02 Inf. Comple. Cap.1 N.E.A

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AUDITORÍA DE GESTIÓN
INFORMACIÓN
COMPLEMENTARIA
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA
El presente capítulo tiene como único propósito informarle al estudiante de una

manera resumida las Normas Ecuatorianas de Auditoría que deben aplicarse en el
desarrollo de una auditoría
El auditor al desarrollar su auditoría de gestión, deberá las presentes normas

aplicar de acuerdo a su utilidad, puesto que estas normas son también para
aplicación en otros tipos de auditoría.
Recordemos que la auditoría de gestión es de creación reciente y por ende aún no

dispone de normas específicas, será la experiencia del auditor el que defina los
procedimientos a aplicar.
Para un mayor conocimiento de las normas deberá recurrirse a la primera edición de

las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEC), de la Federación Nacional de
Contadores del Ecuador, publicada por Editores S.A. “PUDELECO”, año 2000.
NEA # 1 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE AMPARAN UNA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor

expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia identificado para
informes financieros.
El auditor deberá cumplir con principios éticos como: independencia, integridad,

objetividad, debido cuidado profesional, confidencialidad y conducta profesional.
Si bien el auditor es responsable por formar y expresar una opinión sobre los
estados financieros, la responsabilidad por preparar y presentar los estados
financieros es de la administración de la entidad.
NEA # 2 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA
Los términos convenidos necesitarán ser registrados en una carta compromiso de

auditoría en donde documenta y confirma la aceptación del nombramiento por parte
del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría y el grado de responsabilidad del
auditor hacia el cliente; para evitar cualquier mal entendido es preferible que el
auditor envíe los términos en forma de carta antes de iniciar el trabajo.
La carta de compromiso generalmente incluye:
El objetivo de la auditoría de estados financieros
La responsabilidad de la administración por los estados financieros
El alcance de la auditoría
Acceso sin restricción a cualquier registro, documentación, etc.

Un auditor a quien se pide antes de la terminación del trabajo, que cambie el trabajo
a uno que provea un nivel más bajo de certidumbre, deberá considerar si es
apropiado hacerlo. Esto puede ser por un cambio en las circunstancias que afectan
la necesidad del servicio. Donde los términos del trabajo son cambiados, el auditor y
el cliente deberán estar de acuerdo sobre los nuevos términos.
El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay

justificación razonable para hacerlo.
Si el auditor no está de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite

continuar el trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar si hay alguna
obligación ya sea contractual de otro tipo de reportar a otras partes como el
Directorio o la Junta General de Accionistas, las circunstancias que hacen necesario
el retiro.
NEA # 3 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORÍA
La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de control y

calidad diseñados para asegurar que todas las auditorías sean realizadas de
acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditoría.
Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de auditoría
ordinariamente incorporan lo siguiente:
Requisitos Profesionales
El personal de la firma observará principios de Independencia, Integridad,

Objetividad, Confidencialidad y Conducta Profesional, incluidos en el Código de
Ética del Contador Público.
Competencia y Habilidad
La firma deberá tener personal que haya alcanzado y mantenga los estándares
técnicos y competencia profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus
responsabilidades con el debido cuidado.
Asignación
El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el grado de

entrenamiento básico técnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.
Delegación
Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todos los
niveles para proveer certeza razonable de que el examen efectuado cumple con
normas de calidad adecuadas.
Consultas
Cada vez que sea necesario, se consultará, dentro o fuera de la firma, con aquellos
que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
Aceptación y Retención de Clientes
Se deberá realizar una evaluación de los clientes prospecto y una revisión sobre una
base continua de los clientes existentes. Al tomar la decisión de aceptar o retener a
un cliente, se deberá considerar la capacidad e independencia de la firma para dar
servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la administración del cliente.
Monitoreo
Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad operacional de las

políticas y procedimientos de control de calidad.
NEA # 4 DOCUMENTACIÓN
El auditor deberá documentar los asuntos importantes para apoyar su opinión de

auditoría y tener la evidencia de que ésta se realizó en base a las Normas
Ecuatorianas de Auditoría.
La documentación a la que se refiere esta norma son los papeles de trabajo
preparados por el auditor; se reflejará en los datos recopilados en el papel,
microfilm, medios electrónicos, etc.
Los papeles de trabajo facilitan la planificación, supervisión y revisión del trabajo de

auditoría; sirven de evidencia de la auditoría y apoyan la opinión del auditor.
Los papeles de trabajo incluirán los razonamientos del auditor sobre los asuntos que
requieran de su juicio junto con las conclusiones a los que llegare.
La extensión de los papeles de trabajo, quedará a juicio profesional del auditor ya

que no es necesario documentar todos los asuntos que se presentaren; la extensión
de los papeles de trabajo registrada servirá para proveer de información a otro
auditor sin experiencia previa.
Los papeles de trabajo facilitan la delegación de trabajo a la vez que proveen un

medio para controlar su calidad ya que son diseñados y organizados para cumplir
con las necesidades del auditor para cada auditoría en particular.
Cuando se den auditorías recurrentes, los archivos de los papeles de trabajo pueden
ser clasificados como archivos “permanentes”, los mismos que son actualizados con
nueva información diferente a la que se encuentra en los archivos periódicos de
auditoría que tienen información de un único período.
El auditor adoptará los procedimientos que creyera convenientes para mantener la

confidencialidad y seguridad de los papeles de trabajo y para su retención por un
período suficiente y así satisfacer las necesidades del trabajo, de acuerdo con
requisitos legales y profesionales de retención de registros.
Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, pero algunas partes o extractos
de los mismos pueden ponerse a disposición de la entidad. Los papeles de trabajo
no sustituyen a los registros contables de la entidad.
NEA # 5 FRAUDE Y ERROR
Al planificar, efectuar los procedimientos de auditoría, evaluar y reportar los

resultados, el auditor deberá tomar en cuenta el riesgo de errores significativos en
los Estados Financieros.
El “fraude” se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos de la

empresa o terceros que dan como resultado una exposición errónea de los estados
financieros; el fraude puede implicar:
Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos
Malversación de activos
Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos

Registro de transacciones sin respaldos
Mala aplicación de políticas contables
El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales en los Estados

Financieros, como:
Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos

contables
Omisión o mala interpretación de hechos
Mala aplicación de políticas contables
Es responsabilidad de la administración la prevención y detección de fraudes y

errores, por lo que debe implementar operaciones de sistemas de contabilidad y de
control interno adecuados. Estos sistemas disminuyen pero no eliminan la presencia
de fraudes y errores.
El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevención de fraude o error.
Sin embargo al efectuar una auditoría anual, puede actuar como una fuerza
disuasiva o freno al fraude o error.
En base a la evaluación del riesgo, el auditor diseñará procedimientos de auditoría

para obtener una certeza razonable de que son detectados saldos erróneos
producto del fraude y error que son de importancia relativa a los estados financieros
tomados en conjunto.
Una auditoría está expuesta al riesgo de que algunas representaciones erróneas de

importancia relativa de los Estados Financieros no sean detectados, a pesar de que
la auditoría esté debidamente planificada.
A pesar de que los sistemas informáticos de contabilidad y control interno reducen la

probabilidad de error en los estados financieros, siempre habrá algún riesgo de que
los controles internos dejen de operar y sean poco efectivos contra el fraude que
implica colusión entre los empleados, o el fraude cometido por la administración.
Cuando la aplicación de procedimientos de auditoría, indica la posible existencia de

fraude o error, el auditor deberá considerar el efecto sobre los estados financieros.
Si tal consideración resultará de importancia, el auditor deberá efectuar los

procedimientos modificados o adicionales apropiados.
NEA # 6 CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
El auditor cuando planifica y aplica procedimientos de auditoría y cuando evalúa y
reporta los resultados, deberá reconocer que el incumplimiento de la entidad con
leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los Estados Financieros.
El término incumplimiento se refiere a actos, de omisión o cometimiento ya sean

