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1.

INTRODUCCION
Mencionar a una Prdida Tributaria no
es necesariamente referirse a la
Prdida del Ejercicio, por cuanto esta
ltima representa al resultado de
gestin obtenido en una entidad por
un
determinado
ejercicio;
este
resultado es determinado por la
contabilidad financiera en aplicacin
de
criterios
de
contabilidad
expresados
en
las
Normas
Internacionales
de
Informacin
Financiera-NIIF,
en
cambio
una
Prdida Tributaria es el resultado
obtenido en aplicacin de la Ley y
Reglamento del Impuesto a la Renta y
dems normas de carcter tributario
que
tiene
incidencia
en
la
determinacin
del
Resultado
Tributario
por
un
determinado
Ejercicio o perodo.
Es as que tratndose de personas
que generan rentas empresariales, si
en un perodo el resultado obtenido
es positivo existir la obligacin de
determinar y pagar Impuesto a la
Renta, en tanto que si en dicho
perodo, el resultado es negativo, el
mismo ser arrastrado y compensado
en los ejercicios siguientes con los
beneficios de dichos ejercicios. As
surgen las denominadas Prdidas
Tributarias. Debe recordarse que
para
nuestra
legislacin,
esa
compensacin puede darse a travs
de dos sistemas, teniendo la primera
Melany Xiomara Quionez Flores
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de ellas, un lmite de tiempo para


poder efectuarla, en tanto que la otra
puede
aplicarse
de
manera
indefinida, pero slo hasta cierto
lmite. Dichos sistemas han sido
desarrollados en el artculo 50 de la

Ley del Impuesto a la Renta (en


adelante, LIR).Si bien toda empresa
aspira obtener resultados positivos al
trmino del ejercicio comercial, la
realidad puede tener resultados
inesperados, pudiendo incluso arrojar
prdidas tributarias. Las prdidas
obtenidas en un ejercicio son
arrastrables
a
los
ejercicios
siguientes. Es as que se abordarn
los dos mtodos de arrastre de
prdidas que nuestra legislacin
propone y que podrn ser escogidos
por los contribuyentes en funcin de
las consideraciones que estimen
convenientes con base en su especial
situacin y proyeccin financiera

2. A
QU
SE
DENOMINA
PRDIDA TRIBUTARIA?
A fin de desarrollar nuestro informe
es importante definir lo que se
entiende por Prdida Tributaria. As
tenemos que en trminos sencillos,
una prdida tributaria es el resultado
negativo de un ejercicio gravable
(determinado en base a las normas

tributarias), la cual puede ser


compensada en ejercicios posteriores
en los que se generen rentas netas.
Para determinar la prdida tributaria,
debemos remitirnos al Resultado
Contable del Ejercicio. Este resultado,
despus de aplicarle las adiciones y
deducciones permitidas por la Ley del
Impuesto a la Renta, puede ser
positivo o negativo. De ser positivo el
resultado, se genera Renta Neta,
mientras que de ser negativo, se
obtiene prdida tributaria.

3. QU
SUCEDE
OBTIENEN
EXONERADAS?

SI
SE
RENTAS

Es importante considerar que si en el


ejercicio en que se obtienen prdidas
tributarias, tambin se hubieran
obtenido rentas exoneradas, stas no
debern ser deducidas a efectos de
determinar el resultado del ejercicio.
De acuerdo a lo anterior, y de
producirse
el
supuesto
antes
sealado, las prdidas tributarias del
ejercicio sern reducidas por las
rentas exoneradas.
Cabe precisar que este tratamiento
slo ser aplicable nicamente en el
ejercicio en que se obtienen prdidas
tributarias, y no en aquellos en que
se obtienen beneficios, aun cuando
en stos se apliquen prdidas de
ejercicios
anteriores.
Esto
es
confirmado por el segundo prrafo
del artculo 29 del Reglamento de la
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LIR segn el cual en caso que el


contribuyente no arroje prdidas por
el ejercicio y slo cuente con prdidas
netas compensables de ejercicios
anteriores, las rentas exoneradas no
afectarn estas ltimas prdidas. En
ese sentido, definido lo que se
entiende por Prdida Tributaria, a
continuacin
explicamos
el
tratamiento que la Ley del Impuesto
a la Renta le ha otorgado.

