PAPELES DE TRABAJO

Son los archivos que guarda el auditor de los procedimientos aplicados, las
pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se
llegaron en la auditoria. El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar su examen
y proporcionar un registro de la auditoría realizada. No existe una forma standard
para los papeles de trabajo. No deberá ser inflexible la forma y contenido de los
papeles de trabajo. Más bien los papeles de trabajo se diseñan para satisfacer las
preferencias del auditor relativas a conceptos tales como planeación, índices y formas
de la cedula.
También pueden constituir la información almacenada en cintas, películas u
otros medios (diskettes), y puede habilitarse sobre listados, y fotocopias de
documentos claves de la organización, sin incurrir a exceso de copiar todo el archivo.
Igualmente, al preparar los papeles de trabajo debe evitar acumular exceso de
documentación, (Calidad Vs Cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de
auditoría, es decir, certificando o validando información o actuaciones físicas que se
tuvo a la vista, mediante marcas y referencias previamente definidas, como: √
Verificado y cruzado contra registros contables, ∑ Sumado, % Porcentaje
observado, ₫ Totalizado, ≈ Cifras verificadas, ∞ Soportes originales vistos.... entre
otras.
Así mismo, tienen la importancia de representar en la culminación del trabajo
de auditoría, la evidencia documental del trabajo efectuado, de las técnicas y
procedimientos de auditoría aplicada y de las conclusiones generadas; constituyen
además, un registro permanente del trabajo y se pueden convertir en elementos
probatorios ante la ley, ya que representan la evidencia cualitativa y cuantitativa del
trabajo; por esta razón son importantes porque es mediante estos que el auditor dejará
constancia de las labores realizadas. Su objetivo es proporcionar evidencia del trabajo
realizado, constituye la fuente primordial para sustentar el informe y la evidencia del
trabajo realizado, Facilita la revisión y supervisión, sirve como registro sistemático y
detallado del trabajo efectuado por el auditor, registra los resultados obtenidos,
sustenta el informe del auditor, sirve de base de información, respaldan la opinión del
auditor ante un proceso judicial. Llevando el auditor los papeles a una gran
importancia que puedan dar buenos resultados. Teniendo, entonces como finalidad de
ayuda, de soporte, de resguardo para un mejor cumplimiento de las normas legales.

CLASIFICACIÓN O CONFORMACIÓN

Los papeles de trabajo denominados cédulas de auditoría, se clasifican de

acuerdo a la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo, en cédulas sumarias,
analíticas, sub-analíticas, de informe, de observaciones y de seguimiento de
recomendaciones.
Cédulas sumarias o de resumen: se resumen las cifras, procedimientos y
conclusiones del área, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por
ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones presupuestales. Es conveniente que estas
cédulas contengan los principales indicadores contables o estadísticos de la
operación, así como su comparación con los estándares del período anterior, con el
propósito de que se detecten desde ese momento desviaciones importantes que
requieran explicación, aclaración o ampliación de algún procedimiento, antes de
concluir con la revisión (véase la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo).
Cédula Analítica: Además de contener la desagregación o análisis de un saldo,
concepto, cifra, operación o movimiento del área por revisar, en las cédulas analíticas
se detallan la información obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.
Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique de tal forma que
permita detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones,
y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se requieran para su
debida interpretación. Las pruebas que deben consignarse en las cédulas analíticas se
refieren a las investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los
programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cédula sumaria.
En dichas cédulas se incluye, además, el análisis de cifras específicas o la
verificación de algún cálculo, que son útiles para reforzar el resultado de las pruebas.
Su aplicación parte de razonamientos de tipo financiero o estadístico; algunas
aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad o producción
per cápita, la determinación del costo-beneficio, las variaciones entre el gasto ejercido
y el presupuesto, conciliaciones, etc. Asimismo, en las cédulas analíticas se incluyen
los resultados finales, representados por las observaciones.
Cédulas Sub-analíticas: Por medio de las cédulas sub-analíticas, se desagregan
o analizan con detalle los datos contenidos en una cédula analítica. Si se examina, por
ejemplo, la cuenta de inversiones en valores, la cédula sub-analítica sería aquella en
que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de inversión.
Cédula de Observaciones: Las deficiencias e irregularidades que se hayan
encontrado en el transcurso de la revisión, se resumirán en esta cédula de
observaciones, debidamente identificados con el número de cédula correspondiente, a
fin de facilitar su consulta y revisión.
Cédula de Informes: Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera
adicional a las cédulas en que se presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del
expediente de papeles de trabajo, un informe donde se expongan brevemente los
antecedentes de auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y sus resultados,
a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones por
emprender.
Cédula de seguimiento de recomendaciones: Si del trabajo de auditoría se
derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales, será necesario dejar
constancia de ello, primeramente en cédulas de discusión o de comentarios y después
en cédulas de control de seguimiento. (Actas de Notificación de Observaciones).