intencionales o no intencionales, contrarios a las leyes y reglamentos vigentes,
realizados por la empresa auditada.
El acto de incumplimiento puede ser detectado por el auditor en base a su

experiencia y a su entrenamiento. La determinación de si un acto particular
constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el
consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley, pero en última
instancia solo puede ser determinado por una corte de justicia.
El incumplimiento con las leyes y reglamentos podría resultar en consecuencias

financieras para la empresa como multas, litigios y otros. Es por tanto que mientras
la empresa esté lo más alejada de incumplimientos sobre cuentas y transacciones
que afectan los estados financieros, la probabilidad de que un auditor se entere del
mismo o que reconozca su posible incumplimiento es mínima.
La responsabilidad por la prevención y detección de incumplimiento reposa en la

administración. Por lo tanto es responsabilidad de la administración asegurar que
las operaciones se realicen de acuerdo con las leyes y reglamentos.
Políticas y procedimientos que ayudan a la administración a prevenir y detectar de

incumplimientos:
Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operación

cumplan con esos requisitos
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno
Desarrollar un código de conducta a nivel de toda la empresa
Asegurar que los empleados están entrenados apropiadamente y comprendan el

código de ética
Monitorear el cumplimiento del código de ética y actuar apropiadamente para

disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con él
Contratar asesores legales para ayudar en el monitoreo de los requisitos legales
Mantener un registro de leyes importantes con las que la empresa tiene que cumplir
y un registro de quejas
El auditor no es responsable de prevenir el incumplimiento y tampoco puede ser

considerado responsable de errores detectados.
Una auditoría está sujeta al riesgo de que algunas representaciones erróneas de los
estados financieros no sean detectadas. Este riesgo es alto cuando se ha caído en
incumplimiento de leyes y reglamentos debido a factores como:
Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren a los aspectos de operación de la

empresa, que no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y no
son detectados por los sistemas de contabilidad y de control interno
La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitaciones

inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de
comprobaciones
El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultar,

colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones, hechos
intencionalmente al auditor.
NEA # 7 PLANIFICACIÓN
El auditor deberá planificar el trabajo de auditoría de modo que sea desempeñada

de una manera efectiva.
“Planificación” significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado

para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de una auditoría.
La planificación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta

atención a áreas importantes, que los problemas potenciales son identificados; la
planificación también ayuda para la apropiada asignación del trabajo a los auxiliares
y para la coordinación del trabajo realizado por otros auditores y expertos, la
planificación variará de acuerdo con el tamaño de la entidad, la complejidad de la
auditoría y la experiencia del auditor con la entidad.
El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de auditoría, describiendo

el alcance y conducción esperados de la auditoría.
Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de
auditoría incluyen:
Conocimiento del negocio
Factores económicos generales de la industria que afectan al negocio de la entidad
Características importantes de la entidad, desempeño financiero, requerimientos

para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditoría
El nivel general de competencia de la administración
Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno.

Las políticas contables adoptadas por la entidad
El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de

control interno
Riesgo e importancia relativa.
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría
La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican

estimaciones contables
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.
Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría
El trabajo de auditoría interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de

auditoría externa
Coordinación, dirección, supervisión y revisión
La participación de otros auditores en la auditoría de
componentes La participación de expertos
El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planificados
que se requieren para implementar el plan de auditoría global.
El plan global de auditoría y el programa de auditoría deberían revisarse según sea

necesario durante el curso del examen.
NEA # 8 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Al efectuar una auditoría de estados financieros, la auditoría debería tener u obtener

un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y
comprender los eventos, transacciones y prácticas que a juicio del auditor puedan
tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el
dictamen de auditoría.
El nivel de conocimiento de la auditoría para un trabajo incluiría un conocimiento de

la economía y la industria donde la entidad opera.
Obtener el conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y acumulativo

de recolección y evaluación de la información.
Para trabajos continuos el auditor actualizaría y revaluaría la información reunida
previamente, incluyendo información de los papeles de trabajo del año anterior.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria, de la entidad, del número

de fuentes, ejemplo:
Experiencia previa con la entidad
Discusión con personas de la entidad
Discusión con personal de auditoría interna y revisión de informes de auditoría

interna
Discusión con otros auditores y con asesores legales
Publicaciones relacionadas con la industria por ejemplo encuestas y textos
Legislación y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad
Visita a instalaciones administrativas y planta industrial
Documentos producidos por la entidad por ejemplo actas de juntas
Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor

ejerce su juicio profesional. Conocer el negocio y usar esta información
apropiadamente ayuda al auditor para:
Evaluar riesgos e identificar problemas
Planificar y realizar la auditoría en forma efectiva y eficiente
Evaluar evidencia de auditoría
Proporcionar mejor servicio al cliente
El auditor debería asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditoría

obtengan suficiente conocimiento del negocio para que puedan desarrollar el trabajo
de auditoría delegado a ellos.
NEA # 9 IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA
El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible expresar una

opinión sobre si los estados financieros están preparados respecto de todo lo
importante de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes
financieros.
Cuando planifica la auditoría, el auditor considera que haría que los estados
financieros estuvieran representados erróneamente con carácter significativo. La
evaluación del auditor del carácter significativo, relacionada con saldo de cuenta y
clases de transacciones específicas, ayuda al auditor a decidir cuestiones como que
partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo y analíticos.
Al evaluar la apropiada presentación de los estados financieros el auditor debería

evaluar si el agregado de exposiciones erróneas no corregidas que han sido
identificadas durante la auditoría, es de carácter significativo.
El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones erróneas no

corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las
representaciones erróneas pueden ser de importancia relativa el auditor necesita
considerar la reducción del riesgo de auditoría ampliando los procedimientos de
auditoría o pidiendo a la administración que ajuste los estados financieros.
Si la administración se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los

procedimientos de auditoría ampliados no permiten al auditor concluir que el
agregado de representaciones erróneas no corregidas no es de importancia relativa,
el auditor debería considerar modificar apropiadamente el dictamen de la auditoría
de acuerdo con la NEA “El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros”.
NEA # 10 EVALUACION DE RIESGO Y CONTROL INTERNO
Riesgo de Auditoría.- significa el riesgo que el auditor dé una opinión de auditoría

no apropiado cuando los estados financieros están elaborados en forma errónea de
una manera importante. El riesgo de auditoría tiene tres componentes:
Riesgo Inherente.- es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de

transacciones a una exposición errónea que pudiera ser de carácter significativo,
individualmente o cuando se agrega con exposiciones erróneas en otras cuentas o
clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
Riesgo de Control.- es el riesgo de que una exposición errónea que pudiera ocurrir
en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que individualmente pudiera ser de
carácter significativo o cuando se agrega con exposiciones erróneas en otros saldos
o clases no sea evitado o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de
contabilidad y de control interno.
Riesgo de Detección.- es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un

auditor no detecten una exposición errónea que existe en un saldo de una cuenta o
clase de transacciones que podría ser de carácter significativo, individualmente o
cuando se agrega con exposiciones erróneas en otros saldos o clases.
El sistema de control interno va más allá de aquellos asuntos que se relacionan

directamente con las funciones del sistema de contabilidad y comprende:
El Ambiente de Control.- Significa la actitud global, conciencia y acciones de

directores y administración respecto del sistema de control interno y su importancia
en la entidad.
Los factores reflejados en el ambiente de control influyen:
La función de directores
Un estilo operativo de la administración
Su estructura organizacional, sus métodos de originar autoridad y responsabilidad
La función de Auditoría Interna, las políticas de personal y procedimientos de

segregación de funciones
Procedimientos de Control.- Significa aquellas políticas y procedimientos además

del ambiente de control que la administración ha establecido para lograr los
objetivos específicos de la entidad.
Los procedimientos específicos de control incluyen:
Respetar, revisar y aprobar conciliaciones
Verificar la exactitud aritmética de los registros
Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de información por

computadora
Revisar las cuentas de control y los balances de comprobación
Aprobar y controlar documentos
Comparar datos internos con fuentes externas de información
Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los

registros contables
Limitar el acceso físico directo a los activos y registros
Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas
En la auditoría de estados financieros, el auditor está interesado sólo en aquellas

políticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y control interno
que son relevantes para las aseveraciones de los estados financieros.
NEA # 11 AUDITORÍA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN

