PRESUPUESTO OPERATIVO

INDICE

Presupuesto operativo...................................2
Concepto..............................................................2
Objetivos...............................................................2
Elaboracin...........................................................3

Presupuesto de ventas..................................4
Presupuesto de produccin...........................5
Presupuesto de compras...............................6
Presupuesto de mano de obra directa...........7
Caso prctico.................................................9

PRESUPUESTO OPERATIVO
Concepto
Un presupuesto operativo es un documento que recoge, en trminos
econmicos, la previsin de la actividad productiva de la empresa en un futuro.
El presupuesto operativo proporciona una visin global de las actividades de la
organizacin a corto plazo, reflejando las operaciones que se han planificado.
Al respecto, Sinisterra y col. (2007); afirman que el presupuesto operativo
muestra en trminos monetarios, los ingresos que generar la organizacin en
una vigencia fiscal, as como los costos y gastos en que deber incurrir.
ste tipo de presupuesto contiene el detalle de los bienes y servicios que la
empresa prev emplear durante el perodo, y los ingresos que espera obtener
como consecuencia de las actividades que tenga previsto acometer. Sobre este
aspecto, Jorge Burbano (2005), asegura que los presupuestos de operacin
incluyen la presupuestacin de todas las actividades para el perodo siguiente
al cual se elabora, y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de
prdidas y ganancias proyectado.
En la gran mayora de las empresas, la fase de presupuestacin comienza con
la extrapolacin del presupuesto de ventas o de cobros de ejercicios anteriores,
analizando el mercado, tanto la demanda como la oferta, la tendencia de la
economa. Tambin hay que tener en cuenta el presupuesto de gastos de
ejercicios anteriores y ver en qu medida se puede reducir en un futuro.

Objetivos
Este

tiene

como

principal

objetivo

elaborar

los

estados

financieros

presupuestados; que son estados producto de estimaciones de lo que ocurrir

en el futuro, pero, normalmente tienen como referencia datos histricos de lo
ocurrido en el pasado.
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Los presupuestos operativos, vistos aisladamente, son fuente de informacin

de mucha importancia para el anlisis y comparacin histrica; pero
integralmente constituyen la base de la toma de decisiones para la gerencia, en
la cual recae la responsabilidad de su elaboracin, anlisis, control y
evaluacin posterior.

Elaboracin
Una vez definidos los objetivos de la empresa, a nivel del horizonte
temporal cubierto por el presupuesto y los medios con los que se va a contar,
ya se puede iniciar el proceso.
Se parte de la formulacin de la previsin de ventas y a partir de esta se
elaboran los presupuestos de produccin, consumo, compra y el resto de los
estados contables provisionales.
En la elaboracin del presupuesto, deben participar cada uno de los
centros de responsabilidad, pero es la direccin quien debe marcar las pautas
generales. Corresponde generalmente al departamento financiero o al de
control de la gestin, coordinar el proceso presupuestario y marcar fechas
y plazos de finalizacin.
Generalmente, el proceso presupuestario implica unas fases duras de
negociacin entre los centros, con el objetivo de coordinar los objetivos
individuales con los objetivos globales y generales de la empresa, por lo que se
suelen necesitar varias reuniones y varias repeticiones en el clculo del
presupuesto hasta conseguir el presupuesto global y su aceptacin por la
direccin.
Es muy importante, que sea la propia direccin quien impulse el presupuesto
para motivar su seguimiento por cada responsable, e identifique claramente
sus aportaciones individuales al conjunto de la empresa.

