Semana 2 Presupuestos Operativos

PRESUPUESTOS OPERATIVOS

PRESUPUESTOS

AUTOR: Guillermo García Pedraza

ÍNDICE
1. Presupuestos operativos
1.1. Presupuesto de ventas.
1.1.1. Pronóstico de ventas.

• Desarrollo temático
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2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
1. Presupuestos operativos.
Figura 1: Productos, precio y calidad
Fuente:slena (s.f.)
Como lo comenté en la primera parte de este ejercicio, los presupuestos operativos, se diseñan
para las operaciones o actividades generales del negocio, para los presupuestos que afectan el
estado de resultados, como los veremos a continuación.
Antes de presentarlos, es bueno comentar que estos presupuestos tienen la característica de que
su elaboración debe hacerse utilizando un método lógico, ordenado, donde, con raras
excepciones, es posible cambiar el proceso, por ejemplo: es lógico que debemos planear en
primera instancia las ventas, para que con base en ellas podamos presupuestar la producción. La
producción a su vez es necesaria para planear los costos, y estos se requieren para calcular el
precio, etcétera; no solo presentaré los presupuestos operativos, sino que lo haré en el orden que
nos parece razonable hacerlo.
PRESUPUESTOS 3
Tengamos en cuenta, además, que un presupuesto, en la mayoría de los casos, debe contener
tres elementos importantes:
a. Un programa, entendido este como la planeación en unidades físicas. En el caso de las
ventas el primer aspecto corresponde a la planeación de las unidades en venta o programa
de ventas. En el caso de la producción, el primer elemento debe ser las unidades que se
van a fabricar o programa de fabricación. En el presupuesto de materiales, el primer
elemento corresponde al programa de consumo o unidades de consumo Así
sucesivamente, siempre nos preocupamos primero por proyectar las unidades, es decir
por conformar un programa.
b. Un valor unitario. Si nos referimos a las ventas, el valor unitario se llama: precio de venta
unitario; si se trata de la producción, al valor unitario se lo denomina costo unitario, en la
planeación de la MOD, el valor unitario se le llamará tasa horaria (TH) o sea, el valor hora
por operario.
c. El presupuesto propiamente dicho, consiste en multiplicar los dos primeros elementos
entre sí. El presupuesto de ventas = programa de ventas x precio de venta unitario. El
presupuesto de producción = programa de fabricación x costo unitario de producción. De
lo anterior concluimos que un programa está expresado en unidades físicas, y un
presupuesto, en pesos.
Ahora conviene presentar el esquema del presupuesto empresarial, de una compañía fabril que
aplicaremos al desarrollo de nuestro taller:
1.1. Presupuesto de ventas.
a. Programa de ventas (unidades para vender).
b. Precio de venta unitario ($).
c. Presupuesto de ventas ($).
1.2. Presupuesto de producción.
a. Programa de fabricación.
b. Costo unitario de producción.
c. Presupuesto de producción.
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1.3. Presupuesto de materiales:
debe analizarse desde dos puntos de vista: de acuerdo con el consumo y de acuerdo con
la compra; desde cada punto de vista se presentan los tres elementos, así:
Consumo
a. Programa de consumo de materiales (unidades de consumo).
b. Precio unitario (depende del método de valuación de inventarios).
c. Presupuesto de materiales. (Así, la expresión se refiere al consumo y afecta el

estado de costos).
Compra
a. Programa de compra de materiales (unidades que se van a comprar).
b. Precio de compra unitario (precio proyectado para el año, al que esperamos

comprar.
c. Presupuesto de compra de materiales. (Se lleva al flujo de caja, pago a

proveedores).
1.4. Presupuesto de mano de obra directa.
a. T.T.R. (Tiempo total requerido o total de horas estándar).
b. TH. Tasa horaria o valor hora por operario.
c. Presupuesto de MOD.
Como se trata de un presupuesto especial (personas), se tienen en cuenta otros aspectos
d. El personal necesario.
e. El valor de la nómina.
f. Mano de obra ociosa.
PRESUPUESTOS 5
1.5. Presupuesto de costos indirectos de fabricación y gastos.
Estos tienen un tratamiento diferente, como se indicará en la Unidad 3.
1.6. Estado de resultados proyectado.
Aquí resumimos todos los presupuesto operativos y verificaremos el objetivo de los

