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Excepción a colocación del RIF en uniformes de la empresa.

Consulta N° 25987
Fecha: 01/06/06

Me dirijo a Usted, en la oportunidad de dar respuesta a su escrito de consulta, mediante el cual solicita
pronunciamiento en relación con el concepto “Avisos Impresos de Publicidad”, que aparece en el
artículo 190, numeral 4 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta; para así saber si debe
colocar el número de Registro de Información Fiscal en el uniforme de los trabajadores adscritos a esa
empresa.

En tal sentido, esta Gerencia General estima pertinente la exposición de los siguientes puntos, en
torno a los deberes formales que deben cumplir los sujetos pasivos de la relación tributaria. A tal efecto
observa:

Los Deberes Formales son todas aquellas obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o
por otras normas de contenido tributarias, a los contribuyentes, responsables y terceros. Es por ello,
que el Código Orgánico Tributario, publicado en la Gaceta Oficial N° 37.305, de fecha 17 de octubre de
2001, ha establecido en el Capítulo II del Título IV, los deberes formales de los contribuyentes,
responsables y terceros. Así tenemos que el artículo 145 dispone:

“Artículo 145: Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a


cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberá:

1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:

( …Omissis…)

b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y


comunicando oportunamente sus modificaciones.

c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las


actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en que se
exija hacerlo….”(Subrayado de la Gerencia).

Con base en dicha disposición legal, el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta,
publicado en la Gaceta Oficial N° 5.662 Extraordinario, de fecha 24 de septiembre de 2003, señala
en el numeral 4, de su artículo 190, lo siguiente:

“Artículo 190. Las personas, comunidades, entidades, agrupaciones y agentes de


retención inscritos en el Registro a que se refiere este Reglamento tendrán la
obligación de:

(…OMISSIS…)

4.-Dejar constancia del número de su inscripción en los libros de contabilidad


exigidos por la Ley, en las marcas, etiquetas, empaques y avisos impresos de
publicidad”. (Subrayado de la Gerencia)

Más recientemente, la Providencia N° 0073 del 06-02-2006, publicado en la Gaceta Oficial N°


38.389 de fecha 02-03-2006, ratificó la obligatoriedad de este requerimiento, al establecer en el
artículo 10, lo que a continuación se transcribe:

“Artículo 10. Sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes, reglamentos y demás


normas de carácter tributario, los sujetos pasivos inscritos en el Registro Único
de Información Fiscal (RIF), tendrán la obligación de:
a) Exhibir el Certificado de Registro cuando le fuere requerido por un
funcionario de la Administración Tributaria, debidamente acreditado y
facultado.
b) Exhibir copia fotostática del Certificado de Registro en lugar visible de sus
oficinas, sucursales o establecimientos.
c) Dejar constancia de su número de RIF en las facturas y demás documentos
o contratos que expidan o suscriban.
d) Dejar constancia del número de RIF en las solicitudes o documentos que
dirijan a los organismos oficiales de la República Bolivariana de Venezuela.
e) Dejar constancia del número de RIF en los libros de contabilidad y demás
libros auxiliares exigidos por las normas tributarias.
f) Dejar constancia en las etiquetas y empaques, del número de RIF del
fabricante o importador.
g) Dejar constancia del número de RIF en los anuncios de publicidad en cine,
televisión, periódicos, revistas, folletos, volantes, vallas e Internet.
h) Dejar constancia del número de RIF y otros datos del Registro en todos los
demás casos que determine el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) o cualquier instrumento
normativo.”

De los artículos parcialmente transcritos, se desprende claramente que constituye un deber formal
para los contribuyentes, el inscribirse en el Registro de Información Fiscal, así como el colocar el
número de dicha inscripción en todos aquellos casos que lo exijan las leyes. Cabe destacar que el
Registro de Información Fiscal (R.I.F.), ahora llamado “Registro Único de Información Fiscal
(RIF)”, es aquél destinado al control tributario de todos los impuestos, tasas y contribuciones
administrados por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), realizados por personas naturales o jurídicas, comunidades, entidades y agrupaciones
sin personalidad jurídica, susceptibles, en razón de sus bienes o las actividades que realizan, de
ser sujetos responsables del Impuesto sobre la Renta.

Dicho esto, se considera necesario, a los fines de conocer el alcance del deber formal que nos
ocupa, precisar algunos términos señalados expresamente por la normativa transcrita
precedentemente, o vinculados estrechamente con dichos conceptos. Así tenemos que, según el
diccionario Pequeño Laurousse, publicado por García Pelayo y Gross, Ediciones Laurousse; se
entiende por:

• Aviso: m. Noticia (Sinón. Anuncio, comunicado, comunicación, oficio.)


