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I rea Tributaria I

Contenido
Informe Tributario Conoce usted el rgimen de retenciones del IGV? I-1
Distribucin de utilidades: sobre resultados contables o resultados
I-7
tributarios? (Parte I)
actualidad y Tratamiento tributario de las regalas: a propsito de los cdi I-11
aplicacin prctica Incidencias tributarias de la tasa adicional del 4.1 % I-15
Aspectos fundamentales para afrontar positivamente una verificacin
I-18
y/o fiscalizacin de la Administracin Tributaria (Parte 1)
Nos preguntan y
Rentas de fuente peruana I-21
contestamos
Es vlida la factura electrnica emitida con nmero de serie alfa y
Anlisis Jurisprudencial I-23
nmero correlativo?
Jurisprudencia al da Pagos a cuenta I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Conoce usted el rgimen de

Informe Tributario
retenciones del IGV?
Ficha Tcnica aplicacin de la legislacin tributaria y notas de dbito que modifiquen los
relacionada con la aplicacin del rgimen comprobantes de pago emitidos por las
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci de retenciones del IGV. operaciones a que se refiere el prrafo an-
Ttulo : Conoce usted el rgimen de retenciones terior sern tomadas en cuenta a efectos
del IGV? de este rgimen.
2. Cul es el mbito de aplica-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda
Quincena de Abril 2016
cin del sistema de retencio- El cuarto prrafo del artculo 2 de la nor-
nes del IGV? ma antes referida precisa que las notas de
crdito emitidas por operaciones respecto
Conforme lo indica el texto del artculo de las cuales se efectu la retencin no
1. Introduccin 2 de la Resolucin de Superintendencia darn lugar a una modificacin de los
Desde el 2002 se aplica en el Per el N. 037-2002/SUNAT, el rgimen de re- importes retenidos ni a su devolucin
rgimen de retenciones del IGV respecto tenciones del IGV resulta aplicable a los por parte del agente de retencin, sin
de las operaciones en las cuales un agente proveedores en las siguientes operaciones perjuicio de que el IGV respectivo sea
designado por la Administracin Tributaria gravadas con el IGV: deducido del impuesto bruto mensual en
tenga la calidad de pagador, quien reali- - Venta de bienes el periodo correspondiente.
zar una retencin al momento de la can-
- Prestacin de servicios El ltimo prrafo del artculo 2 indica que
celacin de una obligacin afecta al IGV.
- Contratos de construccin la retencin correspondiente al monto
En dicho ao se aprob la Resolucin de de las notas de crdito mencionadas en
- Primera venta de bienes inmuebles
Superintendencia N. 037-2002/SUNAT, el prrafo anterior podr deducirse de la
norma que regula el rgimen de retencio- Como se observa, las operaciones antes retencin que corresponda a operaciones
nes del IGV aplicable a los proveedores. indicadas se encuentran reguladas en los con el mismo proveedor respecto de las
literales a, b, c y d del artculo 1 de la cuales an no ha operado esta. El pro-
El sistema se ide inicialmente como un Ley del IGV. blema que se puede presentar es cuando
mecanismo de control respecto de ope-
Ntese que no se ha incluido a la im- ya no existen futuras operaciones con el
raciones afectas con el IGV en las cuales
portacin de bienes1, toda vez que esta mismo proveedor, por lo que se aprecia
se pretenda contar con una especie de
no resultara aplicable, debido a que que sin estas no sera aplicable esta regla.
adelanto de pago del impuesto respecto
de operaciones futuras que realizara el el proveedor del bien importado es un
adquirente o usuario. sujeto no domiciliado y la operacin est 4. Un proveedor se puede ne-
relacionada con el comercio exterior. gar a la retencin del IGV?
Si bien la retencin de un porcentaje
del total de la operacin constituye un El penltimo prrafo del artculo 2 de la
mecanismo de colaboracin de parte del 3. Qu sucede si se emiten norma bajo comentario considera que
comprador o usuario del servicio con el notas de dbito o notas de el proveedor que realice las operaciones
fisco, ello determina una menor liquidez crdito? mencionadas en el primer prrafo est
que percibe el proveedor de los bienes El tercer prrafo del artculo 2 de obligado a aceptar la retencin estableci-
o servicios e incrementa los crditos que la Resolucin de Superintendencia da en la presente resolucin. Ello implica
debe aplicar contra el IGV. N. 037-2002/SUNAT indica que las que no puede negarse.
El motivo del presente informe es revi- Lo indicado en el prrafo anterior tiene
1 Conforme lo indica el literal e) del artculo 1 de la Ley del Impuesto
sar la legislacin tributaria ligada a la General a las Ventas. la misma lgica que lo dispuesto por el

N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-1


I Informe Tributario
tercer prrafo del artculo 38 de la Ley del situacin determinada, etc. Esta finali- de retencin, as como la exclusin de
IGV, cuando indica que el comprador del dad de garanta ha sido y es la finalidad alguno de ellos, se efectuar mediante
bien, el usuario del servicio incluyendo esencial y ltima de la figura5. Resolucin de Superintendencia de la
a los arrendatarios y subarrendatarios, o Sunat. Los sujetos designados como
Dentro de la doctrina nacional, VILLA-
quien encarga la construccin, estn obli- agentes de retencin actuarn o dejarn
NUEVA indica que los agentes de
gados a aceptar el traslado del impuesto. de actuar como tales, segn el caso, a
retencin y percepcin son deudores
partir del momento indicado en dicha
tributarios a ttulo de responsables,
resolucin8.
5. Se aplica el rgimen de re- pues pese a no haber realizado el he-
tenciones del igv si se emiten cho imponible, asumen la obligacin Es pertinente indicar que la relacin de
liquidaciones de compra de por razn de su actividad, funcin o agentes de retencin designados, as
posicin contractual, colaborando con como el listado de los sujetos exclui-
plizas y adjudicacin? una recaudacin ms efectiva para el dos como tales, tambin podrn ser
El ltimo prrafo del artculo 2 seala- fisco6. difundidos por cualquier medio que se
do en prrafos anteriores precisa que considere conveniente, incluyendo la
el rgimen de retenciones no ser de Por su parte BRAVO CUCCI arguye que
pgina web de la Sunat: <http://www.
aplicacin a las operaciones sustentadas se exige a los sujetos que, si bien no
sunat.gob.pe>.
con las liquidaciones de compra2 y de han realizado hechos imponibles, se
plizas de adjudicacin3, las que seguirn encuentran en relacin directa con el La condicin de agente de retencin se
regulndose conforme a lo dispuesto por contribuyente y con la manifestacin acreditar mediante el certificado de
el Reglamento de Comprobantes de Pago. de riqueza que ellos detentan. Tal es agente de retencin, durante la vigencia
el caso de los deberes formales de sealada en el mismo, que para tal efecto
retencin y percepcin, en los que los entregar la Sunat.
6. Quines son las personas sujetos obligados a practicarlos no son
En el caso de los sujetos designados como
involucradas en el rgimen los que exhiben la capacidad contri-
agentes de retencin, retendrn por los
de retenciones del IGV? butiva sometida a la imposicin, pero
pagos realizados a partir de la fecha en
mantienen una relacin comercial, civil
Para que el sistema de retenciones del IGV que deban operar como tales, incluso
o laboral con los contribuyentes, siendo
funcione, se requiere primero a una per- respecto de las operaciones efectuadas
justificable que se les imponga el de-
sona calificada como agente de retencin. desde el 1 de junio de 2002. Asimismo,
ber de cooperacin en la recaudacin
Tambin es necesario ver la persona a la los sujetos excluidos como agentes de
y verificacin del cumplimiento de la
cual se le efecta la retencin. retencin dejarn de retener por los pa-
obligacin tributaria7.
gos realizados a partir de la fecha en que
6.1. El agente de retencin De acuerdo a lo indicado por el literal opere su exclusin.
En lo que respecta al agente de retencin, c) del artculo 1 de la Resolucin de
En este punto debemos indicar que,
dentro de la doctrina extranjera aprecia- Superintendencia N. 037-2002/SUNAT,
conforme lo dispone el literal a) de la
mos que VILLEGAS indica con respecto al se define como agente de retencin al
Norma IV del Ttulo Preliminar del C-
tema que [e]l agente de retencin es adquirente del bien mueble o inmueble,
digo Tributario, se indica que solo por
un deudor el contribuyente o alguien usuario del servicio o quien encarga la
ley o por decreto legislativo, en caso de
que por su funcin pblica, actividad, construccin, designado por la Sunat de
delegacin, se puede crear, modificar y
oficio o profesin, se halla en contacto acuerdo al artculo 3 de la Resolucin de
suprimir tributos; sealar el hecho gene-
directo con un importe dinerario de Superintendencia N. 037-2002/SUNAT.
rador de la obligacin tributaria, la base
propiedad del contribuyente o que para su clculo y la alcuota; el acreedor
este debe recibir, ante lo cual tiene la 6.2. El proveedor al cual se le efecta tributario; el deudor tributario y el agente
posibilidad de amputar la parte que la retencin de retencin o percepcin, sin perjuicio
corresponde al fisco en concepto de Otra de las personas que se encuentran de lo establecido en el artculo 10 del
tributo4. involucradas en la aplicacin del rgimen Cdigo Tributario.
de retenciones del IGV es el proveedor.
CALVO ORTEGA precisa que [l]a figura Cuando se revisa el texto del artculo
del responsable del tributo ha obede- Dentro de las definiciones indicadas en 10 del Cdigo Tributario se indica que
cido histricamente a una finalidad la propia norma se menciona en el literal en defecto de la ley, mediante decreto
de garanta. La naturaleza pblica de d) del artculo 1 que el proveedor es el supremo, pueden ser designados agentes
la obligacin tributaria ha aconsejado vendedor del bien mueble o inmueble, de retencin o percepcin los sujetos
al legislador a extender la responsa- prestador del servicio o al que ejecuta los que, por razn de su actividad, funcin o
bilidad a otros sujetos distintos del contratos de construccin, en las opera- posicin contractual estn en posibilidad
contribuyente mismo y ligados a l por ciones gravadas con el IGV. de retener o percibir tributos y entregar-
algn tipo de relacin metafiscal o por los al acreedor tributario. Adicionalmen-
su condicin de rgano, administrador, 6.3. Es correcto que se designe a los te, la Administracin Tributaria podr
funcionario con atribuciones concretas agentes retenedores a travs de designar como agente de retencin o
en relacin con un hecho imponible o una resolucin de superintenden- percepcin a los sujetos que considere
cia por parte de la Sunat? que se encuentran en disposicin para
2 La liquidacin de compra es un tipo de comprobante de pago, el cual De acuerdo a la precisin del artculo efectuar la retencin o percepcin de
se encuentra regulado en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
especficamente en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento 4 de la norma materia de comentario, tributos.
de Comprobantes de Pago. Su utilidad radica en el hecho que es el proceso de designacin de agentes Sin embargo, debemos precisar que en
utilizada para poder justificar la adquisicin de determinados bienes
a personas que no cuentan con nmero de RUC y cuya actividad sea
la de simple recolector de productos primarios. 5 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero. I. Derecho
cumplimiento del principio de legalidad,
3 Cabe indicar que las plizas de adjudicacin son emitidas con ocasin Tributario. Parte general. Octava edicin, Thomson Civitas. Madrid, todo tributo se aprueba por ley. En lo que
del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los mar- 2004. p. 162.
tilleros pblicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes 6 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Tratado del IGV. Regmenes 8 En este caso si un sujeto es designado agente de retencin a partir
por cuenta de terceros. Ello de acuerdo a lo dispuesto por el literal General y Especiales. Pacfico Editores, Lima, enero 2014, primera del 1 de mayo del 2016 y tiene una deuda pendiente de pago con
g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes edicin, p. 617. un proveedor del mes de marzo del 2016, y si la obligacin se
de Pago. 7 BRAVO CUCCI, Jorge. Infracciones tributarias por el cumplimiento cumple con pagar luego de su designacin, le corresponde aplicar
4 VILLEGAS, Hctor. Curso de finanzas, derecho financiero y anticipado de deberes formales. Artculo publicado en la revista la retencin respectiva, ello aun en el caso que cuando se origin la
tributario. Tomo I, tercera edicin, Ediciones Depalma, p. 227. Anlisis Tributario N. 231, correspondiente a abril de 2007, p. 18. obligacin de pago el pagador no era agente.

I-2 Instituto Pacfico N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016


rea Tributaria I
corresponde al principio de reserva de ley, Lo indicado en el prrafo anterior indica Superintendencia N. 037-2002/SUNAT.
cabe precisar que solo por ley se puede que la retencin debe efectuarse no solo En dicho dispositivo se indica que no
determinar los elementos del tributo sobre la base imponible sino sobre el se efectuar la retencin del IGV a que
como son la base imponible, la alcuota, precio de venta, luego de aplicado el IGV se refiere la presente resolucin, en las
el sujeto activo y el sujeto pasivo. En lo discriminado. operaciones:
que respecta a los agentes retenedores
a. Realizadas con proveedores que ten-
o perceptores, es posible designarlos a
travs de decreto supremo.
8. Existe alguna excepcin de gan la calidad de buenos contribuyen-
la obligacin de retener? tes de conformidad con lo dispuesto
No obstante, consideramos que aun en el Decreto Legislativo N. 912 y
De acuerdo al artculo 3 de la Resolucin
cuando exista el texto del artculo 10 del normas reglamentarias.
de Superintendencia N. 037-2002/
Cdigo Tributario que habilite a la Sunat b. Realizadas con otros sujetos que
SUNAT, se excepta de la obligacin de
al nombramiento de los agentes retene- tengan la condicin de agente de
retener cuando el pago efectuado es
dores o perceptores, ello no resultara del retencin.
igual o inferior a setecientos y 00/100
todo correcto.
nuevos soles (S/ 700.00) y el monto de c. En las cuales se emitan los documen-
En este punto coincidimos con lo indica- los comprobantes involucrados no supera tos a que se refiere el numeral 6.1.
do expresamente por GAMBA VALEGA dicho importe. del artculo 4 del Reglamento de
cuando menciona con precisin que [l]os Comprobantes de Pago10.
Cuando se hace referencia a los com-
regmenes de retenciones, percepciones d. En las que se emitan boletas de
probantes involucrados, se alude a la
y detracciones creados por Resoluciones ventas, tickets o cintas emitidas por
suma de comprobantes que en un solo
de Superintendencia de la SUNAT no son mquinas registradoras, respecto de
momento se realicen pagos. Por ejemplo,
compatibles con la reserva de ley del las cuales no se permita ejercer el
si existen tres facturas de un proveedor
artculo 74 de la Constitucin, habida derecho al crdito fiscal.
y cada una es por S/ 300, de manera
cuenta que: 1) Las normas habilitan-
independiente el agente retenedor al e. De venta y prestacin de servicios,
tes en virtud de las cuales se crearon
momento de pagarlas no debera realizar respecto de las cuales, conforme a lo
[artculo 10 del CT, artculo 10.c) de la
la retencin respectiva, pero al juntarlas dispuesto en el artculo 7 del Regla-
LIGV, artculo 71.f de la LIR, artculo 1
convierte la obligacin de pago en S/ 900, mento de Comprobantes de Pago,
de la Ley 28053 y artculo 13 del TUO
lo cual representa una suma superior a los no exista la obligacin de otorgar
del Decreto Legislativo N. 940] no
S/ 700 y, por ende, sujeto a la detraccin comprobantes de pago.
contienen absolutamente ningn pa-
con el 3 %. f. En las cuales opere el Sistema de
rmetro normativo (de control y de
decisin) para el ejercicio de la potestad En este sentido, si la operacin es a partir Pago de Obligaciones Tributarias con
reglamentaria; 2) El legislador no ha de S/ 701.00 corresponde aplicar la re- el Gobierno Central a que se refiere
acreditado contar con una justificacin tencin del 3 %. Ello se da en aplicacin el texto nico ordenado del Decreto
objetiva y razonable para delegar en la de lo dispuesto por el texto del artculo Legislativo N. 940, aprobado por el
Administracin Tributaria la reglamenta- 6 de la presente resolucin. Decreto Supremo N. 155-2004-EF.
cin de elementos reservados a ley; y, 3) g. Realizadas por unidades ejecutoras
En todos los casos, la potestad reglamen- 9. Cul es la tasa aplicable a la del sector pblico que tengan la
taria es ejercida mediante Resoluciones condicin de agente de retencin,
de Superintendencia, y no por norma retencin?
cuando dichas operaciones las efec-
con rango de Decreto Supremo, tal como Desde que se aprob el rgimen de re- ten a travs de un tercero, bajo la
lo viene exigiendo la jurisprudencia de tenciones del IGV, la tasa aplicable era el modalidad de encargo, sea este otra
nuestro Tribunal Constitucional9. 6 %, porcentaje que estuvo vigente desde unidad ejecutora, entidad u organis-
el 1 de julio de 2002 hasta el ltimo da mo pblico o privado.
Es pertinente indicar que en el caso del de febrero de 2014.
rgimen de percepciones a la venta inter- h. Realizadas con proveedores que
na de bienes, el nombramiento de agente La tasa del 6 % fue rebajada al 3 %, a tengan la condicin de agentes de
de percepcin s se realiza con la emisin travs de la emisin de la Resolucin de percepcin del IGV, segn lo estable-
de un decreto supremo. Superintendencia N. 033-2014/SUNAT, la cido en las Resoluciones de Superin-
cual fuera publicada en el diario oficial El tendencia N.os 128-2002/SUNAT y
Peruano el 1 de febrero de 2014 y vigente 189-2004/SUNAT, y sus respectivas
7. Cul es el importe de la a partir del 1 de marzo de 2014. La nueva normas modificatorias.
operacin que se encuentra tasa del 3 % rige hasta el da de hoy. La calidad de buen contribuyente, agente
sujeta a la retencin? Esta tasa se aplica sobre el importe de la de retencin o agente de percepcin a
En aplicacin de lo indicado por el lite- operacin. Veamos un ejemplo. que se refieren los incisos a), b) y h) res-
ral e) del artculo 1 de la Resolucin de pectivamente, se verificar al momento
Superintendencia N. 037-2002/SUNAT, Valor de venta S/ 1,400.00 de realizar el pago. Al sujeto excluido
el importe total de la operacin es la IGV 18 % S/ 252.00 del rgimen de buenos contribuyentes
suma total que queda obligado a pagar Precio de venta S/ 1,652.00 100 % solo se le retendr el IGV por los pagos
el adquirente, el usuario del servicio o Retencin S/ (49.56) 3% que se le efecte a partir del primer da
quien encarga la construccin, incluido los Importe neto calendario del mes siguiente de realizada
tributos que graven la operacin. a pagar S/ 1,602.44 97 % la notificacin de la exclusin e incluso
10 Conforme lo determina el texto del acpite 6.1 del numeral 6 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se sealan una
9 GAMBA VALEGA, Csar M. RESERVA DE LEY Y OBLIGADOS TRI-
BUTARIOS. Especial referencia a la regulacin de los regmenes de 10. Qu operaciones se encuen- serie de documentos que para el fisco permitirn sustentar gasto o
costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fiscal,
retenciones, percepciones y detracciones. Artculo publicado en las
IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario con el tema: Los sujetos
tran excluidas de la reten- segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario
y se discrimine el impuesto.
pasivos responsables en materia tributaria. Las jornadas se llevaron a
cabo en la ciudad de Lima los das 14 y 15 de noviembre de 2006.
cin? Cabe referir que los documentos autorizados no tienen un formato
establecido, ni tampoco medidas mnimas ni mximas, solo deben
Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direc- Aqu resulta necesario revisar el conte- contener los datos de identificacin del adquirente del bien o del
cin web: <http://www.ipdt.org/editor/docs/08_IXJorIPDT_CGV. usuario del servicio brindado. Tambin se exige que se discrimine el
pdf> (consultado el 21 de abril de 2016). nido del artculo 5 de la Resolucin de impuesto.