4. APLICACIN
DE
SISTEMAS
COMPENSACION
PRDIDAS

LOS
DE
DE

Con relacin a los sistemas de


arrastre de prdidas tributarias, el
artculo 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta permite el uso de
las prdidas en la Determinacin del
resultado tributario de los siguientes
ejercicios; como textualmente se
indica:
Artculo 50.- Los contribuyentes
domiciliados en el pas podrn
compensar la prdida neta total de
tercera categora de fuente peruana
que
registren
en
un
ejercicio
gravable, con arreglo a alguno de los
siguientes sistemas:
a. Compensar la prdida
neta total de tercera
categora
de
fuente
peruana que registren en

un
ejercicio
gravable

imputndola ao a ao,
hasta agotar su importe,
a las rentas netas de
tercera
categora
que
obtengan en los cuatro
(4) ejercicios inmediatos
posteriores computados a
partir
del
ejercicio
siguiente
al
de
su
generacin. El saldo que
no resulte compensado
una vez transcurrido ese
lapso,
no
podr
computarse
en
los
ejercicios
siguientes.

De lo expresado en el artculo 50 de
la Ley del Impuesto a la Renta, se
pueden apreciar dos sistemas de
arrastre de la prdida, que podramos
clasificar en Sistema A y Sistema B.
Podemos indicar que es en el primero
donde se establece un determinado
plazo para la realizacin de la
compensacin
de
la
prdida
tributaria, mientras que en el
segundo sistema, el plazo es
indeterminado.

b. Compensar la prdida
neta total de tercera
categora
de
fuente
peruana que registren en
un
ejercicio
gravable
imputndola ao a ao,
hasta agotar su importe,
al cincuenta por ciento
(50%) de las rentas netas
de tercera categora que
obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores.

Este sistema est regulado por el


inciso a) del artculo 50 de la LIR,
siendo la forma clsica de imputacin
de prdidas tributarias.

Melany Xiomara Quionez Flores


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A. Sistema A - Compensacin
en 4 ejercicios

Consiste en compensar la prdida al


100% de la Renta Neta
total de
tercera categora de fuente peruana
que registre una empresa en un
ejercicio gravable imputndola ao a
ao, hasta agotar su importe, a las
rentas netas de tercera categora que
obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados a

partir del ejercicio siguiente al de su


generacin. En este caso, el saldo
que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podr
computarse
en
los
ejercicios
siguientes. El siguiente grfico nos
ayudar a comprender lo sealado:

De lo anterior, y suponiendo que en


el ao 0 se gener una prdida
tributaria, la misma se podra
compensar contra las rentas netas de
los aos 1, 2, 3 y 4. En ese caso, de
quedar al finalizar el cuarto ao, un
remanente de las prdidas, stas se
perderan, no pudindose compensar
contra rentas netas futuras.
Cabe tener en cuenta el orden de
prelacin, pues las prdidas netas
compensables
de
ejercicios
anteriores se compensarn contra la
renta neta de tercera categora
empezando por la ms antigua. Las
prdidas de ejercicios anteriores no
compensadas podrn ser arrastradas
a los ejercicios siguientes siempre
que no haya vencido el plazo de 4
(cuatro) aos contados a partir del
ejercicio siguiente al de la generacin
de cada prdida. Por lo tanto, si
pasado dicho plazo an existe
prdida no compensada, esta no
podr aplicarse ms. Dicha situacin
puede fcilmente presentarse en el
caso en que los siguientes ejercicios
tambin arrojen prdidas o poca
utilidad, por lo que conviene que
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cada contribuyente
manera
realista
resultados.

proyecte de
los
futuros

B. Sistema B Compensacin
hasta el 50% de la utilidad

Este sistema est regulado por el


inciso b) del artculo 50 de la LIR. A
diferencia del anterior, este sistema
permite una compensacin ilimitada
de las prdidas tributarias
Mediante el segundo sistema se
permite compensar la prdida neta
total de tercera categora de fuente
peruana imputndola ao a ao,
hasta agotar su importe, al cincuenta
por ciento (50%) de las rentas netas
de tercera categora que se obtengan
en
los
ejercicios
inmediatos
posteriores. Asimismo, en caso no se
pudiera compensar el ntegro de la
prdida, los saldos no compensados
sern considerados como la prdida
neta compensable del ejercicio que
podr ser arrastrada a los ejercicios
siguientes
y
de
obtenerse
nuevamente prdida esta se sumar
a las prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores. Este sistema de
compensacin, si bien se tiene la
seguridad de que se va a utilizar toda
la prdida tributaria determinada, va
a conllevar que en los siguientes
ejercicios en los que se determine la
Renta Neta, tambin se va a
determinar la Renta Neta Imponible,

