Aplicacin Prctica

VI

Aplicacin Prctica

Plan Contable General Revisado y las NIIFs

Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Plan Contable General Revisado y las NIIFs.
Apreciaciones a las Cuentas de Orden
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008

Apreciaciones previas
1. Las cuentas de la Clase 0 no han sido
normadas de manera oficial; por
consiguiente, ser el usuario del Plan
Contable General Revisado, quien
habr de establecer la estructura de
cuentas en atencin a sus propias
necesidades de control y registro
contable.
La Clase 0 estar conformada, por lo
general, de dos grandes grupos de
cuentas, ya sea que se trate de cuentas de Contingencias; o de cuentas de
orden propiamente dichas.
2. Las Cuentas de Contingencias registran aquellas operaciones por las
cuales la empresa ha asumido, fundamentalmente, riesgos crediticios, que
dependiendo de hechos futuros puedan convertirse en crditos directos y
generarle obligaciones frente a terceros; as como aquellas operaciones en
las que la obligacin de la empresa
est condicionada a que un hecho se
produzca o no, dependiendo de los
factores imprevisibles que puedan
resultar en la prdida de un activo o
en la acumulacin de un pasivo.
3. Las Cuentas de Orden son destinadas
para el control interno de la empresa;
as como, para la contabilizacin de
operaciones con terceros, que por
su naturaleza no integran el activo y
pasivo, no inuyen en el patrimonio
de la empresa, ni afectan a sus resultados.
4. La Clase 0 agrupa las cuentas que
representan compromisos o contingencias que dan origen a una relacin
jurdica con terceros sin aumentar ni
disminuir el patrimonio de la empresa ni gravitar en sus resultados;
empero, su ejecucin eventual podr
significar una modificacin en la
situacin nanciera de la empresa.
5. De considerarlo necesario, la empresa
podr subdividir las cuentas de la
Clase 0; de un lado, Cuentas Contingentes Deudoras y Contingentes

VI-4

Instituto Pacfico

Acreedoras, y de otro lado, Cuentas

de Orden Deudoras y Cuentas de
Orden Acreedoras.
6. Las Cuentas Contingentes Deudoras
representan los derechos eventuales
que tendra la empresa frente a sus
clientes, en caso de tener que asumir las obligaciones que stos han
contrado, por cuyo cumplimiento la
empresa se ha responsabilizado.
7. Las Cuentas Contingentes Acreedoras
representan las responsabilidades
eventuales que tendra la empresa
frente a terceros, en caso de tener que
asumir las obligaciones que stos han
contrado, por cuyo cumplimiento se
ha responsabilizado.
8. Las Cuentas de Orden Deudoras comprenden los valores y bienes propios
de la empresa entregados en custodia, en cobranza, Cuentas Incobrables

Catigadas, valores y bienes otorgados

en garanta, entre otras cuentas de
orden deudoras.
9. Las Cuentas de Orden Acreedoras
comprenden los valores y bienes de
terceros recibidos en cobranza, en
garanta, en custodia, en consignacin,
entre otras cuentas de orden acreedoras.
10. Las Cuentas de Orden,deudoras y
acreedoras, suelen ser mostradas en
el Balance General simltaneamente
a continuacin del Activo y Pasivo sin
integrarlos, cuyos importes necesariamente tienen que ser iguales.
11. Para los nes del ajuste por inacin,
en su caso, los saldos de las Cuentas
de Orden de la Clase 0 no precisan ser
actualizadas por no tener incidencia
en la determinacin del Resultado
por Exposicin a la Inacin REI.