POR COMPUTADORA
El auditor deberá considerar cómo afecta a la auditoría un ambiente de sistemas de

información computarizada (SIC).
El objetivo y alcance global de una auditoría no cambia en este sistema; sin
embargo el empleo de una computadora en los procesos puede afectar:
Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensión

suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno
La consideración del riesgo inherente y del riesgo de control a través de la cual el

auditor llega a la evaluación del riesgo
El desarrollo y diseño, por parte del auditor de pruebas de control y procedimientos

sustantivos
El auditor debería tener suficiente conocimiento del SIC para planificar, dirigir,
supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debería considerar si se
necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditoría. Estas pueden
necesitarse para:
Obtener una suficiente comprensión de los sistemas de contabilidad y de control

interno afectados por el ambiente SIC
Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluación de riesgos
Diseñar y realizar pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados
Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscará la ayuda de un

profesional con dichas habilidades.
NEA # 12 CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A ENTIDADES

QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS
El auditor deberá considerar cómo afecta una organización de servicio a los

sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planificar la
auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.
El auditor deberá determinar la importancia de las actividades de la organización de

servicio para el cliente y su relevancia para auditoría; para ello el auditor deberá
considerar principalmente:
La naturaleza de los servicios prestados por la organización de servicio
Los términos de contrato y relación entre el cliente y la organización de servicios
Las aseveraciones de carácter significativo de los estados financieros que son

afectadas por el uso de la organización de servicio
Los controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones
procesadas por la organización de servicio; entre otros aspectos
Estas consideraciones pueden llevar al auditor a decidir que la evaluación del riesgo
de control no se verá afectada por los controles de la organización de servicio.
El auditor del cliente también debería considerar la existencia de informes de

terceros, de los auditores de la organización de servicio, auditores internos, etc.
para conocer su funcionamiento y efectividad.
Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organización de servicio

son significativas para la entidad y relevantes para la auditoría; el auditor debería
obtener suficiente información para comprender los sistemas de contabilidad y de
control interno y para evaluar el riesgo de control ya sea a un nivel máximo, o un
nivel más bajo si se realizan pruebas de control.
Si la información es insuficiente, el auditor del cliente puede lograr obtener un

conocimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno por medio de la
lectura del dictamen de un tercero, es decir del auditor de la organización de
servicio.
NEA # 13 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de

auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos.
La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría, la propiedad es

la medida de la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para una particular
aseveración y su confiabilidad.
Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditoría que

es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscará evidencia de auditoría de
diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveración.
El juicio del auditor respecto de que es apropiada evidencia suficiente de auditoría

es influenciado por factores como:
La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de
los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de
transacciones
Naturaleza de los sistemas de contabilidad, control interno y la evaluación del riesgo

de control
Carácter significativo de la partida que se examina
Experiencia ganada durante auditorías previas
Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error que puedan

haberse encontrado
Fuente y confiabilidad de la información disponible
Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditor debería

considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría para soportar el
nivel evaluado de riesgo de control.
NEA # 14 TRABAJOS INICIALES - BALANCE DE APERTURA
Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener una apropiada y

suficiente evidencia de auditoría de que:
Los saldos de apertura no contengan exposiciones erróneas de carácter significativo

que afecten los estados financieros del período actual.
Los saldos de cierre del período anterior han sido pasados correctamente al período
actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y las políticas
contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en
políticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en
forma adecuada.
La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría que el auditor necesitará

obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como:
Las políticas contables seguidas por la entidad
Si los estados financieros del período anterior fueron auditados, y de ser así, si
el dictamen del auditor fue modificado
La naturaleza de las cuentas y el riesgo de exposiciones erróneas en los

estados financieros del período actual
El carácter significativo de los saldos de apertura con respecto a los estados

financieros del período actual
El auditor necesitará considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicación de

políticas contables apropiadas y si éstas políticas son aplicadas consistentemente en
los estados financieros del período actual. Cuando hay cualesquier cambio en las
políticas contables o, consecuentemente, en su aplicación, el auditor deberá
considerar si son apropiados y contabilizados en forma debida y revelados
adecuadamente.
Cuando los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro
auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener una apropiada y
suficiente evidencia de auditoría respecto de los saldos de apertura al revisar los
papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas circunstancias, el auditor actual
también consideraría la competencia profesional e independencia del auditor
antecesor. Si el dictamen del auditor del período anterior fue modificado, el auditor
debería prestar especial atención en el período actual al asunto resultado de la
modificación.
NEA # 15 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de planificación y

de revisión global de la auditoría.
“Procedimientos Analíticos” significa el análisis de índices y tendencias significativas,

incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de la cantidad
pronosticada.
Los procedimientos analíticos incluyen las comparaciones de la información

financiera de la entidad como por ejemplo:
Información comparable de períodos anteriores
Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronósticos o

expectativas del auditor, como una estimación de depreciación
Información similar de la industria, como una comparación de la proporción de

ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con
otras entidades de tamaño comparable en la misma industria
Los procedimientos analíticos también incluyen la consideración de relaciones:
Entre los elementos de información financiera que se esperaría se conformarán a un

patrón predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes
marginales brutos
Entre información financiera e información no financiera relevante, tal como costos

de nómina a un número de empleados
NEA # 16 MUESTREO DE AUDITORIA
Cuando el auditor utilice métodos de auditoría, sean estadísticas y no estadísticas

deberá diseñar y seleccionar una muestra de auditoría y a partir de ahí realizar los
procedimientos de auditoría, para luego evaluar los resultados de la muestra y
proveer una evidencia de auditoría apropiada y suficiente.
El “Muestreo de Auditoría” significa la aplicación de procedimientos de auditoría

menores al 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de
transacciones para formar o ayudar a formar una conclusión con respecto a la
población, trabajando sobre algunas características de las partidas seleccionadas
representativas de la población.
Cuando se realizan las pruebas al 100% de la población no implica muestreo. De
igual manera, cuando se aplican procedimientos de auditoría a todas las partidas
con características comunes dentro de una población, no califica como muestreo de
auditoría, ya que las partidas no fueron seleccionadas del total de la población sobre
una base representativa.
Diseño de la Muestra
Cuando se diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá tener presente los
objetivos específicos de la auditoría, la población de la cual desea tomar muestra y
el tamaño de la muestra.
Objetivos de la Muestra
El auditor primeramente deberá considerar los objetivos específicos de la auditoría y

los procedimientos que ayuden a lograr tales objetivos. También cuando la muestra
de auditoría es apropiada, la evidencia de auditoría, buscada y posibles condiciones
de error, ayudará el auditor a definir que constituye un error y que población utilizar
para el muestreo.
Población
La población es el conjunto total de datos de los que el auditor quiere tomar una
muestra para llegar a una conclusión, para lo cual el auditor determinará que la
población de la cual toma la muestra sea apropiada para los objetivos específicos de
la auditoría.
Las unidades de muestreo son las partidas individuales que componen la población,
la misma que puede ser dividida en unidades y en una variedad de formas.
El auditor decide que unidad de muestreo necesita para obtener una muestra
eficiente y efectiva para lograr los objetivos específicos de la auditoría.
Estratificación es el proceso de dividir una población en sub población, cada una de

