COMPENDIO CONTABLE
ELEMENTO 5
PATRIMONIO NETO
 caso práctico Nº 1
Aumento de capital por nuevos aportes
en efectivo
Enunciado
Con fecha 30.08.2011, en virtud a la junta de accionistas
de la empresa Lisa S.A., se acordó el aumento de capital por
un importe ascendente a S/. 18,000, bajo la forma de aporte
en efectivo, el cual se efectuaría como sigue:
Sr. Orlando Mogollon P. S/. 8,000
Sra. Valentina Rodriguez T. S/. 8,000
Sr. Jesús Gonzales G. S/. 2,000
A la fecha se encuentra pendiente la inscripción en los
Registros Públicos. ¿Cuál es el tratamiento contable que se
debe aplicar?
Solución
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
14 Cuentas por Cobrar AL
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PERsoNAL, A LOS ACCIONIS-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
GERENTES 18,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
142 Accionistas (o socios)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1421 Suscripciones por cobrar a socios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
o accionistas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
14212 Accionistas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
52 Capital ADICIONAL 18,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
522 Capitalizaciones en trámite
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5221 Aportes
}
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
52211 Sr. Orlando Mogollon P. 8,000
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisionarias
52212 Sra. Valentina Rodriguez T. 8,000 sugeridas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
52213 Sr. Jesús Gonzales G. 2,000
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30/08/11 Por el compromiso de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
suscripción de acciones.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Los aportes en efectivo realizados por personas naturales
o jurídicas no tienen incidencia tributaria.
No obstante se debe tener en consideración que la
empresa que recibe el nuevo aporte, deberá comunicar
a la SUNAT, dentro de los diez (10) primeros días de cada
mes la emisión, transferencia y cancelación de acciones
realizadas en el mes anterior, en virtud a la Primera Dis-
posición Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Posteriormente al efectuarse la cancelación de los apor-
tes pactados, el registro contable será:
ELEMENTO 5: Patrimonio Neto
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 18,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 cuentas corrientes en instituciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
14 cuentas por cobrar al
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
personal, a los accionis-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tas (socios), directores y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
gerentes 18,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
142 Accionistas (o socios)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1421 Suscripciones por cobrar a socios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
o accionistas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisionaria
14212 Accionistas sugerida
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la cancelación de los apor-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tes en efectivo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
 caso práctico Nº 2
ganancia en inversiones disponibles para la
venta
La empresa Naranjas S.A. adquiere en el mes de abril de
2011, 2,500 acciones de la empresa M & Z SAA a un valor de
S/. 4.50 cada acción. Naranjas S.A. incurrió en el pago de
una prima por un importe de S/. 850.00 por todo el paquete
accionario. Al cierre del ejercicio 2011 se determina que el
valor razonable de cada acción de la empresa M & Z SAA es de
S/. 7.00. Se nos consulta sobre el tratamiento contable a seguir
por la empresa Naranjas S.A. considerando que ha clasificado
el activo financiero como disponible para la venta.
A continuación, la contabilización según el PCGE.
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
11 INVERSIONES FINANCIERAS 12,100.00(*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
112 Inversiones disponibles para la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
venta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1123 Valores emitidos por empresas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 12,100.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en instituciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1042 Cuentas corrientes para fines
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
específicos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
04/11 Por la compra de acciones de-
ELEMENTO 5 31
 ELEMENTO 5: Patrimonio Neto COMPENDIO CONTABLE
bidamente ajustada por la comisión
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pagada a la Sociedad Agente de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Bolsa.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
11 INVERSIONES FINANCIERAS 5,400.00(**)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
112 Inversiones disponibles para
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la venta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1123 Valores emitidos por empresas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 5,400.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
563 Ganancia o pérdida en activos o 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pasivos financieros disponibles
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
para la venta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5631 Ganancia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el incremento del valor de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la acción.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
(*) 2,500 acciones x S/. 4.50 + 850 (Los S/. 850 que constituyen el
importe de la prima desembolsada por la adquisición de las
acciones, es considerada como costo de transacción. Véase
párrafo 43 y Guía de Aplicación Nº 13 de la NIC 39).
