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INTRODUCCION

Como ya es de conocimiento, la SUNAT en uso de su facultad recaudadora ha


establecido mecanismos de pago anticipado de tributos, entre los cuales
destacan el Rgimen de Retenciones del IGV, el Rgimen de Percepciones, y el
Rgimen de Detracciones, as como el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
Mediante el presente informe, se sealan los principales aspectos a tener en
consideracin para la aplicacin de las percepciones por concepto de IGV, as
como el procedimiento para solicitar la devolucin de los montos no aplicados
contra los pagos del IGV.

REGIMEN DE PERCEPCION

I.

CONCEPTO
El rgimen de percepcin del IGV es un mecanismo de recaudacin que la
administracin tributaria ha creado con el objetivo de aplicar el cobro por
adelantado del IGV asegurando de esa manera el cumplimiento de obligaciones
tributarias de los contribuyentes en las operaciones de comercializacin de
combustible liquido y derivados de petrleo, en la importacin definitiva y en la
venta interna de determinados bienes.

II.

AGENTES DE PERCEPCION
La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos,
se efectuar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa
y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn de
actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en el Decreto
Supremo de designacin o exclusin.

III.

MONTO DE LA PERCEPCION
El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el precio
de venta, los porcentajes sealados mediante Decreto supremo, refrendado por
el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales
debern encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%).
En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de
la percepcin ser el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta,
incluido el IGV. Adicionalmente cuando en la operacin sujeta a percepcin se
emita una factura o ticket que otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente sea
tambin un sujeto designado como agente de percepcin, se aplicar un
porcentaje
del
0.5%.

IV.

ACREDITACION DE LA PERCEPCION
A fin de acreditar la percepcin, al momento de efectuarla el agente de
percepcin entregar a su cliente el "Comprobante de Percepcin Venta
Interna", el cual deber tener los siguientes requisitos mnimos:
Informacin impresa:
1. Datos de identificacin del agente de percepcin:
Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Domicilio fiscal.
Nmero de RUC.
2. Denominacin
Interna".

del

documento:

"Comprobante

de

Percepcin

3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.


4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:

Venta

Apellidos y nombres, denominacin o razn social.


Nmero de RUC.
Fecha de impresin.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser
consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica.
6. Destino del original y copias:
En el original: "Cliente".
En la primera copia: "Emisor- Agente de Percepcin".

Inversiones
Santa Lucia

R.U.C.

22345678901

Av. Andres Avelino Caceres N 1100

COMPROBANTE DE

Mariscal Nieto - Moquegua

Seor
(es):
R.U.C.
Fecha de Emisin:
Comprobante de Pago del
Cliente
Tipo de
Serie Fecha de
Docume
N
Emisin
nto

Total

Precio de
Venta
(S/. )

Monto
Importe de la
Total
Percepcin(S
cobrado(S/
/. )
.)

Importe Total de los


Montos Percibidos

Imprenta Dos Rosas S.R.L.

V.

Porcentaj
e de la
Percepci
n

Cancelado

CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL


El agente de percepcin abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV
Percepciones por Pagar". En dicha cuenta controlara mensualmente las
percepciones efectuadas a los Clientes y se contabilizaran los pagos efectuados
a SUNAT.
Deber llevar un "Registro de Rgimen de Percepciones" en el cual controlar los
dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar de cada cliente,
conteniendo como mnimo la siguiente informacin en columnas separadas:
1. Fecha de transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento sustentatoro.

3. Tipo de transaccin realizada, tales como ventas, ajustes a la operacin,


cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, etc.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber,
segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada Cliente.
FORMATO
REGISTRO DEL REGIMEN DE PERCEPCIONES
PERIODO:
R.U.C.
CONTRIBUYENTE:
CLIENTE:
Fecha
de la
Transac
cin

Documento
Sustentatorio
Tipo

Serie

Importe
Comprob
ante de
Pago

Tipo de
Transacc
in

Importe de
la
Transaccin
Deb
e

Habe
r

Saldo
por
Cobrar

Comprobante de
Percepcin
Seri
e

Import
e

Totale
s

VI.

CASO PRACTICO
La empresa INVERSIONES SANTA LUCIA S.A.C. ha sido designada por la SUNAT
como Agente de Percepcin del IGV, a partir del 01.07.2012, estando obligada a
llevar por tanto, el Registro del Rgimen de Percepciones. Sobre el particular, el
contador de la citada empresa nos pide ayuda a efectos de anotar en el citado
registro, las siguientes operaciones realizadas con el cliente COMERCIAL
NEPTUNO S.R.L.:
a. Mediante Factura N 001-0010 del 05.07.2010 se efecta la venta de
mercaderas por S/. 10,000 (Incluye IGV).
b. El 10.07.2012 se cobra la Factura N 001-0010 y el monto de la percepcin
correspondiente.
El llenado del Registro del Rgimen de Percepciones sera de acuerdo a
lo siguiente:

FORMATO
REGISTRO DEL REGIMEN DE PERCEPCIONES
PERIODO:
R.U.C.
CONTRIBUYENTE:
CLIENTE:
Fecha
de la
Transac
cin
05/07/1
2
10/07/1
2

Julio 2012
20403020109
Inversiones Santa Lucia
S.A.C.
Comercial Neptuno S.R.L.

