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Tratamiento Perdidas Fiscales Morales y Fisicas PDF
Tratamiento Perdidas Fiscales Morales y Fisicas PDF
FISCALES
(LISR, RLISR, RM,CRITERIOS
NORMATIVOS, CFF)
MI CP LAE LD LYSSETTE
TÉLLEZ RAMÍREZ
M.I. C.P. LAE . Y L.D
LYSSETE TELLEZ RAMIREZ
Socia activa de la Asociación de Contadores en las Redes Sociales AC,
Ha cursado e impartido: Infinidad de cursos, Diplomados en Impuestos,
Diplomados en Seguridad Social, Diplomado en Defensa al
Contribuyente, laboral, finanzas, etc.
Catedrática para diversas universidades del país.
Socia Directora de la Firma “Centro de Capacitación Corporativa S.C.”,
Socia Representante por el Estado de Veracruz de la ANAFINET
“Asociación Nacional de Fiscalistas Net, A. C.”,
Socia Directora de Centro de Asesoría Fiscal de Xalapa SC
Asociado Legal de Chamlaty Pérez y Asociados S.C.
Autora del Libro “ Análisis Jurídico Fiscal de la PTU publicado por
Editorial ISEF.
Tratamiento de pérdidas
fiscales
(LISR, RLISR, RMF, CRITERIOS NORMATIVOS, CFF)
Temario
Definiciones
Antecedentes y evolución
Contribuyentes que pueden tener pérdidas fiscales
Determinación de pérdidas fiscales
Periodos de aplicación y pérdida del derecho
Actualización de pérdidas fiscales
Casos prácticos
Perdidas en fusión, liquidación de sociedades y regímenes
preferentes
Facultades de comprobación sobre pérdidas fiscales
Documentación comprobatoria de perdidas fiscales de ejercicios
anteriores
Operaciones inexistentes y discrepancia fiscal
Sanciones
Por falsedad en el monto de las pérdidas
Por disminución indebida
Criterios normativos
Tesis relacionadas
Conclusiones y recomendaciones
Conceptos
Perdida contable
INPC
El Indice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) es un indicador económico
que se emplea recurrentemente, cuya finalidad es la de medir a través del tiempo
la variación de los precios de una canasta fija de bienes y servicios representativa
del consumo de los hogares.
Ejercicio fiscal
Período de doce meses (o menos) en el que los negocios y otras organizaciones
tienen que presentar y calcular los informes financieros anuales y también
devengar los impuestos.
Antecedentes y
evolución
El ISR nace en México con el impuesto al Centenario en 1921(duración
de 1 mes)
1924 Ley del 21 de febrero: Ley de recaudación de impuestos
contenidos en la Ley de sueldos, salarios, emolumentos, honorarios y
utilidades de la sociedades y empresas. Esta ley permite efectuar
deducciones de los ingresos. Es el antecedente de la LISR
Ley del impuestos del impuesto del superprovecho 1939
Y de 1940 a 1953
1953 se consignan deducciones que pueden hacer contribuyentes
para determinar la utilidad gravable
1961 a 1978 diversas leyes, reglamentos y modificaciones que
gravaban las ganancias y utilidad, pero no se permite deducir
inventarios sino costo de venta.
Ley del impuesto de 1987 se permite deducir inventarios antes de su
venta, y se incluye como ingresos acumulable los efectos de la
inflación y se permite la actualización de perdidas fiscales que
podían disminuirse de utilidades fiscales de posteriores ejercicios.
Entro paulatinamente usándose la base tradicional y la nueva.
Ley del impuesto de 1991 donde se deja de usar la base tradicional
y solo se utiliza la nueva.
Ley de 2002 se incluyen reglas misceláneas, jurisprudencias, y
regulación de empresas multinacionales
Contribuyentes que pueden tener
pérdidas fiscales
Personas morales
Titulo II
Personas físicas por
algunos tipos de ingresos
Pérdidas fiscales
en personas
morales
Determinación de la pérdida fiscal
Art 57 1er párrafo
INGRESOS ACUMULABLES
Venta de libretas
Venta de lápices
322,000
123,000 DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Venta de accesorios 175,000
Intereses a Favor 100,000
Ajuste anual por inflación acumulable 15,000 Compras Netas 575,000
Deducciones de Inversión 85,000
Total de Ingresos Acumulables 735,000 Intereses a Cargo 16,000
Pérdida Fiscal en venta de activos 350,000
Gastos de Operación Deducibles 121,600
Total de Deducciones Autorizadas 1,147,600
Factor de actualización:
INPC del último mes
del ejercicio en que
ocurrió
---------------------------------------------------------------
******************
USO DE LA PERDIDA ACTUALIZADA
menos
Art 57 5º párrafo
“Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea impar el número
de meses del ejercicio en que ocurrió la pérdida, se considerará
como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior
al que corresponda la mitad del ejercicio.”
