"Año del Fortalecimiento de la Soberanía Nacional" 

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

ASIGNATURA: TALLER DE TRIBUTACIÓN

CICLO: VIII

DOCENTE: C.P.C JUAN CARLOS CAVERO ROJAS

INTEGRANTES: JHORDY BOCANEGRA LOPEZ

WILLER FERNANDO PAREDES PAREDES
VICTOR COLLAZOS CHUMBE
PABLO ZUBIATE VÁSQUEZ

RIOJA - PERÚ
 ÍNDICE
INTRODUCCIÓN................................................................................................................ 3
I. DEFINICIÓN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA.................................................4
II. RENTAS AFECTAS (INGRESOS AFECTOS).............................................................4
III. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADOS............................................................5
3.1 INGRESOS INAFECTOS......................................................................................5
3.2 INGRESOS EXONERADOS.................................................................................5
IV. TASAS DEL IMPUESTO – RENTAS DE TRABAJO.................................................5
V. CÁLCULO DEL IMPUESTO.........................................................................................6
VI. ¿QUÉ DEBE HACER UN TRABAJADOR SI PERCIBE MÁS DE UNA
REMUNERACIÓN?........................................................................................................... 10
4.1 PARA EL TRABAJADOR:...................................................................................10
4.2 PARA EL EMPLEADOR QUE PAGA LA MAYOR REMUNERACIÓN.................11
4.3 PARA LOS EMPLEADORES QUE PAGAN LAS REMUNERACIONES
MENORES.................................................................................................................... 11
VII. ACREDITACIÓN DEL TRABAJADOR A SU NUEVO EMPLEADOR SOBRE
REMUNERACIONES Y RETENCIONES..........................................................................11
VIII. DECLARACIÓN DEL IMPUESTO..........................................................................13
8.1 MENSUAL........................................................................................................... 13
8.2 ANUAL................................................................................................................ 13
8.3 POR RETENCIONES INFERIORES O SUPERIORES AL IMPUESTO..............15
IX. MULTA POR DECLARACIÓN DE CIFRAS Y/O DATOS FALSOS.........................15
9.1 MULTA POR TRIBUTO RETENIDO...................................................................15
9.2 MULTA POR OMISIÓN DEL TRABAJADOR EN PLANILLA..............................16
X. CONCLUSIONES......................................................................................................17
INTRODUCCIÓN

Sabemos que las rentas de quinta categoría son los montos que se perciben por
concepto de remuneraciones, siendo ésta el íntegro de lo que el trabajador recibe
por sus servicios (retribución a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la
forma o la denominación, siempre que sea de su libre disposición, por el trabajo
personal prestado en relación de dependencia, con contrato de trabajo a tiempo
determinado o indeterminado que está normado por la legislación laboral,
incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y
en general, toda retribución por servicios personales.

3
I. DEFINICIÓN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Las Rentas de Quinta Categoría son los ingresos que se obtiene por el
trabajo realizado en relación de dependencia. Pertenece a las Rentas de
Trabajo.

II. RENTAS AFECTAS (INGRESOS AFECTOS)

Son Rentas de quinta categoría los siguientes:

II.1 El trabajo personal prestado en relación de dependencia,

incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución
por servicios personales.

EJEMPLOS: La remuneración de:

 Una vendedora en una tienda de ropa.
 Un obrero calificado en una fábrica textil.
 Un barman en un restaurante.
 Un conductor de buses interprovinciales.
 Un cajero de entidad financiera

II.2 Participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitución de aquellas.

EJEMPLO: El monto por concepto de participación de utilidades que

se paga a un empleado en una empresa minera.

II.3 Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que

perciban los socios.

EJEMPLO: El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo

destacado en labores administrativas.

II.4 Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente con contratos de prestación de servicios normados
por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por el empleador y éste le proporcione los

4
 elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda
EJEMPLO: La retribución cobrada por una persona contratada por
una empresa comercial para que construya un depósito, fijándole un
horario y proporcionándole los elementos de trabajo y asumiendo la
empresa los gastos que la prestación del servicio demanda.

