UNIVERSIDAD SAN PEDRO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y

ADMINISTRATIVAS
Escuela Contabilidad

TEMA: GRUPO 09

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

AUTORES:

COURQUIN CORNEJO VALERIE

CULQUICONDOR VELÁSQUEZ IVONNE

GONZALES LÓPEZ JUDITH

IGUARO CHÁVEZ YOSHIRO

JAMANCA TOLEDO SANDRA

DOCENTE:

MG. LUIS VENEGAS GORDILLO

CHIMBOTE – PERÚ

2022
 PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. IMPUESTO A LA RENTA

1.1. Tributo:
Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de
imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para
cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines,
El Código Tributario establece que el término TRIBUTO comprende impuestos,
contribuciones y tasas.
1.1.1. Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una
contraprestación directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del
Impuesto a la Renta.
1.1.2. Contribución: Es el tributo que tiene como hecho generador los
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales, como lo es el caso de la Contribución al SENCICO.
1.1.3. Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación
efectiva de un servicio público, individualizado en el contribuyente, por
parte del Estado. Por ejemplo, los derechos arancelarios de los Registros
Públicos.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

1.1.3.1 Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o

mantenimiento de un servicio público.

1.1.3.2 Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio

administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes
públicos.

1.1.3.3 Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones

específicas para la realización de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalización.
1.2. Obligación Tributaria:

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor

y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

1.2.1. Nacimiento de la obligación Tributaria

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la

ley, como generador de dicha obligación.

1.2.2. Exigibilidad de la obligación Tributaria

La obligación tributaria es exigible:

- Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día
siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de
este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de
la obligación.
- Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el
día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la
resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de
este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación.

1.3. Acreedor Tributario:

Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación

tributaria.

El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son

acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público
con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

1.4. Deudor Tributario:

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación

tributaria como contribuyente o responsable.
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2. ¿QUÉ SON LOS PAGOS A CUENTA?

 Los pagos a cuenta son cantidades que se adelantan de manera anticipada entes

de realizar el abono de una deuda final.
 Normalmente, la expresión se refiere a las cantidades que las empresas pagan
trimestralmente como anticipo de la liquidación de impuestos que han de
realizar al final del ejercicio.
 Un pago a cuenta es el cumplimiento parcial de un compromiso de pago
realizado con anterioridad a la fecha prevista para dicha liquidación.
 Existen ocasiones en las que, por medio de un pago a cuenta, un individuo o una
empresa deudores tienen la posibilidad de liquidar con anticipación un
compromiso de deuda o pago.
 El campo económico en el que este método es más frecuente es el fiscal, en el
que se emplean pagos a cuenta para abonar con anterioridad tributos
o impuestos de manera parcial y anticipada.

3. TIPOS DE PAGOS A CUENTA

Por su naturaleza y dentro del ámbito tributario, se distinguen tres modalidades de

pago a cuenta diferentes:

 Retenciones. Son partes porcentuales de rentas o salarios que el Estado retiene

como modo de pago impositivo futuro. Llegado el momento de final de periodo
del impuesto la Administración liquidará el importe de impuesto final teniendo
en cuenta ya estos cobros anteriores.
 Ingresos a cuenta. Es común en pagos en especie. Como no se trata con
cantidades dinerarias sobre las que realizar una retención, el pagador calcula en
términos monetarios el importe correspondiente que habría que abonar al
Estado.
 Pagos fraccionados. Estos son realizados por el mismo contribuyente que, en su
momento, realizará la liquidación total del impuesto. El deudor fracciona el pago
de su impuesto adelantando parcialmente su pago antes de la liquidación final.
Muchos profesionales están obligados a realizar su tributación de este modo.
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4. ¿QUIÉNES ESTÁN COMPRENDIDOS?

 
Están comprendidos aquellas personas que realicen actividades empresariales o de
negocios, entre ellas: personas naturales, personas jurídicas, sucesiones indivisas,
sociedades conyugales que opten tributar como tal y las asociaciones de hecho de
profesionales y similares.

5. ¿CÓMO DECLARO Y PAGO EL IMPUESTO?

