Talento Profesional

Fundamentos teóricos de
la tributación de
asalariados

Febrero 20, 2020

Aclaraciones
• Esta presentación contiene información en forma de resumen
y, por lo tanto, su uso es solo para orientación general.

• No debe considerarse como sustituto de la investigación

detallada o del ejercicio de un criterio profesional.

• Este material no sustituye la consulta a leyes y reglamentos

vigentes.

• Los criterios acá vertidos podrían no ser compartidos por la

Administración Tributaria.
Preguntas /
comentarios
Disposiciones
generales
Renta de Fuente Guatemalteca
(Categorías)

Son rentas de fuente guatemalteca, independientemente de que estén

gravadas o exentas, bajo cualquier categoría de renta, las siguientes:

Rentas de actividades lucrativas El impuesto se

liquida en forma
separada
Rentas del trabajo conforme a cada
categoría de
Rentas de capital renta

Las rentas de no residentes, se gravan conforme las categorías anteriores y

conforme las disposiciones especificas.

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Residentes:

Que permanezca en territorio nacional

más de 183 días, durante el año
calendario, entendido este como el
período comprendido entre 1 de enero
al 31 de diciembre, aun cuando no sea
de forma continua.

Que su centro de intereses económicos, se

ubique en Guatemala; salvo que el contribuyente
acredite su residencia o domicilio fiscal en otro
país, mediante el correspondiente certificado
expedido por las autoridades tributarias del país
que corresponda.
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 Se consideran residentes en territorio nacional
las personas jurídicas, que cumplan con
cualquiera de las situaciones siguientes:

 Que se hayan constituido conforme a las leyes

de Guatemala.

 Que tengan su domicilio social en territorio

nacional.

 Que tengan su sede de dirección efectiva en

territorio nacional.

A estos efectos, se entiende que una persona jurídica, ente o patrimonio

que se especifique en este libro, tiene su sede de dirección efectiva en
territorio nacional, cuando en él se ejerza la dirección y el control del
conjunto de sus actividades.

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RENTAS DEL TRABAJO
Para constituir un hecho generador y se considere
contribuyente de las rentas del trabajo, deben existir
los siguientes elementos:

Que obtenga
Que deriven Que el servicio una retribución
del trabajo lo preste una o ingreso en
personal persona dinero
prestado en individual, (cualquiera
“relación de residente en el que sea su
dependencia país. denominación
o naturaleza).
Entre otras, se incluyen como rentas del trabajo, las
provenientes de:

El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente en

Guatemala, que sea retribuido por otro residente en Guatemala o un
establecimiento permanente u organismo internacional que opere en Guatemala.

Las pensiones, jubilaciones y montepíos, por razón de un empleo

realizado dentro del país, que pague o acredite a cualquier beneficiario
un residente en Guatemala.

Los sueldos, bonificaciones o viáticos no sujetos a liquidación o que no

constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las
personas, entes o patrimonios, el Estado, entidades autónomas, las
municipalidades y demás entidades públicas o privadas paguen a sus
representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en el
exterior.
Esquema del cálculo del ISR (Rentas del Trabajo)
Renta Bruta (artículo 68)

(-) Rentas Exentas (artículo 70)

(=) Renta neta

(-) Deducciones Permitidas (artículo 72)

(=) Renta Imponible

(X) Tarifa del Impuesto (artículo 73)

(=) ISR a cargo del empleado

(-) Retenciones practicadas en el año (artículo 79)

(=) ISR a retener o devolver

Renta bruta (Art. 68 LAT)

Tripulaciones de naves
Empleados en el país o Funcionarios y órganos
aéreas o marítimas y
en el extranjero directivos
vehículos terrestres
• Sueldos • Sueldos • Sueldos
• Bonificaciones • Bonificaciones • Comisiones
• Aguinaldos • Aguinaldos • Remuneraciones
• Comisiones • Otras que no • Gratificaciones y
• Viáticos no sujetos a constituyan reintegro retribuciones
liquidación de gastos
• Otros
remuneraciones que
no constituyan
reintegro de gastos

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Rentas exentas (Art. 70 – LAT)

Indemnizaciones o
La bonificación anual
pensiones percibidas El aguinaldo hasta el
(Bono 14) hasta el
por causa de muerte o 100% del sueldo o
100% del sueldo o
por incapacidad salario ordinario
salario ordinario
causadas por accidente mensual.
mensual
o enfermedad

Gastos de
representación y
Indemnizaciones por viáticos, comprobables Pensiones, jubilaciones
tiempo servido. y otorgados para cubrir o montepíos
gastos incurridos dentro
o fuera del país

Remuneraciones que
reciben diplomáticos,
agentes consulares y
demás oficiales
acreditados ante el
Gobierno de Guatemala.

