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I.V.A.

Es un impuesto que afecta de manera directa una operacin de compraventa. No


slo es aplicable a la enajenacin (compraventa), sino a otras situaciones tales
como la prestacin de servicios independientes, el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes y la importacin de bienes y servicios.

Este impuesto, como cualquier otro, ha sufrido una serie de modificaciones desde
su establecimiento, y lo que se expone deber ser asimilado tomando en
consideracin. Se debe estar atento a cualquier modificacin posterior a este
ordenamiento, ya sea por cambios de tasas o de cualquier otro tipo, con el fin de
realizar las adecuaciones que sean pertinentes.

Antecedentes

El Impuesto al Valor Agregado, que entr en vigor en la Repblica mexicana el 1 de


enero de 1980, de conformidad con lo establecido en el Diario Oficial de la
Federacin del 29 de diciembre de 1979, sustituy a otros impuestos,
principalmente al Impuesto sobre Ingresos Mercantiles (ISIM).

Este antiguo gravamen tena un efecto denominado en cascada o piramidal,


pues cada intermediario incrementaba el precio del bien con el ISIM, lo cual
originaba que se pagara impuesto sobre impuesto, con el consecuente detrimento
del ltimo consumidor, quien deba pagar todos los impuestos (segn el nmero
de intermediarios involucrados en las diversas fases de compraventa desde el
productor inicial).

Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Artculo 1. Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en


esta Ley las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los
actos o actividades siguientes:

I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen o exporten bienes o servicios.

A partir del 1o. de enero de 2010, el impuesto se calcular aplicando a los valores
que seala esta Ley, la tasa de 16%, salvo en el caso de la exportacin de
bienes o servicios, en el que se aplicar la tasa del 0%.
El impuesto al valor agregado en ningn caso se considerar que forma parte de
dichos valores.

Los contribuyentes trasladarn dicho impuesto, en forma expresa y por separado,


a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente o
reciban los servicios. Se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo que
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los contribuyentes deben hacer a dichas personas de un monto equivalente al


impuesto establecido en esta Ley.

Los contribuyentes pagarn en las oficinas autorizadas la diferencia entre el


impuesto a su cargo y el que les hubieran trasladado efectivamente y el que
hubiesen pagado en la importacin de bienes o servicios, siempre que sean
acreditables en los trminos de esta Ley. En su caso, los contribuyentes
disminuirn del impuesto a su cargo, el impuesto que se les hubiere retenido.
El traslado del impuesto a que se refiere este artculo no se considerar violatorio
de precios o tarifas, incluyendo los oficiales.

Artculo 3. Cuando el precio o la contraprestacin que reciban los contribuyentes


por la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios o el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes no sea en dinero, sino total o parcialmente en otros
bienes o servicios, se considerar como valor de stos el de mercado o, en su
defecto, el de avalo. Los mismos valores se tomarn en cuenta en caso de
donacin, cuando por ella se deba pagar el impuesto establecido en esta ley.

En las permutas y pagos en especie, el impuesto al valor agregado se deber


pagar por cada bien cuya propiedad se transmita, o cuyo uso o goce temporal se
proporcione, o por cada servicio que se preste.

Forman parte del precio o contraprestacin pactados, los anticipos o depsitos que
reciba el enajenante, el prestador del servicio o quien otorgue el uso o goce
temporal del bien, cualquiera que sea el nombre que se d a dichos anticipos o
depsitos.

Cuando el precio o contraprestacin pactados por la enajenacin de bienes, la


prestacin de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se
pague mediante cheque, se considera que el valor de la operacin fue
efectivamente pagado en la fecha de la expedicin del mismo.

Se presume que la emisin de ttulos de crdito a favor de los contribuyentes,


diversos al cheque, por quien adquiere el bien, recibe el servicio o usa o goza
temporalmente el bien, constituye garanta del pago del precio o la
contraprestacin pactados. En estos casos se entender recibido el pago cuando
efectivamente se realice, o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los
ttulos de crdito, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin.

Artculo 12. El impuesto se calcular por cada mes de calendario y se pagar a


ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago.

Los contribuyentes de este impuesto calcularn el impuesto a pagar,


disminuyendo del impuesto a su cargo por los actos o actividades realizados en el
mes de que se trate, a excepcin de las importaciones de bienes o servicios, el
impuesto acreditable efectivamente pagado en dicho mes.
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Los contribuyentes disminuirn del impuesto a su cargo del mes, el impuesto que
se les hubiere retenido efectivamente en dicho mes.