presupuestos, que no es otro que el de obtener utilidades. Tal como se ha comentado que el
presupuesto es la expresión cuantitativa de los planes, estos se reflejan en los estados financieros
presupuestados; este, junto con el balance, en el módulo se tratará como Unidad .
Puesto que este es el esquema que se aplicará en el desarrollo de nuestro tema: el presupuesto
para una compañía fabril, empezaremos el proceso.
1.7. Presupuesto de ventas
Figura 2. Mercadeo
Fuente: Dirk Ercken (s.f.)
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1.8. Pronóstico de ventas.
a. Programa de ventas (unidades a vender).

b. Precio de venta unitario ($).
c. Presupuesto de ventas ($).
Programa de ventas.
Ya está suficientemente claro que se trata de proyectar las unidades en venta durante un período.
Para lograrlo hay diferentes procedimientos.
A. Métodos estadísticos: permiten predecir comportamientos futuros dependiendo del

comportamiento histórico; por consiguiente el resultado se denomina pronóstico, y es la
base para tomar decisiones. Este indica lo que esperamos vender con base en lo que
hemos venido vendiendo; es decir, no tiene en cuenta estrategias que podríamos diseñar
para el futuro, como el cambio en la presentación del producto, modificar los canales de
distribución, darle diferentes usos al producto, etcétera.
B. Métodos analíticos. Con base en el pronóstico, se aplican análisis que pueden considerar
como mecanismo, un estudio de mercados que conduzca a modificar, canales de
distribución, presentación del producto, diferentes usos, etcétera; para tomar decisiones,
convirtiendo así el pronóstico en un plan.
El pronóstico es la base para tomar decisiones, y el plan es la decisión en sí.
Pronóstico de ventas.
Métodos estadísticos.
• Índice de variación.

• Correlación.
• Totales móviles.
PRESUPUESTOS 7
a. Índice de variación. Suele denominársele también método de tren o tendencia a largo
plazo. Permite proyectar una variable siempre que cumpla las siguientes condiciones:
Figura 3. Ejemplo del comportamiento real y tendencial de las ventas.
Fuente: Elaboración propia.
• Si en el pasado el comportamiento de la variable ha sido estable, es decir que no

