computable (Semana 3) Derecho Tributario II Benjamín Gutiérrez Galván
1-2 PROPÓSITO Que el alumno conozca y comprenda quiénes son los contribuyentes del IR, incluyendo las exoneraciones e inafectaciones legales, así como los supuestos de hecho exonerados de dicho impuesto. SUJETOS PASIVOS DEL IR – ART. 14 LIR Sociedades conyugales Personas naturales Sucesiones q optaron por tributar indivisas como tales Contratos de Empresas estatales colaboración SUJETOS empresarial con PASIVOS DEL contabilidad Sociedad irregulares independiente a (Art. 423 LGS) IMPUESTO A LA RENTA (IR) sus partes. Sociedades conyugales q optaron por tributar S.A., SAC, SRL, como tales EIRL, S. Civil de R.L. SUJETOS PASIVOS DEL IR – ART. 14 LIR Personas naturales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de profesionales y similares, personas jurídicas y las sociedades conyugales que ejercieron la opción de tributar como tales. Se consideran PJ: a) Sociedades anónimas, en comandita, S. Civil de R.L., S.R.L., constituidas en el país. b) Cooperativas, incluidas la agrarias de producción. c) Empresas de propiedad social. d) Empresas de propiedad parcial o total del Estado. e) Asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación miera y fundaciones no consideradas en el Art. 18 de la LIR. f) Empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana. g) Las E.I.R.L. constituidas en el país. . SUJETOS PASIVOS DEL IR – ART. 14 LIR Se consideran PJ:
h) Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. i) Sociedades agrícolas de interés social. k) Sociedades irregulares previstas en el Art. 423 de la LGS; la comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial, siempre que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes. Cuando no llevan contabilidad independiente, las rentas se atribuyen a las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante. SUJETOS PASIVOS DEL IR – ART. 14-A LIR FONDOS DE INVERSIÓN – ART. 14-A En el caso de fondos de inversión, empresariales o no, las utilidades, rentas o ganancias de capital serán atribuidas a los partícipes o inversionistas. Entiéndese por fondo de inversión empresarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier explotación económica que genere rentas de tercera categoría. FIDEICOMISOS– ART. 14 LIR -Bancario -De Titulización -Testamentarios -De Garantía. El fiduciario será responsable solidario del pago del impuesto, en su calidad de administrador del patrimonio fideicometido, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 16° del Código Tributario. SOCIEDADES CONYUGALES – ART. 16 LIR
En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga
cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno de ellos.
Bienes comunes: Las rentas producidas por bienes comunes
serán atribuidas, por igual, a cada uno de los cónyuges; sin embargo, éstos podrán optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal SUCESIONES INDIVISAS– ART. 17 LIR Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarán, para los fines del impuesto, como de una persona natural, hasta el momento en que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Públicos el testamento. Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el período que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, el cónyuge supérstite, los herederos y los demás sucesores a título gratuito deberán incorporar a sus propias rentas la proporción que les corresponda en las rentas de la sucesión de acuerdo con su participación en el acervo sucesorio, excepto en los casos en los que los legatarios deban computar las producidas por los bienes legados. TIEMPO DE LA SUJECIÓN AL IR – ART. 15 LIR
Las PJ seguirán Tratándose de
siendo sujetos liquidaciones, hasta el pasivos del IR, momento en que se hasta el momento inscriba en Registros, la en que se extingan extinción de la PJ SUJETOS INAFECTOS DEL IR (Art. 18 LIR): No son sujetos pasivos del IR: El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Así, conforme al Art. 7 del RLIR, no son sujetos pasivos del IR:
a) El Gobierno Central b) Los Gobiernos Regionales. c) Los Gobiernos Locales. d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no. e) Las Sociedades de Beneficiencia Pública. f) Los Organismos Descentralizados Autónomos. g) Las E.I.R.L. constituidas en el país. . Conforman la actividad empresarial del Estado, las empresas de Derecho Público, las empresas estatales de Derecho Privado, las empresas de economía mixta. (Art. 18 LIR): No son sujetos pasivos del IR: Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia. Las entidades de auxilio mutuo. Las comunidades campesinas. Las comunidades nativas. . Tano las fundaciones como las entidades de auxilio muto, deberán solicitar su inscripción a la SUNAT. SUPUESTOS INAFECTOS DEL IR (Inafectación legal) (Art. 18 LIR): Son ingresos inafectos al IR: Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artículo 88° y en la aplicación de los programas o ayudas a que hace referencia el Artículo 147° del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnización que correspondería al trabajador en caso de despido injustificado. Las Compensaciones por Tiempo de Servicios (CTS).