El procedimiento para determinar el factor de actualización se
complica, en virtud de que se deberá de considerar como mes de
la segunda mitad del ejercicio, el mes inmediato posterior al que
corresponda la mitad del ejercicio.
Paso 2.- Una vez, que tenemos el período del ejercicio ya definido,
le restamos el primer mes del ejercicio para el período de la
actualización, de tal suerte que nos resulta que eliminamos de
nuestro período el mes de junio, y el período queda:
Junio julio agosto sep oct nov dic
no 1 2 3 4 5 6
Ahora ya el período es de meses pares, por lo que, siguiendo el
procedimiento para la determinación de los meses para el factor de
actualización, el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se
deberá de actualizar la pérdida corresponde al mes de octubre y el
último mes del ejercicio en que ocurrió corresponde al mes de diciembre,
de acuerdo con lo siguiente:
Diciembre de 2016
entre
Octubre de 2016
Artículos 6 del LISR y artículo 17 A
del CFF
Los factores de actualización que se determinen, deberán de
calcularse hasta el diezmilésimo(4 decimales)
RECORDATORIO
A partir de agosto el Instituto Nacional de Estadística y Geografía
(INEGI) dió a conocer la inflación de la primera quincena de dicho
mes pero con una nueva metodología, que consiste en el cambio
del año base de 2010 a la segunda quincena de julio de 2018.
Pérdidas fiscales
en personas físicas
Que contribuyentes pueden
generar pérdida fiscal?
SI pueden generar pérdidas
NO pueden generar fiscales
pérdidas fiscales ACTIVIDADES PROFESIONALES y
EMPRESARIALES
SALARIOS ARRENDAMIENTO
PREMIOS ENAJENACIÓN DE BIENES
DIVIDENDOS Y GANACIAS ADQUISICIÓN DE BIENES
DISTRIBUIDAS POR PERSONAS
MORALES INTERESES
DEMÁS INGRESOS
Capítulo PF DETERMINAN PERDIDA FISCAL?
Sí considera el concepto de pérdida fiscal, pero con ciertas
ENAJENACIÓN DE BIENES limitantes en cuanto a su amortización.
No pueden generar pérdida fiscal; puesto que la base para el cálculo del ISR es
el total de ingresos obtenidos sin que la ley les permita deducción alguna.
Ingresos por actividades
empresariales y profesionales
Este capítulo se divide en las siguientes secciones:
a) De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales. Las
personas que tributan en esta sección, sí pueden obtener pérdida fiscal, tanto
quienes obtienen ingresos por actividades empresariales como quienes
prestan servicios profesionales, y es el artículo 109 de la LISR el que establece
los lineamientos a seguir para quienes las obtengan.
Art 109…
La pérdida fiscal se obtendrá cuando los ingresos a que se refiere esta Sección
obtenidos en el ejercicio sean menores a las deducciones autorizadas en el
mismo.
c) Del régimen de INCORPORACION FISCAL (RIF)
Las personas que tributen bajo este régimen, no podrán generar
pérdida fiscal debido a que los pagos que efectúan de manera
bimestral tienen el carácter de definitivos de acuerdo a lo
establecido en el artículo 111, en el párrafo siguiente a la fracción
V de la LISR y la base para calcular dichos pagos es la diferencia
que resulte de disminuir al total de ingresos percibidos en dicho
periodo, las deducciones de dicho periodo.
Cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a las deducciones del periodo
que corresponda, los contribuyentes deberán considerar la diferencia que
resulte entre ambos conceptos como deducibles en los periodos siguientes
Ingresos por arrendamiento y en
general por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles
la Ley (art 115) les permite disminuir de sus ingresos una serie de deducciones, y
el propio Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR) en su artículo
195 les permite que éstas sean superiores a sus ingresos
Artículo 195. Cuando en el año de calendario las deducciones a que se refiere
el artículo 115 de la Ley, sean superiores a los ingresos a que se refiere el Título IV,
Capítulo III de la Ley, la diferencia podrá deducirse de los demás ingresos que el
contribuyente deba acumular en la declaración anual correspondiente a ese
mismo año, excepto de aquéllos a que se refiere el Título IV, Capítulos I y II de la
Ley.(salarios y actividad empresarial y profesional)
Ingresos por enajenación de
bienes
Las personas que tributan bajo este régimen calculan el impuesto correspondiente
sobre su utilidad fiscal, en caso de tenerla. Para estos efectos, considerarán como
ingreso, el monto de la contraprestación obtenida, inclusive si fuera a crédito, o en
su defecto, en el caso de que no hubiera contraprestación, se considerará el valor
del avalúo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales.