(**) Al cierre de 2011: 2,500 acciones x S/. 7.00 = 17,500
17,500 - 12,100 = 5,400.00
 caso práctico Nº 3
REVALUACIÓN
Enunciado
La empresa MIKELA S.A., prestadora de servicios indus-
triales, tiene maquinarias que se encuentran en libros por un
valor de S/. 140,000 (neto de una depreciación acumulada
de S/. 60,000) al 31.12.2010. Producto de una revaluación
voluntaria incrementa el valor de las mismas a S/. 165,000
el 1 de enero del 2011.
1. ¿Qué asientos tendría que efectuar según el método de
reestructuración?
2. ¿Cuál sería el impuesto diferido gravable al 01.01.2011?
3. ¿Cuál sería el monto de depreciación del período?
4. ¿Cuál es el valor ajustado del activo y patrimonio?
5. ¿Cómo se aplica la NIC 12 al 31.12.2011?
6. ¿Cuál es el importe que podrá traspasar a utilidades no
distribuidas o capitalizar?
Solución
a. Cálculos para la reestructuración
Maqui- Valor Libros Porcentaje del
naria antes de activo antes de Valor Ajuste
Revaluación revaluación Revaluado Contable
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33 200,000.00 100% 235,714.29 35,714.29
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39 (60,000.00) (30%) (70,714.29) (10,714.29)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total 140,000.00 70% 165,000.00 25,000.00
32 ELEMENTO 5
b. Asiento de acuerdo al Método de reestructuración
patrimonial
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EQUIPO 35,714.29
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
333 Maquinarias y equipos de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
explotación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3331 Maquinaria y equipo de explotación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33312 Revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIÓN Y AGOTAMIENTO ACU-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
MULADOS 10,714.29
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
391 Depreciación acumulada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
- Revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39142 Maquinaria y equipos de explo-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 25,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
571 Excedente de revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la modificación de la base
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
contable.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
c. Impuesto Diferido Gravable al 01.01.2011
En la oportunidad en que se efectúa la revaluación,
para el presente caso el 01.01.2011, debe reconocerse el
efecto de la diferencia temporal que se produce como
consecuencia del mayor valor que no tiene incidencia
tributaria. En este sentido debe determinarse el mayor
impuesto a pagar en los ejercicios siguientes, tal como se
muestra a continuación comparando las bases contable
y tributaria del activo revaluado:
Base
Unidad de Diferencia
Transporte Contable Tributaria Temporal
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Costo 200,000.00 200,000.00
Mayor Valor 35,714.29 Gravable
(Base contable
Total Costo 235,714.29 200,000.00 es superior a la
base tributaria)
Dep. Costo 60,000.00 60,000.00
Dep. mayor valor 10,714.29
Total Deprec. (70,714.29) (60,000.00)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor Neto (S/.) 165,000.00 140,000.00 25,000.00
Una vez determinada la diferencia temporal, el siguiente
paso es medir, el impuesto a pagar en los ejercicios
posteriores, para lo cual considerando que el impuesto
aplicable en los ejercicios siguientes sea del 30%, se
determinará el mayor impuesto a pagar en los ejercicios
posteriores de la siguiente forma:
 COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 5: Patrimonio Neto
Concepto Diferencia IR 30%
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Maquinaria 25,000.00 7,500.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total 25,000.00 7,500.00
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 7,500.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
571 Excedente de revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
49 PASIVO DIFERIDO 7,500.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
491 Impuesto a la Renta diferido
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4911 Impuesto a la Renta diferido -
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Patrimonio
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la modificación de la base
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
contable.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
d. Depreciación del período
Dado que para depreciar se debe estimar la vida útil,
en función a lo dispuesto en la NIC 16, asumimos para
el presente caso que ésta es de 10 años, por lo cual se
aplica un porcentaje de 10%.