N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-3


I Informe Tributario
respecto de las operaciones efectuadas 1. Informacin impresa sealadas en los numerales 4, 5, 6, 7,
a partir del 1 de junio del presente ao. 1.1. Datos de identificacin del agente 9, 10 y 11.1 del mencionado artculo.
de retencin Los agentes de retencin podrn
11. En qu oportunidad se debe a) Apellidos y nombres, denomina- realizar la impresin de sus compro-
realizar la retencin? cin o razn social bantes de retencin, previa solicitud
de autorizacin a la Sunat a travs del
El artculo 7 de la Resolucin de Super- b) Domicilio fiscal Formulario N. 806, sin necesidad
intendencia N. 037-2002/SUNAT consi- c) Nmero de RUC de utilizar una imprenta, mediante
dera la oportunidad de la retencin. Es sistema computarizado, respecto de la
as que el agente de retencin efectuar la 1.2. Denominacin del documento:
comprobante de retencin serie asignada al punto de emisin y
retencin en el momento en que se realice el rango de comprobantes a imprimir.
el pago, con prescindencia de la fecha 1.3. Numeracin: serie y nmero corre-
En tales casos, y siempre que exista
en que se efectu la operacin gravada lativo
acuerdo entre ambos, el agente de
con el IGV. En el caso de que el pago se 1.4. Datos de la imprenta o empresa retencin podr entregar al provee-
realice a un tercero el agente de retencin grfica que efectu la impresin: dor la copia que le corresponde del
deber emitir y entregar el comprobante
de retencin al proveedor. a) Apellidos y nombres, denomina- Comprobante de Retencin genera-
cin o razn social do mediante sistema computarizado,
En el caso especfico de los pagos parcia- a travs de la internet o el correo
les, la tasa de retencin se aplicar sobre b) Nmero de RUC
electrnico, previa comunicacin
el importe de cada pago. c) Fecha de impresin a la Sunat mediante escrito simple
Un ejemplo permitir apreciar cmo se 1.5. Nmero de autorizacin de impre- firmado por el contribuyente o su
aplica la retencin en el caso de pagos sin otorgado por la Sunat, el cual representante legal acreditado en el
parciales. ser consignado junto con los datos RUC, el cual deber ser presentado en
de la imprenta o empresa grfica. la mesa de partes de la intendencia u
Veamos el caso de la factura N. 004- oficina zonal de su jurisdiccin.
1536 emitida por un proveedor a un su- 1.6. Destino del original y copias
jeto retenedor. El importe de la operacin a) En el original: Proveedor Los comprobantes de retencin
es de S/ 4,000 y se realizan tres pagos a que se refiere el prrafo anterior
b) En la primera copia: Emisor - debern cumplir con lo dispuesto en
parciales, los cuales seran: Agente de Retencin el presente artculo, con excepcin
- Primer pago: 15-04-2016 por la suma c) En la segunda copia: SUNAT de los datos de la imprenta y las
de S/ 2,500 obligaciones referentes al numeral
La segunda copia permanecer en
- Segundo pago: 02-05-2016 por la poder del agente de retencin, quien 1 del artculo 9 del Reglamento de
suma de S/ 700 deber mantenerla en un archivo cla- Comprobantes de Pago.
- Tercer pago: 13-06-2016 por la suma sificado por proveedores y ordenado La autorizacin de impresin de
de S/ 800 cronolgicamente. comprobantes de retencin ser
2. Informacin no necesariamente im- solicitada a partir de la fecha de su
Importe de Importe presa designacin como agente de reten-
Fecha Importe
de pago pagado
la reten- neto a cin.
cin 3 % pagar 2.1. Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del proveedor 5. En los casos que exista acuerdo entre
15-04-16 S/ 2,500.00 S/ 75.00 S/ 2,425.00 el agente de retencin y el proveedor,
2.2. Nmero de RUC del proveedor el agente podr emitir un solo com-
02-05-16 S/ 700.00 S/ 21.00 S/ 679.00 2.3. Fecha de emisin del comprobante probante de retencin por Proveedor
13-06-16 S/ 800.00 S/ 24.00 S/ 776.00 de Retencin respecto del conjunto de retenciones
2.4. Identificacin de los comprobantes efectuadas a lo largo de un periodo
S/ 4,000.00 S/ 120.00 S/ 3,880.00
de pago o notas de dbito que die- determinado, siempre que su emi-
ron origen a la retencin sin y entrega se efecte dentro del
Para efectos del clculo del monto de la mismo mes en que se realizaron las
a) Tipo de documento retenciones. En tales casos se deber
retencin, en las operaciones realizadas
en moneda extranjera, la conversin a b) Numeracin: serie y nmero consignar en el comprobante de
moneda nacional se efectuar al tipo de correlativo retencin la fecha en que se efectu
cambio promedio ponderado venta, pu- c) Fecha de emisin cada retencin.
blicado por la Superintendencia de Banca 2.5. Monto del pago Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo
y Seguros en la fecha de pago. En los das precedente, si en un periodo determi-
en que no se publique el tipo de cambio 2.6. Importe retenido
nado el agente de retencin hubiere
referido, se utilizar el ltimo publicado. 3. Las caractersticas del comprobante efectuado retenciones con distintas tasas
de retencin, en lo que corresponda, a un mismo proveedor, deber emitir un
sern las sealadas en los numerales comprobante de retencin por cada una
12. Qu elementos debe con- 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de las tasas.
tener el comprobante de de Comprobantes de Pago.
retencin? 4. La impresin de los comprobantes de 13. Cmo se realiza la declara-
El artculo 8 de la resolucin materia de retencin se realizar previa autoriza-
comentario indica que las reglas aplica- cin, utilizando el Formulario N. 816
cin y pago del agente de
bles al comprobante de retencin. Al mo- -Autorizacin de Impresin a travs retencin?
mento de efectuar la retencin, el agente de SUNAT Operaciones en Lnea, En aplicacin de lo sealado por el texto
de retencin entregar a su proveedor cumpliendo lo dispuesto en el nume- del artculo 9 de la presente resolucin,
un comprobante de retencin, el cual ral 1 del artculo 12 del Reglamento all se dictan las reglas aplicables para
deber contener los siguientes requisitos de Comprobantes de Pago y, en lo proceder con la declaracin y pago del
mnimos: que sea pertinente, las obligaciones agente de retencin.

I-4 Instituto Pacfico N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016


rea Tributaria I
El agente de retencin declarar el monto b. Las notas de dbito y notas de crdito SUNAT, que regula el procedimiento
total de las retenciones practicadas en el que modifican los comprobantes de para la autorizacin de registros y
periodo y efectuar el pago respectivo pago correspondientes a operaciones libros contables vinculados a asuntos
utilizando el PDT - Agentes de Retencin, que se encuentran sujetas a retencin. tributarios.
Formulario Virtual N. 626 o el Formulario b) El proveedor abrir una subcuenta
Virtual N. 626-Agentes de retencin. El 16. Las cuentas y el registro de denominada IGV Retenido
referido PDT o formulario virtual deben ser dentro de la cuenta Impuesto
presentados inclusive cuando no se hubie-
control
General a las Ventas. En dicha
ran practicado retenciones en el periodo. El artculo 13 indica de manera expresa
subcuenta se controlar las reten-
que el agente de retencin y el provee-
La declaracin y el pago se realizarn de ciones que, le hubieren efectuado
dor debern llevar, segn sea el caso, las los agentes de retencin, as como
acuerdo al cronograma aprobado por la siguientes cuentas y registro de control:
Sunat para el cumplimiento de sus obli- las aplicaciones de dichas reten-
gaciones tributarias. El agente de retencin y el proveedor ciones al IGV por pagar.
debern llevar las siguientes cuentas:
El agente de retencin no podr com-
pensar el saldo a favor del exportador a) El agente de retencin abrir en su 17. Las disposiciones finales
contra los pagos que tenga que efectuar contabilidad una cuenta denomina-
17.1. Cul es la fecha de entrada
por retenciones realizadas. da IGV-Retenciones por Pagar. En
en vigencia del rgimen de
dicha cuenta se controlar mensual-
retenciones?
mente las retenciones efectuadas a
13. Cmo se realiza la declara- los proveedores y se contabilizarn Conforme lo indica la primera disposicin
cin del proveedor y deduc- los pagos efectuados a la SUNAT. complementaria de la Ley del Impuesto a
cin del monto retenido? Asimismo, el agente de retencin de-
la Renta, el rgimen de retenciones que
De conformidad con lo indicado en el establece la presente resolucin se apli-
ber llevar un Registro del rgimen
artculo 10 de la Resolucin de Super- car a las operaciones que se efecten a
de retenciones en el cual controlar
intendencia N. 037-2002/SUNAT, el partir del 1 de junio del ao 2002.
los dbitos y crditos con respecto a la
proveedor deber efectuar su declaracin cuenta por pagar por cada proveedor.
y pago mensual del IGV utilizando el PDT- 17.2. Cul es el formulario que uti-
Dicho registro deber contener, como
IGV Renta Mensual, Formulario Virtual liza para la declaracin de las
mnimo, la siguiente informacin en retenciones?
621, donde consignar el impuesto que columnas separadas:
se le hubiera retenido, a efectos de su De acuerdo con lo sealado por la
1. Fecha de la transaccin. segunda disposicin complementaria,
deduccin del tributo a pagar.
2. Denominacin y nmero del do- apreciamos que los PDT a ser utilizados
cumento sustentatorio. por los agentes de retencin y los sujetos
14. Cmo se aplica el rgimen del IGV, respectivamente son:
3. Tipo de transaccin realizada,
de retenciones? tales como: compras, ajustes a PDT-Agentes de Retencin, Formula-
De acuerdo con lo indicado por el texto la operacin, pagos parciales o rio Virtual N. 626
del artculo 11 de la presente norma, se totales, compensaciones, canje
aprecia que el proveedor podr deducir PDT IGV-Renta Mensual, Formulario
de facturas por letras de cambio,
del impuesto a pagar las retenciones que Virtual N. 621
entre otras.
le hubieran efectuado hasta el ltimo
4. Importe de la transaccin, ano- 17.3. Comprobantes de pago: pago
da del periodo al que corresponda la
tado en la columna del debe o de operaciones comprendidas
declaracin.
del haber, segn corresponda a en el rgimen de retenciones
Solo en el caso de que no existieran la naturaleza de la transaccin. Los comprobantes de pago que se emi-
operaciones gravadas o si estas resultaran 5. Saldo resultante de la cuenta por tan por operaciones gravadas con el IGV
insuficientes para absorber las retenciones pagar por cada proveedor. que se encuentran comprendidas en el
que le hubieran practicado, el exceso se rgimen de retenciones no podrn incluir
arrastrar a los periodos siguientes hasta El agente de retencin que utilice
sistemas mecanizados o compu- operaciones no gravadas con el impuesto.
agotarlo, no pudiendo ser materia de
compensacin con otra deuda tributaria. tarizados de contabilidad podr
llevar dicho registro anotando el 18. Informes emitidos por la
El proveedor podr solicitar la devolucin total de las transacciones mensuales
de las retenciones no aplicadas que cons- Sunat
realizadas con cada proveedor en
ten en la declaracin del IGV, siempre que forma consolidada, siempre que en I n f o r m e N . 3 7 2 -2 0 0 2 / S U N AT/
hubiera mantenido un monto no aplicado el sistema de enlace se mantenga la K0000011
por dicho concepto en un plazo no menor informacin requerida y se pueda 1. En caso que el deudor haya comprometi-
de tres (3) periodos consecutivos. efectuar la verificacin individual de do el pago de una operacin comprendi-
cada transaccin. da dentro de los alcances del Rgimen de
15. Cmo se regula el registro El Registro del rgimen de retencio- Retenciones del IGV, mediante la acepta-
cin de una letra de cambio, la retencin
de comprobantes de pago nes no podr tener un atraso mayor del 6 % prevista por el Rgimen deber
de sujetos a retencin? a diez (10) das hbiles, contados a efectuarse en la fecha de vencimiento o
partir del primer da hbil del mes aquella en la que se haga efectivo dicho
El artculo 12 indica de manera expresa
siguiente a aqul en que se recepcione ttulo valor, lo que ocurra primero.
que el agente de retencin podr abrir
o emita, segn corresponda, el docu- 2. Si el pago de la operacin hubiese sido
una columna en el registro de compras
en la que marcar lo siguiente: mento que sustenta las transacciones comprometido mediante la aceptacin de
realizadas con los proveedores, sin-
a. Los comprobantes de pago corres- dole de aplicacin adems las dispo- 11 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
pondientes a operaciones que se siciones establecidas en la Resolucin ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2002/oficios/i3722002.htm> (consultado el
encuentran sujetas a retencin. de Superintendencia N. 132-2001/ 25-04-2016).

N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-5


I Informe Tributario

una letra de cambio que, posteriormente, 3. La emisin y entrega del Comprobante artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario,
es materia de renovacin; la retencin de Retencin debe efectuarse en la fecha puesto que si nunca efectu la retencin del
deber efectuarse en la nueva fecha de en que se realiza el pago. Tratndose del 6 % del importe de la operacin celebrada
vencimiento del ttulo valor o en aquella pago con cheque pagadero a la vista, con el proveedor, no se le podra exigir la
en la que se haga efectivo el mismo, lo tal como se seala en el Informe N. inclusin de dicho importe en las declaracio-
que ocurra primero. 262-2002-SUNAT/K00000, se entender nes de los tributos retenidos.
como fecha de pago a la fecha en que
3. Para efectos del Rgimen de Retenciones Teniendo en cuenta que el agente de
se ponga a disposicin del acreedor la
del IGV debe entenderse como fecha de retencin no efectu la retencin que por
retribucin.
pago, en caso que este se realice mediante mandato de la ley estaba obligado a rea-
un cheque de pago diferido, a la fecha lizar, por dicha omisin s corresponde la
Informe N. 078-2011-SUNAT/2B000013
sealada en dicho ttulo valor a partir de emisin de una Resolucin de Multa, pues
la cual se puede presentar el mismo para 1. Si el contribuyente no opta por ninguna dicha infraccin se encuentra tipificada en
su pago. de las tres opciones previstas en el artculo el numeral 13 del artculo 177 del TUO
31 de la Ley del IGV, en tanto no consigna del Cdigo Tributario referida a no efectuar
4. Tratndose de la primera venta de bienes
en ninguna de las casillas de su declara- las retenciones o percepciones establecidas
inmuebles que realice el constructor, el
cin jurada mensual de IGV el saldo de por Ley.
comprobante de pago debe ser entregado
las retenciones no aplicadas en periodos
en la fecha en que se perciba el ingreso,
anteriores, puede la Administracin Informe N. 017-2003-SUNAT/2B000016
por el monto que se perciba, sea total o
Tributaria hacer un arrastre de oficio
parcial. El proveedor se encuentra obligado a
conforme a la opcin a), es decir, arras-
consignar el IGV retenido en la declaracin
trar de oficio las retenciones de periodos
jurada pago del IGV correspondiente al
En caso que la cancelacin de dicha anteriores a los meses siguientes?
perodo en que efecte su deduccin o
venta se efecte por partes, cada uno de 2. Puede el contribuyente arrastrar las re- aplicacin, sea este el periodo en que se
los pagos parciales deber considerarse tenciones de periodos anteriores en forma efectuaron las retenciones del IGV o uno
como una operacin independiente. La parcial, es decir, aplicando slo una parte posterior.
retencin del 6 % se deber realizar en de las retenciones de periodos anteriores
la fecha en que se efecte cada pago pudiendo aplicar un monto mayor, en Informe N. 009-2008-SUNAT/2B000017
parcial y por el importe del mismo ms tanto cuenta con importe a pagar con 1. Si el agente de retencin consign y
el cual se pueda aplicar la totalidad de
los tributos respectivos. las retenciones de periodos anteriores?
pag, en su declaracin original, el monto
realmente retenido al contribuyente en
El agente de retencin estar exceptua- De ser posible, podr en el siguiente virtud del Rgimen de Retenciones del
do de la obligacin de retener en caso periodo optar por solicitar la devolucin IGV aplicable a los proveedores, el cual fue
del saldo acumulado, de corresponder?,
que el monto que abone corresponda en exceso, y en la rectificatoria declara el
o la compensacin de deuda tributaria monto que le corresponda retener con-
nicamente al referido pago parcial, si el conforme a lo establecido en la Dcimo
importe del mismo es igual o no excede forme a ley; no surge para dicho agente
Segunda Disposicin Complementaria del el derecho a compensacin, por cuanto
de S/ 700.00. Decreto Legislativo N. 981. no se genera para ste ningn pago en
exceso.
Informe N. 033-2014-SUNAT/4B000014
Informe N. 267-2002-SUNAT/ 2. Si el agente de retencin consign y
K0000012 Las operaciones realizadas por los agentes de
pag, en su declaracin original, el
retencin del IGV con proveedores que ten-
importe efectivamente retenido por
Sumilla gan la condicin de agentes de percepcin,
concepto del Impuesto a la Renta de
segn la Resolucin de Superintendencia
1. El Rgimen de Retenciones del IGV es de no domiciliados por rentas distintas a
N. 058-2006/SUNAT y normas modifi-
aplicacin a las operaciones que se efec- la quinta categora, el cual fue modifi-
catorias, complementarias o sustitutorias,
ten a partir del 1 de junio del ao 2002. cado mediante la presentacin de una
se encuentran excluidas del Rgimen de
Para dicho efecto, debe considerarse declaracin rectificatoria al monto que
Retenciones de dicho impuesto, de acuerdo
como fecha de operacin, la fecha en que le corresponda retener conforme a ley;
con lo dispuesto en el inciso h) del artculo
se produce el nacimiento de la obligacin dicho agente de retencin no tendr de-
5 de la Resolucin de Superintendencia N.
tributaria del IGV, conforme a lo dispuesto recho a compensar la retencin en exceso
037-2002/SUNAT.
en el artculo 4 del TUO de la Ley del IGV con la deuda que por el mismo concepto
y el artculo 3 de su Reglamento. deba abonar al fisco con posterioridad al
Informe N. 067-2004-SUNAT/2B000015
perodo rectificado.
2. No opera la excepcin de la obligacin En aquellos casos en los que el contribuyente
de retener prevista en el artculo 3 de 3. Si en su declaracin original, por error,
cumpla con el pago oportuno del IGV, la
la Resolucin de Superintendencia N. el agente de retencin declar un
Administracin Tributaria no podr emitir
037-2002/SUNAT, en caso que el Agente monto mayor al realmente retenido al
una Resolucin de Determinacin al agente
de Retencin verifique la ocurrencia de contribuyente en virtud del Rgimen de
de retencin por el importe no retenido ni
alguno de los siguientes supuestos: 1) Retenciones del IGV aplicable a los pro-
mucho menos por concepto de intereses mo-
que el importe que va a cancelar a su veedores o por concepto del Impuesto
ratorios; toda vez que al quedar extinguida
proveedor excede los S/. 700.00; o, a la Renta de no domiciliados por rentas
la obligacin sustancial para uno de los dos
2) que el monto o la sumatoria de los distintas a la quinta categora, error que
sujetos pasivos, quedar tambin extinguida
montos de los comprobantes de pago es corregido mediante la presentacin
para el agente de retencin en su calidad de
materia de dicha cancelacin supere tal de una declaracin rectificatoria, se con-
responsable solidario.
importe. figurar para dicho agente un pago en
No procede emitir al agente de retencin exceso o indebido cuyo crdito puede
Como quiera que el citado artculo no una Resolucin de Multa por la comisin de ser compensado por aqul contra las
hace referencia alguna a los pagos, que la infraccin tipificada en el numeral 1 del deudas que por los mismos conceptos
anteriormente y en el mismo perodo, el
se originen con posterioridad al perodo
Agente de Retencin hubiese abonado
13 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe rectificado.
al proveedor, los mismos resultan irre- ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/
levantes para efectos de determinar si legislacion/oficios/2011/informe-oficios/i078-2011.pdf> (consul-
opera o no la excepcin de la obligacin tado el 25-04-16).
de retener. 14 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe 16 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/ ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2014/informe-oficios/i033-2014.pdf> (consul- legislacion/oficios/2003/oficios/i0172003.htm> (consultado el
tado el 25-04-16). 25-04-16).
12 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe 15 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe 17 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/ ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/ ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2002/oficios/i2672002.htm> (consultado el legislacion/oficios/2004/oficios/i0672004.htm> (consultado el legislacion/oficios/2008/oficios/i0092008.htm> (consultado el
25-04-16). 25-04-16). 25-04-16).