las cuales es un grupo de unidades y muestreo, que tienen características similares.
Los estratos deben ser definidos claramente de modo que cada unidad de muestreo
pertenezca a un solo estrato. La estratificación puede dar como resultado un
tamaño más pequeño de la muestra.
Tamaño de la Muestra
Cuando el auditor determina el tamaño de la muestra debe considerar el riesgo del

muestreo, el comportamiento y el error esperado.
Riesgo del Muestreo

El riesgo del muestreo surge cuando existe la posibilidad de que la conclusión del
auditor no sea la misma si se toma para el estudio una muestra, que si se tomará a
toda la población.
El riesgo del muestreo existe tanto si se tomara pruebas de control como si se

tomara procedimientos sustantivos.
Pruebas de Control
Riesgo de baja confiabilidad.- aunque el resultado de la muestra no apoya la

evaluación del auditor del riesgo de control la proposición real de cumplimiento
apoyaría dicha evaluación
Riesgos de sobre confiabilidad.- Aunque el resultado de la muestra apoya la

evaluación del auditor del riesgo de control la proporción real de cumplimiento
no apoyaría dicha evaluación
Procedimiento Sustantivos
Riesgo de Rechazo Incorrecto.- Aunque el resultado de la muestra apoye la

conclusión de que el saldo de una cuenta está representado de manera
errónea en forma importante, de hecho no está representado erróneamente de
forma importante
Riesgo de Aceptación Incorrecta.- Aunque el resultado de la muestra apoye la

conclusión de que el saldo de una cuenta no está representado erróneamente
de forma importante, de hecho si está representado erróneamente de forma
importante.
El riesgo de baja confiabilidad y el riesgo de rechazo incorrecto afectan la eficiencia

de la auditoría ya que llevaría a que el auditor o la entidad realice un trabajo
adicional lo que establecería que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.
El riesgo de sobre confiabilidad y el riesgo de aceptación incorrecta también puede

afectar la efectividad de la auditoría y es probable que lleven a una opinión errónea
sobre los estados financieros.
El tamaño de la muestra se ve afectado por el nivel de riesgo de muestreo que el

auditor pretenda aceptar en los resultados de la muestra, por lo tanto, mientras más
bajo se quiera el riesgo, mayor deberá ser la muestra.
Error Tolerable
Es el error máximo en la población que el auditor pretende aceptar y concluir con

que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la auditoría.
En las pruebas de control, el error tolerable es el índice máximo de desviación de un

procedimiento de control establecido, basado en la evaluación preliminar del riesgo
de control. En cambio, en los procedimientos sustantivos el error tolerable es el
error monetario máximo en el saldo de una cuenta.
Cuando los resultados de todas los procedimientos de auditoría sean considerados,
el auditor pueda concluir con certeza razonable que los estados financieros no están
representados erróneamente de manera importante.
Error Esperado
Al establecer el error esperado en una población, el auditor considerará asuntos

como los niveles de error identificados en auditorías previas, cambios en los
procedimientos de la entidad y evidencia de otros procedimientos. En caso de que
el auditor espere que se presente error en la población, necesita examinar una
muestra más grande que cuando no se espera error y de esta forma concluir
diciendo que el error real en la población no es mayor que el error tolerable
planificada o error esperado.
Selección de la Muestra
El auditor seleccionará partidas de muestra de manera tal que pueda esperarse que
la muestra sea representativa de la población, para lo cual, el auditor brindará la
misma oportunidad a todos las partidas de que sean seleccionados.
Métodos de Selección
Azar.- Asegura que todas las partidas en la población tengan una oportunidad igual
de selección. Tablas de números al azar
Sistemática.- Implica seleccionar las partidas con un intervalo constante entre

selecciones, teniendo el primer intervalo un comienzo al azar. Cuando se utilice
esta selección, el auditor deberá determinar que la población no esté
estructurada
Casual.- Se utiliza cuando el auditor pretenda extraer una muestra representativa de

la población entera sin intención de excluir unidades específicas
Evaluación de Resultados de la Muestra
Cuando se ha llevado a cabo aquellos procedimientos de auditoría apropiados para

los objetivos específicos de la auditoría, en cada partida de la muestra, el auditor
deberá
Analizar cualquier error detectado en la muestra
Proyectar los errores encontrados en la muestra a la población
Evaluar nuevamente el riesgo del muestreo
Análisis de Errores en la Muestra
Al momento de diseñar la muestra, el auditor, definirá las condiciones que

constituyen un error por referencia a los objetivos de la auditoría. Así mismo el
auditor al analizar los errores detectados en la muestra, primero deberá determinar
que una partida que se cuestione sea de hecho un error.
Una partida será tratada como error cuando no pueda obtenerse la evidencia de
auditoría esperado de dicha partida.
El auditor deberá considerar la naturaleza y causa del error y los posibles efectos
sobre otras fases de la auditoría.
Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchos tienen
rasgos comunes. En este caso, el auditor puede decidir identificar todos las partidas
de la población que posean el rasgo común. El auditor realizará un análisis por
separado de las partidas examinadas.
Proyección de Errores
Esta proyección se hará sobre la población de la cual se tomó la muestra. La

proyección del error deberá ser consistente con el método usado para seleccionar la
muestra. Cuando se proyectan los resultados del error, el auditor deberá tener
presente los aspectos cualitativos del error encontrado como las causas y la
naturaleza del error.
Evaluación del Riesgo del Muestreo
Se realizará una comparación del error planificado de la población con el error

tolerable tomando en cuenta los resultados de otros procedimientos de auditoría.
Cuando el error proyectado excede el error tolerable, el auditor revalúa el riesgo de
muestreo y si el riesgo es inaceptable, se considerará extender el procedimiento de
auditoría o realizar procedimientos de auditoría alternos.
NEA # 17 AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES
El auditor deberá obtener una evidencia de auditoría apropiada y suficiente sobre las
estimaciones contables.
La “estimación contable” significa aproximar al monto de una partida en ausencia de

un medio acertado de medición, como por ejemplo
Recluir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado
Asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas
Ingreso acumulado
Impuestos diferidos
Para pérdidas por un caso legal

Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo
Para cumplir con reclamos de garantías
Los responsables de realizar las estimaciones contables que se encuentran en los

Estados Financieros es la administración. Estas estimaciones generalmente son
realizadas en condiciones de incertidumbre respecto a resultados de
acontecimientos que han ocurrido o que pueden ocurrir.
La Naturaleza de las Estimaciones Contables
El cálculo de una estimación contable puede ser simple o complejo, dependiendo de

la naturaleza de la partida. En las estimaciones complejas puede resumirse en alto
grado de conocimiento especial y de juicio, mientras que en las estimaciones
simples no.
Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema
contable de rutina operando sobre una base de continuidad; o no de rutina,
operando solo al final del período.
Procedimiento de Auditoría.
El auditor deberá obtener evidencia de auditoría apropiada y suficiente sobre si una

estimación contable es razonable y si es revelada apropiadamente.
Es importante para el auditor una comprensión de los procedimientos y métodos,

incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno para hacer las
estimaciones contables utilizadas por la administración, para que éste planifique la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
Combinación de enfoques en la auditoría de una estimación contable que el auditor

deberá adoptar:
Revisar y comprobar el proceso usado por la administración para desarrollar la

estimación
Usar una estimación independiente para compararla con la preparada por la

administración
Revisar hechos posteriores que confirmen la estimación hecha
Revisión y Prueba del Proceso Utilizado por la Administración
Los pasos aplicados para esta revisión son
Evaluación de los datos y consideración de supuestos sobre los que se base la

estimación
Pruebas de los cálculos implicados en la estimación

Comparación de las estimaciones hechas para períodos anteriores con resultados
reales de esos períodos
Consideración de procedimientos de aprobación de la administración
Evaluación de Datos y Consideración de Supuestos
El auditor evaluará si los datos de la estimación son exactos, completos y

relevantes. Cuando se utilicen datos de contabilidad, estos deberán ser
consistentes con los datos procesados a través del sistema de contabilidad.
El auditor puede obtener evidencia de fuentes externas a la entidad.
El auditor deberá evaluar si la información recopilada es analizada y proyectada