Dichos ingresos se disminuirán con las siguientes deducciones actualizadas:
El costo comprobado de adquisición,
el importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones,
los gastos notariales,
impuestos y derechos por escrituras de adquisición y enajenación, y las comisiones y
mediaciones pagadas por el enajenante.
En consecuencia, si dichas deducciones son superiores a los ingresos obtenidos
el contribuyente obtendrá una pérdida fiscal por enajenación de bienes
Ingresos por adquisición de bienes
1ra. Actualización. Desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que
ocurrió y hasta el último mes del ejercicio.
2da. Actualización. La parte de la pérdida ya actualizada, se actualizará desde el
mes en que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del
ejercicio en que se aplicará.
Arrendamiento, enajenación y
adquisición de bienes.
Artículo 58. En los casos de fusión, la sociedad fusionante sólo podrá disminuir su
pérdida fiscal pendiente de disminuir al momento de la fusión, con cargo a la
utilidad fiscal correspondiente a la explotación de los mismos giros en los que se
produjo la pérdida.
Para los efectos del párrafo anterior, se considera que existe cambio
de socios o accionistas que posean el control de una sociedad,
cuando cambian los tenedores, directa o indirectamente, de más del
cincuenta por ciento de las acciones o partes sociales con derecho a
voto de la sociedad de que se trate, en uno o más actos realizados
dentro de un periodo de tres años. Lo dispuesto en este párrafo no
aplica en los casos en que el cambio de socios o accionistas se
presente como consecuencia de herencia, donación, o con motivo
de una reestructura corporativa, fusión o escisión de sociedades que
no se consideren enajenación en los términos del Código Fiscal de la
Federación, siempre que en el caso de la reestructura, fusión o escisión
los socios o accionistas directos o indirectos que mantenían el control
previo a dichos actos, lo mantengan con posteridad a los mismos. En el
caso de fusión, deberá estarse a lo dispuesto en el primer párrafo de
este artículo. Para estos efectos, no se incluirán las acciones colocadas
entre el gran público inversionista.
Las sociedades a que se refieren los párrafos anteriores para
disminuir las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, deberán
llevar sus registros contables en tal forma que el control de sus
pérdidas fiscales en cada giro se pueda ejercer individualmente
respecto de cada ejercicio, así como de cada nuevo giro que se
incorpore al negocio. Por lo que se refiere a los gastos no
identificables, éstos deberán aplicarse en la parte proporcional que
representen en función de los ingresos obtenidos propios de la
actividad. Esta aplicación deberá hacerse con los mismos criterios
para cada ejercicio.
No se disminuirá la pérdida fiscal o la parte de ella, que
provenga de fusión o de liquidación de sociedades, en
las que el contribuyente sea socio o accionista.
Pérdidas en Regímenes Preferentes
Art 177 4º párrafo
INCP
INCP del último mes del ejercicio en que ocurrió la pérdida
(+) INCP del primer mes de la segunda mitad del mismo ejercicio
(=) Factor de actualización
INCP del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará
(+) INCP del mes en que se actualizó la pérdida por última vez
(=) Factor de actualización
CASO 1
PLANTEAMIENTO
Determinación de la pérdida fiscal del ejercicio de 2017.
*No se pagó PTU en el ejercicio
PLANTEAMIENTO
Determinación de la pérdida fiscal del ejercicio de 2017.
*No se pagó PTU en el ejercicio
DATOS
DESARROLLO
PLANTEAMIENTO
DESARROLLO
DATOS
Ejercicio de 2017:
*Pérdida fiscal pendiente de amortizar (véase en el caso 2) -$148,000
Otros:
*INCP de julio de 2017 126.886
*INCP de diciembre de 2017 130.813
*INCP de junio de 2018 131.215
*INCP de junio de 2019 (supuesto) 133.201
*INCP de junio 2020 (supuesto) 139.401
DESARROLLO
Determinación del pago provisional de marzo 2017 de una sociedad mercantil cuyo
ejercicio es enero-diciembre de 2017.
· La última declaración presentada es la del ejercicio de enero a diciembre de 2016, en
que se obtuvo utilidad fiscal
DATOS
Del ejercicio 2016:
*Ingresos nominles $378,000
*Utilidad fiscal $28,000
Determinación del pago provisional de febrero de 2017 de una sociedad mercantil cuyo
ejercicio es enero-diciembre de 2017.