II.5 Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios

considerados como Renta de Cuarta Categoría, efectuados para
un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del mismo empleador.

EJEMPLO: El monto pagado a un obrero de producción de una

fábrica metal-mecánica por reparar una caldera.

III. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADOS

III.1INGRESOS INAFECTOS

 Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales

vigentes.
 Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por
las disposiciones laborales vigentes.
 Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
 Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Base Legal: Artículo 18° de TUO De la Ley del impuesto a la
renta-Decreto Supremo 179-2004-EF y Modificatorias.
III.2INGRESOS EXONERADOS

 Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en

el país, los funcionarios y empleados dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que
los convenios constitutivos así lo establezcan.
Base Legal: Artículo 19° de TUO De la Ley del impuesto a la
renta-Decreto Supremo 179-2004-EF y Modificatorias.

5
IV. TASAS DEL IMPUESTO – RENTAS DE TRABAJO

Para el ejercicio 2022, considerando la UIT de S/ 4,600 vigente para el

2022, el impuesto anual de la renta del trabajo y fuente extranjera queda
configurado de la siguiente manera:
TRAMOS RNT + RFE DIFERENCIA TASA

Hasta 5 UIT 0 23,000 23,000 8%

Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 23,001 92,000 69,000 14%

Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 92,001 161,000 69,000 17%

Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 161,001 207,000 46,000 20%

Más de 45 UIT   207,001 a más   30%

* RNT: Renta neta de Trabajo

*RFE: Renta de fuente extranjera

V. CÁLCULO DEL IMPUESTO

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá

una parte de tu remuneración por concepto del impuesto a la renta de
quinta categoría.
El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la
retención mensual es el siguiente:

 PASO 1: Proyecte los ingresos gravados que percibirá en todo

el año.

Para esto la remuneración mensual (incluidos los conceptos

remunerativos ordinarios) se multiplica por el número de meses que
falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retención.

Al resultado se le suma lo siguiente:

 Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y

otras), que correspondan al ejercicio (percibidas y por
percibir).
 Las remuneraciones y demás conceptos que hubieran sido
puestas a disposición del trabajador en los meses anteriores
del mismo ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones

6
 extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras, entre
otros).
 A este resultado se le denomina Remuneración Bruta Anual.

*Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un

año, la proyección equivale a multiplicar la remuneración mensual
por el número de meses que falte para acabar el año. Informe
SUNAT N° 220-2003.
 PASO 2. De la remuneración bruta anual determinado en el “paso
1”, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT
(el valor de la UIT es S/ 4,600 para el ejercicio 2022).

*Importante: La deducción adicional de hasta 3 UIT no se aplica

en el cálculo de las retenciones mensuales que realiza el
empleador, dicha deducción será aplicada por el mismo trabajador
al determinar su impuesto a la renta anual de trabajo.

7
 Si la "Remuneración Bruta Anual" no supera las 7 UIT entonces no
estará sujeto a retención.
Esto quiere decir que para el ejercicio 2022, aquel trabajador que
perciben 12 remuneraciones más 2 gratificaciones en el año por el
importe de hasta S/ 2100 soles cada una, no estará sujeto a
retenciones por sus rentas de quinta categoría al no superar en el
año las 7 UIT (S/ 32,200) salvo que perciba en el transcurso del año
algún ingreso adicional gravado con rentas de quinta categoría que
le haga superar las 7 UIT.

 PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.

De la remuneración neta anual obtenida en el “paso 2”, a efectos de

obtener el impuesto anual proyectado, se deberá aplicar las
siguientes tasas:

*El valor de la UIT es S/. 4,600 para el Ejercicio 2022..

 PASO 4: Monto de la retención.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes,

deberás dividir el impuesto anual proyectado de acuerdo a lo
siguiente:

 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide

entre doce.
 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se
divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le
deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a
abril. El resultado se divide entre 8.

