INGRESOS QUE SE CONSIDERAN

RENTAS DEL TRABAJO

Son todos los ingresos que se recibe el empleado en relación de
dependencia, por el trabajo desempeñado en relación de dependencia.

El Impuesto Sobre la Renta nace con la obtención de toda retribución o

ingreso en dinero, cualquiera que sea su denominación o naturaleza,
que provenga del trabajo personal prestado en relación de dependencia,
por personas individuales residentes en el país.

A continuación, se definen algunos ejemplos:

Es la suma de dinero y otros pagos en

Los sueldos especie que recibe de forma periódica
y salarios:
un trabajador de su empleador o
patrono por un tiempo de trabajo
determinado.

Corresponde a la remuneración del

Horas extras
trabajo ejecutado en días de descanso
obligatorio o fuera del horario
estipulado en el contrato de trabajo.

Bonificaciones Corresponde a una cantidad adicional

al sueldo o salario.
A continuación, se definen algunos ejemplos:

Es la remuneración fija y ordinaria

Diferidos que por concepto de salario recibe el
trabajador en períodos diferentes a
los ordinarios.

Son los pagos que recibe el trabajador

Comisiones por las ventas realizadas o la
ejecución de un negocio.

Viáticos no sujetos a Es el dinero que se otorga a los

liquidación o, que no funcionarios y empleados por un
constituyan trabajo específico, fuera de la sede
reintegro de gastos habitual.

Son los pagos otorgados comúnmente

Gastos de a funcionarios, por las empresas o
representación instituciones, con la finalidad de
representarlas fuera del ámbito de
sus oficinas.

Son remuneraciones que se concede

Gratificaciones por el desempeño de un servicio o
cargo.
Es importante aclarar que se establece como hecho generador
no solamente los ingresos en dinero, sino también, toda otra
retribución que reciba el trabajador, sin importar el nombre
que se le dé o del tipo que sea, lo que incluye cualquier beneficio
en especie

Artículo 4 numeral 2 y 68, Decreto

Número 10-2012, Ley de Actualización
Base legal Tributaria
Artículo 67, Acuerdo Gubernativo 213-
2013, Reglamento del Libro I, Ley de
Actualización Tributaria.
 RENTA BRUTA

Es la suma de los ingresos gravados y exentos por esta categoría,

obtenidos en el período de liquidación anual.

Con carácter general van a integrar la renta bruta, los ingresos

provenientes de toda clase de contraprestación, retribución o
ingreso, cualquiera que sea su denominación o naturaleza que
deriven del trabajo personal prestado por un residente en
relación de dependencia, desarrollado dentro o fuera de
Guatemala.

Artículo 72, Decreto Número 10-2012,

Base legal
Ley de Actualización Tributaria

PERÍODO DE LIQUIDACIÓN

El período de liquidación de esta categoría es del 01 de enero al

31 de diciembre, por lo que para el cálculo del impuesto es
necesario efectuar una proyección de los ingresos y de las
deducciones que le apliquen.

Base legal

Artículo 74, Decreto Número 10-2012,

Ley de Actualización Tributaria

15
 PROYECCIÓN DE LA RENTA BRUTA

El patrono debe realizar la proyección de ingresos y deducciones de

cada trabajador al inicio del período, es decir, en enero o en su
caso, al inicio de la relación laboral y si de ello resulta impuesto a
pagar, debe efectuar las retenciones correspondientes, utilizando
la herramienta electrónica RetenISR 2.

A continuación, se realiza un ejemplo de una proyección de la renta

bruta de un trabajador en relación de dependencia, que se
considera obtendrá los siguientes ingresos:

Es importante aclarar, que no está gravado el total de los ingresos que

conforman la renta bruta, que para el presente ejemplo es de Q.81,500.00
ya que la ley declara que el trabajador tiene algunos ingresos exentos.

Artículo 76, Decreto Número 10-2012,

Base legal
Ley de Actualización Tributaria
 RENTAS EXENTAS

Están conformadas por todos aquellos ingresos que la persona en

relación de dependencia recibe del patrono, cuya característica
principal es que la ley la dispensa del pago del impuesto, los que a
continuación se detallan:

El aguinaldo y el bono 14, ambos hasta el 100% del salario

ordinario mensual.

Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de

muerte o por incapacidad causadas por accidente o
enfermedad, sean los pagos únicos o periódicos, se efectúen
conforme el régimen de seguridad social, por contrato de
seguro o en virtud de sentencia. No están exentas las
remuneraciones que se perciban del patrono, durante el
tiempo de vigencia de las licencias laborales con goce de
sueldo.

