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Es una evaluación al rubro de los ingresos bajo el pedido de los dueños, accionistas etc.
Aplicando técnicas de auditoria con el fin de:
Determinar si los procedimientos para contabilizar los ingresos están operando efectivamente.
Comprobar que los otros ingresos han sido segregados de los ingresos normales.
1) Comprobar que tales ventas declaradas ante la administración tributaria y su costo de ventas
representen transacciones efectivamente realizadas.
El auditor tributario deberá cerciorarse de que las ventas y el costo de ventas respectivo; que se
hallan registrado en el periodo auditado; representen transacciones efectivamente realizadas,
amparadas por hechos tales como la entrega de los productos o la prestación efectiva de un
servicio a los clientes.
También debe cerciorarse de que los costos y gastos de ventas relativos a los productos
vendidos o a los servicios prestados sean los realmente incurridos y que se encuentre
directamente relacionados con los ingresos obtenidos.
2) Determinar que todas las ventas del ejercicio gravable estén registradas y que no se incluyan
transacciones correspondientes a los periodos inmediato anterior o posterior.
Este objetivo está referido a la necesidad de prevenir posibles irregularidades a través del corte
de las operaciones relacionadas al ejercicio auditado. Dicho corte debe coincidir con la fecha de
cierre de operaciones con el fin de evitar distorsionar los estados financieros trasladando ingresos
que corresponden al ejercicio hacia el inmediato anterior o posterior.
En este sentido es posible determinar que las deducciones por concepto de descuentos,
bonificaciones sobre ventas que se hayan efectuado realimente, y no se trate de mecanismos
disimulados con el propósito de reducir ingresos.
Independientemente a ello debe establecer si los montos descontados por los conceptos citados
en el párrafo anterior responden a las costumbres normales del mercado en el que se
desenvuelve la empresa auditada, dado que, de no ser así podría estarse originado un reparo a
la utilidad contable para efectos de la presentación de la declaración jurada de Impuesto a la
Renta, con el correspondiente efecto en el Impuesto a las Ventas, situación que el auditor
tributario también debe observar en su informe.
Los estados financieros deben ser preparados de acuerdo a los principios contables de general
aceptación a través de modelos que utilizan una terminología que pretenden ser estándar de todo
tipo de negocio o actividad, mientras que la declaración jurada deberá ser elaborada teniendo en
cuenta las normas legales vigentes; es necesario tener cuidado con el proceso de formulación de
los mismos, ubicando adecuadamente cada una de las partidas contables dentro de la estructura
del Estado Económico y Estado Financiero de la empresa sobre la cual se informa.
Sobre lo que respecta al rublo de ingresos debemos distinguir dentro de la estructura de los
Estados Financieros los que corresponden al giro del negocio, procediendo a separar en partida
especial lo que corresponde a ingresos de naturaleza extraordinaria, y que por lo tanto no se
generen por las acciones de negocio que emprende la empresa. Una conjunción de ambos
conceptos puede generar una distorsión en la interpretación de los estados financieros con
respecto al nivel de rentabilidad operativa.
Tipos de Ingresos:
Ingresos por Ventas: Las ventas de productos o servicios constituye la base de las operaciones
de las empresas. A través de estas ventas, las compañías obtienen ingresos. El hecho de ser
rentables dependerá de muchos otros factores, como la gestión de costos.
Ingresos por Intereses: Son los provenientes de las ventas hechas al crédito.
Los aspectos a tener en cuenta en la evaluación del control interno referido al rubro de ingresos
son:
Estas medidas estarán orientadas a prevenir que siendo una sola persona la única responsable
de todo el SEGMENTO DE INGRESOS, la posibilidad de que esta cometa irregularidades es muy
elevada, atentándose contra los intereses de la empresa, distorsionándose así la información
financiera y tributaria. En tal sentido el sistema de Control Interno con que debe contar toda
empresa debe dispersarse por toda la organización de manera que exista una concurrencia de
todos los departamentos de la empresa hacia los objetivos sociales de la misma.
2) Existencia de informes pre numerados de las mercancías embarcadas y recibidas por
devoluciones de los clientes, como base de su correcta contabilización.
Este tercer aspecto a tener en cuenta al evaluar el control interno referente al rublo ingresos, está
referido a la determinación previa y claramente de los niveles de autoridad y las atribuciones que
posee cada nivel y departamento administrativo de la empresa. En esta perspectiva es necesaria
que el proceso de determinación de precios, autorización de créditos, bonificaciones o
devoluciones, este en manos de una unidad administrativa especifica independiente de los
demás departamentos o unidades que intervienen en el proceso de generación de ingresos
(SEGMENTO DE INGRESOS). A su vez dentro de dicha unidad administrativa deben existir
niveles diferenciados de decisión, los mismos que deben aumentar de jerarquía en forma
proporcional al volumen de ingresos manejados. De esta manera se evita por una parte el
centralismo, y al mismo tiempo la participación de los niveles inferiores de la organización de la
gestión de la empresa, lo cual sirve como elemento motivador de los trabajadores de menor nivel.
Este aspecto de la evaluación del control interno tiene aparentemente poca importancia, dada la
utilización en la actualidad de equipos de computación y sistemas de informáticos en la
formulación de los Estados Financieros; sin embargo su importancia se mantiene siempre a todo
nivel, por lo siguiente:
a.- El software utilizado en los equipos de cómputo para procesar la información financiera,
requiere previamente de una alimentación (transacciones de la empresa); la misma que al ser
efectuada como labor humana, es susceptible de errores voluntarios o no.
b.- Dada la absoluta confianza que se otorga a los Software, muchos usuarios dan por
descartado que los auditores dediquen mayor tiempo a realizar las referidas operaciones
aritméticas, permitiéndose redondeos o aproximaciones, así como la carencia de justificación de
saldos, aspectos que según la magnitud de las desviaciones pueden distorsionar
considerablemente la realidad económico financiera que se presenta.
5.- Existencia de información analítica de las ventas y sus deducciones por líneas de producto,
zonas, agentes, sucursales, de exportación, márgenes de utilidad, etc.
Muchas veces el manejo de las cifras globales o consolidadas, permiten a los procesadores de
las mismas efectuar compensaciones o neteos inconsistentes desde el punto de vista de la
técnica contable. Es así como el neteo de cuentas deudoras y acreedoras correspondientes a la
misma persona pueden distorsionar totalmente la situación financiera presentada. Es por ello que
se hace necesario que toda cifra consolidada se encuentre perfectamente conciliada con los
documentos fuentes que la originan o con otras cifras de subtotales que a la vez están
conciliadas con los respectivos documentos fuentes.