UMSS – FCE – Carrera de Contaduría Pública e Ing.

Financiera Contabilidad Financiera II

Incisos a) y b):
Paso 1: Cálculo del Porcentaje (%) de la Previsión de acuerdo a la fórmula.

Saldos de " Cu en tas por Qu ebran tos

Añ os
Cobrar al 3 1-D ic de: en el Añ o:
2010 150.000,00 3.000,00
2011 140.000,00 5.000,00
2012 540.000,00 180.000,00 7.500,00
2013 220.000,00 6.000,00 22.500,00
2014 250.000,00 9.000,00

De acuerdo al método de la Legislación Boliviana, el % de Previsión en este ejercicio se calcula dividiendo la

sumatoria de los quebrantos de los años 2012, 2013 y 2014 (3 últimos años) entre la sumatoria de los saldos de
Cuentas por Cobrar de los años de los cuales se originaron las pérdidas, es decir, 2011, 2012 y 2013.

La pérdida registrada de Bs. 9.000,00 en el año 2014 se castigó de las cuentas por cobrar existentes al 31-Dic-2013;
la pérdida de Bs. 6.000,00 registrada durante la gestión 2013, proviene de las Cuentas por Cobrar existentes al 31-
Dic-212; y finalmente, la pérdida de Bs.7.500,00 registrada durante la gestión 2012, se castigó de las cuentas por
cobrar existentes al 31-Dic-2011. Es por esto que la sumatorias de los Quebrantos son de las gestiones 2012, 2013
y 2014, en cambio, la sumatoria de los Saldos de Cuentas por Cobrar son de las gestiones 2011, 2012 y 2013. ¿Por
qué no se toma en cuenta el saldo final de CxC al 31-Dic-2014? Porque las pérdidas o castigos de estas CxC
(quebrantos) recién serán conocidos y contabilizados durante la gestión 2015, y más bien que para eso se necesita
la “Previsión”.

Aplicando la fórmula, entonces se tiene:

22.500,00
% ó = ∗ 100 = 4,17%
540.000,00

Esto significa que de acuerdo a su información estadística e histórica, la empresa podría perder el 4,17% de sus
Cuentas por Cobrar existentes al 31-Dic-2014, para lo cual se recomienda tener una Previsión.

Paso 2: Cálculo de la Previsión necesaria aplicando el % sobre el saldo final de Cuentas por Cobrar.

Una vez conocida el % de Previsión, se aplica sobre el saldo final de “Cuentas por Cobrar” al 31-Dic-2014:

Previsión Necesaria al 31-Dic-2014 10.425,00 [4,17% de 250.000,00]

Paso 3: Determinación de la Diferencia entre la “Previsión Necesaria” y el saldo preliminar que posiblemente ya tenga
la cuenta “Previsión para Cuentas Incobrables”. Este paso permitirá determinar el faltante o sobrante existente en la
Previsión para el respectivo ajuste contable.

Lic. José A. Balderrama Mamani, MBA 1

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Previsión Necesaria al 31-Dic-2014 10.425,00 [4,17% de 250.000,00]

Saldo Preliminar de la “Previsión” –3.500,00 [Saldo según Datos el ejercicio]
Diferencia en Previsión (Faltante) 6.925,00 [Diferencia sujeto de Ajuste Contable]

Paso 4: Ajuste Contable de la diferencia (faltante o sobrante).

31-Dic-14 -------------------- AA1 --------------------

Pérdida en Cuentas Malas 6.925,00
Previsión para Cuentas Incobrables 6.925,00
Registro del faltante en la Previsión Estimada
para Cuentas Incobrables al 31-Dic-14.
Prev . para Ctas. In c obrables
Después del Ajuste Contable, el Mayor de la cuenta “Previsión para 3.500,00 Saldo Prelim.
Cuentas Incobrables” debe reflejar como saldo final la previsión 6.925,00 AA1
calculada de acuerdo al Método de la Legislación Boliviana (Paso 2).
10.425,00 Al 31-Dic-14

Inciso c): Suponiendo diferentes escenarios especialmente en el Saldo Preliminar de la “Previsión”:

c1) – Suponiendo que el Saldo Preliminar de “Previsión” = 0 (en vez de Bs. 3.500,00 dato original).
Previsión Necesaria al 31-Dic-2014 10.425,00 [4,17% de 250.000,00]
Saldo Preliminar de la “Previsión” –0,00 [Saldo según Datos c1)]
Diferencia en Previsión (Faltante) 10.425,00 [Diferencia sujeto de Ajuste Contable]

31-Dic-14 -------------------- AA1 -------------------- Prev . para Ctas. In c obrables

Pérdida en Cuentas Malas 10.425,00 0,00 Saldo Prelim.
Previsión para Cuentas Incobrables 10.425,00 10.425,00 AA1
Registro del faltante en la Previsión Estimada 10.425,00 Al 31-Dic-14
para Cuentas Incobrables al 31-Dic-14.