• Cartel: m.- Anuncio que se pega en un sitio público.
• Publicidad[1]: f. Calidad de público. Conjunto de medios para divulgar o extender las
noticias o hechos. II Conjunto de medios empleados para dar a conocer un producto
comercial o industrial. II Anuncios.

[1]
Publicidad, según la Real Academia Española, es uno de los elementos que forma parte del Marketing y se puede
definir como " Actividades que intervienen en la presentación de un mensaje pagado, no personal, de un patrocinador
identificado respecto a una organización y a sus productos, servicios o ideas". De hecho la publicidad obedece a la
necesidad de llegar a un público bastante amplio, es decir, un mercado masivo necesita de una comunicación masiva
pero a costos razonables.
Por otra parte la Publicidad y la Propaganda también tienden a ser confundidas, pero aclaremos que la Propaganda no
es pagada y no se identifica explícitamente al interesado en su difusión.
…Tipos de Publicidad,…
La forma mas general de dividir la Publicidad es en la Publicidad de Producto y Publicidad Institucional. La primera se
refiere a la que busca influir y estimular al mercado sobre un producto específico, esta a su vez puede considerarse de
Acción Directa cuando busca una respuesta inmediata, y de Acción Indirecta cuando su objetivo es estimular la
demanda en un periodo algo mas largo.
La publicidad institucional busca generar aprecio y agrado por la organización así que no pretende vender un
producto. Pueden identificarse dos clases. Primero la Publicidad de Servicio al Consumidor y segundo la Publicidad de
servicio Publico.
Asimismo, el diccionario Enciclopédico Universal Aula, Editorial Cultural, S.A., indica que:

• Aviso: m. Noticia dada a alguno. II Indicio, señal. II Advertencia, consejo. II Atención,


cuidado. II Prudencia, discreción. II. Amér. Anuncio.
• Valla: Cartelera situada a los lados o en las cercanías de los caminos.
• Cartel: m. Papel, pieza de tela o lámina de otra materia, en que hay inscripciones o
figuras y que se exhibe con fines noticieros, de anuncio, propaganda, etc.

De acuerdo a la Real Academia Española (Diccionario de la Lengua Española – Vigésima Segunda


Edición), se define como:

• Aviso: m Noticia o advertencia que se comunica a alguien… Indicio, señal…


Advertencia, consejo… Am. anuncio (// soporte visual o auditivo en que se transmite un
mensaje publicitario).
• Valla: Cartelera situada en calles, carreteras, etc., con fines publicitarios.
• Cartel: m Lámina de papel u otra materia en que hay inscripciones o figuras y que se
exhibe con fines noticieros, de publicidad, etc.
• Publicidad: Conjunto de medios que se emplean para divulgar o extender la noticia de
las cosas o de los hechos… Divulgación de noticias o anuncios de carácter comercial
para atraer a posibles compradores, espectadores, usuarios, etc.
• Impreso: (Del part. irregular de imprimir)
• Imprimir: Marcar en el papel o en otra materia las letras y otros caracteres gráficos
mediante procedimientos adecuados…Confeccionar una obra impresa…Estampar un
sello u otra cosa en papel, tela o masa por medio de la presión…Fijar en el ánimo
algún afecto, idea, sentimiento, etc.

De los conceptos expuestos, se infiere que las vallas son anuncios que se fijan en autopistas,
carreteras o caminos con el fin de hacer propaganda a productos comerciales o industriales, en tanto
que los carteles son anuncios colocados en sitios públicos con fines propagandísticos. Finalmente,
se consideran avisos impresos de publicidad aquella propaganda comercial efectuada a través de
revistas, periódicos y demás medios impresos masivos.

En este mismo contexto establece la norma en estudio (artículo 190 numeral 4 del RLISR) que
también existe la obligación de imprimir el Número de Registro de Información Fiscal en todas las
etiquetas, marcas y empaques, por lo que se requiere la definición de los conceptos: “empaque” ,
“etiqueta” y “marca”. Así tenemos que, según el diccionario Pequeño Laurousse, publicado por
García Pelayo y Gross, Ediciones Laurousse; se entiende por:

• Empaque: m. Acción de empacar / Aspecto figura.