Listado de Cuentas de Orden

Listado de Cuentas de Orden
A modo de ejemplo se describe a continuacin en la Clase 0 una estructura de Cuentas
de Orden, con su correspondiente dinmica bsica.
01 CRDITOS Y OPERACIONES CONTINGENTES
0101 Avales
0102 Cartas - Fianzas
0103 Lneas de Crdito no utilizadas
0104 Cartas de Crdito
0105 Aceptaciones Bancarias
0106 Litigios y Demandas Pendientes
02 DOCUMENTOS EN DESCUENTO Y
COBRANZA
0201 Letras en Descuentos
0202 Efectos en Descuentos
0205 Letras en Cobranza
0206 Efectos en Cobranza
03 BIENES Y VALORES EN CUSTODIA
0301 Existencia en Custodia
0302 Maquinaria y Equipo en Custodia
0303 Valores en Custodia
04 CONTRATOS SUSCRITOS
0401 Contratos en el Pas
0402 Contratos en el Exterior
06 GARANTAS POR CRDITOS OTORGADOS
0601 Hipotecas Recibidas en Granta
0602 Maquinaria y Equipo Recibidos en
Garanta
0603 Valores Recibidos en Garanta
0604 Existencias Recibidas en Garanta
0607 Avales Recibidos en Garata

0608 Cartas Fianza Recibidas en Garanta

07 GARANTAS POR CRDITOS OBTENIDOS
0701 Hipoteca Otorgada en Garanta
0702 Maquinaria y Equipo Entregados
en Garanta
0703 Valores Entregados en Garanta
0704 Existencias Entregadas en Garanta
08 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
0801 Bonos y Otros Ttulos Emitidos
0802 Impuestos en Reclamo
0803 Multas Apeladas
0804 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Depreciados
0805 Cuentas Incobrables Castigadas
0806 Otros Activos Castigados
0807 Existencias Recibidas en Consignacin
0808 Intereses en Suspenso
0809 Benecios Sociales - CTS
09 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
0901 Crditos y Operaciones Contingentes
0902 Documentos en Descuentos y
Cobranza
0903 Bienes y Valores en Custodia
0904 Contratos Suscritos
0906 Garanta por Crditos Otorgados
0907 Garanta por Crditos Obtenidos
0908 Otras Cuentas de Registro

N 161

Segunda Quincena - Junio 2008

VI

rea Contabilidad y Costos

Dinmica contable de las Cuentas de Orden
A continuacin, se describe la dinmica bsica de las Cuentas de Orden de la Clase 0:

0101
0102
0103
0104
0105
0106

Avales
Cartas - Fianzas
Lneas de Crdito no Utilizadas
Cartas de Crdito
Aceptaciones Bancarias
Litigios y Demandas Pendientes

Saldo: Deudor, representa el importe

de los crditos indirectos a favor de la
empresa otorgados por las entidades
bancarias, de otros intermediarios nancieros, en sus diferentes modalidades; y
contingencias por litigios y demandas.
Apreciaciones
1. De ser necesario, se podr crear
cuentas divisionarias para diferenciar, segn el criterio monetario, la
operacin en moneda nacional y en
moneda extranjera.
2. La cuenta tiene correspondencia
contable con la cuenta de orden por
contra 0901 Crditos y Operaciones
Contingentes.
3. La comisin por el servicio de la entidad
nanciera que interviene en la operacin ser registrada en la cuenta 632.
4. La empresa de no honrar los compromisos registrados en estas cuentas, en
las condiciones y plazos convenidos
con los agentes de crditos, puede
ver comprometido su patrimonio.
5. La obligacin que asume la empresa
derivada del incumplimiento del
compromiso ser registrada en la
cuenta 462 de no cubrir la deuda.
6. El saldo no precisa ser ajustado por
inacin.
Aplicaciones

Caso Prctico N 1
Empresa de confecciones solicita a su
Banco otorgar Aval a favor del Ministerio
del Interior por S/. 50,000 en el plazo
de diez das a n de respaldar licitacin
nacional para la confeccin de uniformes
para los efectivos de la Polcia Nacional.
Por el servicio la entidad bancaria cobr
comisin de S/. 800 ms 19% de IGV.
N 161

Segunda Quincena - Junio 2008

Por la Comisin del Servicio (1er da)

(Nota de Cargo del Banco)

DEBE HABER

01 CRD. Y OPERAC. CONTING.

0102.2 Cartas - Fianzas
34,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Crditos y Operaciones Contingentes
34,000

Por la Comisin de Servicio (1er da)

US$

Equipo
Soles

T.C.

Comisin de Serv. 350.00 3.40 1,190.00

IGV 19%
66.50 3.40
226.10

416.50
1,416.10

952

DEBE HABER

09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0901.1 Crditos y Operaciones Contingentes 50,000
01 CRD. Y OPERAC. CONTING.
0101.1 Avales
50,000
(para saldar las ctas.)