8
 Mes por el El
cual se Retenciones resultado
calcula la efectuadas se divide
retención entre

Enero,
febrero o ------- 12
marzo

De enero a
Abril 9
marzo
Impuesto
Retención
Mayo, Anual (-) (÷) (=)
De enero a del Mes
junio o Proyectado 8
abril
julio

De enero a
Agosto 5
julio

Setiembre,
De enero a
octubre o 4
agosto
noviembre

De enero a
Diciembre -------
noviembre

 En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducen las

retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El
resultado se divide entre 5.
 En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual
se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
 En el mes de diciembre, con motivo de la regularización
anual, al impuesto anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el

impuesto que el agente de retención se encargará de retenerte en cada mes.

 PASO 5: Cálculo adicional SOLO para los meses en que el

trabajador ha recibido pagos distintos a las remuneraciones y
gratificaciones ordinarias.

Este paso se realizará solo si en el mes por el cual se está

calculado la retención, se ha puesto a disposición del trabajador
pagos por conceptos distintos a la remuneración o gratificación
ordinaria, esto puede ser por:

9
  Participación en las utilidades
 Gratificaciones o bonificaciones extraordinarias.
 Cualquier otro concepto extraordinario.
El cálculo para obtener la “Retención Adicional del mes” se
realizará del siguiente modo:

Finalmente, el Total de retención del mes se obtendrá de la siguiente

suma:

VI.
¿QUÉ

DEBE HACER UN TRABAJADOR SI PERCIBE MÁS DE UNA

REMUNERACIÓN?

Cuando una persona trabaja para dos o más empleadores “bajo la

relación de dependencia” se generan estas obligaciones:

4.1 PARA EL TRABAJADOR:

10
 a) Comunicar al empleador que le pague la mayor remuneración.
Lo harás presentándole por escrito una declaración jurada que
incluya información con los datos de los otros empleadores, y el
detalle de la remuneración que te paga cada uno de ellos.

b) Entregar a los demás empleadores una copia del cargo de la

declaración jurada que haya presentado al que paga la mayor
remuneración.

c) En el mes que varíe alguna de las remuneraciones, el trabajador

debe comunicar esa variación al empleador que paga la mayor
remuneración, para que considere el cambio al calcular la retención
del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes.

4.2 PARA EL EMPLEADOR QUE PAGA LA MAYOR REMUNERACIÓN

a) Una vez que el trabajador le presente la declaración jurada arriba

indicada, acumularás el total de las remuneraciones pagadas por los
empleadores en cada mes, calcularás y retendrás el impuesto a la
renta -quinta categoría- considerando la suma acumulada de las
remuneraciones.

b) Considerar las comunicaciones sobre variación de remuneraciones

que te entregue el trabajador para retener el impuesto a la renta
cada mes.

c) Entregar al trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones

correspondientes, antes del primero de marzo del año inmediato
siguiente a ejercicio anual en que hizo las retenciones acumuladas.

4.3 PARA LOS EMPLEADORES QUE PAGAN LAS REMUNERACIONES

MENORES

Una vez que reciban copia del cargo de la declaración jurada que le
haya presentado al que paga la mayor remuneración dejarás de retener,
hasta que cese la situación de tu trabajador de tener más de un
empleador.

VII. ACREDITACIÓN DEL TRABAJADOR A SU NUEVO EMPLEADOR

SOBRE REMUNERACIONES Y RETENCIONES.

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Aquellos trabajadores que cambie de empleador en el transcurso del
año generarán el “Reporte de renta y Retenciones” a partir del quinto día
hábil de terminado el vínculo laboral, debiendo:

1. Remitir dicho reporte a través de SUNAT Operaciones en Línea

al correo electrónico del nuevo empleador al generarlo o,

2. Entregarle una representación impresa del citado reporte, dentro

de los trece (13) días calendario, en caso contrario se tendrá por
no entregado

Debe tener en cuenta:

El trabajador deberá presentar una declaración jurada a su nuevo

empleador, adicional a la entrega del reporte mencionado, en caso se
presente alguna de las siguientes situaciones:

a) El(los) anterior(es) empleador(s) le ha(n) devuelto al trabajador

retenciones en exceso, en cuyo caso en la referida declaración
deberá indicar el monto devuelto.

b) En el Reporte de Rentas y Retenciones no se encuentra la

información de la remuneración percibida y retención efectuada
correspondiente al mes en el que termina la relación laboral, en cuyo
caso en la declaración debe indicarse dicha información.