• Etiqueta: f.- Rótulo, inscripción. / En informática, instrucción particular en un programa y conjunto de
caracteres que está unido a un grupo de datos que ayuda a identificarlo. / Fig. Calificativo,
clasificación.
• Marca: f. Señal que se pone a una cosa para reconocerla: una marca de fábrica…
// Marca de fábrica, distintivo que el fabricante pone a los productos de su industria.

En el mismo sentido, el diccionario de la lengua española, Editorial Espasa Calpe, S.A., indica que:

La primera informa sobre las actividades del anunciante para atender a sus clientes y la segunda resalta el
compromiso del anunciante con la comunidad en general para mejorar la calidad de vida.
Así mismo, dependiendo del nivel de profundidad con que se quiera promover el producto existe la Publicidad de
Demanda Primaria, cuya misión es promover un producto en general sin entrar a discutir en marcas. Contrariamente a
la Publicidad de Demanda Selectiva, que tiene por objeto impulsar al consumo de una marca especifica del producto,
esta es obviamente una publicidad de tipo competitivo, que toma su fuerza de señalar las ventajas diferenciales en
algunos casos se puede llegar a la Publicidad Comparativa.
Por ultimo según los contratantes de la Publicidad podemos conducirnos a la Publicidad Cooperativa que reúne varias
empresas bajo un mismo anuncio publicitario. Esta colusión puede ser Horizontal o Vertical, la primera cuando se trata
de varias empresas del mismo nivel y la segunda cuando empresas grandes y pequeñas (según niveles de
distribución) trabajan juntas para llegar al mercado.
• Empaque: m. Acción y efecto de empacar. / Materiales que forman la envoltura u armazón de los
paquetes, como papeles, cuerdas, cintas, etc.
• Etiqueta: f. Marca, señal que se coloca en algo para su identificación, valoración, clasificación, etc. /
Por ext., Calificación identificadora de una dedicación, profesión, significación, ideología, etc., de
alguien.

De allí que es fácil inferir que los empaques son los materiales que forman la envoltura u
armazón de los paquetes, como papeles, cuerdas, cintas, etc., en tanto que las etiquetas son las
marcas, señales que se ponen a una cosa para su identificación, valoración, clasificación, etc.,
es decir, son inscripciones que se colocan en algo indicando lo que es y por último, la definición
de marcas se asocia a un distintivo identificador.

Visto lo anterior, esta Gerencia General, considera que las vallas, los carteles, la propaganda en
medios de comunicación impresos, y en general en cualesquiera otro instrumento donde se
estampe un sello u otra cosa en papel, tela o masa por medio de la presión, con el fin de divulgar
noticias o anuncios de carácter comercial para atraer a posibles compradores, espectadores o
usuarios, a la luz de lo dispuesto en el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta,
encuadran dentro de lo que son los avisos impresos de publicidad, por lo que la consultante, está
en el deber de estampar el Registro de Información Fiscal, en todos los productos de consumo
masivo, así como en los encartes, trípticos, afiches, fachadas del local, etiquetas, empaques,
marcas y en general en los avisos internos que contengan alguna propaganda impresa, alusiva a
la denominación mercantil; ello con el fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el numeral 4 del
artículo 190 del Reglamento bajo estudio y literal c, numeral 1 del artículo 145 del Código
Orgánico Tributario y por ende facilitar a la Administración Tributaria el llevar a cabo una correcta
política de control fiscal.

Se exceptúa incluir dentro de los avisos impresos de publicidad a la vestimenta que sirve de
“uniformes” a los trabajadores de la consultante, precisamente por constituir esta indumentaria la
identidad corporativa1, de cualquier empresa, es decir, sirve de imagen y desarrollo estratégico,
uniformidad y protección laboral, representando un signo de identificación institucional, el cual en
todo caso no pretende vender o comercializar un producto, por lo que no debe reputarse como
un medio publicitario. Razones expuestas que permiten concluir que dicha vestimenta sea que
exhiba una marca o nombre comercial propia o bien de terceros, no está contemplada en los
supuestos que hacen exigibles la exhibición del Registro de Información Fiscal.

1
La identidad corporativa de una empresa, se define como un conjunto de atributos y valores que toda
empresa o cualquier individuo, posee: su personalidad, su razón de ser, su espíritu o alma… La imagen
que refleje la empresa a través de la personalidad, la hará identificarse de las demás, y colocarse en mayor
o menor escala. La propia empresa se dará a conocer a través de sus propias normas y comportamientos,
la cultura de la empresa. http://google.com/