· La última declaración presentada es la del ejercicio de enero a dicembre de 2015, en la
que se obtuvo utilidad fiscal y existen pérdidas fiscales pendientes de amortizar
DATOS
Ver tesis
Operaciones
inexistentes y
discrepancia fiscal
Operaciones inexistentes
Contribuyente
Esposa, hijos, padres, abuelos
Socios
Amigos
Cuidado con los depósitos en
efectivo
La interpretación sistemática de los artículos 5o., 6o., 42, 50 y 63 del Código Fiscal de la Federación, así como 10 y 61
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigentes en 2004, pone de manifiesto que si bien, por regla general,
corresponde al contribuyente disminuir de la utilidad fiscal del ejercicio las pérdidas fiscales que tenga pendientes
de aplicar de ejercicios anteriores, lo cierto es que cuando la autoridad exactora, con motivo de sus facultades de
comprobación, modifique alguno de los rubros conforme a los cuales se obtiene el resultado fiscal del periodo
fiscalizado, y en éste se hayan amortizado pérdidas de ejercicios pasados, entonces la autoridad hacendaria debe
considerar, en su resolución, el monto de dicha figura sustractiva al liquidar los créditos fiscales a cargo del
contribuyente auditado, pues no podría considerarse precluido el derecho del contribuyente a realizar esa
disminución, bajo el pretexto de que no las amortizó contra la utilidad del ejercicio revisado, ya que la hipótesis
normativa prevista en el citado artículo 61, párrafo tercero, sólo se actualiza en los casos en que aquél pudo
disminuirlas y no lo hizo, por lo que esta disposición no puede interpretarse de manera rigorista al supuesto descrito.
Tesis relacionadas con
pérdidas fiscales
RENTA. NATURALEZA DE LAS PÉRDIDAS FISCALES EN
RELACIÓN CON EL IMPUESTO RELATIVO.
Amparo en revisión 882/2015. Frecuencia Modulada del Noroeste, S.A. 28 de junio de 2017. Cinco votos de los Ministros Alberto Pérez
Dayán, Javier Laynez Potisek, José Fernando Franco González Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Eduardo Medina Mora I.; votó con
salvedad Eduardo Medina Mora I. Ponente: Alberto Pérez Dayán. Secretario: Jorge Jiménez Jiménez
Las pérdidas fiscales se integran por erogaciones necesarias -por ejemplo, compra de insumos,
renta de un local, entre otros- para la generación de los ingresos acumulables objeto del
impuesto sobre la renta, por lo que son un concepto estructural para determinar la utilidad
fiscal y, en su caso, el resultado fiscal en materia de dicho impuesto, que permiten subjetivizar
el gravamen, adecuándolo a las circunstancias personales del contribuyente; frenar o corregir
los excesos de progresividad; coadyuvar a la discriminación cualitativa de rentas; o bien,
rectificar situaciones peculiares derivadas de transferencias de recursos que son un signo de
capacidad contributiva. Lo expuesto se robustece cuando el artículo 57, párrafos segundo y
tercero, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece, por una parte, la posibilidad que
tiene el contribuyente como derecho, de disminuir las pérdidas fiscales de un ejercicio de la
utilidad fiscal dentro de los 10 ejercicios siguientes hasta agotar el monto de las pérdidas y, por
otra, que en caso de no hacer uso de ese derecho, precluirá en los ejercicios posteriores y
hasta la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. Cabe señalar que la posibilidad de
disminuir las pérdidas fiscales en un determinado plazo no es una concesión graciosa del
legislador, sino un derecho legal para hacer efectivo el principio de la proporcionalidad
tributaria reconocido por el propio legislador, al advertir que dichas pérdidas son un concepto
estructural en materia del impuesto sobre la renta.
Tesis de la Décima Sala Regional Metropolitana del TFJA, publicada en febrero de 2018
Tesis: VII-CASR-10ME-17
Página: 260
Época: Octava Época
Fuente: R.T.F.J.A. Octava Época. Año III. No. 19. Febrero 2018
Materia:
Sala: Décima Sala Regional Metropolitana
Tipo: Tesis Aislada
DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA. DEBE ENTENDERSE COMO AQUELLA QUE CONSIGNA LAS
OPERACIONES REALIZADAS POR EL CONTRIBUYENTE Y NO ÚNICAMENTE LOS ELEMENTOS QUE INTEGRAN
SU CONTABILIDAD. A la luz del artículo 30 del Código Fiscal de la Federación, la facultad que tiene el
contribuyente de aplicar o disminuir las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, está condicionada a
que el propio contribuyente conserve y exhiba, en todo momento, la documentación que acredite el
origen y procedencia de la pérdida fiscal, independientemente del ejercicio en el que se haya
originado la misma. Por lo tanto, si durante el ejercicio de sus facultades de comprobación, la
autoridad fiscal requiere al contribuyente para que exhiba la 'documentación comprobatoria' que
acredite el origen y procedencia de las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, dicho concepto no
debe reducirse únicamente a elementos que integran su contabilidad y que reflejan una
manifestación unilateral de este, tales como registros contables, declaraciones o papeles de trabajo.