Generación de Reporte de Rentas y Retenciones:

Para generar el Reporte de Rentas y Retenciones, el trabajador debe:

a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código de

Usuario o número de DNI y la Clave SOL.

b) Ubicar el rubro “Otras declaraciones y solicitudes” e ingresar a la

opción “Aportes y retenciones”, luego ingresar a “Consulta de
Contribuciones y Retenciones” y seleccionar el “Reporte de
Rentas y Retenciones”.

c) Realizado lo anterior, el reporte se generará automáticamente en

archivo de Formato de Documento Portátil (PDF), el cual
contendrá el Código QR y el mecanismo de seguridad.

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 El referido reporte podrá ser visualizado por el trabajador, para lo cual
ingresará el enlace indicado por el sistema, pudiendo conservar dicho
reporte en formato digital u obtener su representación impresa.

Para enviar el reporte al correo electrónico del nuevo empleador, el

trabajador deberá consignar la dirección electrónica al momento de su
generación.

Verificación del “Reporte de Rentas y Retenciones”:

El nuevo empleador podrá verificar si el “Reporte de Rentas y

Retenciones” ha sido emitido a través de SUNAT Operaciones en Línea,
de la siguiente manera:
a) Si ha recibido el citado reporte en su correo electrónico, deberá
ingresar a SUNAT Virtual y ubicar el rubro “Opciones Sin Clave
SOL”, luego ingresar a “Otras Consultas” y seleccionar “Validación
de Documentos con Firma Digital” y seguir las instrucciones que
señale el sistema, hasta que se genere el “mensaje de validación”.

b) Si ha recibido una representación impresa del reporte, deberá

escanear el Código QR para acceder al PDF del reporte y verificar si
existe coincidencia entre la representación impresa y el PDF del
reporte que visualiza, pudiendo obtener una representación impresa
de este PDF.

El nuevo empleador podrá realizar lo señalado en el párrafo anterior

dentro de los veinte (20) días calendario de generado el reporte.
Si luego de la validación se determina que el reporte remitido o
entregado al nuevo empleador no ha sido generado a través de SUNAT
Operaciones en Línea, se considera que el trabajador no cumplió con
efectuar la acreditación a que se refiere el primer párrafo del inciso c)
del artículo 41 del Reglamento.

Base Legal: R.S. N° 350-2017/SUNAT

VIII. DECLARACIÓN DEL IMPUESTO

VIII.1 MENSUAL

El empleador (agente de retención) debe, además de retener,

declarar en la Planilla- PLAME y pagar mensualmente a la SUNAT el
impuesto retenido, siempre que la Remuneración Bruta Anual sea
mayor a 7UIT.

13
 El trabajador no está obligado a presentar Declaración Anual si
percibe exclusivamente rentas de quinta categoría, salvo que solicite
devolución de retenciones en exceso o con motivo de la deducción
adicional de 3 UIT.

VIII.2 ANUAL

Si durante el año 2021 generaste ingresos por rentas de trabajo, ya

sea de cuarta categoría (prestación de servicios independientes) y/o
de quinta categoría (trabajo dependiente en planilla), estás obligado
a presentar la declaración jurada anual 2021 del impuesto a la renta
si te encuentras en alguno de los siguientes supuestos:
 Determinaste un saldo a favor del fisco en la Casilla 142
(rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera) del
Formulario Virtual N° 709; o estás arrastrando saldos a favor
de ejercicios anteriores y los aplicas contra el Impuesto o
pagos a cuenta.

 Hayas percibido durante el 2021 rentas de cuarta o cuarta y

quinta categoría o alguna de dichas rentas más renta de
fuente extranjera y determinas un saldo a tu favor en la
Casilla 141 del Formulario Virtual N° 709.

 Atribuyes gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento a

tu cónyuge o concubino.