apropiadamente para determinar una base razonable para formar la estimación
contable.
El auditor evaluará si la utilidad tiene una base aceptable para los principales
supuestos utilizados en la estimación contable. Tales supuestos están
basados en estadística de la industria o del gobierno, así como futuras tasas de
inflación, interés, empleo, etc.
El auditor, a más de evaluar los supuestos sobre la que se basa la estimación,

deberá considerar, entre otras cosas, si son:
Razonable a la luz de los resultados reales en períodos anteriores
Consistentes con los utilizados para otras estimaciones contables
Consistentes con los planes de la administración que parecen apropiadas
El auditor deberá prestar mucha atención a los supuestos, que son sensibles a
variación
En caso de estimaciones complejas que implican técnicas especializadas, pueda

que el auditor necesite utilizar el trabajo de un experto.
El auditor deberá revisar la conveniencia de las fórmulas utilizadas por la

administración. Tal revisión deberá reflejar el conocimiento del auditor de los
resultados financieros de la entidad en períodos previos, las prácticas utilizadas por
otras entidades en la industria, y los futuros planes de la administración.
Pruebas de los Cálculos
El auditor deberá realizar pruebas a los procedimientos de cálculo utilizados por la

administración. La naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas del auditor
dependerá de factores como la complejidad en el cálculo de la estimación contable.
Comparación de Estimaciones Previas con los Resultados Reales

Esta comparación ayudará a:
Obtener evidencia sobre la conformidad general de los procedimientos de

estimación de la entidad
Considerar si pueden requerirse ajustes a las fórmulas de estimación
Evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las
estimaciones previas
Consideración de los Procedimientos de Aprobación de la Administración
Las estimaciones contables son revisadas y aprobadas por la administración. El

auditor deberá considerar si tal revisión y aprobación es desempeñada por el nivel
apropiado de la administración.
Uso de una Estimación Independiente
El auditor si puede obtener una estimación independiente y compararla con la

estimación contable preparada por la administración. Al utilizar una estimación
independiente, el auditor deberá poner mucho cuidado y revisarla muy
minuciosamente y hasta probar los procedimientos de cálculo utilizados.
Revisión de Hechos Posteriores
Los movimientos contables y hechos que ocurran luego del período contable y antes
de que termine la auditoría, se toman en cuenta como evidencia de auditoría con
respecto a una estimación contable realizada por la administración.
Evaluación de Resultados de los Procedimientos de Auditoría
El auditor deberá hacer una evaluación final de la razonabilidad de la estimación

basado en el conocimiento que tenga el auditor sobre el negocio y de si la
estimación es consistente con otro evidencia de auditoría obtenida.
El auditor deberá considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos

que afecten los datos y los supuestos usados para establecer la estimación
contable.
Cuando hay una diferencia entre la estimación del auditor de la cantidad mejor
soportada por la evidencia de auditoría disponible y la cantidad estimada incluida en
los estados financieros, el auditor deberá determinar si tal diferencia requiere de
ajuste.
Cuando las diferencias individuales aceptadas como razonables, tomadas en

conjunto afectan significativamente a los estados financieros, el auditor evaluará
tales estimaciones contables tomadas en conjunto.
N EA # 18 PARTES RELACIONADAS
El auditor deberá obtener una evidencia suficiente y competente respecto a la
identificación y revelación por parte de la administración de las partes relacionadas y
el efecto de las transacciones realizadas por estas que sean de carácter significativo
para los Estados Financieros. Esto lo hará en base a procedimientos de auditoría
previamente diseñadas. Sin embargo la auditoría no detectará todas las
transacciones de las partes relacionadas.
A causa de falta de certeza de las aseveraciones de los Estados Financieros sobre

la integridad de las partes relacionadas, los lineamientos que proporciona la NEA,
brindarán suficiente evidencia de auditoría sobre las aseveraciones en ausencia de
cualquier circunstancia detectado por el auditor que:
Aumente el riesgo de representación erróneo más allá del que se esperaría
Indique que ha ocurrido una representación errónea significativo y corresponde de

partes relacionadas
En los casos que existan tales circunstancias, el auditor deberá realizar

procedimientos nuevos, ampliados o complementarios de acuerdo a tales
circunstancias.
La responsabilidad de la identificación y revelación de las partes relacionadas y de

las transacciones con dichas partes, es de la administración. Para esto, la
administración debe implementar sistema de contabilidad y control interno para
asegurar que las transacciones con las partes relacionadas sean identificadas en los
registros contables y revelados en los Estados Financieros.
NEA # 19 HECHOS POSTERIORES
El término “hechos posteriores” se usa para referirse tanto los hechos que ocurren
entre el final del período y la fecha del dictamen del auditor así como a los hechos
descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor.
El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados

financieros y sobre el dictamen del auditor.
Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor
El auditor debería realizar procedimientos diseñados para obtener una apropiada y

suficiente evidencia de auditoría de que todos los acontecimientos hasta la fecha del
dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelación en los estados
financieros, han sido identificados.
Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste en los
estados financieros serían realizados tan cerca como sea factible de la fecha del
dictamen del auditor.
Cuando el auditor se da cuenta de hechos que afectan en forma importante a los
estados financieros, el auditor debería considerar si dichos hechos están
contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada en los estados
financieros.
Hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de
que emitan los estados financieros.
El auditor no tiene ninguna responsabilidad de realizar procedimientos o hacer

alguna investigación respecto a los estados financieros después de la fecha del
dictamen del auditor.
Cuando después de la fecha el dictamen del auditor pero antes de la emisión de los
estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en
formar importante los estados financieros, el auditor debería considerar si los
estados financieros necesitan corrección, debería discutir el asunto con la
administración y debería tomar la acción apropiada en las circunstancias.
Cuando la administración no corrige los estados financieros en circunstancias en las

que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido
entregado a la entidad, el auditor debería expresar una opinión calificada o una
opinión adversa.
Hechos descubiertos después de que los estados financieros han sido emitidos.
Cuando después de que los estados financieros han sido emitidos el auditor se da
cuenta de un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y que si hubiera
sido conocido en esta fecha pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el
dictamen, el auditor debería considerar si los estados financieros necesitan revisión,
debería discutir el asunto con la administración y debería tomar la acción apropiada
en las circunstancias.
El nuevo dictamen del auditor debería incluir un párrafo de énfasis de asunto

haciendo referencia una nota a los estados financieros que más ampliamente
discute la razón para la revisión de los estados financieros previamente emitidos y al
dictamen anterior emitido por el auditor.
Cuando la administración no toma los pasos necesarios para asegurar que

cualquiera que esté en posesión de los estados financieros previamente emitidos
junto con el dictamen del auditor, sea por lo tanto, informado de la situación y no
revisa los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que
necesitan ser revisados, el auditor debería notificar a las personas que tienen la
última responsabilidad de la dirección de la entidad de que se tomará acción por el
auditor para prevenir sobre la confiabilidad futura del dictamen del auditor.
NEA # 20 NEGOCIO EN MARCHA