Estados Financieros

Es un servicio profesional por medio del cual un contador público (o firma de

contadores públicos) evalúa cierta información financiera preparada por su cliente a
la luz de los principios de contabilidad aplicables a la misma. La prestación de este
servicio culmina con la emisión de un documento, denominado dictamen, en el cual
el auditor expresa su opinión acerca del cumplimiento de la información financiera
que evalúa con los principios de contabilidad aplicables a la misma, si éstos son
razonablemente presentados o no.
En la auditoría de los estados financieros se buscan y verifican los registros
contables y se examinan otros documentos que de soportes a los estados auditados.
Los auditores logran entender el control interno de la empresa, inspeccionan
documentos, observan activos, hacen preguntas dentro de la empresa y fuera de ella y
realizan otros procedimientos, los auditores recaban datos y ofrecen alto nivel de
seguridad de que los estados financieros cumplen con los principios de contabilidad
generalmente aceptada o algún otro criterio idóneo. La aportación de los auditores
independientes consiste en dar credibilidad a la información. En este contexto la
credibilidad significa que la información debe creerse, es decir, merece la confianza
de los usuarios internos y externos, como por ejemplos: Los acreedores, Bancos,
Gobiernos, accionistas, clientes, y cualquier persona o institución interesadas en los
estados.
Por otro lado, los Estados Financieros auditados son el medio aceptado con que
las empresas presentan sus resultados operativos y su posición financiera. El adjetivo
auditado, aplicado a los estados financieros, significa que el balance general, el estado
de resultados, el estado de utilidades retenidas y el flujo de efectivo se acompaña de
un informe preparado por contadores públicos independientes que expresan su
opinión profesional sobre la objetividad de los estados financieros. Puede decirse que
el objetivo de auditar los estados financieros, es que estos no serán muy confiables si
son preparados por la gerencia de la empresa, y los usuarios externos no tendrán la
confianza sobre la objetividad de la preparación de los estados; sino que abarca el
balance general y los estados conexos de resultados, de utilidades retenidas y de flujo
de efectivo. La finalidad es determinar si han sido preparados de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditoría se conoce
como auditoría financiera.

CONFORMADO O CLASIFICADO
Los estados financieros básicos son:
  El balance general
  El estado de resultados
  El estado de cambios en el patrimonio
  El estado de cambios en la situación financiera
 El estado de flujos de efectivo

BALANCE GENERAL: Es el documento contable que informa en una fecha

determinada la situación financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor
de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el balance
solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los
saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares.
El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año y con fecha 31
de diciembre, firmado por los responsables:
 Contador
 Revisor fiscal
 Gerente
Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por la asamblea general.
Su estructura se presenta a continuación:

BALANCE GENERAL (Esquema)

ACTIVO   

ACTIVO CORRIENTE   

DISPONIBLE   

DEUDORES   

INVENTARIOS   
ACTIVO NO CORRIENTE   

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO   

INTANGIBLES   

DIFERIDOS   

VALORIZACIONES   

TOTAL ACTIVO   

    

PASIVO    

PASIVO CORRIENTE   

OBLIGACIONES FINANCIERAS   

PROVEEDORES   

CUENTAS POR PAGAR   

IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS   

OBLIGACIONES LABORALES   

DIFERIDOS   

PASIVOS NO CORRIENTE   

OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO   

BONOS Y PAPELES COMERCIALES   

TOTAL PASIVO   

    

PATRIMONIO   

CAPITAL SOCIAL   

SUPERÁVIT DE CAPITAL   

RESERVAS   

REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO    

UTILIDAD DEL EJERCICIO   

TOTAL PATRIMONIO

ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente
como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable. El estado de resultados está
compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de
ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores
que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la
sección de ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo.

ESTADO DE RESULTADOS (Esquema)

VENTAS  

(-) Devoluciones y descuentos  

INGRESOS OPERACIONALES  
(-) Costo de ventas  

UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL  

(-) Gastos operacionales de ventas  

(-) Gastos Operacionales de administración   

UTILIDAD OPERACIONAL  

(+) Ingresos no operacionales  

(-) Gastos no operacionales  

UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS  

(-) Impuesto de renta y complementarios  

UTILIDAD LÍQUIDA  

(-) Reservas  

UTILIDAD DEL EJERCICIO

Los estados financieros son los informes sobre la situación financiera y

económica de una empresa en un periodo determinado.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO O ESTADO DE

SUPERÁVIT
Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los socios
y la distribución de las utilidades obtenidas en un periodo, además de la aplicación de
las ganancias retenidas en periodos anteriores. Este muestra por separado el
patrimonio de una empresa. También muestra la diferencia entre el capital contable
(patrimonio) y el capital social (aportes de los socios), determinando la diferencia
entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los socios.
Esta es la estructura del estado de cambios en la situación financiera para sociedades
limitada:

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA (Esquema)

SUPERÁVIT  

SUPERÁVIT DE CAPITAL  

Prima en colocación de cuotas o partes de interés  

Crédito mercantil  

RESERVAS  

Reserva legal  

Reservas estatutarias  

Reservas ocasionales  

RESULTADOS DEL EJERCICIO  

Utilidad del ejercicio  

RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES  

Utilidades o excedentes acumulados  

(o) Pérdidas acumuladas  

SUPERÁVIT POR VALORIZACIONES  

De inversiones  

De propiedad, planta y equipo  

TOTAL SUPERÁVIT  

BIBLIOGRAFÍA

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http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/306-papeles-de-trabajo-en-auditoria
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http://www.monografias.com/trabajos21/estados-financieros/estados-
financieros.shtml
Tovar M. (2010). Papeles de Trabajo de la Auditoria. Documento en línea en
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http://www.tuguiacontable.com/2012/04/auditorias-de-los-estados-
financieros.html