 
La declaración y el pago del Impuesto a la Renta deberán ser efectuados dentro de
los tres primeros meses del año siguiente, utilizando el Programa de Declaración
Telemática (PDT) que aprueba la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.

Los pagos a cuenta mensuales pueden realizarse utilizando el Programa de

Declaración Telemática (PDT) que, igualmente aprueba la SUNAT mediante
Resolución de Superintendencia.
   

6. BASE LEGAL

Inciso a) del articulo N° 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que:

 Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con

carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les
corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario, cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno de
los siguientes sistemas: Sistema del coeficiente y sistema del porcentaje.
 La determinación del sistema de pago a cuenta se efectúa en función de los
resultados del ejercicio anterior y con ocasión de la presentación de la
declaración jurada mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de enero
de cada ejercicio. Dicho sistema resulta aplicable a todo el ejercicio.  
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 La modificación del coeficiente o del porcentaje correspondiente a los sistemas

de pagos a cuenta se realizará con la presentación de los respectivos balances, en
la forma y condiciones que establezca el Reglamento. 

 Estos pagos a cuenta mensuales podrán realizarse utilizando cualquiera de los dos
sistemas existentes:

1. SISTEMA DEL COEFICIENTE:

Sistema del Coeficiente. Artículo 85º, a) de la Ley del Impuesto a la Renta.

 Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el

mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos
del mismo ejercicio. 
 Los pagos a cuenta por los períodos de enero y febrero se fijarán utilizando el
coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos
correspondientes al ejercicio precedente al anterior. En este caso, de no existir
impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicará el método
previsto en el inciso b) de este artículo, es decir el sistema del porcentaje.
 En base a los resultados que arroje el balance del primer semestre del ejercicio
gravable, los contribuyentes podrán modificar el coeficiente. Dicho coeficiente
será de aplicación para la determinación de los futuros pagos a cuenta.
 Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un
coeficiente al total de ingresos de cada mes, en caso haya tenido impuesto
calculado el año anterior:

Cálculo del coeficiente = impuesto calculado del año anterior * Ingresos netos
del año anterior

Sistema del Coeficiente. Artículo 54º, b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta:
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 Se encuentran comprendidos en el Sistema de Coeficientes previsto en el inciso

a) del Artículo 85º de la Ley, los contribuyentes que tuvieran renta imponible en
el ejercicio anterior.  El coeficiente se determina de acuerdo al siguiente
procedimiento:
- Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de marzo a
diciembre, se divide el impuesto calculado correspondiente al ejercicio
anterior entre los ingresos netos del citado ejercicio. El resultado se
redondea considerando cuatro (4) decimales.
- Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero,
se divide el impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre
los ingresos netos del citado ejercicio. El resultado se redondea
considerando cuatro (4) decimales.
 No obstante, de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al
anterior, se utilizará el coeficiente 0.02. La cuota mensual a pagar por el Sistema
de Coeficientes se calcula aplicando a los ingresos netos del mes, el coeficiente a
que se refiere el numeral anterior.  

2. SISTEMA DEL PORCENTAJE:

Sistema del Porcentaje. Artículo 85º, b) de la Ley del Impuesto a la Renta.

 Aquéllos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuarán sus pagos a
cuenta fijando la cuota en el dos por ciento (2%) de los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes. También deberán acogerse a este sistema quienes no hubieran
obtenido renta imponible en el ejercicio anterior. 

Sistema del Porcentaje. Artículo 54º, c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta) 

 Se encuentran comprendidos en el Sistema de Porcentajes previsto en el inciso

b) del Artículo 85º de la Ley, los contribuyentes que no tuvieran renta imponible
en el ejercicio anterior, así como aquellos que inicien sus actividades en el
ejercicio.
 La cuota mensual a pagar por este sistema se calcula aplicando a los ingresos
netos del mes, el porcentaje del dos por ciento (2%) o el porcentaje modificado
de acuerdo con los numerales siguientes. 
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 Los contribuyentes comprendidos en este sistema pueden modificar el

porcentaje aplicable a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses
de enero o julio, alternativamente.   