I-6 Instituto Pacfico N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016


I rea Tributaria

Distribucin de utilidades: sobre resultados


contables o resultados tributarios? (Parte I)

Actualidad y Aplicacin Prctica


Ficha Tcnica Contable Tributario
(+) Adiciones temporarias
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
(-) Deducciones permanentes (-) Deducciones permanentes
Ttulo : Distribucin de utilidades: sobre resultados contables o resultados (-) Deducciones temporarias
tributarios? (Parte I)
(=) Renta neta (=) Renta neta
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda Quincena de Abril 2016 (-) Prdidas tributarias de ejercicios
anteriores
(=) Renta neta antes de participacin (=) Renta neta antes de participacin
de los trabajadores de los trabajadores
1. Introduccin (-) Participacin de los trabajado- (-) % de participacin de los tra-
res contable (1) bajadores (tributario)
En la presente edicin se desarrolla el tratamiento contable y
(=) Renta neta imponible (=) Renta neta imponible
tributario de la distribucin de utilidades con la intencin de
despejar las frecuentes dudas como si tomar como importe a (x) % de impuesto a la renta con- (x) % de impuesto a la renta (tri-
table (2) butario)
distribuir la utilidad tributaria o la utilidad contable que, por
increble que parezca, actualmente existe dicha confusin que
est conllevando a que se efecten mal los clculos de dicha Tener en cuenta que la participacin de los trabajadores para
distribucin en las empresas. fines contables a deducir no necesariamente ser la misma que se
acepta para fines tributarios. Por ejemplo, en el caso de empresas
Para evitar dicha confusin se recomienda seguir los pasos de industriales que al cierre del ejercicio tiene saldos de productos
acuerdo al siguiente cuadro: en proceso y productos terminados del ejercicio no vendidos, la
parte proporcional de la participacin de los trabajadores que
se ha destinado a dichos productos no ser deducible para fines
contables hasta que dichos bienes sean vendidos, oportunidad
Utilidad contable (segn balance de
comprobacin) en la cual ser deducible va costo de ventas, lo cual originar
la diferencia temporaria respectiva y su respectivo impuesto a
la renta diferido.
De la misma forma, por efecto de las diferencias temporarias, el
( - ) Participacin de los trabajadores contable (1) impuesto para fines tributarios ser diferente que el impuesto a
la renta contable. Para fines de distribucin de utilidades, debe-
mos tomar en cuenta los resultados contables y no tributarios.
Hecho el proceso anterior, se podr conocer el monto a distri-
( - ) Impuesto a la renta contable (2) buir entre los socios, teniendo en cuenta que dicha distribucin
est sujeta a la retencin del impuesto a la renta al socio por
distribucin de utilidades con la tasa del 6.8 % sobre el monto
distribuido. Si se tratara de utilidades generadas hasta el ejercicio
2014, la tasa a aplicar es de 4.1 %.
( - ) Compensacin de prdidas contables

2. Sujetos obligados a retener el impuesto a la


renta por distribucin de utilidades
( = ) Utilidad distribuible (art. 229 de la Ley Se encuentran obligados a efectuar la retencin de impuesto
General de Sociedades) a la renta las siguientes personas jurdicas, cuando efecten la
distribucin de utilidades, salvo que sea a favor de una persona
jurdica domiciliada:
a. Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles,
( - ) Reserva legal comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el
pas.
b. Las cooperativas, incluidas las cooperativas agrarias de pro-
duccin.
( = ) Utilidad a repartir c. Las empresas de propiedad social.
d. Las empresas de propiedad parcial o total del estado.
e. Las asociaciones; comunidades laborales, incluidas las de
compensacin minera y las fundaciones no consideradas
Clculo de la participacin de los trabajadores y del impuesto en el artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
a la renta
f. Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades
Contable Tributario de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en
Utilidad contable (segn balance de Utilidad contable (segn balance de cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
comprobacin) comprobacin)
g. Las empresas individuales de responsabilidad limitada,
(+) Adiciones permanentes (+) Adiciones permanentes constituidas en el pas.

N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-7


I Actualidad y Aplicacin Prctica
h. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento per- La retencin se abona al fisco dentro del cronograma de ven-
manente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y cimiento mensual dispuesto por Sunat y segn ltimo dgito
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. del RUC, utilizando el formulario PDT 617 Otras Retenciones.
i. Las sociedades agrcolas de inters social. Base legal
j. Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de art. 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; En el caso de reduccin de capital, se considerar la fecha del
joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuerdo de
empresarial que lleven contabilidad independiente de sus reduccin, la misma que se entender producida con el otorga-
socios o partes contratantes. miento de la escritura pblica de reduccin de capital o cuando
Base legal se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o persona que
art. 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta la integra, segn sea el caso en efectivo o en especie.
Base legal
3. Tasa del del impuesto art. 90 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Ejercicio Tasa En el caso de crditos referidos en el inciso f) del numeral 8
Utilidades hasta el 2014 4.1 % siguiente, sern considerados como dividendos o cualquier otra
2015-2016 6.8 %
forma de distribucin de utilidades desde el momento de su
otorgamiento. En este caso, la persona jurdica deber cumplir
2017-2018 8.0 %
con abonar al fisco el monto que debi ser retenido, dentro del
2019 en adelante 9.3 % mes siguiente de producido cualquiera de los hechos establecidos
en el citado inciso para que el crdito sea considerado dividendo
Base legal
o distribucin de utilidades.
art. 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta y novena disposicin comple-
mentaria final de la Ley N. 30296 Los crditos as otorgados deben constar en un contrato escri-
to, en el caso de pagos parciales, se considerar dividendos o
4. Posteriores distribuciones cualquier otra forma de distribucin de utilidades el saldo no
pagado de la deuda.
Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas
a retencin, salvo que se realicen a favor de personas no domi- Base legal
ciliadas en el pas o a favor de personas naturales, sucesiones art. 91 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliados en el pas. 8. Definicin de dividendos y cualquier otra forma
Base legal de distribucin de utilidades
art. 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribu-
cin de utilidades a lo siguiente:
5. Caso de fondos mutuos de inversin en valores a. Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre
y otros sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran,
Tambin tienen la obligacin de retener de las sociedades admi- segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante
nistradoras de los fondos mutuos de inversin en valores y de los ttulos de propia emisin representativos de capital.
fondos de inversin, as como a los fiduciarios de fideicomisos De acuerdo con el artculo 88 del Reglamento de la Ley del
bancarios y a las sociedades titulizadoras de patrimonios fideico- Impuesto a la Renta, tambin comprende a la distribucin
metidos, respecto de las utilidades que se distribuyan a personas de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.
naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos b. La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin
u otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos por los de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos
fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin y de propia emisin representativos de capital.
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras.
c. La reduccin de capital hasta por el importe equivalente a
La retencin tambin se aplica en el caso de dividendos o cual- utilidades, excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin,
quier otra forma de distribucin de utilidades que se acuerden primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previa-
a favor del banco depositario de los ADR (American Depositary mente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas
Receipts) y los GDR (Global Depositary Receipts). conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
Base legal d. La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representa-
art. 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta tivos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere,
y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o
6. Pago de utilidades en especie personas que las integran, en la oportunidad que opere la
reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica.
Cuando la distribucin de utilidades se realice en especie, el
pago del impuesto deber ser realizado por la empresa y luego e. Las participaciones de utilidades que provengan de partes del
reembolsado por el socio beneficiario de la distribucin, debien- fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieran
do computarse a valores de mercado que corresponda atribuir a sus tenedores facultades para intervenir en la administra-
a los bienes a la fecha de su distribucin. cin o en la eleccin de los administradores o el derecho a
participar, directa o indirectamente, en el capital o en los
Base legal resultados de la entidad emisora.
arts. 73-A y 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta
f. Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de
libre disposicin, que las personas jurdicas que no sean
7. Nacimiento de la obligacin de retener empresas de operaciones mltiples o empresas de arrenda-
La obligacin de retener nace en la fecha de adopcin del miento financiero, otorguen a favor de sus socios, asociados,
acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en
de utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o efectivo o en especie, con carcter general o particular,
en especie, lo que ocurra primero. cualquiera sea la forma dada a la operacin.

I-8 Instituto Pacfico N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016


rea Tributaria I
No se aplica lo dispuesto en este numeral a las operaciones empresarial y comunidad de bienes, corresponde efectuar la
de crdito en favor de trabajadores de la empresa que sean retencin solamente cuando los integrantes o partes contratantes
propietarios nicamente de acciones de inversin. sean personas naturales, sociedades conyugales que optaron
Las utilidades se generarn nicamente respecto del monto por tributar como tal, sucesiones indivisas o se trate de un no
que le corresponde al socio, asociado, titular o persona que domiciliado. En este caso, dicha sociedad, entidad o contrato, a
integra la persona jurdica en las utilidades o reservas de travs de su respectivo operador, deber hacer de conocimiento
libre disposicin. de la persona jurdica la relacin de sus partes contratantes o
integrantes, as como el porcentaje de su participacin.
En caso que el crdito o entrega exceda de tal monto, la
diferencia se considerar como prstamo y se configurarn Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona
los intereses presuntos, salvo prueba en contrario. jurdica la relacin de sus partes contratantes o integrantes ni
el porcentaje de sus participaciones, la persona jurdica deber
Base legal
art. 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 13-A del Regla- efectuar la retencin como si el pago en su totalidad se efectuara
mento de la Ley del IR a una persona natural.
g. El importe de la remuneracin del titular de la empresa Base legal
individual de responsabilidad limitada, accionista, partici- art. 94 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
pacionista y en general del socio o asociado de personas
jurdicas as como de su cnyuge, concubino y familiares 13. Detraccin de la reserva legal
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado. De acuerdo con la Ley General de Sociedades, en caso de socie-
dades annimas un mnimo del 10 % de la utilidad distribuible
Si una persona que trabaja en un negocio es a la vez pariente de cada ejercicio, despus de la deduccin del impuesto a la
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad renta, debe destinarse a reserva legal, hasta que dicha reserva
de ms de un accionista, participacionista, socio o asociado de alcance la quinta parte del capital.
personas jurdicas, el dividendo por exceso al valor de mercado
de las remuneraciones se imputar de manera proporcional a la Las prdidas correspondientes se compensan con las utilidades
participacin en el capital de tales personas con las que dicho antes de detraer la reserva legal.
trabajador guarde relacin de consanguinidad o afinidad.
Base legal
Base legal art. 229 de la Ley N. 26887, Ley General de Sociedades
art. 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, arts. 13 -A, 13-B y 88 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
14. Laboratorio tributario contable
9. Dividendos percibidos por personas jurdicas no
es computable para su renta imponible
Las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra Caso N. 1
forma de distribucin de utilidades de otras personas jurdicas
domiciliadas, no las computarn para la determinacin de su
renta imponible.
Empresa que obtuvo utlidades en el ao 2015 y se distri-
Base legal buye entre sus socios
art. 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta
Comercial Unidos SA, constituida en 2005, tiene los siguientes
socios:
10. No se considera distribucin de dividendos
No se consideran dividendos ni otras formas de distribucin de Nombres Condicin % de partic.
utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste
Las gatas SA Domiciliado 30
por reexpresin, excedente de revaluacin o de cualquier otra
cuenta de patrimonio. Rogelio Casafranca Domiciliado 30

Base legal Charles Dook No domiciliado 20


art. 25 de la Ley del Impuesto a la Renta Micronic Corporation No domiciliado 20
Total
11. Aplicacin general
La retencin del 4.1 % que grava a los dividendos o cualquier
Por el ejercicio 2015 en el desarrollo de sus operaciones ha
otra forma de distribucin de utilidades es de aplicacin general,
obtenido una utilidad contable de S/ 12,300 000 y del anlisis
procede con independencia de la tasa del impuesto a la renta
de sus cuentas se ha determinado adiciones permanentes por un
con la que tributa la persona jurdica que efecta la distribucin,
monto de S/ 73,800; adiciones temporarias por S/ 10,000 que
al monto retenido no le son de aplicacin los crditos a que
corresponden a vacaciones devengadas y no pagadas a pagarse
tuviese derecho el contribuyente.
en el ejercicio 2016 y deducciones permanentes por S/ 35,000.
Base legal La participacin de los trabajadores por ser empresa comercial
art. 92 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
es de 8 % sobre la renta neta.

12. Aplicacin de la retencin en el caso de con- La junta general de accionistas celebrada en marzo del 2016
decide distribuir las utilidades.
tratos de colaboracin empresarial y otros
Cuando una persona jurdica efecte una distribucin de divi- La empresa se encuentra obligada a detraer reserva legal.
dendos u otra forma de distribucin de utilidades a una sociedad
irregular, excepto aquella que adquiere tal condicin por incurrir Se pide
en las causales referidas en los numerales 5 y 6 del artculo 423 Registrar las implicancias tributarias y contables del presente
de la Ley General de Sociedades, contratos de colaboracin caso.

N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-9


I Actualidad y Aplicacin Prctica
Solucin x DEBE HABER
1. Clculo tributario a efectos de la participacin de los traba-
85 Result. antes de particip. e impuestos 987,904
jadores e impuesto a la renta
851 Resultado antes de participaciones e
Fines Fines impuestos
Diferencia
contables tributarios 84 Resultado de explotacin 987,904
Utilidad contable 12,300,000 12,300,000 841 Resultado de explotacin
(+) Adiciones permanentes 73,800 73,800 x/x Por el traslado de resultado de explotacin a resultado
(+) Adiciones temporarias 10,000 10,000 antes de participaciones e impuestos.
(-) Deducciones permanentes -35,000 -35,000
x DEBE HABER
Renta neta 12,338,800 12,348,800 10,000
Partic. de los trabajadores 8 % -987,904 -987,904 89 Determinac. del resultado del ejerc. 987,904
Renta neta imponible 11,350,896 11,360,896 10,000 891 Utilidad
Clculo del impuesto a la renta 85 Resultado antes de particip. e impuestos 987,904
corriente y diferido 851 Resultado antes de participaciones e impuestos
Impuesto a la renta corriente: x/x Por el traslado de resultado antes de participaciones
11,360,896 x 28 % 3,181,051 3,181,051
e impuestos al resultado del ejercicio.
Impuesto a la renta diferido: 10,000
x 27 % -2,700 2,700 x DEBE HABER
Impuesto contable, corriente y
diferido 3,178,351 3,181,051 2,700 88 Impuesto a la renta 3,181,051
881 Impuesto a la renta-corriente
Nota. Se ha provisionado el impuesto a la renta diferido con la 40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
tasa de 27 % porque las vacaciones devengadas sern pagadas de pensiones y de salud por pagar 3,181,051
en el ejercicio 2017 y la tasa del impuesto a la renta que corres- 401 Gobierno central
ponde a dicho ejercicio es de 27 % con la cual ser revertida la 4017 Impuesto a la renta
diferencia temporaria por el pago de vacaciones devengadas. 40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto corriente del ejercicio.
2. Clculo contable para determinar la utilidad distribuible
x DEBE HABER
Utilidad antes de particip. e imptos. 12,300,000 37 Activo diferido 2,700.00
Participacin de los trabajadores (contable) -987,904 371 Impuesto a la renta diferido
Utilidad antes del impuesto a la renta 11,312,096 88 Impuesto a la renta 2,700.00
Impuesto a la Renta (contable) -3,178,351 882 Impuesto a la renta-diferido
Utilidad distribuible 8,133,745 x/x Por el impuesto diferido del ejercicio.
Reserva legal 10 % -813,375
Utilidad a repartir 7,320,371 x DEBE HABER
89 Resultado del ejercicio 3,178,351
891 Utilidad
Asientos contables del ejercicio 2015 88 Impuesto a la renta 2,700
882 Impuesto a la renta-diferido
x DEBE HABER 88 Impuesto a la renta 3,181,051
62 Gastos de personal, directores y 881 Impuesto a la renta-corriente
gerentes 987,904 x/x Por la detraccin del impuesto corriente de la utilidad
622 Otras remuneraciones del ejercicio.
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 987,904
413 Participaciones de los trabajadores por pagar x DEBE HABER
x/x Por la participacin de utilidades de los trabajadores 89 Resultado del ejercicio 8,133,745
por pagar. 891 Utilidad
x DEBE HABER 59 Resultados acumulados 8,133,745
591 Utilidades no distribuidas
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) x/x Por el traslado del resultado del ejercicios resultados
de explotacin 987,904 acumulados.
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
explotacin
62 Gastos de personal, directores y gerentes 987,904 89 Resultado del 881 Impuesto
622 Otras remuneraciones ejercicio corriente
x/x Por el cierre de la cuenta de gastos de personal. 987,904 12,300,000 3,181,051 3,181,051
3,178,351
x DEBE HABER 8,133,745
12,300,000 12,300,000 3,181,051 3,181,051
84 Resultado de explotacin 987,904
841 Resultado de explotacin 882 Impuesto diferido
59 Resultados acumu-
lados
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta)
2,700 2,700 8,133,745
de explotacin 987,904
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin
2,700 2,700 8,133,745
x/x Por el trasaldo del excedente bruto a resultado de
explotacin.
Continuar en la siguiente edicin

I-10 Instituto Pacfico N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016


I rea Tributaria

Tratamiento tributario de las regalas: a


propsito de los cdi
Ficha Tcnica de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) A los efectos previstos en el prrafo anterior,
califica como renta de fuente peruana, se entiende por informacin relativa a la
Autora : Abog. Jenny Pea Castillo(*) Las producidas por bienes o derechos, experiencia industrial, comercial o cientfica,
Ttulo : Tratamiento tributario de las regalas: a incluyendo las que provienen de su ena- toda transmisin de conocimientos, secretos
propsito de los CDI jenacin, cuando los bienes estn situados o no, de carcter tcnico, econmico, finan-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda fsicamente o los derechos son utilizados ciero o de otra ndole referido a actividades
Quincena de Abril 2016 econmicamente en el pas. Tratndose comerciales o industriales, con prescindencia
de las regalas a que se refiere el Art-
de la relacin que los conocimientos trans-
culo 27, la renta es de fuente peruana
mitidos tengan con la generacin de rentas
cuando los bienes o derechos por los
En el presente artculo se tratar de manera
cuales se pagan las regalas se utilizan de quienes los reciben y del uso que stos
sucinta el tratamiento tributario de una de hagan de ellos.
las rentas pasivas provenientes de regalas econmicamente en el pas o cuando
en relacin con aquellas operaciones que las regalas son pagadas por un sujeto
poseen elementos que involucran a ms Como se puede verificar, la legislacin
domiciliado en el pas. (La negrita es
de un pas con el que el Per tiene firmado peruana tiene como primer criterio para
nuestra)
convenios para evitar la doble imposicin gravar la renta, en el caso de la regala,
Internacional. Para los efectos, revisaremos En ese entendido, el artculo 27 de la el pas de la fuente que es donde se uti-
los conceptos de renta de fuente peruana de LIR seala que se entiende por regalas
nuestra legislacin interna del impuesto a la liza econmicamente en el pas el bien
renta, as como las previsiones legales que cualquiera sea la denominacin que le o el derecho por los cuales se pagan las
guardan relacin con el tratamiento de las acuerden las partes, se considera regala a regalas. Como segundo criterio tiene el
regalas, para finalmente analizar las dispo- toda contraprestacin en efectivo o en espe-
siciones positivas de los referidos convenios domicilio del pagador de la renta. En-
cie originada por el uso o por el privilegio de
y sus implicancias tributarias. tendemos este ltimo criterio, ya que el
usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y dere- legislador probablemente presume que si
chos de autor de trabajos literarios, artsticos el pagador de la renta por regala es un
1. Renta de fuente peruana sujeto domiciliado en el Per, entonces la
o cientficos, as como toda contraprestacin
segn la LIR por concepto de por la cesin en uso de los programas de utilizacin econmica del bien o derecho
regala instrucciones para computadoras (software) se va producir en dicho pas. Estamos ante
En el caso de la regala, conforme a lo y por la informacin relativa a la experiencia una presuncin que no admite pacto en
indicado en el inciso b) del artculo 9 industrial, comercial o cientfica. contrario.