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Renta neta

Renta Renta Renta

bruta exenta neta

Nota: Las rentas gravadas se deben incluir en el período de

liquidación en que sean percibidas o puestas a disposición
del trabajador.

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Ejercicio
Con base en sus conocimientos de Rentas de trabajo, responda SI o
NO en cada casilla de la tabla de abajo:

Tratamiento en Rentas del Trabajo

¿Está gravado ¿Es parte de la renta ¿Se resta como renta

Concepto
al IGSS? bruta? exenta?

Salario ordinario

Salario extraordinario

Comisiones

Bonificación incentivo

Viáticos con comprobantes

Viáticos no comprobables

Aguinaldo y Bono 14

Agunaldo y Bono 14: 200%

Indemnizaciones

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Solución
Tratamiento en Rentas del
¿Está gravado Trabajo
Concepto ¿Es parte de la ¿Se resta como
al IGSS?
renta bruta? renta exenta?
Salario ordinario Si Si No
Salario extraordinario Si Si No
Comisiones Si Si No
Bonificación incentivo No Si No
Viáticos con No No No
comprobantes
Viáticos no * Si No
comprobables
Aguinaldo y Bono 14 No Si Si
Aguinaldo y Bono 14: No Si No
200%
Indemnizaciones No Si Si

*Técnicamente si, para el IGSS No

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 Deducciones y su
documentación de soporte
(Art. 72 LAT)
 Deducción
Deducción única por Q48,000
Planilla del IVA pagado en gastos
personales hasta por Q12,000
Cuotas del IGSS y al Instituto de Previsión
Militar
Primas de seguro de vida
exclusivamente del trabajador, no dotal.
1. Donaciones al Estado, entidades
culturales y científicas.
2. Donaciones a entidades sin fines de
lucro, iglesias y partidos políticos
hasta el 5% de la renta bruta.
Documentación Sugerida
No requiere documentación
Impresión de la constancia electrónica
presentada a SAT durante los primeros 10
días hábiles de enero.
Recibos de salarios
Póliza de seguros y recibo de
pago de la prima
1. Para el Estado y sus entidades:
Formularios de ingresos autorizados por la
Contraloría General de Cuentas.
2. Para entidades no lucrativas: Recibos con
los requisitos establecidos por el artículo 19
del RLISR y solvencia fiscal
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Tipos impositivos
Renta neta
- Deducciones
= Base Imponible

Rango de renta
Importe fijo Tipo impositivo
imponible

5% sobre la renta
Q. 0.01 a Q. 300,000.00 Q0.00
imponible

7% sobre el excedente de
Q. 300,000.01 en adelante Q15,000
Q. 300,000

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Gestión del
impuesto
Obligaciones del Patrono
1. Patrono realiza proyección de
renta imponible del empleado,
aplicando sobre la renta
imponible una tarifa del 5% o
7%

2- El patrono retendrá una

doceava parte mensual y
4. Devolver o retener dentro de entregará la constancia dentro
los 2 primeros meses del año de los 10 días inmediatos
calendario inmediato siguiente. siguientes de efectuado el pago
de la renta