 Los contribuyentes del Impuesto a la Renta (IR) de tercera categoría (empresas) están
obligados a efectuar pagos a cuenta (PAC) del IR que deberán abonar al final de cada
ejercicio. Estos adelantos se deben realizar sobre la base de los ingresos del mes y en
función a un coeficiente o al 1.5% (el monto que resulte mayor).

7. REGIMENES TRIBUTARIOS DE PAGOS A CUENTA

a) RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO-RMT:

El Régimen MYPE Tributario, está dirigido a las Micro y Pequeñas

empresas (Persona Natural o Jurídica), que generen rentas de Tercera Categoría
y cuyos ingresos netos no superen 1700 UIT en el año.

Ventajas que te ofrece este Régimen Tributario:

 El monto del impuesto a pagar es de acuerdo a la ganancia obtenida.

 Puede emitir cualquier tipo de comprobante de pago.
 Puedes realizar cualquier actividad económica.
 Contabilidad sencilla, llevas el Registro de ventas, Registro de compras y el
Libro Diario de formato simplificado (hasta 300 UIT)
 Puede acogerse a la prórroga del IGV.

BASE LEGAL

El numeral 6.1 del artículo 6 del decreto legislativo N° 12691 señala que los
sujetos del RMT, cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300
UIT declarará y abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la renta
una tasa del 1,0% a los ingresos netos obtenidos en el mes.

Asu vez el 6.2 señala que los sujetos del RMT que en cualquier mes del
ejercicio gravable superen las 300 UIT, declararán y abonarán con carácter de
pago a cuenta del Impuesto a la renta conforme a lo previsto en el artículo N°
85 de la Ley del Impuesto a la renta y normas reglamentaria que señala se debe
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comparar la tasa 1.5% con el coeficiente determinado en la renta anual y de

ambos tomar el mayor.

b) RÉGIMEN GENERAL – RG:

El Régimen General está dirigido a medianas y grandes empresas (Persona Natural
o Jurídica), que generen rentas de tercera categoría y cuyos ingresos netos
anuales superen las 1,700 UIT. Además, aquí se ubicarán todos los contribuyentes
que no cumplen las condiciones o requisitos para estar en el NRUS, Régimen
Especial o Régimen MYPE Tributario.

Ventajas que te ofrece este Régimen Tributario:

 Puedes desarrollar cualquier actividad económica, sin límite de ingresos.

 Puedes emitir todo tipo de comprobantes de pago.
 En caso tengas pérdidas económicas en un año, se pueden descontar de las
utilidades de los años posteriores.

BASE LEGAL

El articulo N° 85 de la Ley del impuesto a la renta señala que los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta del
Impuesto a la renta, que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, el
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monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo
a lo siguiente:

a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el

coeficiente resultante se divide el monto del impuesto calculado correspondiente
al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio.
b) La cuota que resulte de aplicar el 1,5%. En esa misma línea, de manera
concordante el inciso a) del artículo 54 de la Ley del Impuesto a la renta señala
que: Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría
comprendidos en el régimen general se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta del impuesto.

 En el Régimen General se realizan pagos mensuales del impuesto a la renta, que

son pagos a cuenta del impuesto que te corresponde pagar y que se determina cuando
presentas la Declaración Jurada Anual, sin embargo, estos pagos mensuales podrían
suspenderse (dejar de pagar) o modificarse (realizarlos por un monto menor)

Los procedimientos que te permiten suspender o modificar los pagos a cuenta

mensuales son:

a. Suspensión de pagos a cuenta a partir de febrero, marzo, abril o mayo

 Aplica para los que calculen sus pagos a cuenta con el 1.5%.
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 Este procedimiento permite suspender los pagos a partir de los meses de febrero,
marzo, abril o mayo, siempre que no hayan vencido, presentando por mesa de
partes los estados de ganancias y pérdidas de acuerdo con lo siguiente:

- Suspensión a partir de febrero, Estado de Ganancias y pérdidas al 31 de enero

- Suspensión a partir de marzo, Estado de Ganancias y pérdidas al 28 o 29 de febrero

- Suspensión a partir de abril, Estado de Ganancias y pérdidas al 31 de marzo

- Suspensión a partir de mayo, Estado de Ganancias y pérdidas al 30 de abril

 Se debe cumplir con otras condiciones que encontrarás en el Artículo 85° de la

Ley del Impuesto a la Renta.