Concepto de regalas
Decisin 578 CDI con Chile CDI con Canad CDI con Brasil CDI con Mxico CDI con Corea CDI con Suiza CDI con Portugal
Artculo 2, inciso i) Artculo 12 Artculo 12 Artculo 12 Artculo 12 Artculo 12 Artculo 12 Artculo 12
Valor o suma de dine- Las cantidades de Las cantidades de Las cantidades de Las cantidades de Las cantidades de Las cantidades de Las cantidades de
ro pagado por el uso cualquier clase pa- cualquier clase pa- cualquier clase pa- cualquier clase pa- cualquier clase pa- cualquier clase pa- cualquier clase paga-
o el derecho de uso gadas por el uso, o gadas por el uso, o gadas por el uso, o gadas por el uso, o gadas por el uso, o gadas por el uso, o das por el uso, o el
de bienes intangibles, el derecho al uso, de el derecho al uso, de el derecho al uso, de el derecho al uso de el derecho al uso, de el derecho al uso, de derecho al uso de de-
tales como marcas, derechos de autor so- derechos de autor, derechos de autor so- derechos de autor so- derechos de autor so- derechos de autor so- rechos de autor sobre
patentes, licencias, bre obras literarias, patentes, marcas de bre obras literarias, bre obras literarias, bre obras literarias, bre obras literarias, obras literarias, artsti-
conocimientos tcni- artsticas o cient- fbrica, diseos o mo- artsticas o cientficas, artsticas, cientficas artsticas o cientficas, artsticas o cientficas, cas, cientficas u otras
cos no patentados u ficas, incluidas las delos, planos, frmu- incluidas las pelculas u otras obras protegi- incluidas las pelcu- incluidas las pelcu- obras protegidas por
otros conocimientos pelculas cinemato- las o procedimientos cinematogrficas o pe- das por los derechos las cinematogrficas las cinematogrfica los derechos de autor,
de similar naturaleza grficas o pelculas, secretos u otra pro- lculas, cintas y otros de autor, incluidas las o pelculas, cintas y o pelculas o cintas incluidos los progra-
en el territorio de uno cintas y otros medios piedad intangible, o medios de reproduc- pelculas reproduccin otros medios de re- destinadas a la radio mas de instrucciones
de los Pases Miem- de reproduccin de por el uso o derecho cin de imagen y el de imagen y sonido, produccin de imagen o televisin, las paten- para computadoras,
bros, incluyendo en imagen y el sonido, al uso, de equipos in- sonido, las patentes, las patentes, marcas, y sonido, las patentes, tes, marcas, diseos las pelculas cinema-
particular los dere- las patentes, marcas, dustriales, comerciales marcas de fbrica o diseos o modelos, marcas, diseos o mo- o modelos, planos, togrficas o pelculas,
chos del obtentor de diseos o modelos, o cientficos, o por in- de comercio, diseos planos, frmulas o delos, planos, frmu- frmulas o procedi- cintas y otros medios
nuevas variedades planos, frmulas o formaciones relativas o modelos, planos, procedimientos se- las o procedimientos mientos secretos, o de reproduccin de
vegetales previstos procedimientos secre- a experiencias indus- frmulas o procedi- cretos, o por el uso secretos, o por infor- por informaciones re- imagen y sonido, las
en la Decisin 345 y tos u otra propiedad triales, comerciales o mientos secretos u o derecho al uso, de maciones relativas a lativas a experiencias patentes, marcas, di-
los derechos de autor intangible, o por el cientficas, e incluye otra propiedad intan- equipos industriales, experiencias indus- industriales, comercia- seos o modelos, pla-
y derechos conexos uso o derecho al uso, pagos de cualquier gible, o por el uso o comerciales o cien- triales, comerciales o les o cientficas. nos, frmulas o proce-
comprendidos en la de equipos indus- naturaleza respecto a derecho al uso, de tficos, o por infor- cientficas. dimientos secretos, o
El trmino regalas
Decisin 351. triales, comerciales o pelculas cinematogr- equipos industriales, maciones relativas a propiedad intangible
El trmino regalas tambin incluye los
cientficos, o por in- ficas y obras grabadas comerciales o cien- experiencias indus- o por informaciones
tambin incluye los pagos recibidos por
formaciones relativas en pelculas, cintas y tficos, o por infor- triales, comerciales o relativas a experiencias
pagos recibidos por la prestacin de ser-
a experiencias indus- otros medios de re- maciones relativas a Cientficas. industriales, comercia-
la prestacin de ser- vicios de asistencia
triales, comerciales o produccin destinados experiencias indus- No obstante lo dis- vicios de asistencia les o cientficas.
tcnica y servicios
cientficas. a la televisin. triales, comerciales o puesto en el Artculo tcnica. digitales. El trmino regala
cientficas. 13, el trmino rega- tambin comprende
las tambin inclu- los pagos recibidos
ye las ganancias ob- por la prestacin de
tenidas por la enaje- servicios de asisten-
nacin de cualquiera cia tcnica en co-
de dichos derechos nexin con el uso,
o bienes que estn derecho de uso, de-
condicionados a la rechos de autor, bie-
productividad, uso o nes o informacin al
posterior disposicin que aplica el prrafo
de los mismos. 3 de este Artculo.

(*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Ttulo de segunda especialidad en derecho tributario. Cursante de la maestra en Finanzas y Derecho Corporativo en ESAN. Expositora de temas tributarios a
nivel nacional.

N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-11


I Actualidad y Aplicacin Prctica

2. Tratamiento de las regalas en Como estamos ante una persona natural el que se pagan las regalas estn vincula-
los CDI firmados por el Per que no brinda el servicio a travs de un dos efectivamente a dicho establecimien-
establecimiento permanente o base fija to permanente o base fija. En tal caso,
2.1. CDI con Chile, Canad y Brasil en el Per, vamos a aplicar el artculo se tiene que aplicar lo indicado en los
El artculo 12 del CDI con Chile, Canad y 12 del CDI Per-Chile, el cual regula una artculos 7 o 14 del CDI, segn proceda.
Brasil establece que las regalas pueden so- tributacin compartida, donde el pas
meterse a imposicin en el pas de residen- de la fuente tiene derecho a gravar en
cia. Asimismo, seala que tambin pueden funcin de su legislacin interna (Per).
someterse a imposicin en el Estado de la Sin embargo, tambin regula un lmite Caso prctico
fuente; pero si el beneficiario efectivo1 es a la imposicin. Es decir, conforme a lo
residente del otro Estado contratante, el indicado en el artculo 54 de la LIR, la tasa
impuesto no puede exceder del 15 % del impositiva que le correspondera aplicar la Una empresa mexicana cobrar una
importe bruto de las regalas. En ese caso empresa domiciliada al sujeto residente regala por el uso de una marca que
estamos ante una tributacin compartida en Chile es del 30 %. Sin embargo, el CDI va ser utilizada econmicamente en
y con un lmite a la imposicin. seala como lmite de la tasa 15 %. Por el Per por una persona jurdica resi-
otro lado, el numeral 1 del artculo 24 del dente en el Per (usuario-pagador de
Conforme al CDI con Chile, Canad y Bra- CDI Per-Chile seala que [l]os nacionales
sil, no se aplica lo sealado en el primer la renta). El servicio ser brindado a
de un Estado Contratante no sern sometidos travs de un establecimiento perma-
prrafo si el beneficiario efectivo realiza en el otro Estado Contratante a ninguna impo-
la operacin de manera empresarial a nente ubicado en el Per. Pregunta la
sicin u obligacin relativa al mismo que no persona jurdica domiciliada cul es
travs de un establecimiento permanente exijan o que sean ms gravosas que aquellos
situado en el pas de la fuente o presta el tratamiento tributario en ese caso
a los que estn o puedan estar sometidos los y si aplica o no el CDI firmado entre
servicios independientes a travs de una nacionales de ese otro Estado que se encuen-
base fija. En ese caso, se tendr que apli- Mxico y Per.
tren en las mismas condiciones, en particular
car lo indicado en el artculo 7 o 14 del con respecto a la residencia. En este caso, debido a que se va a brindar
CDI, segn corresponda. el servicio a travs de un establecimiento
Ello determina que no se le puede impo- permanente ubicado en el pas de la fuen-
ner al sujeto no domiciliado que reside en te, conforme a lo indicado en el artculo
Chile un trato distinto al que se le hubiera 12 del CDI Per-Mxico, no aplica lo
correspondido a un sujeto domiciliado indicado en los numerales 1 y 2 de dicho
Caso prctico en el Per. He ah la justificacin de la artculo, sino lo indicado en el artculo 7
retencin del 5 % por los primeros 183 del CDI Per-Mxico.
das de permanencia en el Per.
Una persona natural con residencia El artculo 7 del CDI Per-Mxico seala
Pero esta regla de la no discriminacin que los beneficios de una empresa de un
chilena 2 cobrar una regala por dejara de aplicarse cuando la persona
ceder el derecho al uso de una obra Estado contratante (Mxico) solamente
supera los 183 das calendario de per- pueden someterse a imposicin en ese
literaria utilizada econmicamente manencia en territorio peruano. He ah
en el Per. El usuario-pagador de Estado, a no ser que la empresa realice
la aplicacin de la tasa del 15 %. su actividad empresarial en el otro Estado
la renta es una persona jurdica
residente en el Per. Pregunta la En ese sentido, la tasa impositiva que contratante (Per) por medio de un es-
persona jurdica domiciliada en el tendr que aplicar la empresa domicilia- tablecimiento permanente situado en l.
Per cul es el tratamiento tributario da para retenerle el impuesto a la renta
Si la empresa realiza o ha realizado su
en ese caso y si aplica o no el CDI peruano al sujeto chileno es del 5 %.Esta
actividad de dicha manera, los beneficios
firmado entre el Per y Chile. retencin se efectuar en el momento del
de la empresa pueden someterse a impo-
pago o de la provisin contable y tendr
En este caso, lo primero que se tiene que sicin en el otro Estado (Per), pero solo
que declararse y pagarse a la Sunat me-
verificar es la legislacin domstica. Con- en la medida en que puedan atribuirse a
diante el PDT 617.
forme lo indicado en el ltimo prrafo del ese establecimiento permanente.
inciso b) del artculo 9 de la LIR, califica En ese sentido, si la empresa mexicana
2.2. CDI con Mxico
como renta de fuente peruana la regala brindar el servicio a travs de un EP en
cuyo bien o derecho ser usado econmi- De la misma manera que en el CDI con
Chile, en el artculo 12 del CDI con M- el Per, entonces dicho pas tendr la
camente el Per, o el pagador de la renta jurisdiccin de gravar la renta.
es domiciliado en el Per. En ese sentido, xico hay una tributacin compartida,
en el caso en concreto, s se cumplira con la cual establece que las regalas pueden En este caso, el EP tributar como una
el supuesto; por lo tanto, estaramos ante someterse a imposicin en el pas de re- persona jurdica en el Per, pero solo por
una renta de fuente peruana para el sujeto sidencia y tambin pueden someterse a su renta de fuente peruana, tal como lo
no domiciliado de residencia chilena. En imposicin en el Estado de la fuente; pero seala el artculo 7 de la LIR. En conse-
consecuencia, existe doble imposicin si el beneficiario efectivo es residente del cuencia, no habr retencin del impuesto,
jurdica, porque un mismo sujeto de resi- otro Estado contratante, el impuesto no ya que el mismo EP determinar y liqui-
dencia chilena tributar en su pas (RFE) y puede exceder del 15% del importe dar su impuesto.
en el Per (RFP) por la misma renta. bruto de las regalas.
Esta disposicin no es aplicable si el bene- 2.3. CDI con Corea
Habiendo definido que existe doble
imposicin, y como una de las partes es ficiario efectivo de las regalas, residente En el artculo 12 del CDI con Corea hay
residente chileno, se proceder a revisar de un Estado contratante, realiza en el una tributacin compartida, ya que las
y aplicar el CDI Per-Chile. Estado contratante del que proceden las regalas pueden someterse a imposicin
regalas una actividad empresarial por en el pas de residencia y tambin pueden
medio de un establecimiento permanente someterse a imposicin en el Estado de la
1 El concepto de beneficiario efectivo debe interpretarse en su contexto situado all, o presta servicios personales fuente; pero si el beneficiario efectivo es
y a la luz de los objetivos del Convenio, incluyendo la voluntad de
evitar la doble imposicin y de prevenir la evasin y la elusin fiscales. independientes por medio de una base residente del otro estado contratante, el
2 Puede ser de residencia canadiense o brasilea. fija situada all, y el bien o el derecho por impuesto exigido no debe exceder:

I-12 Instituto Pacfico N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016


rea Tributaria I
- Del 10 % si es un servicio de asistencia nido en Corea, el cual no podr exceder, en su pas (RFE) y en el Per (RFP) por la
tcnica. en ningn caso, la parte del impuesto a misma renta.
- Del 15 % para los dems casos. la renta peruano que se pagara por la
Sin embargo, contamos con el CDI
renta que se puede someter a imposicin
Como se puede verificar en el cuadro, el en Corea. Per-Suiza el cual seala en su artculo
concepto de regala vara en el CDI con 12 que el servicio de asistencia tcnica
Corea, ya que incluye como concepto de 2.4. CDI con Suiza califica como regala y que el pas de la
regala, al servicio de asistencia tcnica fuente (Per) puede retener el impuesto.
el cual tiene una tasa lmite del 10 %. De la misma manera que en los otros
CDIs, en el artculo 12 del CDI con Suiza En ese sentido, la empresa domiciliada
Esta disposicin no es aplicable si el bene- hay una tributacin compartida, dado en el Per deber retener el impuesto a
ficiario efectivo de las regalas, residente de que se establece que las regalas pueden la renta; sin embargo, no podr aplicar
un Estado contratante, realiza en el Estado someterse a imposicin en el pas de re- la tasa del 15 % conforme lo seala el
contratante del que proceden las regalas sidencia y tambin pueden someterse a inciso f) del artculo 56 de la LIR, porque
una actividad empresarial por medio de un imposicin en el Estado de la fuente, pero el CDI Per-Suiza le impone el lmite de
establecimiento permanente situado all, o si el beneficiario efectivo es residente del la tasa del 10 %.
presta servicios personales independientes otro estado contratante, el impuesto no
por medio de una base fija situada all, y el Como conclusin, la empresa domici-
puede exceder:
bien o el derecho por el que se pagan las liada en el Per retendr el impuesto a
regalas estn vinculados efectivamente a - Del 10 % en el caso de asistencia la renta peruano con una tasa del 10 %
dicho establecimiento permanente o base tcnica y servicio digital. (lmite del CDI) y proceder a declarar
fija. En tal caso, lo que se tiene que aplicar - Del 15 % del importe bruto de las y pagar el impuesto mediante el PDT
es lo indicado en los artculos 7 o 14 del regalas. 617. Asimismo, deber extenderle una
CDI, segn proceda. En este CDI se verifica que el concepto de constancia de retencin a la empresa
regala incluye el concepto de asistencia suiza por el impuesto retenido. Dicha
tcnica y servicio digital, lo cual es una empresa tendr que considerar en su
variante comparndolo con los otros CDI. pas este ingreso como renta exonerada,
Caso prctico tal como seala el numeral 2 del artculo
Como en el caso de los otros CDI, esta 22 del CDI Per-Suiza, con el fin de evitar
disposicin no es aplicable si el beneficiario la doble imposicin.
efectivo de las regalas, residente de un
Una persona natural domiciliada en Estado contratante, realiza en el Estado
2.5. CDI con Portugal
el Per recibir regalas por el uso de contratante del que proceden las regalas,
una actividad empresarial por medio de un En el artculo 12 del CDI con Portugal
una patente que ser usada por una
empresa coreana. Nos consulta cul establecimiento permanente situado all, o hay una tributacin compartida, dado
es el tratamiento tributario y si la presta servicios personales independientes que se establece que las regalas pueden
empresa no domiciliada le va retener por medio de una base fija situada all, y el someterse a imposicin en el pas de
el impuesto coreano o no. bien o el derecho por el que se pagan las residencia. Tambin pueden someterse
regalas estn vinculados efectivamente a a imposicin en el Estado de la fuente;
Con respecto a si la empresa no do- dicho establecimiento permanente o base pero si el beneficiario efectivo es residente
miciliada coreana le va a retener o no fija. En tal caso lo que se tiene que aplicar del otro estado contratante, el impuesto
impuesto a la renta, cabe sealar que es lo indicado en los artculos 7 o 14 del exigido no debe exceder:
conforme lo indicado en el artculo 12 CDI, segn proceda.
del CDI Per-Corea, la regala puede estar - Del 10 % si es un servicio de asisten-
gravada en el pas de la fuente (Corea) cia tcnica en conexin con el uso,
pero con una limitacin del 15 % de la derecho de uso, derechos de autor,
tasa. En ese sentido, la empresa coreana bienes o informacin.
proceder con la retencin considerando Caso prctico - Del 15 % para los dems casos.
lo indicado en su legislacin domstica
En este CDI firmado con Portugal, el con-
y el lmite que seala el Convenio, en-
cepto de regala tiene una variacin por-
tregndole una constancia de retencin Una empresa suiza brinda un servicio que incluye como concepto de regala, al
de ese impuesto a la persona natural de asistencia tcnica en el Per a una
servicio de asistencia tcnica en conexin
domiciliada en el Per. persona jurdica domiciliada en el
con el uso, derecho de uso, derechos de
En la legislacin nacional, conforme lo pas. Para los efectos, la empresa suiza
autor, bienes o informacin, el cual tiene
indicado en el artculo 7 de la LIR, las enva personal al pas con el fin de
brindar el servicio. Dicho personal se una tasa lmite del 10 %.
personas domiciliadas tributan por su
renta de fuente mundial (RFP y RFE). En queda cerca de tres meses en el Per. Esta disposicin no es aplicable si el bene-
el caso en concreto, la persona natural La empresa domiciliada consulta cul ficiario efectivo de las regalas, residente de
domiciliada se encuentra percibiendo sera el tratamiento tributario. un Estado contratante, realiza en el Estado
renta de fuente extranjera por la regala En este caso, al verificar el inciso j) del contratante del que proceden las regalas
que percibir por parte de la empresa no artculo 9 de la LIR, califica como renta una actividad empresarial por medio de un
domiciliada. En principio, dicho ingreso de fuente peruana la asistencia tcnica establecimiento permanente situado all, o
debera de sumarse a su renta de trabajo cuando esta se utilice econmicamente el presta servicios personales independientes
en su DJ anual de renta de trabajo en Per. En ese sentido, en el caso en concre- por medio de una base fija situada all, y el
el Per. Sin embargo, como se cuenta to, s se cumplira con el supuesto; por lo bien o el derecho por el que se pagan las
con el CDI Per-Corea, este seala en el tanto, estaramos ante una renta de fuente regalas estn vinculados efectivamente a
inciso a) numeral 2 del artculo 22, que peruana para el sujeto no domiciliado de dicho establecimiento permanente o base
a efectos de evitar la doble imposicin, el residencia suiza. En consecuencia, existe fija. En tal caso, lo que se tiene que aplicar
sujeto domiciliado en el Per tendr que doble imposicin jurdica, porque un es lo indicado en los artculos 7 o 14 del
considerar como crdito el impuesto rete- mismo sujeto de residencia suiza tributar CDI, segn proceda.

N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-13


I Actualidad y Aplicacin Prctica
en el Per consulta lo siguiente: en 4. Concepto de beneficiario
qu pas va tributar o si corresponde efectivo
Caso prctico tributar en los dos y cul es el meca-
Los artculos 10, 11 y 12 del Modelo
nismo para evitar la doble imposicin?
OCDE, referidos respectivamente a divi-
Conforme lo indicado en el artculo 7 dendos, intereses y regalas, contienen
Una empresa domiciliada en Portugal de la LIR, las personas domiciliadas en clusulas expresas que sealan que los
brindar en el Per una instruccin de el Per, tributan por su renta de fuente rendimientos obtenidos por dichos con-
computadoras junto con una asisten- mundial. En ese sentido, en el caso ceptos tributarn con tasas reducidas o no
cia tcnica a una empresa domiciliada concreto, la empresa domiciliada se tributarn (en el caso de las regalas) en
en el Per. La empresa domiciliada el Estado contratante del que provenga
encuentra percibiendo renta de fuente
consulta sobre el tratamiento tribu- la renta (Estado de la fuente) cuando el
extranjera, le correspondera tributar
tario en el Per. beneficiario efectivo de dichos ren-
en el pas por dicha renta. Sin embargo,
Conforme al artculo 9 de la LIR, la en aplicacin al artculo 9 de la Decisin dimientos sea residente del otro Estado
regala califica como renta de fuente N. 578 el pas que de manera exclusiva contratante.
peruana si el bien o derecho vaya a ser va a gravar dicha renta es el pas donde Pero qu se entiende por beneficiario
usado en el pas. Igual que en el caso de se use el intangible (Colombia). En ese efectivo teniendo en cuenta que dicha
la asistencia tcnica, lo que es relevante sentido, la empresa domiciliada en el expresin no est definida ni en el Mode-
es la utilizacin econmica en el pas. Per, solo tributar en Colombia por la lo OCDE ni en sus comentarios y que ha
En ese sentido, partiendo de la premisa renta percibida en dicho pas. sido creada expresamente para evitar el
que la empresa portuguesa no est mal uso de los CDI, lo que se llama treaty
brindando el servicio en el Per a travs A efectos de evitar la doble imposicin,
tendr que aplicar lo indicado en el shopping. Tal como seala la doctrina4, la
de un establecimiento permanente3, la expresin no se basa en el ttulo formal
empresa domiciliada en el pas tendra artculo 3 de la Decisin N. 578, es
que ostenta la persona y que en principio
que retener el impuesto a la renta perua- decir, la empresa domiciliada en el
la habilita para la obtencin de la renta,
no a la empresa domiciliada en Portugal Per tendr que considerar dicha renta
sino que est referida al llamado ttulo
considerando la tasa del 10 %, tal como como exonerada. Asimismo, la empresa
real, bajo el cual sera beneficiario
seala el CDI Per-Portugal. colombiana tendr que entregarle una efectivo la persona que tiene el poder
constancia de retencin a la empresa o libertad de decidir:
domiciliada en el Per, a efectos de que
3. Tratamiento de las regalas en justifique la retencin del impuesto a la - La disposicin del capital o activo del
la Decisin N. 578 renta colombiano. cual se trate; y,
Conforme lo indicado en el artculo 9 de - Cmo deben ser usados los rendi-
la Decisin N. 578, las regalas sobre un En conclusin, podemos sealar que es
mientos obtenidos de estos.
bien intangible SOLO sern gravables en de suma importancia aplicar el criterio
de atribucin de rentas del EP, porque Como seala ZUZUNAGA5, en el contexto
el pas miembro en cuyo territorio se use del CDI, el beneficiario efectivo ser
o se tenga derecho a usar el intangible. permite interpretar los artculos que se
refieren a las rentas pasivas (regalas, el perceptor del ingreso que no solo tiene
En este caso, la Decisin N. 578 conside- el ttulo jurdico para obtenerlo sino
ra un criterio de renta exclusiva al pas intereses y dividendos) vinculados con
los EP. De esta manera, si el activo que tambin si es quien puede aprovechar
de la fuente. econmicamente el ingreso.
genera la renta pasiva se encuentra
efectivamente vinculado al EP, entonces
la renta ser gravada de acuerdo a las 5. Evitar la doble imposicin
Caso prctico normas previstas en el artculo 7 y el Cada CDI tiene una manera de evitar
Estado de la fuente ejercitar plena la doble imposicin. A continuacin, se
facultad de imposicin. En cambio, si presentar un cuadro donde se muestra
el activo que genera la renta pasiva no cmo evitar la doble imposicin en cada
Una empresa domiciliada en el Per se encuentra vinculado al EP, entonces CDI.
recibir regalas de una empresa co- el Estado de la fuente debe limitarse a
lombiana por el uso de una patente gravar la renta pasiva respectiva, con la
en dicho pas. La empresa domiciliada tasa mxima establecida en el artculo 4 VARGAS, Carlos Beneficial ownership lacks proper meaning. En
International Tax Review, vol. 15, N. 5, 2004.
3 Si fuera as, no se podra aplicar el artculo 12 del CDI, sino el
que regula dicha renta pasiva. En el caso 5 ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando. Tema 2: Convenios para evitar
artculo 7. de la regala, artculo 12. la Doble Imposicin. IX Jornadas Nacionales de Tributacin IFA.

