,200.00
ninguna obligación habrá nacido, debido a que el crédito fiscal S/
216.00 excederá el monto del débito fiscal S/ 180.00, no generándose
en el periodo valor agregado alguno.

Ventas del mes: S/ 1,000 IGV de ventas: S/ 180.00

Compras del mes: S/ 1,200 IGV Compras: S/ 216.00
Saldo a favor IGV 36.00

De lo anteriormente expuesto, se concluye que la obligación

tributaria del IGV nace al final del periodo mensual, y ello ocurrirá
siempre y cuando exista un valor agregado en el mismo, esto es, que
los débitos fiscales excedan a los créditos fiscales.