presenta comportamientos extraños, se refleja una tendencia, como lo muestra la
gráfica (línea roja).
• Se espera que en el futuro conserve la tendencia del pasado (en la gráfica lo muestra la
línea azul discontinua).
• Si la variable cumple estas condiciones se aplica la fórmula que se observa.
8
Suponga un comportamiento de las ventas así:
Tabla 1. Tabla de comportamiento real de las ventas
VENTAS
AÑOS UNIDADES I %
2012 500
2013 580 16
2014 650 12
2015 780 20
2016 900 15
Total 63
Fuente: Diseño propio (2016)
I% = ∑ I% / n-‐1
I% = 63/4= 16 % Equivalente al 0.16 que reemplazamos en la fórmula.
QV17= 900 (1+0.16)1 = 1.044
QV18 = 900 (1+0.16)2 =1.211
QV19 = 900(1+0.16)3 = 1.405 así sucesivamente, refleja las ventas para los años que se deseen
proyectar.
b. Método de correlación.
También denominado análisis de regresión. Permite proyectar una variable en función de otra,
siempre que entre las dos variables exista correlación, es decir que haya relación de dependencia;
dicho de otra manera, que al modificar una variable la otra también debe modificarse, por
ejemplo voy a relacionar la producción con otras cuatro variables, no solo para indicar si existe o
no correlación, sino para observar su comportamiento, así:
PRESUPUESTOS 9
Tabla 2. Tabla de comportamiento de los costos
COSTO
PRODUCCIÓN COSTO FIJO COSTO FIJO COSTO VARIABLE
VARIABLE
TOTAL (UND) TOTAL UNITARIO TOTAL
UNITARIO
$ 800,0 $ 60.000,0 $ 75,0 $ 20,0 $ 16.000,0
$ 1.600,0 $ 60.000,0 $ 37,5 $ 20,0 $ 32.000,0
Fuente: Elaboración propia (2016)
Observemos:
Mientras la producción se duplica, el costo fijo total no cambia; los costos fijos permanecen
constantes, aunque la producción se modifique. Luego no hay correlación entre la producción
total y los costos fijos totales.
Pero al aumentar la producción el costo fijo por unidad disminuye, entonces vale la pena
aumentar el volumen de producción para reducir el costo por unidad. Pero hay correlación entre
la producción y el costo fijo por unidad. Además la relación es inversa.
Si comparamos el cambio en la producción total con la última columna, los costos variables
totales, al aumentar la producción, los costos variables también se incrementan, por eso son
variables. Entonces entre la producción total y los costos variables totales hay correlación,
además la relación es directa.
Por último, compare el comportamiento de la producción total con el costo variable unitario y se
dará cuenta de que el costo variable unitario se mantiene constante, aunque la producción se
incremente, luego entre estas dos variables no hay correlación.
Nota. Tenga en cuenta los comportamientos anteriores, estos le serán de mucha utilidad cuando
decida modificar el nivel de actividad, ya se trate de ventas o de producción.
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Como pretendemos elaborar un pronóstico de ventas, seleccionamos variables que tengan
correlación con las ventas, así:
Tabla 3. Correlación entre volumen de ventas y gastos de venta.
X Y
Volumen de ventas Gastos de venta
500 unidades $ 120.000
700 unidades $ 160.000
Se deduce que los gastos de venta cambian con el volumen de ventas, aunque no necesariamente
en la misma proporción (algunos gastos de venta pueden ser fijos), pero lo importante es que hay
correlación, ambos cambian, y además los gastos de venta dependen del volumen de ventas, por
eso observa que se le catalogó con la letra (Y) (convencionalmente es de la variable dependiente);
y a las ventas, con la letra (X), la variable independiente .
Si comparamos el volumen de ventas y los períodos de tiempo:
Tabla 4. Correlación entre el volumen de ventas y los períodos de tiempo
Y X
Volumen de ventas Períodos de tiempo
2.500 unidades 2 meses
Más de 2.500 4 meses
PRESUPUESTOS 11
En las condiciones anteriores veamos cómo se aplica el método de regresión en la conformación
del pronóstico de ventas, ya sea con relación a los gastos de venta o con relación al tiempo.
Para el ejercicio siguiente relacionamos las ventas (Yi) y los períodos de tiempo (Xi).
Utilizamos Excel y proyectamos las ventas para los cuatro trimestres de 2011 y el primer trimestre
de 2012, basándonos la información histórica o real de las ventas de los cuatro trimestres de 2009
y los cuatro trimestres de 2010. Tomamos las ventas de dos años, detalladas por trimestres.
Nota se mantiene la antigüedad de los años para conservar el esquema de uso del Excel.
Tabla 5. Tabla básica como ejemplo para aplicación del Excel.
VENTAS EN UNIDADES SECUENCIA

PERIODO
YI XI
1 Tr/9 1200 0
2 Tr/9 1350 1
3 Tr/9 1460 2
4 Tr/9 1610 3
1 Tr/10 1800 4
2 Tr/10 2000 5
3 Tr/10 2250 6
4 Tr/10 2500 7
1 Tr/11 8
2 Tr/11 9
3 Tr/11 10
4 Tr/11 11
1Tr/12 12
12
Estadísticamente los períodos se ordenan partiendo de cero (0).
Los de (Xi ) en rojo corresponden a la secuencia de los períodos que vamos a proyectar. Sigamos
la instrucción en Excel.
Figura 4. Figura ruta de uso de Excel.
Fuente: Elaboración propia.
PRESUPUESTOS 13