Evitar la doble imposicin


Decisin 578 CDI con Chile CDI con Canad CDI con Brasil CDI con Mxico CDI con Corea CDI con Suiza CDI con Portugal
Artculo 3 Artculo 23 Artculo 23 Artculo 22 Artculo 23 Artculo 22 Artculo 22 Artculo 22
Considerar En el Per se El Per permi- El Per permi- Los residentes Los residentes Los residentes Los residentes
como exonera- deber acre- tir acreditar tir a sus resi- de Per podrn de Per podrn de Per podrn de Per podrn
da en el Per la ditar contra el como crdito dentes acreditar acreditar como acreditar contra acreditar contra acreditar con-
renta percibida impuesto a la contra el Im- como crdito, crdito contra el impuesto a la el impuesto a la tra el Impuesto
en cualquiera renta a pagar en puesto perua- el impuesto el impuesto renta peruano, renta peruano, peruano, como
de los pases el Per, como no, el impuesto brasileo pa- peruano el im- como crdito, como crdito, crdito, el im-
miembros. crdito, el im- sobre la renta gado por la puesto sobre la el impuesto co- el impuesto sui- puesto pagado
puesto chileno pagado en Ca- renta gravada renta pagado en reano pagado zo pagado por en Portugal de
pagado por la nad. de acuerdo a la Mxico. por la renta gra- la renta gravada acuerdo con la
renta gravada legislacin Bra- vada de acuer- de acuerdo a la legislacin de
de acuerdo a la silea. do a la legisla- legislacin suiza Portugal y de
legislacin chi- cin coreana y y las disposi- este Convenio.
lena. las disposiciones ciones de este
de este Conve- Convenio.
nio.

I-14 Instituto Pacfico N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016


I rea Tributaria

Incidencias tributarias de la
tasa adicional del 4.1 %
Ficha Tcnica Renta, sumas que califican como disposicin importante mencionar que actualmente
indirecta de renta por lo que en doctrina se no es necesaria una fiscalizacin para
Autora : CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra(*) les denomina dividendos presuntos. determinar la disposicin indirecta y efec-
Ttulo : Incidencias tributarias de la tasa adicional tuar la regularizacin correspondiente,
del 4.1 %
2. Base legal pues mediante el artculo 17 del Decreto
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda Legislativo N. 970 (publicado el 24 de
Quincena de Abril 2016 Artculo 24-A, inciso g), del Decreto diciembre del 2006 y vigente a partir
Supremo, 179-2004-EF TUO de la Ley del 1 de enero del 2007) se elimina el
del Impuesto a la Renta requisito legal de la fiscalizacin, lo cual
1. Introduccin Artculo 55 del Decreto Supremo permite al contribuyente la regularizacin
La tasa adicional del 4.1 % tiene por fina- N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del correspondiente en forma directa y vo-
lidad gravar a las empresas que realicen Impuesto a la Renta luntaria antes de cualquier fiscalizacin.
operaciones cuyos desembolsos y/o destino Artculo 13-B del Decreto Supremo
de los mismos no pueden ser demostrados N. 122-1994-EF, Reglamento de la 4. Cules son los gastos que
ni pueden ser acreditados fehacientemente, Ley del Impuesto a la Renta
como los gastos ajenos al giro del negocio,
constituyen una distribucin
los gastos personales de los accionistas y indirecta de renta no sus-
3. Quines deben pagar la tasa
titulares que son asumidos por la empresa, ceptible de posterior control
adicional del 4.1 %?
los gastos sustentados con comprobantes tributario?
de pago no fidedignos, los comprobantes El artculo 55 de la Ley del Impuesto a la
Renta nos indica en su primer prrafo que Dicha definicin la podemos determinar
de pago emitidos por sujetos con baja de en el artculo 13-B del Reglamento de la
RUC o con la condicin de no habido, o el impuesto a cargo de los perceptores de
rentas de tercera categora domiciliados Ley del Impuesto a la Renta. Establece
los desembolsos que no cuentan con do- que, a efectos del inciso g) del artculo
cumentacin sustentatoria. Dicho desem- en el pas se determinar aplicando la tasa
del veintiocho por ciento (28 %) sobre su 24-A de la ley, constituyen gastos que sig-
bolso se considera, a efectos de la norma nifican disposicin indirecta de renta no
tributaria, una disposicin indirecta de la renta neta1.
susceptible de posterior control tributa-
renta gravable no susceptible de posterior El mismo artculo en su segundo prrafo rio los susceptibles de haber beneficiado
control tributario. nos indica que las personas jurdicas, a los accionistas, participacionistas, titula-
Analizando ms a fondo el fin de dicha adems de dicha tasa del 28 %, se en- res y en general a los socios o asociados
tasa, vemos que en principio lo que busca cuentran sujetas a una tasa del 4.1 % de personas jurdicas a que se refiere el
el legislador es evitar que se produzcan sobre las sumas a que se refiere el inciso artculo 14 de la Ley del Impuesto a la
gastos que no corresponde deducir para la g) del artculo 24-A. Textualmente, dicha Renta, entre otros, los gastos particulares
determinacin de la renta neta de tercera norma indica lo siguiente: ajenos al negocio, los gastos de cargo de
categora, dado que indirectamente se A efectos del impuesto, se entiende por los accionistas, participacionistas, titulares
estara efectuando una distribucin de dividendos y cualquier otra forma de y en general socios o asociados que son
utilidades a los accionistas, participacio- distribucin de utilidades [t]oda suma asumidos por la persona jurdica. Renen
nistas, titulares y en general a los socios y o entrega en especie que resulte renta la misma calificacin los siguientes gastos:
asociados de las personas jurdicas. gravable de la tercera categora, en 1. Los gastos sustentados por compro-
Es importante indicar que dicha tasa del tanto signifique una disposicin indi- bantes de pagos falsos, constituidos
4.1 % no se aplica como una sancin ni se recta de dicha renta no susceptible de por aquellos que reuniendo los
regulariza mediante declaracin alguna. posterior control tributario, incluyendo requisitos y caractersticas formales
Estamos ms bien ante una regularizacin las sumas cargadas a gastos e ingresos sealadas en el Reglamento de Com-
de pago directo. no declarados. probantes de Pago, son emitidos en
Asimismo, cabe mencionar la RTF Tambin podemos citar el Informe alguna de las siguientes situaciones:
02703-7-2009, que seala que la tasa 284-2006-SUNAT/2B0000, que nos - El emisor no se encuentra inscrito
adicional del 4.1 % se estableci con la indica lo siguiente: en el Registro nico de Contribu-
finalidad de evitar que mediante gastos La tasa adicional de 4.1 % aplicable a las yentes (RUC)
que no correspondan deducir, se efectuara personas jurdicas recae sobre la totalidad - El emisor se identifica consignan-
indirectamente una distribucin de utilidades de la suma o entrega en especie que al do el nmero de RUC de otro
a los accionistas, participacionistas, titulares y practicarse la fiscalizacin respectiva resulte contribuyente
en general socios o asociados de las personas renta gravable de la tercera categora, en - Cuando en el documento el emi-
jurdicas, sin afectar dicha distribucin con la tanto signifique una disposicin indirecta sor consigna un domicilio fiscal
retencin de la tasa de 4.1 % a que se refiere de dicha renta no susceptible de posterior falso
el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gasto e ingresos no declarados. - Cuando el documento es utilizado
para acreditar o respaldar una
(*) Contadora pblica colegiada por la Universidad Particular Ricardo Vemos que dicho informe nos confirma operacin inexistente
Palma con maestra en Finanzas por la Universidad Nacional Federico
Villarreal. Asesora tributaria en la revista Actualidad Empresarial. que la tasa adicional del 4.1 % es aplica- 2. Gastos sustentados con comprobantes
Ex asesora tributaria en la Divisin Central de Consultas de la ble a las personas jurdicas. Asimismo, es de pago no fidedignos, constituidos
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
(SUNAT). Coautora del libro Cierre Contable y Tributario 2014 y
2015. Expositora de temas tributarios a nivel nacional. Expositora 1 Tasa vigente para los ejercicios 2015 y 2016, segn la Ley 30296,
por aquellos que contienen infor-
de temas tributarios en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. publicada el 31-12-2014 y vigente a partir del 01-01-2015 macin distinta entre el original y

N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-15


I Actualidad y Aplicacin Prctica
las copias y aquellos en los que el dicidad mensual. Si tenemos la certeza 3. De no ser posible determinar la fecha
nombre o razn social del comprador de la fecha exacta de la disposicin de devengo del gasto, el impuesto
o usuario difiera del consignado en el indirecta, entonces tendremos que se abonar en enero del ejercicio
comprobante de pago. cancelarla al mes siguiente, por ejem- siguiente a aquel en el cual se efectu
3. Gastos sustentados en comprobantes plo, detectamos que en septiembre del
la disposicin indirecta de renta. En
de pago emitidos por sujetos a los 2013 hay un desembolso de dinero
el cual no cuenta con documentacin la prctica la Sunat induce al contri-
cuales, a la fecha de emisin de los
sustentatoria, el cual adems ser adi- buyente a regularizar la tasa adicional
referidos documentos, la Sunat les ha
comunicado o notificado la baja de su cionado para efectos de la declaracin del 4.1 % consignando en la gua
inscripcin en el RUC o aquellos que jurada anual del 2014. En este caso, pagos varios el periodo diciembre del
tengan la condicin de no habidos, como tenemos la certeza de que dicho ao a regularizar.
salvo que al 31 de diciembre del ejer- desembolso se efecta en septiembre
2014, se tendr que regularizar la tasa Cabe mencionar que los numerales 2 y
cicio, o a la fecha de cierre del balance 3 antes detallados fueron incorporados
del ejercicio, el emisor haya cumplido adicional del 4.1 % en octubre, con el
vencimiento de la declaracin jurada mediante el artculo 7 del Decreto Legis-
con levantar dicha condicin.
mensual de septiembre. Es importante lativo N. 979 publicado el 15 de marzo
4. Gastos sustentados en comprobantes mencionar que la regularizacin se del 2007, vigente a partir del 1 de enero
de pago otorgados por contribuyen- efecta mediante un pago directo y
tes cuya inclusin en algn rgimen del 2008.
no a travs de una declaracin; por
especial no los habilite para emitir ese ello, si no cumpliramos con el pago
tipo de comprobante. correspondiente, la regularizacin se 6. Cmo debe pagarse la tasa
5. Gastos deducibles para la determina- efectuara con los intereses correspon- adicional del 4.1 %?
cin del impuesto del contribuyente dientes y esto no tipificara infraccin
domiciliado en el pas, que a su vez La tasa adicional del 4.1 % debe regu-
alguna.
constituyen renta de una entidad larizarse en una gua para pagos varios
2. En caso no sea posible determinar el
controlada no domiciliada de acuerdo (Formulario 1662), consignando el c-
momento en que se efectu la dispo-
con lo dispuesto en el numeral 9 del sicin indirecta de renta, el impuesto digo 3037-Renta-Distribucin Indirecta
artculo 114 de la Ley. deber abonarse al fisco dentro del (inciso g, art. 24-A), adems del RUC del
6. Otros gastos cuya deduccin sea mes siguiente a la fecha en que se contribuyente que regulariza dicho pago
prohibida de conformidad con la ley, deveng el gasto. y el periodo tributario.
siempre que impliquen disposicin
de rentas no susceptibles de control
tributario.
Asimismo, dicho artculo nos indica en
su ltimo prrafo que la tasa adicional
del 4.1 % a la que se refiere el artculo 55
de la Ley, procede independientemente de
los resultados del ejercicio, incluso en los
supuestos de perdida tributaria arrastrable.
Cabe mencionar que con respecto a los
numerales 1 al 4 de dicho artculo, en-
contramos el Informe 027-2010-SUNA-
T/2B0000, que cita lo siguiente:

Los gastos descritos en los numerales 1


al 4 del artculo 13-B del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, son con-
siderados de pleno derecho como gastos
que significan disposicin indirecta de
rentas no susceptibles de posterior control
tributario, por lo que carece de relevancia
si dichos gastos pueden ser susceptibles de
haber beneficiado a los accionistas, partici-
pacionistas, titulares y en general a los socios
o asociados de personas jurdicas a que se
refiere el artculo 14 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
7. No todos los gastos que son o que no cumplen con los requisitos de
reparables, a efectos del im- la ley, entre otros, siempre que se pueda
5. Cundo debe pagarse la tasa puesto a la renta, deben ser acreditar fehacientemente el destino de
adicional del 4.1 %? los mismos.
cuantificados para aplicar la
El artculo 55 de la Ley del Impuesto a tasa el 4.1 % Al respecto, podemos citar la Resolucin
la Renta determina la oportunidad en la del Tribunal Fiscal 04685-1-2012, que
Efectivamente, no todos los gastos repara- precisa lo siguiente:
cual se debe abonar al fisco el 4.1 %, de
bles, a efectos del impuesto a la renta, de-
la siguiente forma (y orden): Entre otros, se revoca la resolucin ape-
ben ser cuantificados para aplicar la tasa
1. Dentro del mes siguiente de efectuada el 4.1%, como los reparos como multas lada en los extremos referidos a: [] b)
la disposicin indirecta de la renta, en o intereses moratorios, los honorarios de Afectacin con la Tasa Adicional del 4.1 %
los plazos previstos por el Cdigo Tri- los directores no socios que excedan del del Impuesto a la Renta a los gastos por
butario para las obligaciones de perio- 6 % de utilidad, provisiones no admitidas depreciaciones no sustentadas mediante

I-16 Instituto Pacfico N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016


rea Tributaria I
comprobantes de pago, por cuanto, de de presentacin de la de declaracin 2015, o sea, junio 2015 (exactamente
conformidad con la Resolucin del Tribu- jurada anual correspondiente (dicho el da 12 de junio 2015). Por lo tanto,
nal Fiscal N. 0673-3-2010, la deprecia- contribuyente con dgito cero tiene se debe tambin calcular intereses a
cin constituye el desgaste o agotamiento de fecha de vencimiento 23 de marzo del la fecha de pago correspondiente. Es
los bienes del activo fijo, y no desembolsos 2016), cuando se debi efectuar di- importante sealar que NO SE TIPIFI-
cuyo destino no pueda ser acreditado feha- cho pago en el mes de vencimiento de CA INFRACCIN ALGUNA por dicho
cientemente. las obligaciones mensuales de mayo pago extemporneo.

Caso prctico

La empresa ARRIBA PER SA, con RUC


20154589640, dedicada a la venta al por
mayor y menor de juguetes y productos
varios, detecta al final del ejercicio, previo
a la presentacin de la declaracin jurada
anual del 2015, y como consecuencia de
la revisin de los gastos incurridos durante
dicho ejercicio, que han asumido ciertos
gastos del representante legal (gastos
personales como consumos que no co-
rresponden a gastos de representacin y
compras personales), los cuales adems
no tienen sustento alguno. El monto de
dichos gastos sin sustento asciende a
S/ 20,000.00. Adicionalmente, nos con-
firma que dicha disposicin indirecta se
efectu en mayo del 2015.
Cul es el tratamiento de dichos gastos
que corresponden al representante legal
pero son asumidos por la empresa?
Cmo debe efectuarse el pago de la tasa
adicional del 4.1 %?

Solucin
1. Estos gastos personales que corres-
ponden al representante legal, en
principio son gastos NO DEDUCIBLES,
ya que no cumplen con el principio de
causalidad, ello de conformidad con
el artculo 37 de la LIR. Asimismo,
se puede apreciar que se trata de
gastos ajenos al giro del negocio, y
adicionalmente a ello, NO CUENTAN
CON SUSTENTO ALGUNO.
2. En ese sentido, la empresa deber
adicionar dichos desembolsos en
su declaracin jurada anual 2015
(configurndose como una adicin
permanente).
3. Adicionalmente, deber tributar el
4.1 % del impuesto a la renta me-
diante una gua para pagos varios con
el cdigo de tributo 3037. Sabemos
que dichos gastos se efectuaron en
mayo del 2015; por lo tanto, sobre
la base de lo establecido en el artculo
55 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dicho pago debi haberse efectuado
[d]entro del mes siguiente de efec-
tuada la disposicin indirecta de la
renta, en los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligacio-
nes de periodicidad mensual.
4. Segn el inciso anterior, vemos que re-
cin se efectuar dicho pago en marzo
del 2016, pues se detecta en la fecha