3. Al finalizar el período el
patrono debe realizar la
liquidación anual de los
empleados

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 Inicio del Período
(obligaciones del patrono)
1. Hacer proyección de ISR de
acuerdo a lo establecido en
la Ley (a cargo del patrono)
incluyendo todos los
empleados.
2. Efectuar las retenciones,
según correspondan de
forma mensual.
3. Realizar el pago de las
retenciones efectuadas a la
SAT.
4. Entregar de forma mensual
las constancias de retención
(boletas de sueldos) con
características establecidas.
Fin del Período
(empleados y patrono)
1. Empleados presentan
planilla de IVA.
2. Empleados presentan a su
patrono, todos los
documentos que soportan
todas las deducciones.
3. Patronos realizan la
liquidación final de los
empleados.
4. Patronos emiten a los
empleados, las constancia
de retención.
5. Patronos hacen el informe
de conciliación (dentro de
los 2 meses del año) y
realizan devoluciones de
ISR (según corresponda).
 Proyección inicial del ISR
Renta Bruta
(-) Rentas Exentas
Nota: Si el
(=) Renta neta empleado hubiere
laborado
anteriormente con
(-) Deducciones Permitidas
otro patrono, en el
► Deducción única Q48,000
mismo período de
► Cuotas IGSS e Instituto de Previsión Militar liquidación, el
patrono debe sumar
para la proyección
(=) Renta Imponible anual, los ingresos
(X) Tarifa del Impuesto que el trabajador
obtuvo conforme la
constancia de
(=) ISR a cargo del empleado retención que le
(/) 12 meses (o meses pendientes para presente.
concluir el período)

(=) Retención mensual de ISR

Por ejemplo:
FY 2019 FY 2019
Proyección Inicial Liquidación Anual

Salario anual 96,000 Salario anual 96,000

Bonificación incentivo 3,000 Bonificación incentivo 3,000
Aguinaldo 8,000 Aguinaldo 8,000
Bonificación Anual (Bono 14) 8,000 Bonificación Anual (Bono 14) 8,000
Total renta bruta 115,000 Total renta bruta 115,000

(-) Deducciones y rentas exentas (-) Deducciones y rentas exentas

Deducción única 48,000 Deducción única 48,000
Cuotas IGSS 4,637 Cuotas IGSS 4,637
Rentas exentas 16,000 Rentas exentas 16,000
Seguro de vida no dotal 1,200
Planilla del IVA 12,000
Total deducciones y R.E. 68,637 Total deducciones y R.E. 81,837

(=) Renta imponible 46,363 (=) Renta imponible 33,163

ISR por retener 2,318 ISR anual 1,658

Retención mensual 193 ISR retenido 2,318

Devolución por retención en exceso 660

Retenciones

Todo patrono que pague o El pago de las retenciones

acredite a personas debe realizarse dentro de los
residentes en Guatemala primeros 10 días del mes
remuneraciones de cualquier siguiente al que se pagaron
naturaleza por servicios las remuneraciones, aunque
provenientes del trabajo se hubiese omitido realizar
personal ejecutado en la retención.
relación de dependencia,
sean permanentes o
eventuales, debe retener el
ISR del trabajador.
.
Constancias de retención por rentas de
trabajo
Los patronos deben entregar una
constancia de retención dentro de los
10 días siguientes de efectuado el
pago de la renta. Dichas constancias
deben incluir:
• Nombre y NIT del patrono
• NIT del trabajador
• La renta acreditada o pagada.
• El monto retenido.
En caso que no se entreguen dichas
constancias, los empleados pueden
informar a la Administración Tributaria
para las verificaciones y sanciones
aplicables. En dichos casos la AT
procederá a imponer al patrono, en su
calidad de Agente de Retención, la
sanción establecida en el Código
Tributario. (Q1,000 por constancia de
retención emitida extemporaneamente).

Si el contrato individual de trabajo

La constancia de retención mensual
del ISR, podrá ser incorporada en la
boleta de liquidación del pago del
salario o documento equivalente en
que se detallen los descuentos
practicados.
concluyera antes de finalizar el período
de liquidación de este impuesto, el
patrono debe determinar el impuesto
definitivo y devolverle las sumas
retenidas en exceso o retenerle la
cantidad faltante.

Nota: Debe emitirse una constancia final del impuesto retenido durante todo el periodo,
dentro de los diez (10) días hábiles, contados a partir de la fecha en que se efectúe el
ultimo pago del periodo de liquidación definitiva anual.
Otras
disposiciones del
Reglamento del
ISR relacionadas
con Rentas del
Trabajo
Crédito por Impuesto al valor
agregado (Art. 68).
1. Las facturas deben estar a nombre
del colaborador.
2. No podrá deducirse de la renta
neta del contribuyente, el IVA de
gastos que no sean razonables
conforme a la capacidad de
consumo del mismo.
3. En todos los casos, los
contribuyentes están obligados a
conservar en su poder las
facturas, hasta que opere el
período de prescripción.
Informe anual de Retenciones
En el mes de enero de cada año, los patronos deben conciliar el impuesto
retenido con el impuesto determinado sobre la renta imponible actualizada,
tras considerar:
 El monto de las donaciones comprobadas por el trabajador
 Las primas de seguros de vida
 Deducción de hasta Q12,000.00 con base en la planilla de facturas que
haya presentado a la SAT.