entendiendose que mediante esta


forma
a
Neta
Imponible
de
compensacin,
siempre
va
a
determinarse un monto por Impuesto
a la Renta del ejercicio. Es por ello
que de obtenerse en el siguiente
ejercicio renta neta imponible por
ms del doble de la prdida generada
en el ejercicio anterior, podr
compensarse el total de la prdida
obtenida. Por el contrario, si no se
obtiene renta hasta dentro de los
siguientes tres ejercicios posteriores,
ser en dicho tercer ejercicio en el
que an podr compensarse la
prdida, pero siempre hasta el 50 %
de la renta obtenida. Entre las
consideraciones sobre el Ejercicio de
la ejercicio de la Opcin que se
indican en el inciso d) del artculo 29
del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, se menciona
que
corresponde
a
cada
contribuyente elegir el sistema de
arrastre de prdidas que estime
conveniente, lo cual estar motivado
en funcin de las posibilidades de
poder aprovechar en un futuro el
mximo
de
compensacin
de
prdidas posibles, y que solo podr
ser determinado en funcin de los
resultados
proyectados
de
los
ejercicios
futuros.
As,
los
contribuyentes solo pueden elegir el
sistema a aplicar en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio en que se
genera dicha prdida, lo cual implica
adems que posteriormente se
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encuentran impedidos de cambiar el


sistema
de
compensacin
de
prdidas una vez ejercida la opcin
por alguno de ellos. Sin embargo,
existe un supuesto de excepcin a lo
anteriormente sealado. En efecto,
solo ser posible cambiar el sistema
de compensacin de prdidas en
aquel ejercicio en el que no existan
prdidas de ejercicios anteriores, sea
que estas se hayan compensado
completamente o que haya vencido
el
plazo
mximo
para
su
compensacin,
respectivamente.
Asimismo, el contribuyente podr
rectificar el sistema de arrastre de
prdidas elegido, a travs de la
rectificacin de la Declaracin Jurada
Anual
del
impuesto.
Dicha
rectificacin solamente proceder
hasta el da anterior a la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de
vencimiento para su presentacin, lo
que ocurra primero. Podemos tomar
como ejemplo que una empresa
habiendo obtenido prdida en el
ejercicio 2013 y elegido la opcin del
Sistema A, mediante la Declaracin
Jurada Anual de 2013, podra cambiar
de
sistema
rectificando
dicha
declaracin hasta antes del plazo de
vencimiento para la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio 2014. Sin embargo, no
proceder
la
mencionada
rectificacin, si el contribuyente
hubiere utilizado el sistema de
compensacin
de
prdidas,

5. Ejercicio de la Opcin
Un aspecto importante acerca de las
SUPUESTO

originalmente declarado con motivo


de la modificacin del coeficiente o
porcentaje de los pagos a cuenta del
impuesto.

Bajo
esta
opcin,
suponiendo
que
se
obtuvieron
Prdidas
Tributarias en el ao 0, las
mismas se
podran
compensar
contra las
rentas
netas
de
los
aos
siguientes,
sin lmite
de
plazo
alguno,
pero slo hasta el 50% de la
renta neta generada en
dichos aos. Como se puede
observar, el contribuyente
que
haya
elegido
esta
opcin,
terminar
determinando renta neta en
los aos siguientes, pero la
ventaja radicar en que no
tendr lmite de plazo para
compensar las prdidas.

Ejercicio de la
Opcin

Cambio de
Sistema de
Compensacin

DETALLE
En la oportunidad
de la presentacin
de la Declaracin
Jurada Anual del
Impuesto a la
Renta
correspondiente al
ejercicio en que se
genera la prdida.
Puede realizarse
mediante la
presentacin de
una Declaracin
Jurada
rectificatoria de la
Declaracin Jurada
Anual del Impuesto
a la Renta en la
que originalmente
consignaron el
sistema que
desean cambiar.
Dicha
declaracin
rectificatoria slo
puede ser
presentada antes
de la presentacin
de la Declaracin
Jurada Anual del
ejercicio siguiente
o de la fecha de su
vencimiento lo que
ocurra primero.

prdidas tributarias, es el momento en


que se debe efectuar el ejercicio de la

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opcin. En relacin a este aspecto, es


pertinente considerar que el cuarto
prrafo del artculo 50 de la LIR seala
que el ejercicio de la opcin de uno de
los sistemas de arrastre de prdidas, se
ejercer en la oportunidad de la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio en que se

de prdidas. Sin embargo, y de manera


excepcional, la norma en comentario
libera de este impedimento a los
contribuyentes que hubieran agotado las
prdidas
acumuladas
de
ejercicios
anteriores, sea que stas se hayan
compensado completamente o que haya
vencido el plazo mximo para su
compensacin, respectivamente. En este

genera la prdida. No obstante, agrega


el referido art- culo que, en caso el
contribuyente obligado se abstenga de
elegir
uno
de
los
sistemas
de
compensacin
de
prdidas,
la
Administracin Tributaria aplicar el
sistema a).

supuesto, el cambio de sistema debe


realizarse mediante la presentacin de
una Declaracin Jurada rectificatoria de
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta en la que originalmente
consignaron el sistema que desean
cambiar. Dicha declaracin rectificatoria
slo puede ser presentada antes de la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio siguiente o de la fecha
de su vencimiento, lo que ocurra
primero, toda vez que es en esta ltima
declaracin donde el contribuyente
podra aplicar el sistema elegido

6.