Al planificar y realizar los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados
consecuentes, el auditor debería considerar la propiedad del supuesto de negocio en
marcha que subyace la preparación de los estados financieros.
El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros,

sin embargo no es una garantía sobre la futura viabilidad de la entidad.
Propiedad del Supuesto de Negocio en Marcha
El auditor deberá considerar el riesgo de que el supuesto de negocio en marcha

pueda no ser apropiado.
Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio en marcha pueda

ser cuestionable podrían venir de los estados financieros o de otras fuentes dichas
indicaciones que deberían ser consideradas por la auditoría son:
Indicaciones financieras:
Posiciones de pasivos netos o de pasivos netos circulantes
Índices financieros
Pérdidas sustanciales de operación
Retrasos o discontinuación de dividendos
Indicación de Operación
Pérdida de administración clave sin reemplazo
Pérdida de mercado y proveedores importantes
Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes
Evidencia de Auditoría
Cuando surge un cuestionamiento respecto de la propiedad del supuesto del

negocio en marcha, el auditor debería reunir suficiente evidencia apropiada de
auditoría para intentar resolver a satisfacción del auditor, la cuestión respecto de la
capacidad de la entidad de continuar operando en un futuro.
Conclusiones e Informes de Auditoría
Después de que los procedimientos considerados necesarios han sido realizados, la

información requerida ha sido obtenido y el efecto de cualesquier plan de la
administración y otros factores atenuantes han sido considerados, el auditor debería
decidir si ha sido resuelta en forma satisfactoria la cuestión planteada respecto del
supuesto de negocio en marcha.
NEA # 21 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su

responsabilidad por la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo
con el marco de referencia relevante para informes financieros y que ha aprobado
los estados financieros.
El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración sobre

asuntos de carácter significativo para los estados financieros cuando no puede
esperarse razonablemente que exista otra apropiada evidencia suficiente de la
auditoría.
Las representaciones por escrito solicitadas a la administración pueden limitarse

asuntos que se consideren de carácter significativo ya sea individual o
colectivamente para los estados financieros.
En ciertos casos una representación de la administración puede ser la única

evidencia de auditoría que puede esperarse razonablemente que esté disponible.
Si una representación de la administración se contradice por otra evidencia de

auditoría, el auditor debería investigar las circunstancias y cuando sea necesario
considerar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la administración.
El auditor debería incluir en los papeles de trabajo de la auditoría evidencia de las

exposiciones de la administración en forma de un resumen de las discusiones orales
con la administración o de representaciones por escrito de la administración.
Al solicitar una carta de representación de la administración, el auditor debería pedir

que sea dirigida al auditor, que contenga la información especificada y que esté
apropiadamente fechada y firmada.
Una carta de representación de la administración estaría fechada en la misma fecha

del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas circunstancias puede también
obtenerse una carta de representación por separado respecto de transacciones
específicas u otros eventos durante el curso de la auditoría.
Una carta de representación de la administración estaría firmada por los miembros

de la administración que tengan la responsabilidad primaria de la entidad y de sus
aspectos financieros (Ordinariamente el Gerente General, el Gerente Financiero y el
Contador General) basados en su mejor conocimiento y saber.
Acción si la Administración se Niega a Proporcionar Representaciones.
Si la administración se niega a proporcionar una representación que el auditor

considera necesaria, esto constituye una limitación del alcance y el auditor debería
expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.
NEA # 22 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal deberá
determinar cómo afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor.
Auditor Principal.- Es el que tiene la responsabilidad de informar sobre los estados

financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen información
financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor.
Otro Auditor.- Es el distinto del auditor principal, con responsabilidad por informe
sobre la información financiera de un componente que está incluido en los estados
financieros auditados por el auditor principal.
Componente.- Significa una división, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto,

compañía asociada u otra entidad cuya información financiera se incluye en los
estados financieros auditados por el auditor principal.
Aceptación Como Auditor Principal
Se debería considerar si su participación es suficiente para poder actuar como

auditor principal; para esto, el auditor principal debería considerar
La importancia relativa de la porción de los estados financieros que audita el auditor

principal
El grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio por el otro
auditor
La realización de procedimientos adicionales expuestos en esta NEA
Los Procedimientos del Auditor Principal
Cuando hace planes para utilizar el trabajo de otro auditor, el auditor principal
deberá considerar la competencia profesional de otro auditor en el contexto de la
asignación específica.
Esto se puede ver a través de la membresía de su organización profesional o firma a

la que pertenece. El auditor principal debería realizar procedimientos para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría, de que el trabajo de otro auditor es
adecuado para los fines del auditor principal.
Para Aquello el Auditor Principal Deberá Comunicar al
Otro El uso que hará del trabajo e informe del otro auditor
Los requerimientos de contabilidad, auditoría y de informes
También el auditor principal podría discutir con el otro auditor los procedimientos de
auditoría aplicados o hacer una revisión de los papeles de trabajo del otro auditor.
Hay circunstancias en que el auditor principal considera que no es necesario aplicar
ningún procedimiento, puesto que el trabajo del otro auditor es de calidad.
El auditor principal deberá considerar los resultados significativos de otro auditor;

para lo cual el auditor principal debería documentar en los papeles de trabajo de la
auditoría los componentes cuya información financiera fue auditada por otros
auditores; en donde ellos anotarán los resultados significativos, como los no
significativos.
Cooperación Entre Auditores
El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usará el trabajo del
otro auditor, deberá cooperar con el auditor principal; para lograr esto debe existir
comunicación; ya que en caso de que el otro auditor encuentre dificultades en el
trabajo solicitado, debe comunicar al auditor principal y además su trabajo debe
estar sujeto a consideraciones legales y profesionales.
Consideraciones Sobre Informes
Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no le da las
suficientes evidencias de la información financiera, el auditor principal debería
expresar una opinión calificada o una abstención de opinión porque hay limitaciones
en el alcance de la auditoría; pero si el otro auditor tiene la intención de emitir un
dictamen con salvedades, el auditor principal debería evaluar si la salvedad es de tal
importancia, con relación a los estados financieros de la entidad sobre los que el
auditor principal está dictaminando.
División de la Responsabilidad
Dependiendo del país, un auditor principal puede basar su opinión de auditoría de

los estados financieros basados en el informe de otro auditor respecto de la auditoría
de uno o más componentes. Si éste es el caso, el auditor principal debería declarar
este hecho y la magnitud de lo auditado por el otro auditor.
NEA # 23 CONSIDERACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA
El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna y su efecto,

si lo hay, sobre los procedimientos de auditoría externa.
Auditoría Interna.- Significa una actividad de evaluación establecida dentro de una

entidad como un servicio a la entidad.
El trabajo de ciertas partes de esta unidad, puede ser útil para el auditor externo.
El alcance y objetivos de la auditoría varían ampliamente y dependen del tamaño,

estructura y requerimientos de una entidad. Ordinariamente, las actividades de
auditoría interna incluyen uno o más de los siguientes puntos
Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno
Examinar la información financiera y de operación
Revisar la economía, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles

no financieros de una entidad
Revisar el cumplimiento de leyes, normas, reglamentos
etc. Relación entre Auditoría Interna y el Auditor Externo
El papel de la auditoría interna es determinado por la administración, sus objetivos

difieren de los del auditor externo quienes son nombrados para dictaminar
independientemente sobre los estados financieros; sin embargo, algunos de los
medios para lograr sus respectivos objetivos son a menudo similares y así ciertos
aspectos de la auditoría interna pueden ser útiles para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría externa.
Comprensión y Evaluación Preliminar de la Auditoría Interna
El auditor externo deberá obtener una comprensión suficiente de las actividades de

auditoría interna para ayudar a la planificación de la auditoría y a desarrollar un
enfoque de auditoría efectiva.
Una auditoría interna efectiva, permitirá una reducción en el alcance de los

procedimientos realizados por el auditor externo, aunque no debe eliminar por
completo; pero de la misma manera aunque exista trabajo de auditoría interna, el
externo puede decidir que aquel trabajo no tendrá ningún efecto en los
procedimientos de auditoría externa.
Cuando el auditor externo considera que la auditoría interna es relevante para la

auditoría externa, este debería realizar una evaluación preliminar de la función de
auditoría interna; puesto que esta influirá en el juicio del auditor externo.
Para hacer dicha evaluación se considera: status organizacional, alcance de la

función, Competencia técnica y debido cuidado profesional
Cuando planea usar el trabajo de auditoría interna, el auditor externo debe discutirlo
al principio por lo que sí el trabajo de auditoría interna va a ser un factor para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor
externo, es deseable convenir por adelantado el tiempo para dicho trabajo y el grado
de cobertura que tendrá.
Este enlace será más efectivo cuando se celebran reuniones a intervalos apropiados
durante el período.
Cuando el auditor externo tiene intención de usar el trabajo específico de auditoría