Maqui- Tasa Valor Deprecia- Deprecia- Total
naria del ción acu- ción del depre-
activo mulada al período cia-
31.12.2010 2011 ción
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Costo 10% 200,000.00 60,000.00 20,000.00 80,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Mayor Valor 10% 35,714.29 10,714.29 3,571.43 14,285.72
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTALES 235,714.29 70,714.29 23,571.43 94,285.72
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACTIVOS Y PROVISIONES 23,571.43
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
681 Depreciación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6814 Depreciación de inmuebles,
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
maquinaria y equipo - Costo Costo 200,000.00 200,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
68142 Maquinarias y equipos Mayor Valor 35,714.29 Gravable
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de explotación 20,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6815 Depreciación de inmuebles,
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
maquinaria y equipo -
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
68152 Maquinaria y equipos de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
explotación 3,571.43
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIÓN Y AGOTAMIENTO ACU-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
MULADOS 23,571.43
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y equipo - Costo 20,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39132 Maquinarias y equipos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de explotación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3914 Inmuebles, maquinaria
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y equipo - Revaluación 3,571.43
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39142 Maquinarias y equipos de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
explotación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la depreciación del período.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
91 COSTO DEL SERVICIO 23,571.43
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
78 CARGAS CUBIERTAS POR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PROVISIONES 23,571.43
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el destino de la cuenta 68.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
e. Agregados y deducciones
Tomando en cuenta que no existe una contabilidad tri-
butaria, sino por el contrario, una forma de determinar los
impuestos a pagar; en nuestro ejemplo la empresa MIKE-
LA S.A. deberá de conformidad con el artículo 33º del
Reglamento del IR (D.S. Nº 122-94-EF) proceder a ajustar
el resultado contable obtenido de conformidad con los
principios contables (1) por las diferencias permanentes
o temporales que se produzcan como consecuencia de
las diferencias entre los principios contables y las normas
tributarias:
S/.
Utilidad Contable x,xxx.xx
Agregados:
Depreciación Mayor Valor 3,571.43
–––––––
Renta Neta Imponible x,xxx.xx
f. Aplicación de la NIC 12 (Comparación entre la base
contable y tributaria del activo al 31.12.2011)
Base
Maquinaria Diferencia
Contable Tributaria Temporal
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(Base
Total Costo 235,714.29 200,000.00 contable es
superior a
Dep. Costo 80,000.00 80,000.00 la base
Dep. mayor valor 14,285.72 tributaria)
Total Deprec. (94,285.72) (80,000.00)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor Neto (S/.) 141,428.57 120,000.00 21,428.57
Determinación del mayor impuesto a pagar en el
período:
Concepto Diferencia Diferencia Diferencia IR
Temporal Temporal Revertida en 30%
Inicial Final el periodo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Maquinaria 25,000.00 21,428.57 3,571.43 1,071.43
ELEMENTO 5 33
 ELEMENTO 5: Patrimonio Neto COMPENDIO CONTABLE
En consecuencia, el asiento contable que refleja el mayor
impuesto a pagar en el ejercicio será:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
88 IMPUESTO A LA RENTA x,xxx.xx
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
881 Impuesto a la Renta -
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Corriente xxx.xx
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
49 PASIVO DIFERIDO 1,071.43
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
491 Impuesto a la Renta diferido
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4911 Impuesto a la Renta diferido -
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Patrimonio los pagos cargando a la cuenta de proveedores por S/.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIONES Y APORTES AL SIS-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TEMA DE PENSIONES Y DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SALUD POR PAGAR x,xxx.xx
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4017 Impuesto a la Renta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40171 Renta de Tercera Categoría
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/12 Por la determinación del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Impuesto a la Renta y el efecto
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tributario proveniente de la valo-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
rización adicional.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
g. Importe que podrá transferir a utilidades no distri-
buidas o capitalizar
Sólo se puede transferir el importe realizado de la reva-
luación en el período, el cual debe determinarse de la
siguiente manera:
Concepto Depreciación Depreciación Total
según Valor según Costo importe
Revaluado Original realizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Depreciación 23,571.43 20,000.00 3,571.43
No obstante ello, según el párrafo 64 de la NIC 12 (Mo-
dificada en 2010) debe deducirse el impuesto diferido
vinculado con lo cual el monto neto será de S/. 2,500.00
(S/. 3,571.43 x 0.70).
