Está en la página 1de 24

Sujetos del IR, exoneraciones e

inafectaciones y renta bruta y costo


computable (Semana 3)
Derecho Tributario II
Benjamín Gutiérrez Galván

1-2
PROPÓSITO
Que el alumno conozca y comprenda quiénes son
los contribuyentes del IR, incluyendo las
exoneraciones e inafectaciones legales, así como los
supuestos de hecho exonerados de dicho impuesto.
SUJETOS PASIVOS DEL IR – ART. 14 LIR
Sociedades conyugales Personas naturales Sucesiones
q optaron por tributar indivisas
como tales
Contratos de
Empresas estatales colaboración
SUJETOS empresarial con
PASIVOS DEL contabilidad
Sociedad irregulares independiente a
(Art. 423 LGS) IMPUESTO A
LA RENTA (IR) sus partes.
Sociedades conyugales
q optaron por tributar S.A., SAC, SRL,
como tales EIRL, S. Civil de R.L.
SUJETOS PASIVOS DEL IR – ART. 14 LIR
Personas naturales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de
profesionales y similares, personas jurídicas y las sociedades conyugales
que ejercieron la opción de tributar como tales.
Se consideran PJ:
a) Sociedades anónimas, en comandita, S. Civil de R.L., S.R.L., constituidas
en el país.
b) Cooperativas, incluidas la agrarias de producción.
c) Empresas de propiedad social.
d) Empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación
miera y fundaciones no consideradas en el Art. 18 de la LIR.
f) Empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban
rentas de fuente peruana.
g) Las E.I.R.L. constituidas en el país.
.
SUJETOS PASIVOS DEL IR – ART. 14 LIR
Se consideran PJ:

h) Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente


en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i) Sociedades agrícolas de interés social.
k) Sociedades irregulares previstas en el Art. 423 de la LGS; la
comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y otros contratos de
colaboración empresarial, siempre que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Cuando no llevan contabilidad independiente, las rentas se atribuyen a
las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte
contratante.
SUJETOS PASIVOS DEL IR – ART. 14-A LIR
FONDOS DE INVERSIÓN – ART. 14-A
En el caso de fondos de inversión, empresariales o no, las utilidades,
rentas o ganancias de capital serán atribuidas a los partícipes o
inversionistas. Entiéndese por fondo de inversión empresarial a aquel
fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente, en negocios
inmobiliarios o cualquier explotación económica que genere rentas de
tercera categoría.
FIDEICOMISOS– ART. 14 LIR
-Bancario
-De Titulización
-Testamentarios
-De Garantía.
El fiduciario será responsable solidario del pago del impuesto, en su calidad
de administrador del patrimonio fideicometido, de conformidad con lo
dispuesto por el artículo 16° del Código Tributario.
SOCIEDADES CONYUGALES – ART. 16 LIR

En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga


cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada
uno de ellos.

Bienes comunes: Las rentas producidas por bienes comunes


serán atribuidas, por igual, a cada uno de los cónyuges; sin
embargo, éstos podrán optar por atribuirlas a uno solo de ellos
para efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal
SUCESIONES INDIVISAS– ART. 17 LIR
Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarán, para los fines
del impuesto, como de una persona natural, hasta el momento en
que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los
Registros Públicos el testamento. Dictada la declaratoria de
herederos o inscrito el testamento y por el período que transcurra
hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente
los bienes que constituyen la masa hereditaria, el cónyuge
supérstite, los herederos y los demás sucesores a título gratuito
deberán incorporar a sus propias rentas la proporción que les
corresponda en las rentas de la sucesión de acuerdo con su
participación en el acervo sucesorio, excepto en los casos en los
que los legatarios deban computar las producidas por los bienes
legados.
TIEMPO DE LA SUJECIÓN AL IR – ART. 15 LIR

Las PJ seguirán Tratándose de


siendo sujetos liquidaciones, hasta el
pasivos del IR, momento en que se
hasta el momento inscriba en Registros, la
en que se extingan extinción de la PJ
SUJETOS INAFECTOS DEL IR
(Art. 18 LIR): No son sujetos pasivos del IR:
El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes
de la actividad empresarial del Estado.

Así, conforme al Art. 7 del RLIR, no son sujetos pasivos del IR:

a) El Gobierno Central
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficiencia Pública.
f) Los Organismos Descentralizados Autónomos.
g) Las E.I.R.L. constituidas en el país.
.
Conforman la actividad empresarial del Estado, las empresas de Derecho
Público, las empresas estatales de Derecho Privado, las empresas de
economía mixta.
(Art. 18 LIR): No son sujetos pasivos del IR:
Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes
fines: cultura, investigación superior, beneficencia, asistencia social y
hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas;
fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos
legales vigentes sobre la materia.
Las entidades de auxilio mutuo.
Las comunidades campesinas.
Las comunidades nativas.
.
Tano las fundaciones como las entidades de auxilio muto, deberán
solicitar su inscripción a la SUNAT.
SUPUESTOS INAFECTOS DEL IR
(Inafectación legal)
(Art. 18 LIR): Son ingresos inafectos al IR:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales
vigentes. Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las
cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el
marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artículo 88° y en la
aplicación de los programas o ayudas a que hace referencia el Artículo
147° del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta
un monto equivalente al de la indemnización que correspondería
al trabajador en caso de despido injustificado.
Las Compensaciones por Tiempo de Servicios (CTS).