CAMBIO DE SISTEMA
COMPENSACIN

DE

El quinto prrafo del artculo 50 de la


LIR seala que una vez ejercida la opcin
de
arrastre
de
prdidas,
los
contribuyentes se encuentran impedidos
de cambiar el sistema de compensacin

CASO N 1
EVALUACIN DEL SISTEMA A APLICAR

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La empresa MIAMI INVESMENT S.A.C. ha obtenido en el ejercicio 2011 una prdida


tributaria ascendente a (S/. 2800,000). Sobre el particular, la gerencia de la empresa,
nos pide ayuda para determinar el sistema de arrastre de prdidas ms beneficioso para
sta. Para ello, nos comenta que de acuerdo con la Gerencia Financiera, la empresa
espera obtener los siguientes resultados tributarios:

SOLUCIN:
Como se ha sealado en el desarrollo del presente informe, las empresas que obtengan
prdidas tributarias tienen la obligacin de elegir uno de los sistemas contemplados en
el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos del arrastre correspondiente.
Para tal eleccin deben efectuar una evaluacin considerando las proyecciones de los
ejercicios futuros. Por ello, y de acuerdo a lo expuesto por la empresa MIAMI
INVESMENT S.A.C., sta deber considerar el anlisis siguiente:

Aplicacin del Sistema a) de Compensacin de Prdidas Si se aplica el sistema a) de


imputacin de prdidas, la compensacin sera de la siguiente manera:

De lo antes expuesto, podemos concluir que si la empresa elige el sistema a) de arrastre


de prdidas, finalizado el plazo mximo de arrastre (4 aos), podra no llegar a
compensar S/. 800,000. Sin embargo, si elige el sistema b), aun cuando pagara
Impuesto a la Renta en los aos 2012 al 2015, quedara un monto importante de

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prdidas tributarias que podran ser arrastradas hasta que se agoten. En este caso, a
diferencia del anterior, la empresa no perdera la oportunidad de compensar prdidas
tributarias. En ese sentido, por los motivos antes expuestos, consideramos que la opcin
que mejor se le acomoda a la empresa MIAMI INVESMENT S.A.C. para el arrastre de las
prdidas tributarias compensables es el sistema b).

CASO N 2
CAMBIO DE SISTEMA DE ARRASTRE DE PRDIDAS

Durante el ejercicio 2010, la empresa TANAKA SPORTS S.R.L. obtuvo una prdida
tributaria de S/. 650,000, acogiendo la misma al sistema a) de arrastre de prdidas, la
que compens totalmente en el ejercicio 2011. Al respecto, y de acuerdo a las
proyecciones estimadas para el ao 2012, se sabe que los resultados tributarios sern
negativos en S/. 450,000, estimndose que en el ao siguiente los resultados tributarios
tambin sern negativos. En ese sentido, el contador general de la empresa nos consulta
si a fin de optimizar la compensacin de las prdidas tributarias, puede cambiar de
sistema de arrastre de prdidas.
SOLUCIN:
Tal como lo seala el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, la eleccin de la
opcin del sistema de arrastre de prdidas aplicable deber ejercerse en la oportunidad
de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio en que se genera la prdida. En ese sentido, la norma agrega
que efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente
hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores, sea que stas se
hayan compensado completamente o que haya vencido el plazo mximo para su
compensacin, respectivamente. De acuerdo a lo anterior, podemos comentar que la
empresa TANAKA SPORTS S.R.L. podr efectuar el cambio de sistema de compensacin
de prdidas toda vez que sta habra agotado sus prdidas tributarias de ejercicios
anteriores al haber sido compensada la misma contra la renta neta del ejercicio 2011.
Para tal efecto, debe considerarse que el cambio de sistema debe realizarse mediante la
presentacin de una Declaracin Jurada rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta en la que originalmente consignaron el sistema que desean cambiar.
Dicha declaracin rectificatoria slo puede ser presentada antes de la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que
ocurra primero, toda vez que es en esta ltima declaracin donde el contribuyente
podra aplicar el sistema elegido.

Melany Xiomara Quionez Flores


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Melany Xiomara Quionez Flores


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