N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-17


I Actualidad y Aplicacin Prctica

Aspectos fundamentales para afrontar


positivamente una verificacin y/o fiscalizacin
de la Administracin Tributaria (Parte 1)
Ficha Tcnica realizar, su modelo de negocio, su plan estn obligados por norma a llevar como
empresarial y ajustarse al modelo de son los libros y registros vinculados a
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*) la Administracin Tributaria. los asuntos tributarios. Por ende, son
Ttulo : Aspectos fundamentales para afrontar posi-
As, aquel modelo que se desprende obligaciones formales que al momento
tivamente una verificacin y/o fiscalizacin
de los requerimientos de la Administra- del requerimiento los contribuyentes ya
de la Administracin Tributaria (Parte 1) deben contar y por ende exhibir.
cin Tributaria generara la certeza de
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda
Quincena de Abril 2016 que las operaciones son fehacientes En esta parte no se evala el fondo o la
en cuanto a las adquisiciones o ingresos informacin que contiene la documenta-
que se hayan efectuado; caso contrario, cin requerida por la Administracin Tri-
1. Introduccin1 los contribuyentes se ven expuestos no butaria, este solo evala si se cumple con
solo a reparar el gasto deducible o costo su exhibicin o no. As de objetivo acta
El objetivo del presente artculo es com-
a efectos del impuesto a la renta, perder la Administracin Tributaria, y asimismo
prender las principales implicancias que
el crdito fiscal del IGV o cualquier otra de forma objetiva debe actuar el contri-
se establecen en los requerimientos de la
prerrogativa tributaria a pesar de que buyente. Por ello, no existe eximendas
Administracin Tributaria que en orden de
hayan cumplido con la formalidad que subjetivas de incumplimiento que pueda
sus competencias fiscales realiza peridi-
camente. De esta forma, el contribuyente expresa las normas tributarias. invocar el contribuyente.
puede establecer las medidas necesarias En ese sentido, la dimensin de la En este punto, qu le toca al contribu-
para poder responder de forma satisfacto- formalidad no se ajusta solo a los do- yente? No cabe duda, al contribuyente
ria y positiva los procedimientos llevados cumentos que las normas tributarias le toca primero observar del conjunto
por la Sunat. imponen como obligatorias, sino que de la documentacin requerida; a cules
ellas en s mismas no son suficientes est obligado llevar y exhibir dentro
2. La fehaciencia: ms all de para lograr que las operaciones rea- del periodo tributario requerido; caso
lo evidente? lizadas por los contribuyentes sean contrario, es susceptible que cometa la
consideradas fehacientes. Por ejemplo, infraccin del numeral 1 del artculo
En estos ltimos tiempos, los deudores un comprobante de pago anotado de- 177 del TUO del Cdigo Tributario,
tributarios se han visto avasallados por bidamente en el registro de compras en
las escrupulosas observaciones sobre las aprobado por el Decreto Supremo
el periodo tributario respectivo y en el N. 133-2013-EF (en adelante, Cdigo
obligaciones tributarias formales en los cual se anote el documento de dep-
procedimientos de verificacin o de fisca- Tributario).
sito de detraccin (de corresponder),
lizacin que la Administracin Tributaria Asimismo, para la seguridad del contribu-
as como contar con el medio de pago
lleva a cabo. yente en el caso de los libros y registros
bancarizado (de corresponder) no son
Asimismo, se tiene claro desde hace autosuficientes para lograr la feha- es necesario observar el artculo 65 del
tiempo que la Administracin Tributaria ciencia de la operacin exigida por los TUO de la Ley de Impuesto a la Renta
ha refinado sus evaluaciones y juicios funcionarios de la Sunat. aprobado por el Decreto Supremo N.
en el cumplimiento de las obligaciones, 179-2004-EF (en adelante, LIR), los
hasta en los pequeos detalles e incluso En fin, el ltimo escenario que un artculos 35 y 38 del Reglamento de la
puede ir ms all de la propia docu- contribuyente puede verse expuesto es Ley de Impuesto a la Renta aprobado
mentacin que est obligado a llevar aquel donde la Administracin Tributa- por el Decreto Supremo N. 122-94-EF
los contribuyentes para sustentar tanto ria califique sus operaciones como no (en adelante, Reglamento de la LIR),
sus adquisiciones como sus ingresos, y reales, cargando no solo el efecto de la el Anexo 2 de la Resolucin de Super-
no por las meras palabras que pueda contingencia tributaria sino adems en intendencia N. 234-2006/SUNAT, as
muy razonablemente alegar el admi- la propia reputacin del contribuyente como la Resolucin de Superintendencia
nistrado. Por ende, son los documentos a la vista de sus clientes, lo cual no es N. 226-2013/SUNAT.
que a criterio de los agentes de Sunat poca cosa.
solo pueden satisfacer las exigencias Ahora bien, si dentro de los requeri-
de la fehaciencia sobre las operaciones mientos documentarios de un determi-
3. Obligaciones de exhibir los nado periodo tributario observan que
realizadas en el negocio.
libros y registros vinculados no estn obligados a llevar determinado
El escenario para los contribuyentes se a los asuntos tributarios ante libro o registro, solo tienen que informar
complica an ms cuando no cuentan los requerimientos de la Ad- a los agentes de la Sunat con la base
con los criterios que exige satisfacer legal respectiva si se est acogido en
la sustentacin fehaciente de sus ministracin Tributaria
un rgimen tributario de excepcin,
operaciones, ya que deben abandonar Los requerimientos de la Administracin
por ejemplo.
en cierta medida su cultura empresarial Tributaria en un procedimiento de veri-
sus procesos logsticos, su sistema de ficacin, fiscalizacin parcial o definitiva, Otro de los puntos que a veces pasa
registros documentarios, su libertad de es en concreto el primer escenario que desapercibido por ser una exigencia
debe enfrentar el contribuyente de forma formal es el caso del libro de inventarios
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
satisfactoria, especialmente en el pedido y balances, el cual debe ser firmado
Catlica del Per (PUCP). de documentacin que los contribuyentes al cierre de cada periodo o ejercicio

I-18 Instituto Pacfico N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016


rea Tributaria I
gravable, segn sea el caso, por el de Superintendencia de la SUNAT, que 4.1. Exhibir comprobantes de pago,
deudor tributario o su representante se vinculen con la tributacin. notas de dbito y/o crdito
legal, as como por el contador pblico (recibidos) y liquidaciones de
Consideramos que dicha infraccin del
colegiado responsable de su elaboracin compras, de corresponder
referido numeral no est dentro de su
de acuerdo al inciso e) del artculo 6 Dentro de las comprobantes de pago
mbito de su aplicacin, ya que para
de la Resolucin de Superintendencia evidentemente se tiene que respetar las
dichos libros no se ha dispuesto plazos de
N. 234-2006/SUNAT. reglas de su impresin sobre todo con
atraso permitido en sus respectivas nor-
Ahora bien, esta exigencia formal no es mas legales como s se establece para los los datos o informacin impresa regula-
aplicable en los casos siguientes: libros y registros dispuestos en el Anexo dos en el artculo 8 de la Resolucin de
2 de la Resolucin de Superintendencia Superintendencia N. 007-99/SUNAT, y
El libro de actas de la empresa indi- al momento de su emisin los datos o
vidual de responsabilidad limitada, N. 234-2006/SUNAT.
informacin no necesariamente impresa
regulado en la Ley de la EIRL. En ese sentido, si se exhibe dichos libros deben emitirse de acuerdo a lo que exige
El libro de actas de la junta general consideramos que son susceptibles de la operacin.
de accionistas, regulado en la Ley cometer las infracciones establecidas en
Veamos a continuacin algunos ejemplos:
General de Sociedades los numerales 2 y 3 del artculo 175 del
El libro de actas del directorio, Cdigo Tributario. Se debe consignar el domicilio fis-
regulado en la Ley General de So- Por otro lado, de acuerdo a la Resolucin cal del cliente en el comprobante
ciedades de Superintendencia N. 234-2006/ de pago?
El libro de matrcula de acciones, SUNAT en el caso de los libros y registro En el caso de que se consigna el
regulado en la Ley General de Socie- fsicos, uno de los ms importantes es la domicilio fiscal (y es errneo) del
dades fecha de la legalizacin de cada una de adquiriente de bienes o usuario del
El libro de planillas, regulado por el las hojas, as como su foliado correlativo servicio, no es un dato o informacin
Decreto Supremo N. 001-98-TR y llevado por el notario pblico que lo no necesariamente impreso que
normas modificatorias certifica. se deba consignar al momento de
emitirse el comprobante de pago. No
Cada uno de estos libros se rige por la Cabe precisar que el foliado correlativo lo
existe ninguna consecuencia legal o
norma legal que las regula, no obstante lleva cada notario pblico que legaliza las
tributaria el hecho que se consigne
la Administracin Tributaria tiene com- hojas. Por ello, si se cambia de notario,
dicho dato e incluso si este es errneo
petencia de requerirlos como partes de la correlatividad numrica del foliado se o inexacto.
los libros y registros vinculados a asun- iniciar de nuevo. Este punto no conlle-
tos tributarios de acuerdo al artculo 14 va ninguna contingencia tributaria, lo No obstante, se debe procurar indicar
de la Resolucin de Superintendencia importante es que estn legalizadas las al proveedor de bienes o prestador
N. 234-2006/SUNAT, el cual a conti- hojas dentro del plazo mximo de atraso de servicio que no consigne ningn
nuacin citamos: permitido. domicilio fiscal en el comprobante
de pago cuando lo emita, ya que no
Por ltimo, en el caso de que la empresa es un requisito mnimo que exija las
Artculo 14.- DE LOS LIBROS DE ACTAS
Y DE MATRCULA DE ACCIONES haya legalizado las hojas dentro del plazo normas de emisin. Si fuera el caso
La informacin mnima que se debe in- mximo de atraso permitido, por el cual de que lo consigne, no invalida el
cluir en el Libro de Actas de la Empresa cuenta con el foliado correlativo llevado comprobante de pago ya que no es un
Individual de Responsabilidad Limitada, por el notario, al momento de imprimir dato que se est obligado a consignar.
el Libro de Actas de la Junta General de la informacin contable, el equipo de Por ende, no se aplica el literal j) del
Accionistas, el Libro de Actas del Directorio
y Libro de Matrcula de Acciones, ser la
impresin suele consignar en cada una de artculo 44 de la LIR.
establecida en: las hojas una fecha, as como la hora, el
a) Los artculos 40 y 51 de la Ley de minuto y el segundo, y que generalmente Los efectos tributarios del IGV
la EIRL, para el Libro de Actas de la dicho dato consigne una fecha fuera del e impuesto a la renta van por
Empresa Individual de Responsabilidad plazo mximo de atraso permitido. cuerdas separadas al momento
Limitada. en que se emite el comprobante
b) Los artculos 134, 135 y 136 de la Ley Por ello, es recomendable, si el sistema
de pago?
General de Sociedades, para el Libro de de impresin consigna dichos datos en
Actas de la Junta General de Accionistas. las hojas, lo recomendable es efectuar Cuando se emita un comprobante
c) El artculo 170 de la Ley General de la impresin dentro del plazo mximo de pago, se debe tener conciencia
Sociedades, para el Libro de Actas del permitido a pesar de que las normas clara de cules son los efectos tri-
Directorio.
tributarias no lo exijan, ya que es posi- butarios, fundamentalmente para el
d) El artculo 92 de la Ley General de So- ble puede tomarse como un dato que reconocimiento del ingreso, para la
ciedades, para el Libro de Matrcula de obligacin del pago del IGV, para el
Acciones. integre la evaluacin de la fiscalizacin
a efectos de considerar las operaciones reconocimiento del gasto y para el
como fehacientes. ejercicio del derecho del crdito fiscal
Una de las preguntas frecuentes que se del IGV.
desprende es: la Sunat puede imputar la Por ello, una forma de comprender
infraccin tipificada en el numeral 5 del 4. Observacin de las formali-
los efectos tributarios al emitir un
artculo 175? Es decir, si aquellos libros dades a la exhibicin de los comprobante de pago, y no caer
de la legislacin societaria y empresarial documentos en errores fatales, es la utilizacin
estn dentro del supuesto siguiente: de los trminos para cada uno de
Veamos algunos aspectos formales que
Llevar con atraso mayor al permitido por debemos mantener de los documentos los tributos. Si hacemos referencia a
las normas vigentes, los libros de contabi- que con regularidad requiere la Admi- un pago (sea parcial o total) a ttulo
lidad u otros libros o registros exigidos por nistracin Tributaria su exhibicin por el de anticipo, adelanto, reserva,
las leyes, reglamentos o por Resolucin contribuyente. separacin etc. estos son relevantes

N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-19


I Actualidad y Aplicacin Prctica
para los efectos del impuesto a la diferentes. Por ende, no se comete
renta ya que se rige por el principio ninguna infraccin si son diferentes. 2. NOTAS DE DBITO
de lo devengado establecido en el 2.1 Notas de dbito
Ahora bien, en este punto no cabe
artculo 57 de la LIR. Para efectos emitir ninguna nota de crdito para
a) Las notas de dbito se emitirn para
del gasto o costo, as como del in- recuperar costos o gastos incurridos
el comprobante de pago emitido en por el vendedor con posterioridad a
greso solo sern reconocibles en el abril, ya que su emisin est regulada la emisin de la factura o boleta de
momento en que se devengan y no en el artculo 10 de la Resolucin de venta, como intereses por mora u otros.
cuando se perciban. Superintendencia N. 007-99/SUNAT Excepcionalmente, el adquirente o
para otorgar descuentos, bonificacio- usuario podr emitir una nota de dbito
En cambio, en el caso del IGV, esos como documento sustentatorio de las
trminos son irrelevantes, ya que nes, devoluciones, as como para anu- penalidades impuestas por incumpli-
como es un impuesto de realizacin lar la operacin venta o de servicio, miento contractual del proveedor,
inmediata, cobra sus efectos en todos y no para anular un documento que segn consta en el respectivo contrato.
sus extremos en el momento en que est vlidamente emitido. []
se produce el pago, de acuerdo al Si es el caso que se emiti una nota c) Solo podrn ser emitidas al mismo
artculo 4 del TUO de la Ley de IGV adquirente o usuario para modificar
de crdito para anular el compro- comprobantes de pago otorgados con
e ISC, aprobado por el Decreto Su- bante de pago emitido en abril, los anterioridad.
premo N. 055-99-EF (Ley de IGV), funcionarios de Sunat le requerirn 2.2. Notas de Ajuste de Operaciones -
es decir, a efectos de este impuesto que acredite los requisitos que exige Ley N. 299722
se produce la venta como obligacin el literal b) del artculo 26 de la Ley [...]
de pago, as como en el caso de la de IGV; caso contrario, ser rechazado e) El vendedor o prestador, o quien reciba
compra genera el derecho a ejercer y generar la contingencia tributaria. este tipo de nota de dbito en nombre
el crdito fiscal. de estos deber consignar en ella su nom-
bre y apellido, su documento de identidad
Por ello, en el caso de pagos parciales Fecha de recepcin de las notas de y la fecha de recepcin.
(antes de la entrega de un bien o antes crdito y de las notas de dbito
de la culminacin de un servicio), si Una primera idea fundamental para
en un primer momento se abona un poder seguir una lnea de continuidad Como podemos observar, en las notas
monto equivalente al 60 %, el com- en la presentacin de las declaracio- de crdito se requiere necesariamente
probante de pago debe emitirse con nes juradas mensuales, es que no la fecha de recepcin entre los otros
ese monto parcial. existe un plazo formal para emitir una datos, lo cual implica que ellas se emiten
Por ejemplo, si se realiza el pago nota de crdito o de dbito, incluso previo acuerdo de las partes, no cabe
parcial al 60 % del valor total de la pueden emitirse en ejercicios fiscales una emisin sin comunicar al cliente.
anuales siguientes, no obstante en el Ello lamentablemente se da cuando go-
operacin en abril del 2016, para
periodo mensual que se emita. En biernos regionales o municipales hacen
dicho periodo tributario solo tiene
ese mismo periodo debe otorgarse o requerimientos como el cambio del com-
efecto el pago del IGV (tanto para
entregarse al adquiriente de bienes o probante de pago vlidamente emitido,
la venta como para la compra). Por
usuario de los servicios. el proveedor de los bienes o prestador
ende, ese 60 % no forma parte de los
En ese sentido, las emisiones unila- del servicio recurre equivocadamente a
ingresos netos del periodo abril 2016
terales de las notas de crdito o de emitir una nota de crdito que de nin-
para el pago a cuenta del impuesto a
dbito no otorgadas no generan sus guna manera ser recibida por la entidad
la renta.
efectos tributarios, o entregadas de pblica ello por la propia naturaleza de
Siguiendo con el ejemplo, para el procedimientos de control y cree el emi-
forma tarda son susceptibles de gene-
periodo de mayo 2016, en donde se sor que lo habilita para emitir un nuevo
rar riesgos tributarios por los efectos
entrega el bien o se culmina la pres- comprobante de pago.
diferenciados en cada uno de los tipos
tacin del servicio, el comprobante
de impuestos (IGV e impuesto a la El resultado ms inmediato ser que la
de pago se debe emitir consignando
renta) ya que responden a periodos Administracin Tributaria no aceptar la
el valor venta al 100 %, anotando mensuales y anuales. Por ello, se debe nota de crdito equivocadamente emiti-
el detalle de los bienes o servicios, observar datos fundamentales para da. Por ello, el primer comprobante de
y consignando una deduccin por el que no sea objeto de rechazo por pago mantendr sus efectos tributarios,
pago parcial a ttulo de anticipado del parte de la Administracin Tributaria. e igualmente, la segunda emisin de
periodo anterior aun cuando el cliente
Las notas referidas que se emitan comprobante de pago por la misma
no haya abonado el 40 % restante. operacin mantendr sus efectos tribu-
As, el contribuyente en el periodo de deben consignar nombre del receptor,
su nmero de identidad, la fecha de tarios, no aceptndose argumentos como
mayo reconocer el ingreso del valor una forzosa duplicidad de emisin de
venta al 100 %. recepcin y, de ser el caso, el sello de
la empresa. Citamos a continuacin comprobantes de pago ya que es la nica
Por ello, en el periodo de mayo gene- la norma: manera de que la entidad pblica cancele
ra la obligacin del IGV al 40 % del la operacin, y evitar que el emprendedor
valor total de la operacin, tanto para no siga perdiendo liquidez con el paso
ARTCULO 10.- NOTAS DE CRDITO Y
la obligacin de pago del IGV como NOTAS DE DBITO del tiempo.
para el ejercicio del crdito fiscal. 1. NOTAS DE CRDITO
En ese sentido, cuando se declare [...] Continuar en la siguiente edicin.
el PDT 621 por el periodo de abril 1.6. El adquirente o usuario, o quien
y mayo del 2016, las bases del IGV reciba la nota de crdito a nombre de
y del pago a cuenta del impuesto a stos, deber consignar en ella su nombre
y apellido, su documento de identidad, la
la renta seguramente no sern igua- fecha de recepcin y, de ser el caso, el
les y es normal que sea as, ya que sello de la empresa. 2 Ley N. 29972, Ley que promueve la inclusin de los productores
los impuestos responden a lgicas agrarios a travs de las cooperativas, publicada en el 22-12-2012.

I-20 Instituto Pacfico N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016


rea Tributaria I

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos


Rentas de fuente peruana

1. Dividendos presuntos

Ficha Tcnica aplicando la tasa del 28 % sobre la renta


neta. Asimismo, en el segundo prrafo del dicha distribucin con la retencin de la tasa de
4,1 % a que se refiere el artculo 73-A de la Ley
Autora : Deili Gisela Zelada Rodrguez referido artculo, se establece que las personas del Impuesto a la Renta, sumas que califican como
jurdicas se encuentran sujetas a una tasa disposicin indirecta de renta por lo que en la
Ttulo : Rentas de fuente peruana
adicional del 4,1%1 sobre las sumas a que se doctrina se les denomina dividendos presuntos.
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda refiere el inciso g) del artculo 24-A. (la cursiva es nuestra)
Quincena de Abril 2016 Al respecto, en el primer prrafo del artculo
13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto Por otro lado, en el segundo prrafo del artculo
a la Renta, se estipula que, a efectos de lo 14 de la LIR se establece quines se conside-
Consulta establecido en el inciso g) del artculo 24-A rarn personas jurdicas a efectos de la LIR, de
de la LIR, constituyen gastos que significan lo que se puede apreciar que dicho texto no
El seor Robert Curas es una persona natural disposicin indirecta de renta no susceptible considera a la persona natural con negocio
con negocio, que en 2015 gener como utili- de posterior control tributario, aquellos como una persona jurdica para efectos del
dad neta un total de S/ 24.000. gastos susceptibles de haber beneficiado a los impuesto, salvo lo dispuesto en el inciso f)
Al respecto nos consulta lo siguiente: accionistas, participacionistas, titulares y en del referido artculo, ya que no se trata de un
general a los socios o asociados de personas centro de imputacin de derechos y deberes
Le corresponde aplicar la tasa adicional del
jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la independiente de la persona natural que ex-
impuesto a la renta del 4,1 %, por concepto
de dividendos presuntos? ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al plota el negocio. En tal sentido, no existen dos
negocio, los gastos de cargo de los accionistas, sujetos de derecho diferentes o distintos, por el
participacionistas, titulares y en general socios contrario, se trata un nico sujeto de derecho
o asociados que son asumidos por la persona que ha afectado parte de su patrimonio a la
Respuesta jurdica. realizacin de actividad comercial, sin que ello
De acuerdo con lo establecido en el inciso g) Respecto de la tasa adicional del 4,1 %, me- signifique una autonoma que confiera perso-
del artculo 24-A del texto nico ordenado de diante la Resolucin N. 02703-7-2009, el nera jurdica a dicho patrimonio2.
la Ley de Impuesto a la Renta (en adelante, Tribunal Fiscal ha sealado lo siguiente: De lo expuesto, se puede concluir que la tasa
LIR), a efectos del impuesto se entiende por di- adicional del 4,1 % ser aplicable a aquellos
videndos y cualquier otra forma de distribucin "[] la tasa adicional se estableci con la finalidad
sujetos del impuesto capaces de distribuir utili-
de utilidades a toda suma o entrega en especie de evitar que mediante gastos que no corres-
pondan deducir, indirectamente se efectuar dades o dividendos, como lo son las personas
que resulte renta gravable de tercera categora, una distribucin de utilidades a los accionistas, jurdicas, considerndose como tales a las sea-
en tanto signifique una disposicin indirecta de participacionistas, titulares y en general socios ladas en el artculo 14 de la LIR. De manera que
dicha renta no susceptible de posterior control o asociados de las personas jurdicas, sin afectar para el caso del Seor Robert Curas, al tratarse
tributario, incluyendo las sumas cargadas a de una persona natural con negocio, el hecho
gastos e ingresos no declarados. 1 La tasa adicional del 4,1 % es una especie de sancin fiscal aplicable de que posea RUC no le otorga personalidad
Ahora bien, conforme se establece en el a las empresas que efectan desembolsos sin demostrar el destino de jurdica, por lo que no le corresponde la apli-
los mismos. ROMN TELLO, Patricia. La Tasa Adicional del 4.1 % y
artculo 55 de la LIR, el impuesto a cargo de su repercusin en las empresas. Esta informacin puede consultarse
cacin de la tasa adicional del 4,1 %.
los perceptores de rentas de tercera categora ingresando a la siguiente direccin web: <http://aempresarial.com/
web/revitem/1_9210_90446.pdf> (consultado el 22 de abril de
domiciliadas en el pas se determinar 2016). 2 RTF N. 15452-1-2011, de fecha 14 de setiembre de 2011.