Presupuesto de ventas
Son estimados que tienen como prioridad determinar el nivel de ventas real y
proyectado de una empresa. En la elaboracin del mismo es preciso
determinar las unidades a vender de cada producto, junto con sus precios de
venta. Para llevar a cabo esta estimacin resulta necesario tener conocimiento
de los datos de ejercicios anteriores.
En su elaboracin se parte de una previsin de ventas, extrapolando los datos
de ejercicios anteriores, analizando el mercado, tanto la demanda como la
oferta, la tendencia de la economa, las capacidades y limitaciones de la propia
empresa, sin dejar de lado las opiniones del personal del rea comercial. Dicha
previsin pasar a ser el presupuesto de ventas en el momento en el que la
direccin lo apruebe como objetivo. El presupuesto desglosado en unidades y
precios, se podr presentar por lneas de productos, reas geogrficas o
clientes.
No es nada fcil el pronosticar las ventas futuras de la empresa, pero el
conocimiento de los factores que influyen en la operacin de ventas y sus
interrelaciones ayudar a estimar las probables ventas futuras.
Factores especficos de ventas
1. Efecto perjudicial durante el ao anterior, ejemplo: abastecimiento
deficiente, dificultades en el trmite para la obtencin de permisos.
2. Efecto saludable en el ao anterior. Ejemplo: problemas que se le
presentaron a la competencia.
Para desarrollar el presupuesto de ventas es recomendable la siguiente
secuencia:

Determinar claramente el objetivo que desea lograr la empresa respecto

al nivel de ventas en un periodo determinado, as como las estrategias

que se desarrollarn para lograrlo.

Realizar un estudio de la demanda, apoyado en ciertos mtodos que
garanticen la objetividad de los datos, como anlisis de regresin y
correlacin, anlisis de la industria, anlisis de la economa, etc.

Elaborar

el

presupuesto

de

ventas

(considerando

los

datos

pronosticados del inciso anterior y el juicio profesional de los ejecutivos

de ventas) distribuyndolo en zonas, divisin, lneas, etc.
La elaboracin de este presupuesto precisa determinar las unidades a vender
de cada

producto

los

precios

de

venta.

Normalmente,

este

presupuesto es confeccionado por el departamento comercial de la empresa.

Presupuesto de Ventas = Pronstico de Ventas * Precio de Venta

Presupuesto de produccin
Una vez que el presupuesto de ventas est determinado, se debe elaborar el
plan de produccin. ste es importante ya que de l depende todo el plan de
requisitos respecto a los diferentes insumos o recursos que se utilizarn en el
proceso productivo.
Para determinar la cantidad que se debe producir de cada una de las lneas
que vende la organizacin hay que considerar las siguientes variables: ventas
presupuestadas de cada lnea; inventarios finales deseados para cada tipo de
lnea (que pueden ser determinados en funcin de rotaciones que se deseen
de los inventarios por lnea; dicha rotacin debe ser la ptima para el caso
especfico de que se trate), y los inventarios iniciales con que se cuente para
cada lnea.
Son estimados que se hallan estrechamente relacionados con el presupuesto
de venta y los niveles de inventario deseado. En realidad el presupuesto de
produccin es el presupuesto de venta proyectado y ajustado por el cambio en
el inventario, primero hay que determinar si la empresa puede producir las
cantidades proyectadas por el presupuesto de venta, con la finalidad de evitar
un costo exagerado en la mano de obra ocupada.
Proceso:
Elaborando un programa de produccin.

 Presupuestando las ventas por lnea de produccin.

Elaboracin de un programa de produccin:
Consiste en estimar el tiempo requerido para desarrollar cada actividad,
evitando un gasto innecesario en pago de mano de obra ocupada.
Contiene el nmero de unidades que se producirn en el perodo
considerado.
Para determinarlo, es preciso conocer el nmero de unidades que se vendern
y

el nivel inicial y el deseable como final de existencias de artculos

terminados, con el fin de determinar las unidades a producir.

Pronstico de Ventas+Inventario Final de Artculos Terminados-Inventario
Inicial = Plan de Produccin

Presupuesto de compras
A partir de los consumos previstos de materia prima, se pueden estimar las
compras si se fijan los niveles de existencia necesarios de materiales.
Finalmente, con esta informacin y los precios unitarios previstos de cada
material ya se pueden calcular los importes a comprar.
Requerimiento de Materia Prima + Inventario Final de Materia Prima Inventario Inicial de Materia Prima = Cantidad de Materia Prima a Comprar *
Precio de Compra de Materia Prima = Presupuesto de Compra de la Materia
Prima
El

presupuesto

de

existencias

de

materiales

permite

prever

las

necesidades de espacio para almacenamiento y los fondos invertidos en

el almacn.