Artculo 13. Cuando en la declaracin de pago resulte saldo a favor, los


contribuyentes nicamente podrn compensarlo contra el impuesto al valor
agregado que determinen por pagar en los meses siguientes, hasta agotarlo.

Si en la declaracin de pago los contribuyentes tuvieran saldo a favor, podrn


solicitar su devolucin siempre que en los cinco meses posteriores al mes en que
se obtuvo el saldo a favor no tengan impuesto a pagar y no lo hayan compensado
con anterioridad.

Artculo 14. Los contribuyentes que reciban la devolucin de bienes enajenados u


otorguen descuentos o bonificaciones con motivo de la realizacin de actividades
gravadas por esta Ley, del impuesto causado en el mes en que reciban la
devolucin u otorguen los descuentos o bonificaciones disminuirn el monto del
impuesto correspondiente a la devolucin, descuento o bonificacin que hubiesen
trasladado y enterado, siempre que expresamente se haga constar que el
impuesto al valor agregado que se hubiere trasladado, se restituy.

Los contribuyentes que reciban el descuento, la bonificacin o devuelvan los


bienes adquiridos, disminuirn el impuesto que les hubiere sido restituido, del
impuesto que tuvieren pendiente acreditar.

Si el impuesto acreditable es menor que el importe del impuesto restituido, la


diferencia la enterarn al presentar la declaracin de pago que corresponda al mes
en que se les hubiere hecho la restitucin del impuesto.

Cuentas que se emplean.

Para el registro ordenado de este impuesto se acostumbra emplear las siguientes


cuentas:

a) En las operaciones de compra de bienes o servicios al contado la cuenta


denominada IVA acreditable, y
b) En las realizadas a crdito, la cuenta IVA pendiente de acreditar;
c) En sentido inverso, es decir, para registrar las ventas o enajenaciones de
bienes o prestacin de servicios al contado, se utiliza la cuenta IVA causado,
y
d) Cuando estas operaciones se realicen a crdito, la cuenta IVA pendiente de
causar.

Desde el punto de vista contable, conviene mencionar que en operaciones


realizadas al contado, el impuesto se basa en la contabilidad efectiva, o
contabilidad base efectivo; es decir, las transacciones que se realizan al
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contado, donde se genera un flujo de entradas y salidas de efectivo,


utilizamos las cuentas de IVA acreditable e IVA causado, respectivamente,
cuando dichas operaciones estn pagadas o cobradas en efectivo, segn sea el
caso.

Por otra parte, cuando las transacciones se pactan a crdito, o sea, sobre la
base devengada, de conformidad con el postulado de la devengacin contable,
que establece que en trminos generales debemos enfrentar a los ingresos con sus
costos y gastos correspondientes, independientemente de la fecha en que se
cobren o paguen (realicen), las cuentas empleadas sern las de IVA
pendiente de acreditar e IVA pendiente de causar.

I.V.A. Acreditable
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio (periodos
Al iniciar el ejercicio. mensuales).
1.- Esta cuenta no debe tener saldo 1.- Del importe del impuesto trasladado que se
inicial debido cance-
a que el saldo a favor de periodos la por una devolucin, rebaja o descuento
anteriores se sobre com.
presenta en la cuenta I.V.A. por pra de mercanca adquirida, o por la
compensar o a cancelacin de
un servicio, siempre que haya sido cobrado o
favor. abona-
do a nuestra cuenta.
Durante el ejercicio (periodos 2.- Del importe de su saldo traspasado a la
mensuales). cuenta
2.- Del importe del impuesto trasladado de impuestos y derechos retenidos por enterar
por el pro- al final
veedor o prestador de servicios en la
compra de de cada mes .
mercancias, bienes o servicios, siempre 3.- Del importe de las devoluciones solicitadas
que haya y he-
sido pagado. chas efectivas por la Secretaria de Hacienda.
a la cuenta I.V.A. a favor.
4.- Del importe de su saldo deudor, para
saldarla, el cual representa el I.V.A. a
de mercancas, bienes o servicios, que favor del periodo, cargado a la cuenta de
proviene IVA a favor.
de la cuenta I.V.A. pendiente por 5.- Del importe de su saldo deudor, para
acreeditar saldarla cua-
ndo exista impuesto a cargo, es
decir, I.V.A. por pagar.
Al finalizar el periodo mensual
6.- Del importe de su saldo deudor, para
saldarla,
cuando exista impuesto a cargo, es decir, I.V.A.
por
I.V.A.

pagar.

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