interna, el auditor externo debería evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su
suficiencia para propósitos del auditor externo. Para esta evaluación se debe
considerar, sí:
El trabajo es realizado por personas que tienen entrenamiento técnico y eficiencia, la

evidencia obtenida es suficiente y apropiada, las conclusiones alcanzadas son
apropiadas y los asientos inusuales revelados han sido resultados apropiadamente
La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo específico de

auditoría interna dependerá del juicio del auditor externo respecto del riesgo de
importancia relativa del área en cuestión.
NEA # 24 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
Experto.- Es una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia

especiales en un campo particular distinto de la contabilidad y la auditoría.
Un experto puede ser:
Contratado por la entidad
Contratado por el auditor
Empleado por la entidad
Empleado por el auditor
Determinación de la Necesidad de Usar el Trabajo de un Experto
Cuando se determina la necesidad de usar el trabajo de un experto, el auditor

debería considerar:
La importancia relativa del estado financiero que se está considerando
El riesgo de representación errónea basado en la naturaleza y complejidad del

asunto que se considera
La cantidad y calidad de otra evidencia de auditoría disponible
La determinación de usar el trabajo de un experto es para asuntos específicos, como

por ejemplo para valuar activos fijos, etc.
Competencia y Objetividad del Experto
El auditor deberá evaluar la competencia profesional del experto en base a:
La certificación o licencia profesional
La experiencia y reputación del experto

El auditor deberá evaluar la objetividad del experto; aunque esta puede ser
menoscabada cuando:
Sea empleado de la entidad
Está relacionado de algún modo con la entidad.
Alcance del Trabajo del Experto
El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que el

alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditoría, esto se
logrará dándole instrucciones al experto tales como:
Los objetivos y alcance del trabajo del experto
El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto
El grado de acceso del experto a los registros y archivos apropiados
Entre otras
Evaluación del Trabajo del Experto
El auditor deberá evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de
auditoría respecto de la aseveración de los estados financieros que está siendo
considerada. Para hacer esta evaluación se debe considerar si el experto ha
utilizado:
Datos fuente
Supuestos, métodos usados y su consistencia con períodos anteriores
Los resultados del trabajo de experto.
En caso de que los resultados del trabajo del experto no proporcionen la suficiente
evidencia, el auditor debería revolver éste asunto, aplicando procedimientos
adicionales, contratando otro experto o modificando el dictamen.
Referencia a un Experto en el Dictamen del Auditor
Cuando se emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no debería referirse

al trabajo de un experto; ya que puede entenderse como una calificación de opinión
o una división de responsabilidades.
Si el auditor decide emitir un dictamen e incluir el trabajo del experto en aquel, el

auditor deberá obtener el permiso del experto; si es negado y si el auditor necesita
hacer esta referencia puede buscar asesoría legal.
NEA # 25 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Este procedimiento aplica para los informes de auditores emitidos en relación con
auditorías de estados financieros históricos presentados con la intención de reflejar
la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el
patrimonio y los flujos de efectivo de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Informe Estándar de Auditoría
El informe estándar del auditor establece que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la
compañía, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y los
flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Esta conclusión puede ser expresada solamente cuando él se ha
formado una opinión en base a la auditoría efectuada de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas.
El informe estándar del auditor identifica los estados financieros auditados en el

primer párrafo (introductorio), describe la naturaleza de una auditoría en el párrafo
del alcance y expresa la opinión del auditor en el párrafo de opinión. Los elementos
básicos del informe son los siguientes:
Un título que incluya la frase “Informe de los Auditores Independientes”
Una declaración de que los estados financieros identificados en el informe fueron

auditados
Una declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia

de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre
dichos estados financieros, con base en su auditoría
Una declaración de que la auditoría fue efectuada de acuerdo con Normas de

Auditoría Generalmente Aceptadas en el Ecuador
Una declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren

que una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si
los estados financieros no contienen errores importantes
Una declaración de que la auditoría incluye:
El examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las

cantidades y exposiciones presentadas en los estados financieros.
La evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones

importantes efectuadas por la gerencia.
La evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Una declaración de que el auditor considera que su examen provee una base
razonable para emitir su opinión
Una opinión de si los estados financieros presenten razonablemente, en todos los

aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía a la fecha del
balance general, los resultados de sus operaciones, los cambios en su
patrimonio y sus flujos de efectivo por el período terminado en esa fecha, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Ecuador
La firma del auditor o de la compañía de auditores
La fecha del informe de auditoría
El informe debe ser dirigido a la entidad cuyos estados financieros están siendo
auditados o a la Junta de Directores o a los Accionistas. Un informe sobre los
estados financieros de una entidad que no es asociada, anónima, etc. debería ser
dirigido como las circunstancias lo establezcan, por ejemplo, a los socios, al socio
general, o al propietario. Ocasionalmente, un auditor es contratado para auditar los
estados financieros de una entidad que no es su cliente; en ese caso, el informe
estará generalmente dirigido al cliente y no a los directores o socios de la entidad
cuyos estados financieros están siendo auditados.
El pronunciamiento está organizado por el tipo de opinión del auditor que puede
expresar en cada una de las circunstancias que se presentan; esta sección describe
lo que significa cada uno de los tipos de opinión de auditoría;
Opinión Sin Salvedades.- Una opinión sin salvedades establece que los estados
financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el
patrimonio y los flujos de efectivo de la entidad de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados
Opinión Con Salvedades.- Una opinión con salvedades establece que, excepto por
los efectos del (de los) asunto (s) relacionado (s) con la (s) salvedad (es), los
estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, los
cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la entidad, de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados
Opinión Adversa.- Una opinión adversa establece que los estados financieros no
presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de operaciones,
los cambios en el patrimonio o los flujos de efectivo de la entidad, de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados
Abstención de Opinión- Una abstención de opinión establece que el auditor no

expresa una opinión sobre los estados financieros
Opinión Basada en Parte en el Informe de Otro Auditor

Cuando el auditor decide hacer referencia al informe de otro auditor como base
parcial de su opinión, debe revelar este hecho en el párrafo introductorio de su
informe y debe referirse al informe del otro auditor al expresar su opinión. Estas
referencias indican la división de responsabilidad en la ejecución de la auditoría.
NEA # 26 OTRA INFORMACION EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN

ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Se establecen normas y lineamientos sobre la consideración del auditor de otra

información, sobre lo que el auditor no tiene obligación de dictaminar, en
documentos que contienen estados financieros auditados.
El auditor deberá leer la otra información para identificar las inconsistencias de

importancia relativa con los estados financieros auditados.
Una “inconsistencia de importancia relativa” existe cuando otra información

contradice el contenido de los estados financieros auditados, la misma que puede
despertar dudas sobre las conclusiones de auditoría y posiblemente, sobre la base
para la opinión del auditor.
Una empresa ordinariamente emite sobre una base anual un informe que incluye sus
estados financieros con el dictamen del auditor. Este informe es frecuentemente
conocido como el informe anual. Al emitir dicho informe, una entidad puede también
incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra información financiera y no financiera,
que se denomina “otra información”.
“Otra información” incluye: un informe de la administración o del consejo de

directores sobre operaciones, resúmenes o puntos sobresalientes financieros, datos
de empleo, desembolsos de capital planificados, índices financieros, nombres de
funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.
NEA # 27 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE TRABAJO DE AUDITORÍA

CON PROPÓSITO ESPECIAL
Esta norma regula los aspectos de compromisos de auditoría para propósito

especial, incluyendo:
Estados Financieros preparados con una base integral de contabilización distinta de

las Normas Ecuatoriana de Contabilidad
Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero
Cumplimiento con convenio contractuales
Estados Financieros resumidos