De esta manera, por 'documentación comprobatoria' debe entenderse la documentación que
consigna materialmente y de una manera clara y fehaciente, las operaciones específicas que realizó
dicho contribuyente, como serían las facturas, recibos, pólizas y demás documentación análoga en
donde pueda constatarse que realmente se llevaron a cabo tales operaciones y que la pérdida fiscal
no constituye una ficción creada por el contribuyente.
PÉRDIDAS FISCALES. EL ARTÍCULO 30, QUINTO PÁRRAFO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN,
AL NO ESTABLECER CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS QUE EL CONTRIBUYENTE DEBE EXHIBIR PARA
DEMOSTRAR EL ORIGEN Y PROCEDENCIA DE AQUÉLLAS, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE
SEGURIDAD JURÍDICA (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2009).
El precepto citado establece, en su primer párrafo, que las personas obligadas a llevar
contabilidad deberán conservarla en el lugar a que se refiere la fracción III del artículo 28 del
Código Fiscal de la Federación, a disposición de las autoridades fiscales, y en el quinto
acápite prevé que, en caso de que la autoridad fiscal esté ejerciendo sus facultades de
comprobación respecto de ejercicios fiscales en los que se disminuyan pérdidas fiscales de
ejercicios anteriores, los contribuyentes deben proporcionar la documentación que acredite
el origen y procedencia de éstas, independientemente del ejercicio en el que se hayan
originado, y que no estarán obligados a proporcionarla cuando con anterioridad al ejercicio
de las facultades de comprobación, la autoridad haya ejercido dichas atribuciones en el
ejercicio en el que se generaron las pérdidas de las que se solicita comprobación. Acorde
con lo anterior, si bien es cierto que el referido artículo 30 en esta última porción, no establece
cuáles son los documentos que el contribuyente debe exhibir para demostrar el origen y
procedencia de las pérdidas fiscales, también lo es que esa circunstancia no implica que
viole el principio de seguridad jurídica, porque aunque no prevea un listado de la
documentación que sea óptima para acreditar una pérdida fiscal, el origen de ésta es
hipotético, pues la pueden provocar diversas circunstancias, y esa situación es desconocida
por la autoridad fiscal, por lo cual, no podría obligarse al legislador a detallar
pormenorizadamente los documentos que la acreditan. Además, el contribuyente es quien
conoce el origen y procedencia y quien tiene la obligación de soportarlos
documentalmente; de ahí que no queda en estado de indefensión.
OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo
directo 856/2014. Britanic Ventures, S. de R.L. de C.V.
OBLIGACION DE LA AUTORIDAD DE DISMINUIR PERDIDAS
FISCALES EN LAS REVISIONES QUE PRACTIQUE
La autoridad hacendaria debe disminuir el monto de las pérdidas fiscales del contribuyente auditado,
a pesar de que estas sean de ejercicios anteriores, pues este derecho no precluye para el causante
objeto de la revisión, consideró la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN).
En la tesis 2a./J.125/2014, con la que se resolvió una contradicción de criterios entre varios Tribunales
Colegiados, los ministros realizaron una interpretación sistemática de los artículos 5, 6, 42, 50 y 63 del
Código Fiscal de la Federación, y los numerales 10 y 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigentes
en 2004.
El criterio establecido por la Sala, publicado este viernes en la sistematización semanal del Semanario
Judicial de la Federación, reconoce que -por regla general- corresponde al contribuyente disminuir de
la utilidad fiscal del ejercicio las pérdidas que tenga pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
No obstante, en el caso de que el causante esté siendo objeto de una auditoría por parte de la
autoridad, si esta “modifica alguno de los rubros” con los que se obtuvo el resultado fiscal, la misma
autoridad hacendaria “debe considerar, en su resolución, el monto” de la pérdida fiscal, toda vez que
no puede “considerarse precluido el derecho del contribuyente a realizar esa disminución”.
De hecho, agregó la Segunda Sala, la pérdida fiscal debe considerarse y ser disminuida por la
autoridad, aun cuando el contribuyente no la haya amortizado contra la utilidad del ejercicio que se
está revisando.
Conclusiones y
recomendaciones
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