Notas:
a) El ltimo dgito UNO (1) identica la
operacin en moneda nacional.
b) En caso de incumplimiento, la entidad nanciera afrontar el compromiso ante la entidad del Estado por la
totalidad del aval; por consiguiente,
para resarcir el gasto har el cargo
respectivo en la cuenta corriente de
la empresa, como cliente avalado.
c) En la Clase 9 se har el asiento por
destino del gasto incurrido empleando la cuenta especca creada con
abono a la cuenta 791.

Caso Prctico N 2
Empresa Constructora solicita a su Banco
extender Carta Fianza a ocho das por
U$ 10,000 a favor del Club Unidos por el
Deporte relacionada con la construccin
de la Villa Deportiva en el Distrito de
Santa Anita.
Se gir cheque por U$ 350 por comisin
de servicio ms 19% de IGV. A la fecha
de la operacin el tipo de cambio es de
S/. 3.40 por Dlar (supuesto); en tanto
que a la fecha de vencimiento el tipo de
cambio es S/. 3.42 por Dlar (supuesto).

DEBE HABER

63 SERV. PREST. POR TERC.

632.2 Honorarios, Comisiones y Corretajes 1,190.00
(US$ 350 x S/. 3.40)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.2 IGV por Pagar
226.10
(US$ 66.50 x S/. 3.40)
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Cuentas Corrientes
1,416.10
(Nota de Cargo del Banco
por US$ 416.50)

Al Vencimiento del Plazo (da 10)

Por Carta Fianza (1er da)

(US$ 10,000 x S/. 3.40)

DEBE HABER

63 SERVIC. PRESTADOS POR TERC.

632.1 Honorarios, Comisiones y Corretajes
800
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar
152
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes
(Nota de Cargo del Banco)

DEBE HABER

01 CRD. Y OPERAC. CONTING.

0101.1 Avales
50,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Crditos y Operaciones Contingentes
50,000

01. Crditos y Operaciones Contingentes

NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS

Por el Aval Obtenido (1er da)

Nivelacin en Tipo de Cambio (da 8)

(US$ 10,000) x (S/. 3.40 - S/. 3.42)

DEBE HABER

01 CRD. Y OPERAC. CONTING.

0102.2 Cartas Fianzas
200
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Crditos y Operaciones Contingentes

200

Al Vencimiento del Plazo (da 8)

(US$ 10,000 x S/. 3.42)

DEBE HABER

09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0901.2 Crditos y Operaciones Contingentes 34,200
01 CRD. Y OPERAC. CONTING.
0102.2 Cartas Fianzas
34,200
(para saldar las ctas.)

Notas
a) El ltimo dgito DOS (2) identica la
operacin en moneda extranjera.
b) La variacin en el tipo de cambio,
por tratarse de Cuentas de Orden, no
tienen incidencia en los resultados de
la empresa.
c) El destino del gasto se har en la
cuenta especca de la Clase 9 abonando la cuenta 791.
Actualidad Empresarial

VI-5

VI

Aplicacin Prctica
(Ordenes de Pago de Establecimiento Comerciales)

Caso Prctico N 3

09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0901.1 Crditos y Operaciones Contingentes 3,927
01 CRD. Y OPERAC. CONTING.
0103.1 Lneas Crditos
no Utilizadas

Empresa solicit al Banco Moderno la

apertura de Tarjeta de Crdito por operar
con su cuenta corriente en Nuevos Soles.
Banco Moderno aprob utilizacin de
lnea de crdito mediante el empleo
de la Tarjeta de Crdito hasta S/. 5,000
con renovacin anual y liquidaciones
cada n de mes. Asimismo, la entidad
bancaria afectar la Cuenta Corriente de
la empresa en S/. 100 por la Tarjeta de
Crdito ms 19% de IGV.
-

DEBE HABER

01 CRD. Y OPERAC. CONTING.

0103.1 Lneas de Crdito
no Utilizadas
5,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Crditos y Operaciones Contingentes