Una vez más, el saldo final de “Previsión” debe reflejar aquel monto determinado en el Paso 2. En este caso al no
existir saldo preliminar de la “Previsión” (cero), el ajuste es por la totalidad de la previsión necesaria.

c2) – Suponiendo que el Saldo Preliminar de “Previsión” = 6.000,00 (en vez de Bs. 3.500,00 dato original).

Previsión Necesaria al 31-Dic-2014 10.425,00 [4,17% de 250.000,00]

Saldo Preliminar de la “Previsión” –6.000,00 [Saldo según Datos c2)]
Diferencia en Previsión (Faltante) 4.425,00 [Diferencia sujeto de Ajuste Contable]

31-Dic-14 -------------------- AA1 -------------------- Prev . para Ctas. In c obrables

Pérdida en Cuentas Malas 4.425,00 6.000,00 Saldo Prelim.
Previsión para Cuentas Incobrables 4.425,00 4.425,00 AA1
Registro del faltante en la Previsión Estimada 10.425,00 Al 31-Dic-14
para Cuentas Incobrables al 31-Dic-14.

c3) – Suponiendo que el Saldo Preliminar de “Previsión” = –2.000,00 (en vez de Bs. 3.500,00 dato original).

Previsión Necesaria al 31-Dic-2014 10.425,00 [4,17% de 250.000,00]

Saldo Preliminar de la “Previsión” –(–2.000,00) [Saldo según Datos c3)]
Diferencia en Previsión (Faltante) 12.425,00 [Diferencia sujeto de Ajuste Contable]

31-Dic-14 -------------------- AA1 -------------------- Prev . para Ctas. In c obrables

Pérdida en Cuentas Malas 12.425,00 2.000,00 12.425,00 AA1
Previsión para Cuentas Incobrables 12.425,00 10.425,00 Al 31-Dic-14
Registro del faltante en la Previsión Estimada
para Cuentas Incobrables al 31-Dic-14.

c4) – Suponiendo que el Saldo Preliminar de “Previsión” = 15.000,00 (en vez de Bs. 3.500,00 dato original).

Previsión Necesaria al 31-Dic-2014 10.425,00 [4,17% de 250.000,00]

Saldo Preliminar de la “Previsión” –15.000,00 [Saldo según Datos c2)]
Diferencia en Previsión (Sobrante) –4.575,00 [Diferencia sujeto de Ajuste Contable]

Lic. José A. Balderrama Mamani, MBA 2

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31-Dic-14 -------------------- AA1 --------------------

Prev . para Ctas. In c obrables
Previsión para Cuentas Incobrables 4.575,00
AA1 4.575,00 15.000,00 Saldo Prelim.
Otros Ingresos 4.575,00
10.425,00 Al 31-Dic-14
Registro del sobrante en la Previsión Estimada
para Cuentas Incobrables al 31-Dic-14.

Como se podrá advertir en cada uno de los escenarios (c1, c2, c3 y c4), el saldo final de la cuenta “Previsión”
siempre debe reflejar aquel monto determinado por el Método de la Legislación Boliviana (Paso 2), sea cual fuese
el saldo preliminar. Independientemente del saldo preliminar, el ajuste contable debe permitir llegar a ese saldo
necesario, inclusive en caso de sobrantes (c4).

ACLARACIÓN IMPORTANTE: Para el cálculo del % de Previsión se debe tener el cuidado de qué datos se tomen
según la forma en que esté planteado el ejercicio. Por ejemplo, el EJERCICIO 1 originalmente está planteado de la
siguiente manera:

Saldos de " Cu en tas por Qu ebran tos

Añ os
Cobrar" al 3 1 -D ic de: en el Añ o:
2010 150.000,00 3.000,00
2011 140.000,00 5.000,00
2012 540.000,00 180.000,00 7.500,00
2013 220.000,00 6.000,00 22.500,00
2014 250.000,00 9.000,00 . ,
% ó = ∗ 100 = 4,17%
. ,

Este mismo ejercicio podría estar planteado de otra forma, eso no cambia la forma de calcular el % de Previsión:

Saldos de " Cu entas por Qu ebran tos

Añ os
Cobrar" al 0 1 -En e de: en el Añ o:
2011 150.000,00 5.000,00
2012 140.000,00 7.500,00
2013 540.000,00 180.000,00 6.000,00 22.500,00
2014 220.000,00 9.000,00 . ,
% ó = ∗ 100 = 4,17%
. ,

Lic. José A. Balderrama Mamani, MBA 3

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a) Cálculo de “Cuentas por Cobrar” al 31-Dic-2014:

Cu en tas por Cobrar
Ventas Facturadas de la Gestión 2014: Bs. 3.100.000,00 Al 01-Ene-14 450.000,00 1.500.000,00 Abonos a CxC
Ventas al Contado (20%): Bs. 620.000,00 Ventas a S.C. 1.550.000,00
Ventas a Simple Crédito (50%) Bs. 1.550.000,00 Al 31-Dic-14 500.000,00
Ventas Documentadas (L/C) (30%) Bs. 930.000,00

b) Cálculo de la “Previsión para Incobrabilidades” al 31-Dic-2014.