Figura 5. Figura ruta de uso de Excel
Fuente: Elaboración propia
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Figura 6. Figura ruta de uso de Excel.
Fuente: Elaboración propia
Tabla 6.Ventas proyectadas año 2011.
1 trimestre 2.597
2 trimestre 2.780
3 trimestre 2.964
4 trimestre 3.147
Además, las ventas proyectadas para el primer trimestre de 2012 son 3.331.
PRESUPUESTOS 15
c. Método de totales móviles (TM).
Este método permite proyectar una variable a corto plazo, recordemos que corto plazo es un
año. En este caso el pronóstico se presenta detallado por períodos intermedios, es decir, por
trimestres generalmente y tan solo el primer trimestre se detalla por meses.
Este método tiene aplicación cuando la variable presenta comportamiento estacional o cíclico,
vale decir, cuando muestra períodos pico, o cuando, durante el año hay períodos de mayor y de
menor volumen de ventas. Por ejemplo la venta de calzado escolar se presenta, con mayor
intensidad, en el primero y tercero trimestre en cada año.
Tan solo para las ventas, es necesario proyectar todo un año y un período adicional. Por ejemplo,
si elaboramos el presupuesto de ventas para el 2013, detallamos los cuatro trimestres del 2013 y
proyectamos el primer trimestre de 1014. Si se tratara de elaborar el presupuesto para el 2015,
proyectaríamos además, el primer trimestre de 2016. Lo anterior se requiere para luego continuar
con el programa de fabricación.
¿Qué es un total móvil (TM)?
Se definen como ventas acumuladas a un período, de los últimos doce meses, incluyendo el que
se analiza. Por ejemplo.
TM junio/09 = a la sumatoria de las ventas de julio/08 a junio/09.
Se lee: el total móvil a junio de 2009 = a la sumatoria de las ventas de julio/08 a junio/09.
Si se quiere calcular el TM agosto/09, se toma el TM julio/ 09, se le suman las ventas de agosto/09
y se le restan las ventas de agosto de 2008.
TM sept./09, toma las ventas de agosto/09, le suma las ventas de septiembre de /09 y le resta las
ventas de sept./08.
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Siempre partimos del TM al período anterior al que se quiere calcular, se le suman las ventas del
período que se está calculando y se le restan las ventas del mismo período calculado, pero del
año anterior.
TM1 corresponde al TM al período que quiere calcular.
TM0 corresponde al TM al período anterior al que se desea calcular.
m1 son las ventas del período que se está calculando.
m0 son las ventas del período que se está calculando, pero del año anterior.
No confunda las ventas de un período con el total móvil de ese período.
Veamos a continuación el procedimiento para calcular los totales móviles
Aplicación del método de Totales Móviles (TM) a la proyección de ventas.
Se deben recorrer cuatro pasos:
1. Registro de las ventas reales período a período (bimestres, trimestres o semestres).
2. Registro de los TM sobre ventas reales.
3. TM sobre ventas proyectadas.
4. Ventas proyectadas período a período.
Para que el proceso resulte completo, supongamos una compañía fabril e intentemos elaborar,
para ella, el presupuesto de ventas.
PRESUPUESTOS 17
Caso práctico
La Compañía Pronalza S.A.S, ubicada en la zona industrial, se dedica a fabricar y vender zapatos,
en cuero para dama, talla única, autoajustables. En la actualidad cubre parte del mercado del
Distrito Capital generando el 9% de rentabilidad antes de impuestos sobre un capital de
$985.300.000.
Nuestra compañía, desea innovar el producto, tecnificar el proceso, mejorar los canales de
distribución, con el fin de lograr el 12% de rentabilidad antes de impuestos sobre el capital,
durante el año 2013.
Para lograr sus objetivos requiere la conformación del Presupuesto de Ventas para el año 2013,
trimestre a trimestre (el primer trimestre debe estar detallado por meses, como es costumbre),
así como para el primer trimestre de 2014.
El diseño del plan de ventas es básico para la conformación de los demás presupuestos
sectoriales.
La Compañía suministra la siguiente información: Hoja 1. Compañía Pronalza. Taller.
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GLOSARIO
Análisis de correlación y regresión: relación de dependencia entre dos o más variables, de tal
manera que se pueda identificar la variable dependiente de la independiente.
Índice de variación: corresponde al incremento porcentual promedio de una variable.
Totales móviles: acumulado de las ventas de los últimos doce meses, incluyendo el que se analiza.
PRESUPUESTOS 19
REFERENCIAS
Referencias bibliográficas
• Burbano, J. (2011). Presupuestos. Un enfoque de direccionamiento estratégico, gestión
y control de recursos. Bogotá, Colombia: McGraw-‐Hill.
• Cárdenas, r. A. (2002). Presupuestos teoría y práctica. México: McGraw-‐Hill.
• Díaz, M. C., y Parra, R. (2016). Presupuestos Enfoque para la planeación Financiera. 2°
ed. México: Pearson Prentice Hall.
• Rincón, C. A. (2011). Presupuestos empresariales. Bogotá, Colombia: Ecoe Editores.
• Welsch, G., Hilton, R., Gordon, P., y Rivera, C. (2005). Presupuestos. Planificación y
control. México, S.A, de C.V: Pearson Educación.
Lista de figuras
• slena (s.f.). Best product, hot price, 100% quality [Vectores]. Recuperado de
http://es.123rf.com/photo_8110824_conjunto-‐de-‐pegatinas-‐para-‐ventas-‐de-‐
productos-‐de-‐mejores.html
• Dirk Ercken. Merchandise [Foto]. Recuperado de
http://es.123rf.com/photo_23813007_tienda-‐en-‐linea-‐la-‐venta-‐de-‐mercancias-‐en-‐
linea-‐de-‐productos-‐en-‐la-‐tienda-‐online-‐boton-‐o-‐icono.html