5,000

Recepcin de Tarjeta de Crdito

DEBE HABER

65 CARGAS DIV. DE GESTIN

659.1 Otras Cargas
Diversas de Gestin
100
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar
19
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes
(Nota de Cargo del Banco)

La empresa del caso anterior, en el transcurso del mes, hizo uso de la Tarjeta de
Crdito por diversos consumos ascendente a S/. 3,927, segn detalle:
- tiles de Escritorio
- Pasajes ereos
- Recibo de Luz
- Recibo de Agua
- Recibo de Telfono
IGV 19%

500
1,250
600
150
800

3,300
627

3,927

A n de mes, el Banco Moderno remite

Estado de Liquidacin de la lnea de
crdito utilizada; y adjunta Estado de
Cuenta Corriente bancaria.
-

VI-6

Por Uso de la Tarjeta de Crdito

Instituto Pacfico

3,927

Restitucin de Lnea de Crdito

(A la cancelacin con el Banco)

Caso Prctico N 4

3,927

DEBE HABER

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS

464.1 Acreedores por
Tarjeta de Crdito
3,927
(para saldar la cuenta)
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes
(Nota de Cargo del Banco)

119

627

Por Recepcin de Liquidac. del Bco.

(Estado de Cuenta y Nota de Cargo a n de mes)

Nota: En la Clase 9 se efectuar el asiento

por destino del gasto incurrido con abono
a la cuenta 791.

DEBE HABER

60 COMPRAS
606 Sumnistros Diversos
500
63 SERV. PRESTADOS POR TERC.
630 Transporte y Comunic. 1,250
631 Correo y Telecomunic.
800
636 Electricidad y Agua
750
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
464.1 Acreedores por
Tarjeta de Crdito
(Cuenta Sugerida)

DEBE HABER

01 CRD. Y OPERAC. CONTING.

0103.1 Lneas de Crdito
no Utilizadas
3,927
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Crditos y Operaciones Contingentes

Caso Prctico N 5

3,927

Por los Consumos Efectuados

(Comprobantes de Pago de Establecimientos Comerciales)

Por Apertura de Lnea de Crdito

(1er da)

DEBE HABER

e) Con la regularizacin efectuada a n

de mes la lnea de crdito restituye
su saldo de S/. 5,000 disponible para
el prximo mes.

3,927

Notas
a) El cuarto dgito UNO (1) identica la
operacin en moneda nacional.
b) Conforme se efecte el consumo se
afectar la Cuenta de Orden con la
copia de la Orden de Pago que entrega el proveedor aliado al Sistema
de Tarjeta de Crdito.
c) Simultneamente se registrar la obligacin en la cuenta sugerida 464 con
el original del Comprobante de Pago
proporcionado por el establecimiento
comercial aliado al sistema citado.
d) En la correspondiente cuenta especca de la Clase 9 se har el asiento
por destino del consumo efectuado
con abono a la cuenta 791.

La empresa local PERUANITA est interesada en adquirir mercaderas de la

empresa norteamericana GRINGA por
US$ 200,000. Para eso, la empresa
GRINGA requiere la liquidacin de la
operacin mediante una Carta de Crdito
emitida a su favor por entidad bancaria
autorizada.
La empresa PERUANITA solicita y obtiene
de su banco local PERUBAN el da 1 de julio
del Ao 1 la emisin de Carta de Crdito a
favor de la empresa GRINGA, actuando como
Banco conrmador USABANK, quien a su vez
es corresponsal en Estados Unidos de Norteamerica del Banco peruano PERUBAN.
El Banco PERUBAN, por el servicio,
cobrar a la empresa PERUANITA una
comisin de US$ 500 ms 19% IGV.
El Banco USABANK comunica a la empresa GRINGA que, luego de la recepcin y
anlisis de la documentacin de la exportacin de las mercaderas solicitada por
la empresa PERUANITA, proceder a su
pago al cabo de treinta das de la fecha
de presentacin.
La empresa norteamericana GRINGA presenta el 15 de agosto del Ao 1 la documentacin sealada, siendo considerada de
conformidad por USABANK, quien a su vez
comunica a PERUBANK su aceptacin de la
referida documentacin de importacin.
El tipo de cambio es S/. 3.40 por Dlar a
la fecha de la operacin, en tanto que a la
fecha de presentacin de los documentos
el tipo de cambio es S/. 3.45 por la divisa
norteamericana.
-