Saldos de "Cu entas por Qu ebran tos

Añ os
Cobrar" al 0 1 -En e de: en el Añ o:
2012 300.000,00 11.000,00
2013 1.170.000,00 420.000,00 12.000,00 33.000,00
2014 450.000,00 10.000,00 . ,
% ó = ∗ 100 = 2,82%
. . ,

Previsión Necesaria al 31-Dic-2014 14.100,00 [2,82% de 500.000,00]

Saldo Preliminar de la “Previsión” –4.500,00 [Saldo según Datos el ejercicio]
Diferencia en Previsión (Faltante) 9.600,00 [Diferencia sujeto de Ajuste Contable]

c) Ajuste Contable.

31-Dic-14 -------------------- AA1 -------------------- Prev . para Ctas. In c obrables

Pérdida en Cuentas Malas 9.600,00 4.500,00 Saldo Prelim.
Previsión para Cuentas Incobrables 9.600,00 9.600,00 AA1
Registro del faltante en la Previsión Estimada 14.100,00 Al 31-Dic-14
para Cuentas Incobrables al 31-Dic-14.

Lic. José A. Balderrama Mamani, MBA 4

UMSS – FCE – Carrera de Contaduría Pública e Ing. Financiera Contabilidad Financiera II

a) Cálculo de “Cuentas por Cobrar” al 31-Dic-2014:

IT de Ventas Totales = 30.000,00 -------> 3%

X --------------> 100%
Cu en tas por Cobrar
30.000 ∗ 100 Al 31-Dic-13 250.000,00 450.000,00 Abonos a CxC
= = 1.000.000 [ !" #$!"% ] Ventas a S.C. 500.000,00
3
Al 31-Dic-14 300.000,00
Ventas a Simple Crédito (50%) = 500.000,00

b) Cálculo de la “Previsión para Incobrabilidades” al 31-Dic-2014.

Saldos de " Cu en tas por Qu ebran tos

Añ os
Cobrar" al 3 1 -D ic de: en el Añ o:
2010 90.000,00 5.000,00
2011 150.000,00 4.000,00
2012 580.000,00 180.000,00 7.000,00
2013 250.000,00 6.000,00 23.000,00
2014 300.000,00 10.000,00 . ,
% ó = ∗ 100 = 3,97%
' . ,

Previsión Necesaria al 31-Dic-2014 11.910,00 [3,97% de 300.000,00]

Saldo Preliminar de la “Previsión” –10.000,00 [Saldo según Datos el ejercicio]
Diferencia en Previsión (Faltante) 1.910,00 [Diferencia sujeto de Ajuste Contable]

c) Ajuste Contable.

31-Dic-14 -------------------- AA1 --------------------

Pérdida en Cuentas Malas 1.910,00 Pre v . para Ctas. In c obrables
Previsión para Cuentas Incobrables 1.910,00 10.000,00 Saldo Prelim.
Registro del faltante en la Previsión Estimada 1.910,00 AA1
para Cuentas Incobrables al 31-Dic-14. 11.910,00 Al 31-Dic-14

TAREA: Resolver los Ejercicios 5 y 6 del Texto (Páginas 41 y 42):

Lic. José A. Balderrama Mamani, MBA 5

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a) Cálculo de “Cuentas por Cobrar” al 31-Dic-2014:

IT de Ventas al Contado = 27.000,00 -------> 3%

. ∗
X --------------> 100% = = 900.000 [ !" "% )$ !"*$]
Ventas al Contado = 900.000,00 -------> 90% Cu en tas por Cobrar
X --------------> 10% Al 01-Ene-14 50.000,00 150.000,00 Abonos a CxC
Ventas a S.C. 100.000,00
900.000 ∗ 10 Al 31-Dic-14 0,00
= = 100.000 [ !" " + ,-% ) é* !$]
90

b) Cálculo de la “Previsión para Incobrabilidades” al 31-Dic-2014.

OJO: Al ser “cero” el saldo de “Cuentas por Cobrar” al 31-Dic-2014, NO es necesario tener Previsión para
Incobrabilidades, por lo que en este ejercicio NO corresponde el cálculo de la previsión. Por lo tanto:

Previsión Necesaria al 31-Dic-2014 0,00 [2,33% de 0,00]

Saldo Preliminar de la “Previsión” –2.000,00 [Saldo según Datos el ejercicio]
Diferencia en Previsión (Sobrante) –2.000,00 [Diferencia sujeto de Ajuste Contable]

Este saldo de “Previsión” que resulta en exceso (sobrante), se debe revertir y convertir a “cero” también.

c) Ajuste Contable.

31-Dic-14 -------------------- AA1 --------------------

Previsión para Cuentas Incobrables 2.000,00
Otros Ingresos 2.000,00
Registro del sobrante en la Previsión Estimada
para Cuentas Incobrables al 31-Dic-14.

Prev . para Ctas. In c obrables

AA1 2.000,00 2.000,00 Saldo Prelim.
0,00 Al 31-Dic-14

Lic. José A. Balderrama Mamani, MBA 6