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez. (Art. 18 LIR): Son ingresos inafectos al IR: Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artículo 2° de la presente ley.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Las rentas y ganancias que generen los activos que respalden las reservas técnicas de las compañías de seguro de vida constituidas o establecidas en el país, para pensiones de jubilación, invalidez o sobreviviencia de las rentas vitalicias del Sistema Privado de AFP.
Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de Compensación y
Liquidación de Instrumentos Financieros Derivados, con el objeto de nivelar las posiciones financieras de los contratos. (Art. 18 LIR): Son ingresos inafectos al IR: Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
Letras del tesoro Público, emitidas por el Gobierno de la República de Perú.
Bonos y otros títulos de deuda emitidos por la República de Perú, bajo el Programa de Creadores de Mercado o el que lo sustituya, o en el mercado internacional a partir del año 2003. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Perú, salvo los generados por los depósitos de encaje que realicen las instituciones de crédito; y las provenientes de la enajenación directa e indirecta de valores que conforman o subyacen los Exchange Trade Fund (ETF), que repliquen índices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversión nacionales, cuando dicha enajenación se efectúe para la constitución – entrega de valores a cambio de recibir unidades de los ETF -, cancelación – entrega de unidades de los ETF, a cambio de recibir valores de los ETF -, o gestión de la cartera de inversiones de los ETF. SUPUESTOS EXONERADOS DEL IR Art. 19 LIR: Son ingresos exonerados hasta el 31.12.2018 a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de sus fines específicos en el país.
b) Las rentas de fundaciones y asociaciones civiles sin fines de
lucro, cuyo instrumento de constitución comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales y/o vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. Art. 19 LIR: ingresos exonerados hasta el 31.12.2018 Los intereses provenientes de créditos de fomento, otorgados c) directamente o mediante proveedores o intermedios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos
d) internacionales que les sirvan de sede.
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el
e) país, los funcionarios y empleados considerados como tales, dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros y organismos internacionales, siempre que los convenios así lo establezcan. Art. 19 LIR: ingresos exonerados hasta el 31.12.2018 i) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasión de un depósito o imposición, conforme a la Ley General del Sistema Financiero, así como los incrementos de capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando constituyan renta de 3ra. Categoría
j) Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas
nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.
k) Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra
índole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales. n) Los ingresos brutos que perciban las representaciones de países extranjeros, por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, ballet y folclor, calificados como espectáculos públicos culturales por el INC, realizados en el país. RENTA BRUTA (Art. 20 LIR) La Renta Bruta (RB) es el conjunto de ingresos afectos al IR, obtenidos en un ejercicio gravable. Si los ingresos provienen de la enajenación de bienes, entonces la Renta Bruta es: El primer encuentro RB = Ingresos afectos al IR – Costo ComputableEs trascendental de los bienes El costo computable (CC) es: • Costo de adquisición • Costo de Producción o Construcción • Valor de ingreso al Patrimonio COSTO COMPUTABLE Contraprestación pagada por el bien adquirido incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de la compra, tales como: Costo de fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o adquisición enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. Costo de El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende: producción o los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos construcción indirectos de fabricación o construcción
Valor de ingreso El valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo con lo establecido en al patrimonio la LIR (Art. 32), salvo lo dispuesto en el artículo 21 de la LIR (inmuebles, acciones, otros valores mobiliarios, intangibles, reposición de bienes del activo Valor de último fijo. Cuando el costo del bien se determine por alguno de los métodos de valuación inventario (Art. de los incisos a), b), d) y e) del Art. 62 de la LIR. 11 a) 4. RLIR) CATEGORIZACIÓN DE RENTAS (Art. 22 LIR) – próxima clase RENTAS DE CAPITAL 1.1 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA (Art. 23 LIR) 1.2 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA (Art. 24 LIR)
RENTAS DEL TRABAJO
1.3 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA (Art. 33 LIR) 1.4 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA (Art. 34 LIR) RENTAS EMPRESARIALES 1.5 RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA (ART. 28 LIR)
