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Compensacin de IVA contra IVA Una de las formas, en que los contribuyentes pueden extinguir sus obligaciones fiscales

a cargo es mediante pago, condonacin, cancelacin, prescripcin y compensacin. Compensacin En Materia Fiscal En Materia de Compensacin, el artculo 23, prrafo primero, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), indica que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importacin, los administre la misma autoridad y no tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios. (REFORMADO PRIMER PRRAFO, D.O.F. 28 DE JUNIO DE 2006) Artculo 23 CFF.- Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importacin, los administre la misma autoridad y no tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastar que efecten la compensacin de dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el artculo 17-A de este Cdigo, desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta aquel en que la compensacin se realice. Los contribuyentes presentarn el aviso de compensacin, dentro de los cinco das siguientes a aqul en el que la misma se haya efectuado, acompaado de la documentacin que al efecto se solicite en la forma oficial que para estos efectos se publique. Esta mecnica de compensacin deber efectuarse con las cantidades actualizadas conforme al artculo 17-A de mencionado ordenamiento, desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contena el saldo a favor, hasta aquel en que la compensacin se realice. Por otro lado, el mismo artculo 23, destaca que al momento de realizar la compensacin en las declaraciones del periodo, tendr un plazo de cinco das hbiles para presentar el aviso correspondiente. En caso de no hacerlo se podra hacer acreedor a una sancin que va de $9,390.00 a $ 24,480.00, segn los artculos 81, fraccin I y 82, fraccin I, inciso C, del citado ordenamiento. De esta forma, la regla II.2.2.6. RESOLUCIN Miscelnea Fiscal para 2014 seala la forma en que se presentar el aviso de compensacin. Aviso de compensacin II.2.2.6. Para los efectos del artculo 23 del CFF, el aviso de compensacin se

presentar mediante la forma oficial 41 en los mdulos de atencin respectivos o va Internet, acompaado, segn corresponda, de los anexos A, 2, 2-A, 2-A bis, 3, 5, 6, 7, 7-A, 7-B, 8, 8-bis, 8-A, 8-A bis, 8-B, 8-C, 9, 9-bis, 9-A, 9-B, 9-C, 10, 10-bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 10-F, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A de la forma oficial 41, y el FED adicionalmente: I. Tratndose de contribuyentes que sean competencia de la AGGC, y que tengan saldo a favor en materia del IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, presentarn los dispositivos pticos (disco compacto) que contengan los archivos con la informacin de los anexos A, 2-A, 2-A bis, 7, 7-A, 7-B, 8, 8-bis, 8-A, 8-A bis, 8-B, 8-C, 9, 9-bis, 9-A, 9-B, 9-C, 10, 10-bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 10-F, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A, segn corresponda. Dicha informacin deber ser capturada para la generacin de los archivos, a travs del programa electrnico disponible en la pgina de Internet del SAT. Tratndose de remanentes que se compensen ser necesaria la presentacin de los anexos antes sealados. II. Las personas morales que se ubiquen en alguno de los supuestos sealados en el artculo 32-A del CFF y sean competencia de la AGAFF, en materia del IVA, ISR, e impuesto al activo, presentarn los anexos A, 2-A, 2-A bis, 7, 7-A, 8, 8-Bis, 8-A, 8-A bis, 8-B, 8-C, 11, 11-A, 14 y 14-A mediante los dispositivos pticos (disco compacto), generados con el programa electrnico a que hace referencia el prrafo que antecede. Por lo que respecta al Anexo 6, debern adjuntar el archivo en formato *.zip de forma digitalizada. Tratndose de remanentes que se compensen no ser necesaria la presentacin de los anexos antes sealados. La documentacin e informacin a que se refiere esta regla deber presentarse en trminos de la regla II.1.2. o enviarse por Internet a travs de la pgina del SAT, de acuerdo con los siguientes plazos: Da siguiente a la presentacin de la declaracin en que se hubiere efectuado la compensacin Sexto y Sptimo da siguiente Octavo y Noveno da siguiente Dcimo y Dcimo Primer da siguiente Dcimo Segundo y Dcimo Tercer da siguiente 9y0 Dcimo Cuarto y Dcimo Quinto da siguiente El llenado de los Anexos se realizar de acuerdo con el Instructivo para el llenado del programa electrnico, mismo que estar tambin disponible en la citada pgina. Sexto dgito numrico de la clave del RFC 1y2 3y4 5y6 7y8

CFF 23, 32-A, RMF 2014 I.2.10., II.1.2., II.2.6.5.