Dicha información mostrará como mínimo y por cada trabajador:

 La determinación de la renta imponible
 El impuesto determinado
 El impuesto retenido por el y otros patronos
 Monto del impuesto a devolver (si se realizaron retenciones en exceso).
 Impuesto retenido a empleados que concluyeron la relación laboral antes
de la finalización del periodo.
Devolución de sumas retenidas en exceso
Cuando en el informe
anual de retenciones, se
determine que el patrono
retuvo sumas que
exceden el valor del
impuesto determinado en
cada caso

Procederá a realizar la
devolución de las mismas
a los respectivos
trabajadores, en una o
varias cuotas hasta
completarlas.

El patrono descontará las

devoluciones del total de
los montos de retenciones
correspondientes a dichos
períodos mensuales,
hasta cubrir la totalidad de
las devoluciones.

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Obligación de presentar declaración jurada anual
1. Cuando el o los agentes de
retención no le efectuaron las
retenciones.

2. Cuando el o los agentes de

retención efectuaron retenciones
menores a las correspondientes.

Estos trabajadores tienen derecho a deducir

del impuesto a pagar, el total de las
retenciones efectuadas en el período de
liquidación.

La declaración jurada y pago del impuesto

debe efectuarse dentro del plazo de los 3
primeros meses del año siguiente al período
que se liquida.
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Herramienta – Reten ISR
RetenISR es la herramienta diseñada para facilitar a los
agentes de retención del Impuesto Sobre la Renta las
diferentes obligaciones que tienen ante la Administración
Tributaria. Actualmente se encuentra disponible en dos
versiones:

 Reten ISR 2 Escritorio: A ser utilizada a partir del periodo

2013 (se descarga desde el Portal SAT).

 Reten ISR Web (desde E-Servicios)

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RetenISR
La Herramienta genera las constancias de Retención a las siguientes Rentas:
► Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas
(Art. 47)
► Renta del Trabajo en Relación de Dependencia (Art. 75)
► Rentas de Capital, Ganancias y Pérdidas de Capital (Art. 86, 94)

Así mismo podrá generar y enviar a la Administración Tributaria los Anexos

Mensuales correspondientes a:
► Régimen Opcional Simplificado
► Rentas del Trabajo en Relación de Dependencia
► Retenciones Facturas Especiales

Adicionalmente podrá generar y enviar el Informe Anual de Liquidación y

Devolución de lo Retenido en Exceso.

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Detalle de Formularios vigentes
No. De
Nombre de la declaración u obligación Frecuencia
Formulario

ISR RELACION DE DEPENDENCIA. Impuesto Sobre la Renta. Rentas del

SAT-1431 Trabajo en Relación de Dependencia, Declaración Jurada y Pago Anual. Anual
(Declaraguate – liquidan su impuesto directamente)

SAT-1331 Retenciones de ISR a terceros (terceros, rentas del trabajo). Mensual

Formularios que se generan en aplicaciones electrónicas

Impuesto Sobre la Renta del Trabajo. Informe
RETENISR Anual de Liquidación y Devolución de lo 1481
Retenido en Exceso

RETENISR Declaración Jurada ante el Patrono del ISR. 1901

RETENISR Constancia de Retención del ISR del Trabajo. 1921

RETENISR Anexo a Retenciones ISR 1219

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Procedimiento para generar, enviar e imprimir el Informe
Anual de Liquidación y Devolución de lo retenido

Nota: Se recomienda
actualizar las rentas
brutas de los
empleados en
diciembre, incluyendo
todos los ingresos
obtenidos en el año,
para evitar que se
quede pendiente de
retener algún monto
y con ello evitar
multas innecesarias.

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Preguntas
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6ta. Avenida 9-18, zona 10
Edificio Sixtino II, Ala 2, Oficina 901.
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Tel.: (502) 2279-0388