Por Apertura de Carta de Crdito

(1 Jul. Ao 1)
(US$ 200,000 x S/. 3.40)

DEBE HABER

01 CRD. Y OPERAC. CONTING.

0104.2 Cartas de Crdito 680,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Crditos y Operaciones Conting.
680,000

Por Comisin de Banco Local

(1 Jul Ao 1)
(US$ 595 x S/.3.40)

2
63 SERV. PREST POR TERC.
632.2 Honorarios, Comisiones y Corretajes
(US$ 500 x S/. 3.40)

N 161

DEBE HABER

1,700

.....va

Segunda Quincena - Junio 2008

rea Contabilidad y Costos

DEBE HABER

...viene
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.2 IGV por Pagar
(US$ 95 x S/. 3.40)
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Cuentas Corrientes
(US$ 595 x 3.40)

323

tipo de cambio es S/. 3.50 por la divisa

norteamericana.
-

2,023

A la Presentacin de Documentacin (15 Agt. Ao 1)

(Remitida por USABANK a PERUBAN)
Nivelacin de Tipo de Cambio
(US$ 200,000) x (S/. 3.45 S/. 3.40)
DEBE HABER

01 CRD. Y OPERAC. CONTING.

0104.2 Cartas de Crdito
10,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Crditos y Operaciones Contingentes
10,000

DEBE HABER

09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0901.2 Crditos y Operaciones Contingentes 690,000
01 CRD. Y OPERAC.CONTING.
0104.2 Cartas de Crdito
690,000
(para saldar las ctas.)

Notas
a) El ltimo dgito DOS (2) identica la
operacin en moneda extranjera.
b) Por la obligacin de pago a la GRINGA y el consiguiente compromiso
con PERUBAN se emplear la cuenta
0105. Aceptaciones Bancarias.
c) La Carta de Crdito emitida representa para el Banco los derechos
eventuales que tiene con sus clientes
(cuando se trata de una operacin de
importacin); y frente a los Bancos
emisores por las conrmaciones de
Carta de Crdito (cuando se trate de
una operacin de exportacin), los
que se tornarn ciertos en el momento de negociarse la misma.

Caso Prctico N 6
Prosiguiendo con la operacin de importacin de mercaderas, partiremos de la
informacin procesada del caso anterior.
Es as que, el 15 de agosto del Ao 1, la
empresa GRINGA remiti, por intermedio
de su Banco USABANK, la documentacin
de las mercaderas solicitada por la empresa PERUANITA a travs del Banco PERUBAN por US$ 200,000. El tipo de cambio
es S/. 3.45 por Dlar a dicha fecha.
Siendo la fecha de cancelacin el 15 de
setiembre del Ao 1, momento que el
N 161

Segunda Quincena - Junio 2008

Por Nivelacin de Cambio

(15 Set. Ao 1)
(US$ 200,000) x (S/. 3.50 S/. 3.45)

DEBE HABER

01 CRD. Y OPERAC. CONTING.

0105.2 Aceptac. Bancarias 10,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Crditos y Operaciones Contingentes
10,000

Liberacin de Carta de Crdito

( US$ 200,000 x S/. 3.45)
2

DEBE HABER

01 CRD. Y OPERAC. CONTING.

0105.2 Aceptac. Bancarias 690,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Crditos y Operaciones Contingentes
690,000

adems, se registrar los desembolsos

vinculados con el costo de la citada
importacin: derechos aduaneros,
seguros, agente de aduana, flete,
entre otros costos incurridos; para su
consiguiente transferencia a su cuenta
denitiva de la Clase 2, en este caso,
la 20 Mercaderas.