 La suspensión solo aplica hasta el mes de julio.

 Para los meses de agosto a diciembre, se tendrá que presentar otro estado de
ganancias y pérdidas al 31 de julio mediante el PDT 625, para modificar o
suspender los pagos a cuenta de dichos periodos, siempre que se cumpla las
condiciones del Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Suspensión o modificación de pagos a cuenta a partir de mayo, junio o julio

 Aplica para los que calculen sus pagos a cuenta con el 1.5%.

 Debe presentar un estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril mediante el PDT

625 para suspender o modificar sus pagos a cuenta a partir de mayo o junio,
cumpliendo determinadas condiciones que puede encontrar en el Artículo 85° de
la Ley del Impuesto a la Renta.

 La suspensión o modificación aplicará hasta el mes de julio.

 Para los meses de agosto a diciembre se tendrá que presentar otro estado de
ganancias y pérdidas al 31 de julio mediante el PDT 625, para modificar o
suspender los pagos a cuenta de dichos periodos, siempre que se cumplan las
condiciones del Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.

c. Suspensión o modificación de pagos a cuenta a partir de agosto

 Aplica para los que calculen sus pagos a cuenta con el coeficiente o 1.5%.
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 Para los meses de agosto a diciembre se tendrá que presentar el estado de

ganancias y pérdidas al 31 de julio mediante el PDT 625, para modificar o
suspender los pagos a cuenta de dichos periodos, siempre que se cumplan las
condiciones del Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

 La finalidad del pago a cuenta es realizar un anticipo de los impuestos que se

habrán de cancelar una vez finalizado el ejercicio económico de la empresa.
 El Nuevo Régimen MYPE Tributario, nace con la finalidad de beneficiar a
cierta cantidad de contribuyentes que están en el Régimen General y que por
estar en este régimen tenían que pagar el mismo porcentaje sin tener en cuenta
el volumen de ingresos.
 Entre las ventajas del Régimen MYPE Tributario la ventaja es que el impuesto
anual será en función a los ingresos y el Régimen General la ventaja es que no
hay límite de ingresos ni gastos ni de activos.
 Las empresas del Régimen General del Impuesto a la Renta que sus ingresos
anuales no superan las 1700 UIT, deberán acogerse al Nuevo Régimen MYPE
Tributario.
 Todos los generadores de renta de tercera categoría deben conocer el Nuevo
Régimen MYPE Tributario y de ser el caso acogerse a este régimen por
considerarse beneficio.
 Los contribuyentes cualquiera sea el Régimen Tributarios debe adaptarse a los
cambios a fin de no cometer infracciones tributarias.
 Cada contribuyente debe de realizar un análisis de las ventajas y desventajas
que tiene cada Régimen Tributario y adaptarse a ello teniendo en cuenta la
respectiva legislación
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CASOS PRÁCTICOS

1. Régimen MYPE Tributario

Ingresos Marzo 238,600.00

Utilidad Tributaria 2021 568,400.00
Ingresos Netos del mes de Enero 295,400.00
Ingresos Netos del mes de Febrero 242,700.00
Ingresos Netos anuales 2021 3,584,300

Determinar el pago a cuenta de marzo

Años no superar 300 UIT

2022

Enero 295,400.00
Febrero 242,700.00
Marzo 238,600.00

776,700.00

300 UIT 1,380,000.00

Tasa 1% 2,386.00
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2. Régimen General – RG:

Utilidad Tributaria 2021 624,720.00
Pérdida 2020 194,200.00
Arrastre de perdidas sistema A Máximo 4 ejercicios
Ingresos Netos Anuales 2021 4,584,300
Ingresos Netos marzo de 2022 421,340

Determinar el pago a cuenta de marzo

430,520.00
Renta Neta Imponible
29.50% 127.003 I. RENTA ANUAL 2021

COEFICIENTE:

I.RENTA EJERCICIO ANTERIOR 127,003 = 0.0277 MAYOR

IN. EJERCICIO ANTERIOR
Ingresos de marzo x 4,584,300
coeficiente 0.0150 Tasa 1.5%

1 de marzo

421,34
0 x 0.0277 = 11,673