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo


personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
(Art. 18 LIR): Son ingresos inafectos al IR:
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
régimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en
el inciso b) del Artículo 2° de la presente ley.

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.


Las rentas y ganancias que generen los activos que respalden las
reservas técnicas de las compañías de seguro de vida constituidas o
establecidas en el país, para pensiones de jubilación, invalidez o
sobreviviencia de las rentas vitalicias del Sistema Privado de AFP.

Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de Compensación y


Liquidación de Instrumentos Financieros Derivados, con el objeto de
nivelar las posiciones financieras de los contratos.
(Art. 18 LIR): Son ingresos inafectos al IR:
Los intereses y ganancias de capital provenientes de:

 Letras del tesoro Público, emitidas por el Gobierno de la República de Perú.


 Bonos y otros títulos de deuda emitidos por la República de Perú, bajo el
Programa de Creadores de Mercado o el que lo sustituya, o en el mercado
internacional a partir del año 2003.
 Obligaciones del Banco Central de Reserva del Perú, salvo los generados
por los depósitos de encaje que realicen las instituciones de crédito; y las
provenientes de la enajenación directa e indirecta de valores que
conforman o subyacen los Exchange Trade Fund (ETF), que repliquen
índices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversión
nacionales, cuando dicha enajenación se efectúe para la constitución –
entrega de valores a cambio de recibir unidades de los ETF -, cancelación –
entrega de unidades de los ETF, a cambio de recibir valores de los ETF -, o
gestión de la cartera de inversiones de los ETF.
SUPUESTOS EXONERADOS DEL IR
Art. 19 LIR: Son ingresos exonerados hasta el
31.12.2018
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realización de sus fines específicos en el país.

b) Las rentas de fundaciones y asociaciones civiles sin fines de


lucro, cuyo instrumento de constitución comprenda,
exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica,
artística, literaria, deportiva, política, gremiales y/o vivienda;
siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el
país; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los
asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus
estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en
caso disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este
inciso.
Art. 19 LIR: ingresos exonerados hasta el
31.12.2018
Los intereses provenientes de créditos de fomento, otorgados
c)
directamente o mediante proveedores o intermedios financieros por
organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.

Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos


d)
internacionales que les sirvan de sede.

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el


e)
país, los funcionarios y empleados considerados como tales, dentro de
la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros y organismos
internacionales, siempre que los convenios así lo establezcan.
Art. 19 LIR: ingresos exonerados hasta el
31.12.2018
i) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasión de un depósito o imposición,
conforme a la Ley General del Sistema Financiero, así como los
incrementos de capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda
nacional o extranjera, excepto cuando constituyan renta de 3ra. Categoría

j) Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas


nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.

k) Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra


índole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
n) Los ingresos brutos que perciban las representaciones de países
extranjeros, por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de música clásica, ópera, ballet y folclor, calificados como espectáculos
públicos culturales por el INC, realizados en el país.
RENTA BRUTA (Art. 20 LIR)
La Renta Bruta (RB) es el conjunto de ingresos afectos al IR,
obtenidos en un ejercicio gravable. Si los ingresos provienen de la
enajenación de bienes, entonces la Renta Bruta es:
El primer encuentro
RB = Ingresos afectos al IR – Costo ComputableEs trascendental
de los bienes
El costo computable (CC) es:
• Costo de adquisición
• Costo de Producción o Construcción
• Valor de ingreso al Patrimonio
COSTO COMPUTABLE
Contraprestación pagada por el bien adquirido incrementada en las mejoras incorporadas
con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de la compra, tales como:
Costo de fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o
adquisición enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante
y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados económicamente.
Costo de El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende:
producción o los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
construcción indirectos de fabricación o construcción

Valor de ingreso El valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo con lo establecido en
al patrimonio la LIR (Art. 32), salvo lo dispuesto en el artículo 21 de la LIR (inmuebles,
acciones, otros valores mobiliarios, intangibles, reposición de bienes del activo
Valor de último fijo.
Cuando el costo del bien se determine por alguno de los métodos de valuación
inventario (Art.
de los incisos a), b), d) y e) del Art. 62 de la LIR.
11 a) 4. RLIR)
CATEGORIZACIÓN DE RENTAS (Art. 22 LIR)
– próxima clase
RENTAS DE CAPITAL
1.1 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA (Art. 23 LIR)
1.2 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA (Art. 24 LIR)

RENTAS DEL TRABAJO


1.3 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA (Art. 33 LIR)
1.4 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA (Art. 34 LIR)
RENTAS EMPRESARIALES
1.5 RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA (ART. 28 LIR)