Por la Aceptacin Bancaria

(15 Agost. Ao 1)
(US$ 200,000 x S/. 3.45)

Por Pago al Proveedor Extranjero (15

Set. Ao 1)
(A la recepcin de documentacin)

DEBE HABER

60 COMPRAS
601.1 Mercad. por Recibir 700,000
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Cuentas Corrientes
700,000
(Nota de Cargo del
PERUBAN)

Liberacin de Compromiso al Cumplimiento

DEBE HABER

09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA

0901.2 Crditos y Operaciones Contingentes 700,000
01 CRD. Y OPERAC. CONTING.
0105.2 Aceptaciones Bancarias
700,000
(para saldar las cuentas)

Notas
a) El empleo de la cuenta 0105 es secuencial e inmediata luego haber saldado la
cuenta 0104 Cartas de Crdito.
b) La aceptacin Bancaria representa
para la entidad de crdito los derechos que tiene originados en el
momento de la negociacin de la
Carta de Crdito frente a su importadora local (cuando se trate de una
operacin de importacin) y del
Banco corresponsal en el exterior
(cuando se trate de una operacin
de exportacin).
c) El importe de la factura del proveedor
extranjero registrado en la cuenta
sugerida 601.1 ser transferido a la
cuenta respectiva del grupo 28 Existencias por recibir; cuenta en la cual,

VI

Caso Prctico N 7
Una empresa del sector de telecomunicaciones est involucrada en un litigio con
una empresa competidora en el negocio
de telfonos celulares, la que alega que
ha trasgredido sus derechos de patente;
y, por ello, reclama daos y perjuicios por
dos millones de nuevos soles, iniciando
la demanda por la va judicial.
Los asesores legales de la empresa demandada considera que podra haber a
futuro mediato una posible obligacin
con la empresa demandante; sin embargo,
estando la demanda en su etapa inicial, no
descartan que el reclamo planteado pueda
ser contrarrestado con xito.
-

Por la Contingencia

DEBE HABER

01 CRD. Y OPERAC. CONTING.

0106.1 Litigios y Demandas Pendientes
2000,000
009 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0906.1 Crditos y Operaciones Contingentes
2000,000

Notas
a) Si la empresa estima conforme se desarrolle el proceso judicial que el litigio
puede generar prdidas en el futuro,
habr necesidad de efectuar la provisin
pertinente debitando la cuenta 689 y
abonando la cuenta 483. Adems, se
regularizar la Cuenta de Orden.
b) En concordancia con lo estipulado
por la NIC 37 Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes,
la provisin ser registrada a su valor
actual o presente, es decir, el importe
que la empresa tendr que pagar por
la demanda a la fecha del Balance General y no el importe que espera pagar
a lo largo de todo el Proceso Judicial.
c) Crear la provisin citada puede generar diferencia temporal con motivo
de determinar la utilidad imponible
segn las normas tributarias que
regulan el impuesto a la renta; por
lo que habr de tenerse en cuenta el
procedimiento contable previsto en
la NIC 12 Impuesto a la Renta para
registrar la participacin de trabajadores diferida y el impuesto a la renta
diferido sobre la provisin creada.
Continuar en la siguiente edicin ....

Actualidad Empresarial

VI-7

VI Aplicacin Prctica
Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de
IME, segn el proyecto del PCGE y las NIIF
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Apaza Meza
Ttulo : Costos de desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin de IME, segn el proyecto
del PCGE y las NIIF
Fuente : Actualidad Empresarial, N 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008

1. Introduccin
La aplicacin del Nuevo PCGE que entrar en vigencia a partir del 1 de enero de
2009, trae cambios revolucionarios en
la forma del reconocimiento y medicin
o valoracin de los elementos de los
estados nancieros.
Lo que signica que los contadores deben
de conocer a la perfeccin los criterios de
valoracin que sealan el PCGE y las NIIF
y que est compuesto por:
1. Costo histrico: es el costo de adquisicin.
2. Costo corrientes: aqu se tiene que
considerar el valor neto de realizacin, costo de reposicin y el valor
de participacin patrimonial.
3. Valor realizable: cuando se tiene que
desapropiar un elemento del activo
o pasivo.
4. Valor actual: cuando se tiene que medir activos y pasivos a valores actuales
descontando los valores futuros con
una tasa de descuento.
5. Valor razonable, importe por el cual
se puede transar un activo o cancelar
un pasivo entre partes debidamente
informadas y que no haya ninguna
imposicin.
Como se puede colegir, los criterios de
medicin son cinco y se deben aplicar a
todos los elementos de los EEFF cuando
corresponda.
En el presente caso, vamos a aplicar el
valor actual de las obligaciones derivadas
del desmantelamiento o retiro, as como
los costos de rehabilitacin del lugar y
luego, utilizando el mtodo de inters
efectivo (descrito en el PCGE y la NIC 18 y
39), vamos a encontrar el valor futuro de
la obligacin.
El da 9 de junio del ao en curso se
desarroll una Audiencia Pblica sobre
el Proyecto de Nuevo PCGE que se
llev a cabo dentro las instalaciones
del Congreso de la Repblica a la cual
tuve la oportunidad de asistir y efectuar