Adems, este presupuesto permite programar con tiempo los

pedidos a los proveedores.

Presupuesto de mano de obra directa

Este presupuesto se elabora tambin a partir del presupuesto de produccin.
Para conocer su costo hay que tener en cuenta el tiempo preciso de mano de
obra directa por unidad de producto y la tasa horaria.
En el caso de que para elaborar un producto intervengan diferentes tipos de
mano de obra directa, hay que calcularlo para cada uno de ellos.
presupuesto

El

de mano de obra directa permite prever con tiempo las

necesidades de este tipo de personal para detectar los sobrantes o posibles

necesidades.
Con el objetivo de determinar el tiempo empleado de dicho factor para atender
la produccin prevista; para ello ser necesario determinar, al igual que en el
presupuesto de materiales:

El tiempo empleado en mano de obra directa por cada unidad de

producto y en cada centro de responsabilidad (componente tcnica).

El coste de la hora de mano de obra directa, teniendo en cuenta el

nmero y la categora de los empleados, y las caractersticas y
cualificacin de los mismos.

Este presupuesto trata de diagnosticar las necesidades de recursos humanos

(bsicamente de obra directa) y cmo actuar, de acuerdo con dicho
diagnstico, para satisfacer los requisitos de la produccin planeada.
Debe permitir la determinacin del estndar en horas de mano de obra para
cada tipo de lnea que produce la empresa, as como la calidad de mano de
obra que se requiere, con lo cual se puede detectar si se necesitan ms
recursos humanos o si los actuales son suficientes.
Este presupuesto es el encargado de estimar el costo de los productos,
controlar los costos por centro de responsabilidad, y asegurar que los recursos
disponibles en estas reas sean apropiados para las necesidades de
fabricacin. Este ltimo propsito pretende que se pueda planificar, por
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adelantado, la gestin de la mano de obra directa, evitando excesos o

carencias significativos segn la poca del ao. Durante su realizacin, el
departamento de personal deber expresar los tipos y la cantidad de
empleados requeridos y cundo se necesitan. Si el programa de produccin
demanda ms trabajadores de los que estn realmente empleados, el
departamento de personal debe proveer un programa de capacitacin para los
nuevos trabajadores. Si el presupuesto elaborado requiere menos trabajadores
de los que actualmente estn empleados, el departamento de personal
preparar una lista de los trabajadores que deben ser suspendidos teniendo en
cuenta las habilidades y los derechos de antigedad de cada uno de ellos, de
acuerdo con la poltica de la compaa o el convenio colectivo entre el sindicato
y la empresa.
La frmula utilizada para la elaboracin del presupuesto de mano de obra
directo es la siguiente:
Presupuesto de mano de obra directa = produccin requerida (unidades)
x tiempo de mano de obra directa por unidad (horas) x tarifa por hora de
mano de obra directa.

Caso practico
EJEMPLO: MAGENTA S.A fabricante

un nico producto, presupuestacin

trimestral.
Precio de venta unitario S/.80; de las ventas de cada trimestre, el 70% se cobra
en el mismo trimestre, el 28% en el siguiente y el 2% restante NO se cobran, se
pierde.

La produccin prevista se obtiene sumando las unidades que se vendern al

inventario final planeado y restando el inventario previsto para inicio de periodo.
El inventario final ser el 10% de las ventas del trimestre siguiente. El 4
trimestre ser de 100 u.
El inventario inicial es igual al final del periodo anterior.

La compra de materias primas = produccin estimada + inventario final inventario inicial (todo en unidades)
El inventario final de materias primas cubre solo el 10% de las necesidades de
produccin para el siguiente trimestre. El inventario final del 4 trimestre es de
250 u.
Las materias primas se pagan el 50% al contado y el resto en el siguiente
trimestre.
Cada unidad de producto final requiere 3 kgs de materias primas, a un coste de
s/.2 el kilo.
El inventario inicial es igual al final del periodo anterior.

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Para producir una unidad se necesitan 5 horas de trabajo, y cada hora de

trabajo se paga a S/.5

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