Las remuneraciones que los diplomáticos, agentes consulares

y demás representantes oficiales acreditados ante el
Gobierno de Guatemala, reciban por el desempeño de sus
funciones, en condición de reciprocidad.
 RENTAS EXENTAS

Los gastos de representación y viáticos comprobables y

otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o fuera del país.
Para que proceda la exención de los gastos cubiertos con
viáticos dentro del país, deben ser comprobados con las
facturas correspondientes emitidas según la legislación
nacional. En caso de los gastos incurridos fuera del país, para
que proceda la exención se deberá demostrar y documentar la
salida y entrada a Guatemala, la actividad en la cual se
participó y los boletos del medio de transporte utilizados.

Las pensiones, jubilaciones o montepíos que devenguen las

personas individuales o sus beneficiarios, independientemente
de la denominación que reciba.

Continuando con el ejemplo, se hará la determinación de rentas

exentas:

Artículo 70, Decreto Número 10-2012,

Base legal
Ley de Actualización Tributaria
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA

En la ley se establece que la renta neta en esta categoría se

determina al calcular la diferencia entre la renta bruta y las
rentas exentas.

A continuación, se determinará la renta neta para el ejercicio

que se viene desarrollando:

En el ejemplo anterior se determinó una renta neta para la proyección, no

obstante, esta se calculará de forma definitiva al finalizar el período
impositivo o concluya la relación laboral.

Artículo 72 y 74, Decreto Número 10-2012,

Base legal
Ley de Actualización Tributaria
 DEDUCCIONES

Para establecer la renta imponible el patrono debe considerar

las deducciones que se permiten en la proyección, siendo las
siguientes:

48,000.00 que corresponden a gastos personales, los cuales no

hay necesidad de comprobar.
Las cuotas por:
Cuotas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
Cuotas al Instituto de Previsión Militar
Cuotas al Estado y sus instituciones, por regímenes de
previsión social.
Estas deducciones podrían variar, si hay una actualización de
datos en los ingresos del empleado en relación de dependencia.

En cuanto a la deducción de gastos personales el monto fijo

establecido por la ley es de Q48,000.00, independientemente de
los días que laborare el empleado en relación de dependencia
durante el año.

Para continuar con el ejercicio se consideró el descuento del

IGSS en un 4.83%, porcentajes que puede variar dependiendo de
la cobertura de seguridad social.

Artículo 72, Decreto Número 10-2012,

Base legal
Ley de Actualización Tributaria
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA

IMPONIBLE

Es la base sobre la cual se calcula el impuesto anual que pagará el

trabajador, a través de retenciones mensuales.

Para este caso la renta imponible proyectada se calcula de la

siguiente forma:

Artículo 68, 70 y 72, Decreto Número 10-2012, Ley de

Base legal Actualización Tributaria
Artículo 20 y 21, Acuerdo Gubernativo 213-2013,
Reglamento Libro I, Ley de Actualización Tributaria
 TIPOS IMPOSITIVOS

El artículo 73 del Decreto 10-2012, establece los tipos impositivos

aplicables a esta categoría, de la siguiente forma:

Veremos unos ejemplos, de la determinación de la renta imponible:

Si a un empleado en relación de dependencia en la proyección, se

determina la renta imponible de Q55,000.00, se le debe aplicar la
tarifa del 5%, lo cual nos dará de Impuesto Sobre la Renta a
retener Dos mil setecientos cincuenta quetzales (Q2,750.00).

Pero si su renta imponible es de Q355,000.00, se le aplicará por los

primeros Q300,000.00 un importe fijo de Q15,000.00; y por los
Q55,000.00 restantes se le aplicará la tarifa del 7%, lo cual nos
daría como resultado de Impuesto Sobre la Renta a retener
Q33,500.00.
 DETERMINACIÓN DEL

IMPUESTO A RETENER

A la renta imponible proyectada se debe aplicar la tarifa

correspondiente, de acuerdo al monto determinado.

El total del impuesto proyectado debe dividirse entre el número de

meses que restan del año, este resultado lo deberá descontar del
sueldo o salario del trabajador. En este ejemplo, el impuesto se
dividió entre los 12 meses del año calendario.

Para este ejemplo se calcula de la siguiente manera:

Artículo 76, Decreto Número 10-2012, Ley de

Base legal Actualización Tributaria
Artículo 68 y 69, Acuerdo Gubernativo 213-2013,
Reglamento Libro I, Ley de Actualización Tributaria