Documento
Sustentatorio
Tipo

Serie

01

001

01

001

N
001
0
001
0

Importe
Comprob
ante de
Pago

Tipo
de
Trans
acci
n

10,000.00

Venta

Importe de la
Transaccin
Debe
10,000.
00

10,000.
00

Comprobante de
Percepcin
Seri
e

Import
e

001

001

200.00

10,000.
00
10,000.
00

Cobro

Totale
s

Haber

Saldo
por
Cobrar

10,000.
00

200.00

Llenado del comprobante de Percepcin del IGV

Inversiones
Santa Lucia

R.U.C.

22345678901

Av. Andres Avelino Caceres N 1100

COMPROBANTE DE

Mariscal Nieto - Moquegua

Seor
(es):

Comercial Neptuno S.R.L.

R.U.C.
Fecha de Emisin:

201478201
78
10/07/12

Comprobante de Pago del


Cliente
Tipo de
Serie Fecha de
Docume
N
Emisin
nto
01

0010

10/07/12

Precio de
Venta
(S/. )

Porcentaj
e de la
Percepci
n

10,000.0
0

2%

Importe de
la
Percepcin
(S/. )

Monto
Total
cobrado(S/
.)

200.00

10,200.00

Total

Importe Total de los


Montos Percibidos

200.00

Cancelado

Imprenta Dos Rosas S.R.L.

REGIMEN DE RETENCIONES

I.

CONCEPTO
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es
trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco,
segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda.
Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002.

II.

AMBITO DE APLICACIN
El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas
operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del
01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin.

III.

APLICACIN DEL REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con


el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas
e inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores
ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037.
Operaciones inafectas al rgimen de percepciones del IGV:
a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.
b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.
c. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por
servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el
numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el
derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales)
e. En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la
obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
f. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los
importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.
g. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de
adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo dispuesto
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
h. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin
de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de
un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora,
entidad u organismo pblico o privado.
IV.

EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER


Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o
inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la
operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.
Importe Pagado
Ms de S/. 700
Menos de S/. 700

V.

Importe de la(s)
Operacin(es)
Ms de S/. 700
Menos de S/. 700 (a)
Ms de S/. 700
Menos de S/. 700

Se efecta la
retencin
SI
SI
SI
NO

TASA DE RETENCIN
La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la
operacin
gravada.
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la
construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de
retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

VI.

REQUISITOS MNIMOS DE LOS COMPROBANTE DE RETENCIONES


Los Comprobantes de Retencin, debern cumplir obligatoriamente los siguientes requisitos mnimos:
A. Informacin impresa:
1. Datos de identificacin del Agente de Retencin:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Domicilio fiscal.
iii. Nmero de RUC.
2. Denominacin del documento: "Comprobante de Retencin".
3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Nmero de RUC.
iii. Fecha de impresin.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser
consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica.

VII.

FUNCIONAMIENTO Y APLICACIN DEL RGIMEN DE RETENCIONES


A. El Agente de Retencin:

Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago,


con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con
el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin
deber emitir y entregar el comprobante de retencin al proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el
importe de cada pago.
VIII. REGISTRO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO SUJETOS A RETENCIN
La R.S. N 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retencin podr abrir una
columna en el Registro de Compras en la que marcar:
a) Los Comprobantes de Pagos sujetos a retencin.
b) Las Notas de Dbito y Crdito que modifiquen los Comprobantes de Pago
correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a retencin
IX.

TIPO DE CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL DEBEN LLEVAR EL AGENTE


DE RETENCIN Y EL PROVEEDOR
a. El Agente de Retencin:
Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por
Pagar". En dicha cuenta controlar mensualmente las retenciones efectuadas
a los proveedores y contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, deber llevar un "Registro del Rgimen de Retenciones" en el cual
controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente
informacin en columnas separadas:
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatoro.
Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin,
pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber,
segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

b. El proveedor:
Abrir en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro
de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se
controlar las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de
Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
CASOS PRACTICOS

RGIMEN DE DETRACCIONES

I.

CONCEPTO

Es el rgimen por el cual los Agentes de Retencin (clientes) designados por la


SUNAT efectan retenciones del IGV a sus Proveedores afectos a dicho impuesto,
para su posterior entrega al fisco, con cargo a que el sujeto de retencin las
descuente de su impuesto a pagar del mes.
II.

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