2. Regalas

Consulta denominacin que le acuerden las partes,


Al respecto, acordaron que el 28 de abril de se considera regala a toda contraprestacin
2016 la cantidad en mencin le ser abonada en efectivo o en especie originada por el
Sheila Mucha Salazar es una reconocida en una cuenta de ahorros que la referida
uso o por el privilegio de usar patentes,
psicloga domiciliada en la Repblica Boliva- psicloga tiene en una institucin bancaria.
marcas, diseos o modelos, planos, procesos
riana de Venezuela, que ha realizado diversos Al respecto nos consulta: o frmulas secretas y derechos de autor1 de
estudios respecto del Clima organizacional En qu momento corresponde efectuar la trabajos literarios, artsticos o cientficos, as
en una empresa. Producto de ello ha decidido retencin?
publicar un libro que contiene los detalles de
la referida investigacin, para lo cual ha deci- Qu implicancias genera dicha operacin res- 1 El derecho de autor es una rama del Derecho a la Propiedad Intelec-
pecto del impuesto general a las ventas (IGV)? tual y es el que se refiere a los atributos legales que tienen los autores
dido encargar la edicin de dicha publicacin sobre las obras artsticas y literarias que son fruto de su creacin.
a la editorial AMIG S.A (empresa domiciliada El derecho de autor es aquel que protege todas las obras creadas
por el ingenio humano [] GONZALES PEA, Edson. Regalas
en el Per), acordando que se le pagara por y su incidencia tributaria en la Ley del Impuesto a la Renta. Esta
concepto de derechos de autor la cantidad Respuesta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
de S/ 23, 000. Conforme se establece en el primer prrafo web: <http://aempresarial.com/servicios/revista/211_1_ZAQA-
SIANDNXZHEFFXXVKPFGHCDOYUFLTFCTYKTLOGJNOOTTMQO.
del artculo 27 de la LIR, cualquiera sea la pdf> (consultado el 22 de abril de 2016).

N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-21


I Nos Preguntan y Contestamos
como toda contraprestacin por la cesin en efectuado por una empresa domiciliada en el registro contable por concepto de regalas,
uso de los programas de instrucciones para nuestro pas, se deber efectuar la retencin corresponder hacer la retencin el 28 de abril.
computadoras (software) y por la informacin correspondiente. Cabe indicar que segn la Por otro lado, respecto de su consulta sobre
relativa a la experiencia industrial, comercial regla general se debe efectuar una retencin a las implicancias de dicha operacin en el caso
o cientfica. una persona jurdica no domiciliada aplicando de IGV, debemos sealar que conforme se
De ello se puede colegir que, en el presente la tasa de retencin del 30 % por conceptos establece en el inciso b) del artculo 1 de la
caso, la seorita Sheila Mucha Salazar percibir de regalas, las cuales deben ser declaradas y Ley de Impuesto General a las Ventas el IGV
una contraprestacin que califica como regala, pagadas al fisco a travs del PDT N. 617-Otras grava, entre otras operaciones, la prestacin o
originada por el uso de los derechos de autor retenciones3. utilizacin de servicios en el pas. Al respecto,
por parte de la empresa AMIG SA. Ahora, respecto de su consulta sobre cundo se entiende que un servicio es utilizado en el
Ahora bien, resulta necesario establecer si nace la obligacin de retener, en el presente pas cuando habindose prestado por un sujeto
dicho pago corresponde ser calificado como caso debe tenerse en cuenta que el nacimiento no domiciliado, es consumido o empleado en
renta de fuente peruana. En atencin de ello, de la obligacin de retener se da en dos mo- el territorio nacional, independientemente
debemos sealar que las regalas califican mentos: en el momento en el que se efecte el del lugar en que se pague o se perciba la
como rentas de fuente peruana cuando los pago de la regala al no domiciliado (retencin contraprestacin y del lugar donde se celebre
bienes o derechos por los cuales se pagan las propiamente dicha) o en el momento en el que el contrato5.
regalas se utilizan econmicamente en el pas el contribuyente registre contablemente como Conforme lo expuesto y en atencin de su
o cuando estas son pagadas por un sujeto do- gasto o costo la regala a favor del no domici- ltima consulta, podemos sealar que la uti-
miciliado en el pas, siendo irrelevante el lugar liado, independientemente de si la misma se lizacin en el pas de servicios prestados por
en el que se realiza la prestacin2. Consideran- paga o no (monto equivalente a la retencin), la seorita Sheila Mucha Salazar por parte de
do que en el presente caso la empresa AMIG SA lo que ocurra primero4. De manera que si la la empresa AMIG SA est afecta al IGV. En ese
(empresa domiciliada en nuestro pas) es quien empresa AMIG SA decide hacer efectivo el caso, la empresa AMIG SA al ser usuaria del
va a efectuar el pago por concepto de regalas pago en la fecha acordada, antes de realizar servicio, debe pagar el impuesto en calidad de
a la seorita Sheila Mucha Salazar (sujeto no contribuyente, lo que a su vez podr utilizar
domiciliado), dicha renta califica como renta 3 OYOLA LZARO, Cynthia. Regalas: incidencia tributaria en la Ley del como crdito fiscal. Cabe acotar que, en el caso
de fuente peruana. impuesto a la renta y la Ley del IGV (Parte final). Esta informacin del servicio prestado por un no domiciliado,
puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://
En ese sentido, al ser el perceptor de las aempresarial.com/web/revitem/1_18191_26839.pdf> (consultado la forma de pago del IGV es a travs de la
rentas un sujeto no domiciliado y el pago es el 22 de abril de 2016). presentacin del Formulario N. 1662 con el
4 ASISTENCIA TCNICA, REGALAS Y FINANCIAMIENTOS CON EN- cdigo 1041.
TIDADES NO DOMICILIADAS. Aspectos tributarios relevantes. Esta
2 Informe N. 011-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 19 de enero de informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
2005. web: 5 ltimo prrafo del inciso c) del artculo 3 de la LIGV.

3. Bonos emitidos por empresas extranjeras

Consulta se pidi prestado el dinero hasta el momento semestrales o anuales, dependiendo del
en que es pagado3. contrato de emisin. En el caso bajo consulta,
En dicha operacin participan, por un lado, el emisor viene a ser la empresa IRIS SA y el
IRIS SA es una empresa no domiciliada que, el emisor o prestatario, que viene a ser quien tenedor es Miguel Neyra.
a efectos de financiar un proyecto de gran emite el bono como promesa de deuda en Por lo tanto, en la medida que Miguel Neyra
envergadura, ha decidido emitir bonos cupn un periodo y que debe efectuar pagos fijos es una persona natural domiciliada en nues-
cero1, uno de los cuales fue adquirido por el semestrales o anuales al poseedor del ttulo tro pas y conforme lo establece el artculo 53
seor Miguel Neyra (persona natural), por y, por otro lado, se encuentra el tenedor o de la LIR, al calificar el inters como renta de
un valor nominal de S/ 10, 000, con la tasa
prestamista, vale decir, la persona natural fuente extranjera (bonos extranjeros), el inte-
cupn de inters2 del 10 % con vencimiento
el 26 de noviembre de 2016. o jurdica que compra los bonos y realiza el rs se sumar a la renta neta de trabajo del
prstamo al emisor. El tenedor tiene el dere- ejercicio (renta de cuarta y quinta categora),
En atencin de ello nos consulta: cho a una retribucin por medio de cupones aplicndose la escala progresiva acumulativa.
Estos intereses constituyen renta gravada a
efectos del impuesto a la renta?
De ser as de qu manera debe efectuar el
clculo del impuesto a la renta? Promesa de pago

Tenedor (Miguel
Emisor (IRIS SA)
Neyra)
Respuesta
En principio, es preciso sealar que un bono es
una obligacin a largo plazo emitida por una
corporacin o una entidad gubernamental con
el propsito de financiar proyectos importan-
tes. En esencia, el emisor recibe dinero ahora,
a cambio de una promesa de pago para ms Valor nominal
adelante, con inters desde el momento en que

1 Bonos que tienen como caractersticas el no pago de cupones, solo


depositan el valor nominal a la fecha de vencimiento ms los intere-
ses. Se venden con descuento. Esta informacin puede consultarse Cupn + Valor
ingresando a la siguiente direccin web: <http://aempresarial.com/ nominal
servicios/revista/212_9_YSGMCOZWRERYFVAWJTHRYOLATZUM-
QHFO AMBDAAZSFRQLMRIWLP.pdf> (consultado el 22 de abril
de 2016).
2 Tasa de inters que se paga sobre un Bono. Tambin Llamada Tasa
de Rendimiento. Esta informacin puede consultarse ingresando a la 3 RICRA MILLA, Mariela Melissa. Instrumentos financieros: bonos
siguiente direccin web: <http://www.investorguide.com/definicion/ Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://aempresarial.com/servicios/revista/275_9_BURVUNZLISOEC-
tasa-de-cupan.html> (consultado el 22 de abril de 2016). ZJFSNEIVZMGFQZHEUGGPY BJMAVUTKZVJIBBWG.pdf> (consultado el 22 de abril de 2016).

I-22 Instituto Pacfico N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016


I rea Tributaria

Es vlida la factura electrnica emitida con


nmero de serie alfa y nmero correlativo?

Anlisis Jurisprudencial
Ficha Tcnica la emisin electrnica sern establecidos de la gua de remisin electrnica. Por tal
por la Administracin Tributaria. motivo, solo se indicarn las condiciones
Autora : Abog. Liz Vanessa Luque Livn(*) establecidas en el artculo 10.
En ese contexto, el artculo 1 de la
Ttulo : Es vlida la factura electrnica emitida con Resolucin de Superintendencia N.
nmero de serie alfa y nmero correlativo? 097-2012/SUNAT aprob el Sistema 6. Condiciones para emitir el
RTF N. : 065-2016-SUNAT/5D0000 de Emisin Electrnica desde los sistemas documento electrnico desde
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda del contribuyente por el emisor electr- los SEE-Del Contribuyente
Quincena de Abril 2016 nico y la Sunat, que es parte del Sistema
de Emisin Electrnica, como el medio El artculo 10 de la Resolucin de
de emisin electrnica, entre otros, los Superintendencia N. 097-2012/
comprobantes de pago electrnicos y los SUNAT seala que se considera que
1. Introduccin el emisor electrnico ha emitido un
documentos relacionados a ella.
A travs del presente informe la Admi- documento electrnico si cumple con
nistracin Tributaria calific como vlida lo siguiente:
la factura electrnica emitida desde el
SEE-Del contribuyente con nmero de 6.1. Consigna en el campo correspon-
serie alfa y nmero correlativo (ejemplo: Sistema de emisin diente del documento electrnico
electrnica su nmero de RUC, el cual no debe
FETU-00000001) respecto de la cual la
Sunat hubiere emitido la CDR-Factura encontrarse en estado de baja de
con estado de aceptada. Esta consulta inscripcin.
realizada a la Sunat es justificada debido 6.2. Se le asign u obtuvo la calidad
SEE-Del contribu-
a que uno los requisitos mnimos para la yente (R. S. 097-
SEE-Sol (R. S. de emisor electrnico y, cuando
emisin de la factura desde los sistemas 2012/Sunat)
188-2010/Sunat) corresponda, pas de manera satis-
del contribuyente es que la numeracin factoria el proceso de homologacin
est conformada por la serie y un n- respectivo.
mero correlativo, debiendo ser la serie 6.3. Se encuentra afecto en el RUC al
alfanumrica (conformado por letras y impuesto a la renta de tercera cate-
nmeros) y no serie alfa. 4. Factura electrnica emitida gora, de generar ese tipo de renta.
Por tal motivo, a propsito del presente desde el SEE-Del contribuyen- 6.4. La numeracin del documento elec-
informe, es menester explicar algunos te trnico no debe haber sido utilizada
aspectos relevantes en torno a la emisin anteriormente.
de la factura electrnica desde los siste- Conforme a lo dispuesto en los nume-
rales 2.8 y 2.11 del artculo 2 de 6.5. Tratndose de la factura electrnica:
mas del contribuyente, con la finalidad de
la Resolucin de Superintendencia a) Cuente con el formato digital y,
comprender cmo se desarrolla el mismo.
N. 097-2012/SUNAT, se entender en consecuencia, existe infor-
como comprobante de pago electrni- macin en los campos indicados
2. A qu se considera compro- co, entre otros, a la factura electrnica como condiciones de emisin en
bante de pago? la que es definida en el Reglamento de el Anexo N. 1 y se cumple con
El artculo 2 del Decreto Ley Comprobantes de pago2, siempre que el las validaciones especificadas en
N. 25632 seala que se considera documento electrnico que la soporte tal anexo.
comprobante de pago todo documento cuente con los requisitos mnimos al que b) Sea remitida a la Sunat en la for-
que acredite la transferencia de bienes, hace referencia el artculo 18 y el anexo ma sealada en los numerales
entrega en uso o prestacin de servicios, 13 de la Resolucin de Superintenden- 6.1 o 6.4 del Anexo N. 64 y en
calificado como tal por la Superintenden- cia N. 097-2012/SUNAT. el plazo indicado en el artculo
cia Nacional de Administracin Tributaria 12.
(SUNAT)1. 5. Qu es un documento elec-
trnico? 7. Requisitos mnimos para emi-
3. La emisin electrnica desde El numeral 2.9 del artculo 2 de la tir la factura electrnica
el SEE-Del Contribuyente Resolucin de Superintendencia N. El artculo 18 de la Resolucin de Super-
Conforme lo sealado en el inciso f) 097-2012/SUNAT seala que se con- intendencia N. 097-2012/SUNAT seala
del artculo 3 del Decreto Ley N. siderar documento electrnico al que que los requisitos mnimos de la factura
25632, los mecanismos de control para cumpla las condiciones sealadas en los electrnica son los sealados como tales
la emisin o utilizacin de comprobantes artculos 10 y 32 de la citada resolucin. en el Anexo N. 1 de la citada resolucin.
de pago, incluyendo la determinacin de El artculo 10 establece las condiciones
En el referido anexo, uno de los campos
los sujetos que debern o podrn utilizar generales para emitir el documento elec-
que debe contener la factura electrnica
trnico desde los SEE-Del Contribuyente
es la que corresponde a la numeracin,
mientras que el artculo 32 establece las
la cual est formada por serie y nmero
(*) Abogada colegiada por la Universidad Nacional Federico Villarreal. condiciones particulares para la emisin
Ex funcionaria de la Sunat. Asesora Tributaria de la Revista Actualidad correlativo. La serie debe ser alfanme-
Empresarial.
1 El artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/ 2 Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT.
SUNAT seala que el comprobante de pago es un documento que 3 El anexo 1 lo puede descargar a travs del siguiente link: <http:// 4 El anexo 6 lo puede descargar a travs del siguiente link: <http://
acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2015/anexosE,F,G-185-2015. www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2015/anexosE,F,G-185-2015.
de servicios. pdf>. pdf>.

N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-23


I Anlisis Jurisprudencial
rica de cuatro (4) caracteres y el nmero documentos. Lo remitido a la Sunat segn el inciso b) del numeral 10.5 del
correlativo podr tener hasta ocho (8) transcurrido ese plazo no tendr la cali- artculo 10 de la R.S.097-2012-SUNAT.
caracteres y se iniciar en uno (1). El dad de factura electrnica aun cuando La constancia antes indicada tendr
formato debe ser F###-NNNNNNNN, es hubiera sido entregada al adquirente o alguno de los siguientes estados:
decir, la mencionada numeracin debe usuario.
tener hasta 13 caracteres alfanmericos. Aceptada, si lo recibido cumple con las
A tal efecto, la fecha de emisin consig- condiciones indicadas en el artculo 10.
nada en la factura electrnica podr ser
Es importante resaltar que un documento anterior a aquella en que se debe emitir Rechazada, si lo recibido no cumple
ser considerado factura electrnica en la
segn el primer prrafo del artculo 5 del con alguna de las condiciones indicadas
medida que el documento electrnico que la en el artculo 10, distinta a la sealada
soporte contenga los requisitos detallados en Reglamento de Comprobantes de Pago,
el Anexo 1 de la R. S. N. 097-2012/SUNAT
en el inciso b) del numeral 10.5. de ese
si el emisor electrnico desea anticipar artculo.
y adems cumpla las condiciones del artculo la emisin de acuerdo con el segundo
10 de la citada norma.
prrafo de ese artculo.
En consecuencia, en la medida que el docu-
mento electrnico que soporte una factura
8. Oportunidad de emisin y 10. Constancia de recepcin electrnica hubiere pasado las validaciones
del Sistema de Emisin Electrnica desarro-
otorgamiento de la factura El artculo 13 de la Resolucin de Su- llado desde los sistemas del contribuyente,
electrnica perintendencia N. 097-2012/SUNAT la SUNAT emitir la CDR-Factura con el
seala que la CDR respectiva ser remiti- estado de aceptada, validando con ello la
El artculo 11 de la Resolucin de Su- correcta emisin de la mencionada factura
perintendencia N. 097-2012/SUNAT da por la Sunat al emisor electrnico si la electrnica.
seala que la oportunidad de emisin y factura electrnica es enviada a la Sunat
otorgamiento del comprobante de pago
electrnico se regula por lo dispuesto en
el artculo 5 del Reglamento de Com- Flujograma de emisin de factura electrnica
probantes de Pago, salvo lo indicado desde see-Del Contribuyente
en el segundo prrafo del numeral 1 de
dicho artculo.
La emisin del comprobante de pago
electrnico y su otorgamiento se efec-
tuarn en la fecha en que se reciba la Plazo
mximo
conformidad de la operacin por parte de 7 das
del administrador del medio de pago o Otorga-
calendarios CDR-Acep- miento de
se perciba el ingreso, segn sea el caso, siguientes a tada la factura 1
la emisin
si la transferencia es concertada por in- Emisin fac- Sunat
a cliente
ternet, telfono, telefax u otros medios tura 1 dede
Comuni-
EMITE
cacin a la
similares y el pago se efecta mediante SEE-Del Con-
Sunat
automtica-
tribuyente mente
tarjeta de crdito o de dbito y/o abono
en cuenta con anterioridad a la entrega CDR-Recha- Emisin
del bien. zada factura 2

El artculo 15 de la Resolucin de Su-


perintendencia N. 097-2012/SUNAT
seala que se considera otorgado el
comprobante de pago electrnico:
Tratndose de la factura electrnica,
cuando esta sea entregada o puesta a
disposicin del adquirente o usuario
electrnico o del adquirente o usuario
11. Consideraciones finales La serie de la boleta electrnica desde
A travs del presente informe la Ad- el SEE-Del Contribuyente debe ser
no electrnico, mediante medios elec-
ministracin Tributaria seal que si alfanumrica de cuatro (4) caracte-
trnicos.
se hubiera emitido una factura elec- res, siendo el primer caracter de la
El tipo de medio electrnico a travs trnica con un nmero de serie alfa izquierda la letra B, como por ejem-
del cual se realizar la entrega o puesta y nmero correlativo, y esta hubiera plo: BA52, BME4, B00U. El nmero
a disposicin del adquirente o usuario sido validada por el sistema y con correlativo podr tener hasta ocho
ser aquel que seale el emisor elec- base en ello la Sunat hubiera emitido (8) caracteres y se iniciar en uno (1).
trnico.
una CDR-Factura con el estado de El emisor electrnico deber poner
aceptada, dicha factura constituir a disposicin del adquirente o usua-
9. Envo a la Sunat de la factura un comprobante de pago vlido. rio, a travs de una pgina web, los
electrnica La serie de la factura electrnica comprobantes de pago electrnicos
El artculo 12 de la Resolucin de Su- desde el SEE-Del Contribuyente y las notas electrnicas vinculadas a
perintendencia N. 097-2012/SUNAT debe ser alfanumrica de cuatro (4) aquellos que le haya otorgado, por
seala queen la fecha de emisin consig- caracteres, siendo el primer caracter el plazo de un ao, contado desde
nada en la factura electrnica e incluso de la izquierda la letra F, como por la emisin. Durante ese plazo el
hasta un plazo mximo de siete (7) das ejemplo: F001, FZZ1, F002, FMM3). adquirente o usuario podr leerlos,
calendario contado desde el da siguiente El nmero correlativo podr tener descargarlos e imprimirlos (artculo
a esa fecha, el emisor electrnico debe hasta ocho (8) caracteres y se iniciar 25 de la Resolucin de Superinten-
remitir a la Sunat un ejemplar de dichos en uno (1). dencia N. 097-2012/SUNAT).