Compensacin De Iva Contra Iva En el caso del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en su artculo 6, indica que cuando se tiene un saldo a favor, ste se podr acreditar en los periodos subsecuentes hasta agotarlo, solicitar devolucin, o bien realizar la compensacin contra otros impuestos. Al respecto, la nueva regla I.2.3.2. vigente indica que los contribuyentes que opten por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar, podrn efectuarla, inclusive, contra saldos a cargo del mismo periodo al que corresponda el saldo a favor, siempre que adems de cumplir con los requisitos a que se refieren dichos preceptos, hayan manifestado el saldo a favor y presentado la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros, con anterioridad a la presentacin de la declaracin en la cual se efecta la compensacin. Compensacin de saldos a favor del IVA I.2.3.2. Para los efectos de los artculos 23 del CFF y 6 de la Ley del IVA, los contribuyentes que opten por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar, podrn efectuarla, inclusive, contra saldos a cargo del mismo periodo al que corresponda el saldo a favor, siempre que adems de cumplir con los requisitos a que se refieren dichos preceptos, hayan manifestado el saldo a favor y presentado la DIOT, con anterioridad a la presentacin de la declaracin en la cual se efecta la compensacin.

CFF 23, LIVA 6

En ese sentido, el Criterio Normativo del SAT 133/2013/IVA Compensacin del impuesto al valor agregado. Casos en que procede., indica que el saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior podr compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualizacin y recargos. 133/2013/IVA Compensacin del agregado. Casos en que procede. impuesto al valor

El artculo 6 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado dispone que cuando resulte saldo a favor, el contribuyente podr acreditarlo contra el impuesto a cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo, solicitar su devolucin o llevar a cabo su compensacin contra otros impuestos en trminos de lo que dispone el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin. En ese sentido, de conformidad con los fundamentos citados, el saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior podr compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a

meses anteriores, con su respectiva actualizacin y recargos.

Como se podr observar en el siguiente ejemplo: Determinacin de IVA en 2011 Concepto Mayo Junio 29,370.00 16% 4,699.20 2,427.04 2,272.16 3,518.88 Julio 207,730.00 16% 33,236.80 36,755.68

Valor de Actos 10,945.00 (por) (igual) (menos) Tasa 16%

----------------- ----------------- ----------------IVA Trasladado 1,751.20 IVA Acreditable 1,049.28 IVA a Cargo IVA a Favor 701.92

----------------- ----------------- ----------------(igual)

Como se puede observar en el clculo anterior, existe un saldo a favor en el mes de Julio por $3,518.88 y un saldo a cargo en periodos posteriores de $701.92 + $2,272.16 = $2,974.08, mismos que se pueden compensar conforme al criterio anterior sealado, las reglas sealadas y adems conforme a lo indica por el mismo artculo 6, de la Ley del IVA. De esta forma, se puede aplicar el saldo a favor de manera inversa y en retrospectiva, es decir, en los meses anteriores, donde se presenta saldo a cargo. Necesidad De La Presentacin Del Aviso De Compensacin? Por lo anterior, es importante comentar que al efecto se tome en cuenta la contradiccin de tesis 75/2009, de la que deriv la tesis aislada 2a. LXIV/2009, visible a foja 315, del Tomo XXIX, correspondiente al mes de junio de 2009, Novena poca, del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta que a continuacin se inserta: COMPENSACIN DE CANTIDADES A FAVOR. PARA SU PROCEDENCIA ES INDISPENSABLE LA PRESENTACIN DEL AVISO CORRESPONDIENTE, EN TRMINOS DEL ARTCULO 23 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. Contradiccin de tesis 75/2009. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero y Segundo, ambos del Vigsimo Sptimo Circuito. 25 de marzo de 2009. Cinco votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Claudia Mendoza Polanco. La citada disposicin otorga al contribuyente la opcin de que mediante declaracin compense las cantidades que tuviere a sufavor contra las que est obligado a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, exigiendo como nicos requisitos inmediatos, efectuar la compensacin con cantidades actualizadas conforme al artculo 17-A del

Cdigo Fiscal de la Federacin, y presentar el aviso de compensacin dentro de los 5 das siguientes a aquel en el que se efectu, acompaado de la documentacin necesaria referida en la norma oficial correspondiente, expedida por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Partiendo de este supuesto, se desprende que la compensacin en materia fiscal constituye una facilidad tendiente al cumplimiento de sus obligaciones fiscales; por tanto, si decide ejercerla debe presentar el respectivo aviso de compensacin, porque la eficacia del artculo 23 del indicado ordenamiento est condicionada al cumplimiento de esa formalidad, pues as la autoridad fiscal tendr conocimiento de que el contribuyente opt por compensar contribuciones, con lo cual estar en aptitud de analizar si cumple o no con los requisitos de fondo para extinguir su obligacin. En este sentido, si no se presenta el indicado aviso, aun cuando se haya exhibido ante la autoridad fiscal la declaracin por medio de la cual se compensan cantidades a favor contra las que el contribuyente estaba obligado a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, la compensacin ser improcedente. Por ello es necesario presentar el aviso de compensacin.