VI-8

Instituto Pacfico

apreciaciones sobre la importancia de los

criterios de reconocimiento y valoracin
en el Nuevo PCGE. Uno de los expositores
tena la opinin que en el Per inclusive
no se deba contar con un PCGE porque
nos pone un parmetro o nos encasilla,
porque las normas estarn en constante
cambio y que su aplicacin obligatoria
ya est implcita en el Art. 223 de la Ley
General de Sociedades, donde se seala
que los EEFF nancieros deben ser preparados de acuerdo a NIIF y, como el
PCGE est basado en NIIF, la aplicacin
de los nuevos criterios de reconocimiento
y medicin ya estn vigentes desde el
01-01-06.
Por este motivo, estimados lectores, para
dominar el Nuevo PCGE y las NIIF deben
de saber nanzas y las tcnicas de valoracin, caso contrario otros profesionales
ocuparn nuestro lugar, como ya viene
ocurriendo, donde otros profesionales
incluso son expositores en temas contables y sobre todo en NIIF.

2. Reconocimiento inicial del

desmantelamiento o retiro,
as como los costos de rehabilitacin
Los bienes comprendidos en los inmuebles, maquinaria y equipo se valorarn
por:

El precio de adquisicin o costo de produccin, ms:

+ Impuestos indirectos no recuperables.
+ Valor actual de las obligaciones derivadas
del desmantelamiento o retiro, as como
los costos de rehabilitacin del lugar.
Esto es una novedad en el nuevo PCGE
y la NIC 16 modicada en diciembre
2003.
+ Gastos nancieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones
de funcionamiento. Cuando el activo
sea considerado como un activo cualicado.

Como se puede apreciar, formar parte

del valor de los inmuebles, maquinaria
y equipo, la estimacin inicial del valor
actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro
y otras asociadas al citado activo, tales
como los costos de rehabilitacin del
lugar sobre el que se asienta, siempre
que estas obligaciones den lugar al
registro de provisiones de acuerdo con
lo dispuesto en la cuenta 48 del PCGE
y la NIC 37.
Las grandes pautas de inmuebles, maquinaria y equipo se incluyen en la cuenta
33 del Nuevo PCGE. De manera sinttica,
las resumimos de acuerdo a NIIF en el
siguiente grco:

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME)

NIC 16

NIC 23

NIC 36

1. Valoracin Inicial

+ Estimacin inicial del valor actual de las

obligaciones asumidas por desmantelamiento o retiro, rehabilitacin del lugar sobre el
que se asienta provisiones.
Inclusin de los gastos financieros devengados antes de la puesta en condiciones
de funcionamiento del IME, girados por el
proveedor o correspondientes a prstamos o
financiacin ajena directamente atribuible.
2. Valoracin Posterior:
Costo histrico o Valor razonable
3. Baja

La cuenta 33 perfila los componentes

de inmuebles, maquinaria y equipo
en lo que se refiere al valor actual de

1.1. Precio Adquisicin

1.2. Costo de Produccin
1.3. Permutas
Carcter comercial: IME
recibido se valora por valor
razonable del activo entregado resultado a P y G.
Carcter no comercial:
RICAC 30.7.91
1.4. Aportaciones de capital
no dinerarias
Valor razonable en el momento aportacin aportante: Permuta (comercial).
2.1. Depreciacin
2.2. Deterioro del valor
UGE: Unidad Generadora
de Efectivo Fondo de Comercio asignado a UGE

las obligaciones presentes derivadas

de los costos de rehabilitacin de
terrenos.
N 161

Segunda Quincena - Junio 2008