 Percibas rentas de quinta categoría exclusivamente y hayas

generado gastos por arrendamientos y/o subarrendamientos
de inmuebles ubicados en el país.

Podrás realizar la declaración anual 2021 con el Formulario Virtual

N° 709, a partir del 25 de Marzo 2022 y debes presentarlo como
máximo hasta el día del vencimiento, según el último dígito de tu
RUC de acuerdo al siguiente cronograma:

14
VIII.3 POR RETENCIONES INFERIORES O SUPERIORES AL
IMPUESTO

En caso de retenciones en exceso podrá solicitar a tu empleador la

devolución del exceso, o compensación, para lo cual deberás
presentar una declaración jurada al agente de retención (empleador)
conforme a lo señalado en la Resolución de Superintendencia N°
036-1998/SUNAT.

También se debe tener cuenta lo dispuesto en la Ley N° 30734

(devolución de oficio al final del ejercicio) en aquellos casos que sea
de aplicación como:

1. Deducción de 3 UITS adicionales

2. Otros motivos

En caso verifiques que las retenciones efectuadas por tu empleador

no cubren el impuesto a la renta anual y el mismo no hubiera

15
 regularizado las retenciones omitidas, podrás efectuar el pago del
impuesto dentro del plazo de vencimiento para la declaración jurada
anual, teniendo en cuenta las siguientes pautas:
Contribuyentes con RUC Contribuyentes sin RUC
IX.
MULTA Formulario Físico N° 1073
Formulario N° 1662 (Físico o
Virtual) Periodo: 13/ AAA y Código de Tributo: 3073 ó
3051
Periodo: 13/ AAA
 Formulario Virtual N° 1673
código: 3073
Periodo: 13/AAA y Código de Tributo: 3051

POR DECLARACIÓN DE CIFRAS Y/O DATOS FALSOS

IX.1 MULTA POR TRIBUTO RETENIDO

El numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario señala que

constituye infracción relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, el no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos.

Según las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias del Código

Tributario, la sanción por no pagar la retención dentro de los plazos
establecidos, es el 50% del tributo no pagado (Tabla I, Tabla II y
Tabla III)

Es preciso señalar que, de acuerdo con las Notas a las Tablas del
Código Tributario, la multa no podrá ser menor al 5% de la UIT.
Pudiéndose aplicar el 95% si subsana voluntariamente antes de que
surta efecto la notificación de SUNAT comunicándole la infracción
cometida.

IX.2 MULTA POR OMISIÓN DEL TRABAJADOR EN PLANILLA

En primer lugar, mencionar que omitir a un trabajador en planilla

origina una infracción tributaria. La infracción está tipificada en el
numeral 1 del artículo 178 del código tributario.

La sanción para esta infracción está tipificada en el segundo párrafo

del numeral 21 de la tabla de infracciones: Adicionalmente en el
caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratándose del Impuesto a la Renta de quinta categoría

16
 por trabajadores no declarados, la multa será el 100% del tributo por
pagar omitido.

Por lo tanto, la multa recaerá sobre los tributos:

 Essalud
 Onp
 5ta Categoría

Estas infracciones fueron ratificadas por el Decreto Legislativo 1311

– modifica las infracciones del código tributario.

Es preciso señalar que, de acuerdo con las Notas a las Tablas del
Código Tributario, la multa no podrá ser menor al 5% de la UIT.
Pudiéndose aplicar el 95% si subsana voluntariamente antes de que
surta efecto la notificación de SUNAT comunicándole la infracción
cometida.

X. CONCLUSIONES

Concluimos que son rentas de quinta obtenidas por el trabajo personal

prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos,
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones
en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales. Las asignaciones que por concepto
de gastos de representación se otorgan directamente al servidor. No se
incluyen los reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de
pago respectivos.
Se encuentran estrechamente vinculadas con el Derecho Laboral,
aunque debemos advertir que no necesariamente coinciden, siendo el
concepto de renta (Derecho Tributario) más amplio que el concepto de
remuneración (Derecho Laboral).

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