I-24 Instituto Pacfico N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016


I rea Tributaria

Jurisprudencia al Da

Jurisprudencia al Da
Pagos a cuenta

la Cuenta 73 de acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR), implican


Saldo a favor del perodo anterior aplicado contra pagos a un menor pago por el bien adquirido y no la generacin de una renta, como
cuenta del ejercicio. Crdito por ITAN. sera en el caso de descuentos por pronto pago registrados en la Subdivisiona-
ria 775 (que s afecta la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a
la renta al considerarse a dichos ingresos netos del mes, ingresos financieros,
RTF N. 01238-2-2015 (04-02-2015) segn el criterio contenido entre otras en las Resoluciones N.os 13825-3-2009,
07954-4-2008 y 00631-2-1998), debiendo dejarse sin efecto las resoluciones
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra de determinacin giradas por tales pagos a cuenta 9 as como las resoluciones
rdenes de pago giradas por el numeral 3) del artculo 78 del Cdigo Tributario, por de multa giradas por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario que
pagos a cuenta del impuesto a la renta de noviembre y diciembre de 2013, debido a se sustentan en el mismo reparo. Se confirma la apelada en cuanto a las reso-
que se verific en autos un menor saldo a favor del periodo anterior (pagos a cuenta luciones de determinacin giradas por el impuesto a la renta de los ejercicios
del 2012). Se seala que si bien se acredit que la recurrente cancel los pagos a 2004 y 2005, dado que fueron emitidas con base en los datos declarados por
cuenta de abril a junio de 2013 a pesar de contar con saldo a favor del ejercicio la recurrente no habindose efectuado reparos por dichos periodos.
anterior, que fue aplicado contra los pagos a cuenta de marzo a noviembre de 2013,
al devenir en exceso dichos pagos, queda a salvo el derecho de la recurrente para
solicitar su devolucin. Por otro lado, respecto de lo argumentado por el recurrente
en relacin a que para la determinacin del saldo a favor del ejercicio 2012 no se Suspensin pagos a cuenta. Requisitos.
ha tenido en cuenta el pago efectuado por concepto del ITAN, se precisa que de la
revisin de las declaraciones juradas de los pagos a cuenta del impuesto a la renta RTF N. 00428-8-2015 (15-01-2015)
del 2012, se aprecia que no se consider como crdito contra los pagos a cuenta
de marzo a diciembre de 2012 pago alguno por concepto del ITAN. Asimismo, se Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de suspensin de los
aprecia de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio 2012 pagos a cuenta en el caso de los perodos mayo a julio de 2014. Se indica que la
que la recurrente tampoco consign como crdito contra dicho impuesto pago recurrente se encontraba en el supuesto del inciso c) del artculo 35 del Reglamento
alguno por el citado impuesto. En consecuencia, al no haber sido consignado en las de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que no le resultaba aplicable los requisitos
declaraciones del pago a cuenta del impuesto a la renta y de regularizacin anual del de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT, exigidos por la Adminis-
citado ejercicio, no corresponda que se considerara el referido pago por concepto de tracin. Asimismo, del estado de ganancias y prdidas al 31 de marzo de 2014, se
ITAN en la determinacin del saldo a favor del impuesto a la renta del ejercicio 2012. advierte que la recurrente consign prdida tributaria, motivo por el cual, no exista
impuesto calculado, por lo que el requisito establecido por el inciso c) del acpite
i) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta se cumpli con la sola presen-
Modificacin de coeficiente pago a cuenta. No corresponde emitir tacin del mencionado estado financiero. En consecuencia, se seala que carece
de sustento lo alegado por la Administracin en cuanto a que la recurrente deba
orden de pago cuando se cuestiona lo declarado. acreditar el costo de ventas y que la informacin proporcionada por esta no cumple
los requisitos de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT, por lo que en
RTF N. 01030-8-2015 (28-01-2015) caso se hubiese querido cuestionar la informacin consignada por la recurrente en
su estado financiero, debi iniciarse un procedimiento de fiscalizacin y emitido el
Se declara nula la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra valor correspondiente, de ser el caso. Por otro lado, se indica que la notificacin de
una orden de pago girada por el pago a cuenta del impuesto a la renta de junio de la resolucin apelada se realiz el 27 de mayo de 2014, siendo que la solicitud de la
2014, dado que dicho valor no se ajusta al supuesto previsto por el numeral 3) del recurrente abarca desde el periodo abril hasta el periodo julio de 2014, por lo que si
artculo 78 del Cdigo Tributario, pues en el presente caso no se observa la existencia bien la norma indica que la suspensin de los pagos a cuenta no resultara aplicable
de errores materiales de redaccin o de clculo, como pretende justificar la Admi- a aquellos que se encuentren vencidos a la fecha de notificacin de la resolucin
nistracin para sustentar la emisin del valor impugnado, sino que por el contrario, apelada, supuesto en el que se encuentra el pago a cuenta de abril de 2014, dado
este se gir como resultado de objetar lo determinado por la recurrente a travs de que a dicha fecha no se encontraban vencidos los pagos a cuenta del impuesto a
su declaracin, sobre la base de cuestionar si la recurrente cumple los presupuestos la renta de los periodos mayo a julio de 2014, corresponda que la Administracin
legales para modificar el coeficiente aplicable para la determinacin del pago a considerara que estos s cumplan con el requisito exigido. En cuanto al requisito del
cuenta del periodo de junio de 2014 con la presentacin del Formulario PDT 625. ltimo prrafo del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, se seala que de la revisin de la declaracin jurada presentada por la
recurrente por concepto del pago a cuenta del impuesto a la renta de abril de 2014,
no se aprecia que se hubiese determinado deuda por pagar, por lo que no se advierte
Nota de crdito emitida por concepto de "descuentos y rebajas la existencia de deuda exigible en los trminos del artculo 3 del Cdigo Tributario
obtenidas" contabilizada en Cuenta 73 (PCGR) no influye en anteriormente citado. Asimismo, se agrega que de conformidad con el criterio de la
la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto. RTF N. 16769-3-2013, atendiendo a que la solicitud de suspensin se present el 9
de mayo de 2014, a dicha fecha la recurrente no estaba obligada a cancelar el pago a
RTF N. 00774-3-2015 (23-01-2015) cuenta de abril de 2014, toda vez que las obligaciones tributarias por dicho perodo
an no haban vencido, y por tanto, tampoco habra existido deuda exigible en
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por ingresos omitidos los trminos del artculo 3 del Cdigo Tributario anteriormente citado. Se confirma
por descuentos especiales respecto de los pagos a cuenta del impuesto a la la apelada en cuanto al pago a cuenta del impuesto a la renta de abril de 2014,
renta de febrero a octubre de 2005, dado que dichos descuentos, anotados en al haberse encontrado vencido a la fecha de notificacin de la resolucin apelada.

Glosario Tributario
Qu puntos debo tener en cuenta al momento de realizar un pago a ello en funcin de los resultados econmicos que consten en los estados de
cuenta? ganancias y prdidas.
Actualmente, para el caso de los pagos a cuenta se encuentra vigente un sistema 1. Cundo se efecta el pago a cuenta con 1.5 %?
comparativo que gira alrededor del monto porcentual del 1.5 %, es decir, el - cuando el contribuyente tiene como resultado prdida, o
contribuyente realiza una comparacin entre el coeficiente resultante con el - no cuenta con un impuesto calculado, o
monto porcentual del 1.5 % aplicado sobre sus ingresos netos mensuales,
- cuando el coeficiente resultante es menor al monto porcentual del
aplicndose siempre el mayor. No obstante, el monto porcentual del 1.5
1.5 %.
% no significa necesariamente para el contribuyente un piso mnimo para
el cumplimiento de sus pagos a cuenta, sino que el mismo sistema le da la 2. Cundo se efecta el pago a cuenta con coeficiente resultante?
opcin de poder aplicar un coeficiente menor a dicho porcentaje, o en ltimo Cuando el coeficiente resultante resulta mayor al monto porcentual mnimo
lugar, suspender sus pagos a cuenta, de no existir un impuesto calculado, todo (1.5 %).

N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-25


I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS


Indicadores Tributarios

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)


ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retencin). ID =R
9
Ms de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta
-- cin de = Ms de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Ms de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2016 2015 2014 2013
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 28% 30% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 6.8% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 28% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% 8% Hasta 27 UIT 15% 15%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% 21% 4 20,000 20,000 400
ta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% 30% CATEGORA* 60,000 60,000 0
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% ESPECIAL
Ms de 45 UIT 30% 30% RUS
* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,880 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en
C efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de que comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 S/.2,304
P gos a cuenta (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
Ao S/. Ao S/. 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2016 3,950 2010 3,600 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497

I-26 Instituto Pacfico N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016


rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1) (8)
005 Maz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 10% (3) (8)
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metlicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)


- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisin mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.
025 Fabricacin de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construccin 4% (9)
037 Dems servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas 5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).


1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure 6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%. 7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15. 8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15. 9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12. 10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%. 11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-27


I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO


LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Mximo atraso permitido
para el mximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) das hbiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacfico N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016


rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligacin
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15 15 Ene-16 18 Ene-16 19 Ene-16 20 Ene-16 21 Ene-16 22 Ene-16 11 Ene-16 12 Ene-16 13 Ene-16 14 Ene-16 25 Ene-16
Ene-16 17 Feb-16 18 Feb-16 19 Feb-16 19 Feb-16 12 Feb-16 12 Feb-16 15 Feb-16 15 Feb-16 16 Feb-16 16 Feb-16 22 Feb-16
Feb-16 17 Mar-16 18 Mar-16 21 Mar-16 21 Mar-16 14 Mar-16 14 Mar-16 15 Mar-16 15 Mar-16 16 Mar-16 16 Mar-16 22 Mar-16
Mar-16 19 Abr-16 20 Abr-16 21 Abr-16 21 Abr-16 14 Abr-16 14 Abr-16 15 Abr-16 15 Abr-16 18 Abr-16 18 Abr-16 22 Abr-16
Abr-16 18 May-16 19 May-16 20 May-16 20 May-16 13 May-16 13 May-16 16 May-16 16 May-16 17 May-16 17 May-16 23 May-16
May-16 17 Jun-16 20 Jun-16 21 Jun-16 21 Jun-16 14 Jun-16 14 Jun-16 15 Jun-16 15 Jun-16 16 Jun-16 16 Jun-16 22 Jun-16
Jun-16 19 Jul-16 20 Jul-16 21 Jul-16 21 Jul-16 14 Jul-16 14 Jul-16 15 Jul-16 15 Jul-16 18 Jul-16 18 Jul-16 22 Jul-16
Jul-16 17 Ago-16 18 Ago-16 19 Ago-16 19 Ago-16 12 Ago-16 12 Ago-16 15 Ago-16 15 Ago-16 16 Ago-16 16 Ago-16 22 Ago-16
Ago-16 19 Set-16 20 Set-16 21 Set-16 21 Set-16 14 Set-16 14 Set-16 15 Set-16 15 Set-16 16 Set-16 16 Set-16 22 Set-16
Set-16 19 Oct-16 20 Oct-16 21 Oct-16 21 Oct-16 14 Oct-16 14 Oct-16 17 Oct-16 17 Oct-16 18 Oct-16 18 Oct-16 24 Oct-16
Oct-16 18 Nov-16 21 Nov-16 22 Nov-16 22 Nov-16 15 Nov-16 15 Nov-16 16 Nov-16 16 Nov-16 17 Nov-16 17 Nov-16 23 Nov-16
Nov-16 20 Dic-16 21 Dic-16 22 Dic-16 22 Dic-16 15 Dic-16 15 Dic-16 16 Dic-16 16 Dic-16 19 Dic-16 19 Dic-16 23 Dic-16
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N. 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

Tasas de depreciacin edificios y construcciones ANEXO 2


TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realizacin de operaciones
de Deprec. ltimo da para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciacin 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un mximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Tasa de Inters Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N. 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-29


I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA


I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S EU R O S
febrero-2016 Marzo-2016
Industrias ABRIL-2016
Tex S.A. febrero-2016
ABRIL-2016 Marzo-2016
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.468 Estado de3.521
3.471 Situacin3.527
Financiera3.323
al 30 de junio
3.328 de 2012
01 3.663 3.932 3.747 4.086 3.698 3.894
02 3.481 3.485 3.518(Expresado
3.522 en nuevos
3.338 soles)3.344 02 3.485 3.990 3.664 4.051 3.775 3.914
03 3.491 3.493 3.507 3.512 3.338 3.344 03 3.766 3.840 3.799 3.902 3.775 3.914
04 3.491
ACTIVO S/.
3.494 3.465 3.470 3.338 3.344 04 3.745 4.007 3.683 3.843 3.775 3.914
05 3.476 Efectivo
3.478 y equivalentes
3.441 de efectivo
3.446 3.349 3.352 344,400
05 3.820 3.939 3.737 4.003 3.630 3.974
06 3.479 Cuentas,
3.482 por cobrar
3.441 comerciales
3.446 - Terceros
3.358 3.360 152,000
06 3.722 4.020 3.737 4.003 3.633 3.980
07 3.479 Mercaderas 117,000
3.482 3.441 3.446 3.374 3.376 07 3.722 4.020 3.737 4.003 3.754 3.979
08 3.479 3.482
Inmueb., maq.3.457
y equipo 3.465 3.402 3.403 08
160,000 3.722 4.020 3.707 3.967 3.653 3.992
09 3.489 3.492 3.464 3.471 3.379 3.392 09 3.847 3.985 3.659 3.939 3.721 3.911
10 3.499 Deprec.,
3.500 amortiz.
3.438y agotamiento
3.441 acum.
3.379 3.392 -45,000
10 3.782 4.095 3.717 3.912 3.721 3.911
11 3.505 Total
3.507activo 3.434 3.436 3.379 3.392 728,400
11 3.865 4.117 3.769 3.893 3.721 3.911
12 3.511 PASIVO S/.
3.513 3.383 3.389 3.321 3.326 12 3.844 4.084 3.720 3.919 3.716 4.013
13 3.506 3.509
Tributos, 3.383
contraprest. 3.389 por pagar
y aportes 3.274 3.277 13
10,000 3.832 4.110 3.720 3.919 3.622 3.914
14 3.506 3.509 3.383 3.389 3.268 3.271 14 3.832 4.110 3.720 3.919 3.640 3.793
15 3.506
Remun.
3.509
y partic.
3.357
por pagar
3.363 3.272 3.275
23,000
15 3.832 4.110 3.584 3.932 3.562 3.863
16 3.502 Cuentas
3.505 por pagar
3.343 comerciales
3.348 - Terceros
3.274 3.276 320,000
16 3.732 4.131 3.531 3.887 3.554 3.864
17 3.506 Cuentas
3.508 por pagar
3.373 diversas - Terceros 3.274
3.375 3.276 50,500
17 3.751 4.064 3.677 3.802 3.554 3.864
18 3.504 Total
3.506pasivo 3.345 3.347 3.274 3.276 403,500
18 3.857 3.983 3.766 3.845 3.554 3.864
19 3.502 3.505 3.372 3.374 3.276 3.278 19 3.803 4.013 3.653 3.985 3.545 3.832
20 3.511 PATRIMONIO S/.
3.514 3.372 3.374 3.249 3.254 20 3.851 4.022 3.653 3.985 3.620 3.823
21 3.511 Capital 253,000
3.514 3.372 3.374 3.248 3.250 21 3.851 4.022 3.653 3.985 3.636 3.819
22 3.511 3.514 3.388 3.393 3.253 3.256 22 3.851 4.022 3.785 3.935 3.503 3.855
Reservas 12,000 23 3.719 4.050 3.753 3.945 3.575 3.829
23 3.517 3.521 3.412 3.415 3.267 3.272
24 3.524 Resultados
3.527 acumulados
3.392 3.403 3.267 3.272 -35,600
24 3.807 4.004 3.752 3.909 3.575 3.829
25 3.536 Resultado
3.538 del periodo
3.392 3.403 3.267 3.272 95,500
25 3.759 4.015 3.752 3.909 3.575 3.829
26 3.527 Total patrimonio
3.533 3.392 3.403 3.277 3.279 324,900
26 3.807 3.996 3.752 3.909 3.659 3.796
27 3.522 3.525 3.392 3.403 3.281 3.285 27 3.818 3.983 3.752 3.909 3.582 3.864
28 3.522 Total
3.525pasivo y patrimonio
3.392 3.403 3.287 3.290 728,400
28 3.818 3.983 3.752 3.909 3.675 3.853
29 3.522 3.525 3.353 3.361 3.277 3.280 29 3.818 3.983 3.700 3.959 3.577 3.866
30 3.381 3.384 3.271 3.274 30 3.742 3.989 3.646 3.898
31 3.358 3.363 31 3.653 3.881
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D L A R E S EU R O S
febrero-2016 Marzo-2016 ABRIL-2016 febrero-2016 Marzo-2016 ABRIL-2016
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.481 3.485 3.518 3.522 3.338 3.344 01 3.630 3.990 3.664 4.051 3.775 3.914
02 3.491 3.493 3.507 3.512 3.338 3.344 02 3.766 3.840 3.799 3.902 3.775 3.914
03 3.491 3.494 3.465 3.470 3.338 3.344 03 3.745 4.007 3.683 3.843 3.775 3.914
04 3.476 3.478 3.441 3.441 3.349 3.352 04 3.820 3.939 3.737 4.003 3.630 3.974
05 3.479 3.482 3.441 3.446 3.358 3.360 05 3.722 4.020 3.737 4.003 3.633 3.980
06 3.479 3.482 3.441 3.446 3.374 3.376 06 3.722 4.020 3.737 4.003 3.754 3.979
07 3.479 3.482 3.457 3.465 3.402 3.403 07 3.722 4.020 3.707 3.967 3.653 3.992
08 3.489 3.492 3.464 3.471 3.379 3.392 08 3.847 3.985 3.659 3.939 3.721 3.911
09 3.499 3.500 3.438 3.441 3.379 3.392 09 3.782 4.095 3.717 3.912 3.721 3.911
10 3.505 3.507 3.434 3.436 3.379 3.392 10 3.865 4.117 3.769 3.893 3.721 3.911
11 3.511 3.513 3.383 3.389 3.321 3.326 11 3.844 4.084 3.720 3.919 3.716 4.013
12 3.506 3.509 3.383 3.389 3.274 3.277 12 3.832 4.110 3.720 3.919 3.622 3.914
13 3.506 3.509 3.383 3.389 3.268 3.271 13 3.832 4.110 3.720 3.919 3.640 3.793
14 3.506 3.509 3.357 3.363 3.272 3.275 14 3.832 4.110 3.584 3.932 3.562 3.863
15 3.502 3.505 3.343 3.348 3.274 3.276 15 3.732 4.131 3.531 3.887 3.554 3.864
16 3.506 3.508 3.373 3.375 3.274 3.276 16 3.751 4.064 3.677 3.802 3.554 3.864
17 3.504 3.506 3.345 3.347 3.274 3.276 17 3.857 3.983 3.766 3.845 3.554 3.864
18 3.502 3.505 3.372 3.374 3.276 3.278 18 3.803 4.013 3.653 3.985 3.545 3.832
19 3.511 3.514 3.372 3.374 3.249 3.254 19 3.851 4.022 3.653 3.985 3.620 3.823
20 3.511 3.514 3.372 3.374 3.248 3.250 20 3.851 4.022 3.653 3.985 3.636 3.819
21 3.511 3.514 3.388 3.393 3.267 3.272 21 3.851 4.022 3.785 3.935 3.575 3.829
22 3.517 3.521 3.412 3.415 3.267 3.272 22 3.719 4.050 3.753 3.945 3.575 3.829
23 3.524 3.527 3.392 3.403 3.267 3.272 23 3.807 4.004 3.752 3.909 3.575 3.829
24 3.536 3.538 3.392 3.403 3.267 3.272 24 3.759 4.015 3.752 3.909 3.575 3.829
25 3.527 3.533 3.392 3.403 3.277 3.279 25 3.807 3.996 3.752 3.909 3.659 3.796
26 3.522 3.525 3.392 3.403 3.281 3.285 26 3.818 3.983 3.752 3.909 3.582 3.864
27 3.522 3.525 3.392 3.403 3.287 3.290 27 3.818 3.983 3.752 3.909 3.675 3.853
28 3.522 3.525 3.353 3.361 3.277 3.280 28 3.818 3.983 3.700 3.959 3.577 3.866
29 3.521 3.527 3.381 3.384 3.271 3.274 29 3.747 4.086 3.742 3.989 3.646 3.898
30 3.358 3.384 3.271 3.274 30 3.653 3.881 3.646 3.898
31 3.323 3.328 31 3.698 3.894
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15


COMPRA 3.408 VENTA 3.413 COMPRA 3.591 VENTA 3.811

I-30 Instituto Pacfico N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016