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 2,500.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
571 Excedente de revaluación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
50 CAPITAL SOCIAL 2,500.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
501 Capital social
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5011 Acciones
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x/x Por capitalización del mayor
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valor realizado.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
NOTA:
(1) Que se encuentra obligado a aplicar, además, de conformi-
34 ELEMENTO 5
dad con lo dispuesto por el artículo 223º de la Ley General de
Sociedades.
 caso práctico Nº 4
CORRECCIÓN DE UN ERROR
Enunciado
Se detecta en el mes de enero de 2011 que no fue
registrado un préstamo efectuado por un accionista en
diciembre 2008 por el monto de S/. 37,500.00. Dicho monto
se utilizó para el pago de una factura pendiente por la misma
suma. Durante todo el 2009 y 2010 la empresa contabilizó
31,000.00. ¿Cómo se tiene que corregir en el ejercicio 2011?
Se sabe que este préstamo genera intereses a razón de
S/. 250.00 mensuales pagaderos al final del contrato, di-
ciembre del 2011.
Solución
Error Contable
Un error puede darse por equivocaciones matemáticas,
mala aplicación de políticas contables, mala interpretación
de las normas y principios contables, fraudes u omisiones,
etc., que pueden afectar la información contable distor-
sionando la utilidad que presenta el Estado de Resultado
integral y/o determinar incorrectamente los saldos de las
cuentas de activo, pasivo y patrimonio que presenta el
Estado de situación financiera, en base de los cuales los
usuarios de la información financiera toman decisiones.
En estas circunstancias, la detección del error requeriría
que la empresa aplique la NIC 8: Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores para
corregir este error en el ejercicio 2011, mediante el ajuste
correspondiente al saldo inicial de la cuenta Resultados
acumulados.
En el caso planteado se ha incurrido en un error
formal dado que la obligación inicial fue sustituida por
otra. Así, debió cancelarse la obligación primigenia y
considerar un nuevo acreedor dado que se produjo una
variación cualitativa del pasivo mas no cuantitativa. No
obstante lo anterior, respecto al interés que genera los
fondos prestados éste si genera una disminución en el
patrimonio de la empresa, por lo que deberá conside-
rarse en función al tiempo el interés devengado. Por
consiguiente, se efectuará la corrección vía un asiento
de reclasificación, que muestre la cancelación de la
deuda y la generación de otra con un tercero (socio o
accionista). Debido a que los libros contables del ejerci-
cio 2010 ya están cerrados el asiento de corrección se
efectuaría en los libros contables al ejercicio 2011 por
el monto pendiente de cancelación, que se determi-
na considerando la diferencia entre la deuda original
(S/. 37,500 y el importe ya amortizado que asciende a S/.
25,000 (*)), sin considerar los intereses cancelados.
–––––––––
(*) Total pagado a 2010 = S/. 31,000
Intereses enero 2009 a diciembre 2010 = 250 x 24 = S/. 6,000
Capital amortizado = 31,000 – 6,000 = S/. 25,000
 COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 5: Patrimonio Neto
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIALES - TERCEROS 12,500.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACCIONISTAS (SOCIOS),
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIRECTORES Y GERENTES 12,500.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
441 Accionista (o socios)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4411 Préstamos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
01/11 Para registrar la obligación
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pendiente por el préstamo obte-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nido.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Por otro lado, por los intereses devengados en los ejer-
cicios 2009 y 2010 así como por el interés a diferir en el año
2011, deberá efectuarse el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
37 ACTIVO DIFERIDO 3,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
373 Intereses diferidos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3731 Intereses no devengados en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
transacciones con terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
591 Utilidades no distribuidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5922 Gastos de años anteriores
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
LES - TERCEROS 6,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS AC-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIONISTAS (SOCIOS), DIRECTO-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
RES Y GERENTES 3,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
441 Accionista (o socios)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4411 Préstamos
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01/11 Por los intereses correspondien-
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tes a ejercicios anteriores y el actual
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generado por el préstamo obtenido.
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––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
ELEMENTO 5 35