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Figura 1: Productos, precio y calidad

1.1. Presupuesto de ventas.

a. Programa de ventas (unidades para vender).

b. Precio de venta unitario ($).

c. Presupuesto de ventas ($).

1.2. Presupuesto de producción.

a. Programa de fabricación.

b. Costo unitario de producción.

c. Presupuesto de producción.

a. Programa de consumo de materiales (unidades de consumo).

b. Precio unitario (depende del método de valuación de inventarios).

c. Presupuesto de materiales. (Así, la expresión se refiere al consumo y afecta el

b. Precio de compra unitario (precio proyectado para el año, al que esperamos

c. Presupuesto de compra de materiales. (Se lleva al flujo de caja, pago a

1.4. Presupuesto de mano de obra directa.

a. T.T.R. (Tiempo total requerido o total de horas estándar).

b. TH. Tasa horaria o valor hora por operario.

c. Presupuesto de MOD.

e. El valor de la nómina.

f. Mano de obra ociosa.

1.6. Estado de resultados proyectado.

Aquí resumimos todos los presupuesto operativos y verificaremos el objetivo de los

1.7. Presupuesto de ventas

Figura 2. Mercadeo

Fuente: Dirk Ercken (s.f.)

a. Programa de ventas (unidades a vender).

c. Presupuesto de ventas ($).

Programa de ventas.

A. Métodos estadísticos: permiten predecir comportamientos futuros dependiendo del

Pronóstico de ventas.

• Índice de variación.

Fuente: Elaboración propia.

• Si en el pasado el comportamiento de la variable ha sido estable, es decir que no

Tabla 1. Tabla de comportamiento real de las ventas

Fuente: Diseño propio (2016)

QV17= 900 (1+0.16)1 = 1.044

QV18 = 900 (1+0.16)2 =1.211

b. Método de correlación.

$ 800,0 $ 60.000,0 $ 75,0 $ 20,0 $ 16.000,0

$ 1.600,0 $ 60.000,0 $ 37,5 $ 20,0 $ 32.000,0

Fuente: Elaboración propia (2016)

Volumen de ventas Gastos de venta

500 unidades $ 120.000

700 unidades $ 160.000

Fuente: Elaboración propia (2016)

Si comparamos el volumen de ventas y los períodos de tiempo:

Volumen de ventas Períodos de tiempo

2.500 unidades 2 meses

Más de 2.500 4 meses

Fuente: Elaboración propia (2016)

VENTAS EN UNIDADES SECUENCIA

Fuente: Elaboración propia (2016)

Figura 4. Figura ruta de uso de Excel.

Fuente: Elaboración propia.

Figura 5. Figura ruta de uso de Excel

Fuente: Elaboración propia

Figura 6. Figura ruta de uso de Excel.

Fuente: Elaboración propia

Tabla 6.Ventas proyectadas año 2011.

Fuente: Elaboración propia (2016)

¿Qué es un total móvil (TM)?

TM junio/09 = a la sumatoria de las ventas de julio/08 a junio/09.

TM1 corresponde al TM al período que quiere calcular.