La norma se aplica a trabajos de revisión, de procedimiento convenidos, o de
compilación.
El dictamen deberá contener una clara expresión escrita de opinión, para lo cual, el
auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de
auditoría obtenida durante el trabajo de auditoría con propósito especial.
Consideraciones Generales
Antes de realizar el trabajo de auditoría para propósito especial, el auditor deberá

acordar con el cliente la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del
dictamen que emitirá una vez finalizado el trabajo de auditoría, ya que la
oportunidad, alcance y naturaleza del trabajo variará de acuerdo a las
circunstancias.
El auditor deberá comprender claramente el propósito con el que se utilizará la

información sobre la que dictaminará y quienes serán sus usuarios. En caso de
restricciones consideradas por el auditor sobre su informe, deberá indicar, en el
dictamen, el propósito para el cual se prepara el dictamen y cualquier condicionante
su distribución y uso.
Presentación del dictamen del auditor sobre el trabajo de auditoría con propósito
especial.
Título
El destinatario
Un párrafo de entrada o introducción
Identificación de la información financiera auditada
Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la

responsabilidad del auditor
Un párrafo de alcance describiendo la naturaleza de una auditoría
Referencia a las NEA aplicables a trabajos de auditoría con propósito especial

o a normas o prácticas nacionales relevantes
Una descripción del trabajo que el auditor realizó
Un párrafo de opinión sobre la información financiera
La fecha del dictamen
La dirección del auditor
La firma del auditor

En este dictamen no se incluye el informe sobre estados financieros resumidos. Es
recomendable para el auditor que presente su dictamen de una forma uniforme para
que el lector tenga una comprensión adecuada.
El auditor deberá considerar si están claramente revelados en la información

financiera cualquier interpretación significativa de un convenido sobre el que se base
la información financiera.
Los estados financieros pueden estar preparados para un propósito especial de

acuerdo con una base integral de contabilización distintas a las NEC relevantes.
Otros informes financieros pueden incluir:
El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos
La base de contabilización sobre las entradas y salidas de efectivo
Las reglas de una dependencia gubernamental reguladora para informes financieros
El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra
base integral de contabilización deberá incluir una declaración que indique sobre
esta base. La opinión deberá indicar si los estados financieros están preparados, en
todos los aspectos importantes, de acuerdo con la base identificada de
contabilización. Los términos utilizados para expresar la opinión del auditor son:
“Presentar razonablemente, en todos los aspectos importantes”.
El auditor deberá considerar si el título de, o una nota a, los estados financieros deja
claro al lector que dichos estados no están preparados de acuerdo con las NEC.
Dictámenes Sobre un Componente de los Estados Financieros
El auditor puede expresar una opinión sobre uno o más componentes de los estados
financieros según pedido del cliente. Estos componentes pueden ser: cuentas por
cobrar, inventarios o una provisión para impuestos sobre la renta.
Este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los Estados

Financieros tomados en conjunto.
Al establecer el alcance del trabajo, el auditor deberá considerar aquellas partidas de

los Estados Financieros que estén interrelacionadas y que podrían afectar
considerablemente a la información sobre lo que se va a expresar la opinión de
auditoría.
El auditor deberá considerar el concepto de importancia relativa en relación con el

componente de los estados financieros sobre el que se dictamina.
El auditor deberá informar al cliente que el dictamen sobre un componente de los

estados financieros no deberá estar junto a los estados financieros de la entidad.
El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros deberá
incluir una declaración que indique la base de contabilización de acuerdo a la cual se
presenta el componente. La opinión deberá declarar si el componente está
preparado, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la base de
contabilización identificada.
Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los
estados financieros completos, el auditor deberá dictaminar sobre los componentes
sólo si éstos no son tan grandes como para constituir una porción principal de los
estados financieros.
Dictámenes Sobre el Cumplimiento con Convenios Contractuales
El auditor puede dictaminar según solicitud sobre el cumplimiento de una entidad

con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisión de
bonos o convenios de préstamos.
Los compromisos para expresar una opinión respecto del cumplimiento de una
entidad con los convenios contractuales deberán desarrollarse sólo cuando los
aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y
contables dentro del alcance de la competencia profesional del auditor.
El dictamen deberá declarar si, según opinión del auditor, la entidad ha cumplido con
las condiciones particulares del convenio.
Dictámenes Sobre Estados Financieros Resumidos.
Una entidad que da preparada estados financieros resumiendo sus estados

financieros anuales auditados, con el propósito de informar a los grupos de usuarios
interesados en los puntos sobresalientes sólo de la posición financiera de la entidad
y de los resultados de sus operaciones.
Los estados financieros resumidos necesitan indicar claramente la naturaleza del

resumen de la información y poner en tanto al lector que, para una mejor
comprensión de la posición financiera de la entidad y los resultados de sus
operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los
estados financieros auditados, origen del resumen.
Los estados financieros resumidos deben estar debidamente titulados para

diferenciarlos de los estados financieros origen del resumen. Por ejemplo:
“Información Financiero resumida preparada de los Estados Financieros auditados
para el año terminado el 31 de diciembre de 2004”.
El siguiente texto “Presenta razonablemente en todos los aspectos importantes” no

es utilizado por el auditor cuando expresa una opinión sobre estados financieros
resumidos ya que éstos no contienen toda la información requerida.
NEA # 28 EL EXAMEN DE LA INFORMACION FINANCIERA PROSPECTIVA

Información Financiera Prospectiva.- Es la información financiera basada en
supuestos sobre sucesos que pueden reunir en el futuro y posibles acciones por una
entidad.
Proyección.- Es la información financiera prospectiva preparada sobre la base de:
Supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros
Una mezcla de las mejores estimaciones
La información financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o más

elementos de estados financieros.
La administración es responsable de la preparación y presentación de la información

financiera prospectiva, incluyendo la identificación y revelación de los supuestos
sobre los que se basa.
La Certeza del Auditor Respecto de la Información Financiera Prospectiva
La información financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todavía no

han ocurrido y pueden no ocurrir; por lo tanto, el auditor no está en posición de
expresar una opinión sobre si los resultados mostrados en la información financiera
prospectiva serán logrados.
Aceptación del Trabajo
El auditor no deberá aceptar, o debería retirarse de un trabajo cuando los supuestos

son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la información financiera
prospectiva será inapropiada para el uso que se le piensa dar.
Conocimiento del Negocio
El auditor deberá obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para poder
evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparación de la
información financiera prospectiva han sido identificados.
Para tener un mayor conocimiento, el auditor necesitará establecer, si la información

financiera histórica fue auditada o revisada y se utilizaron principios contables en su
preparación.
Período Cubierto
El auditor deberá considerar el período de tiempo cubierto por la información

financiera prospectiva; ya que los supuestos se hacen más especulativos en la
medida en que aumenta el período cubierto, al aumentar dicho período, la capacidad
de la administración para hacer supuestos de mejor estimado disminuye. El período
no se extendería más allá del tiempo para el que la administración tiene una base
razonable para los supuestos.
Procedimientos del Examen
Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del

examen, las consideraciones deberían incluir:
La posibilidad de representación errónea de carácter significativo
El conocimiento obtenido durante cualquier trabajo previo
La competencia de la administración respecto de la preparación de la información

financiera prospectiva
El grado al cual dicha información es afectada por el juicio de la administración
La suficiencia y confiabilidad de los datos subyacentes
Presentación y Revelación
Al evaluar la presentación de la información financiera prospectiva, además de los

requerimientos específicos de cualquier estatuto, reglamento, etc, el auditor
necesitará considerar:
La presentación de dicha información es informativa y no equívoca
Las políticas contables están claramente relevadas en las notas de dicha

información
Los supuestos están adecuadamente revelados en las notas a la información

financiera prospectiva
Entre otras
Informe Sobre el Examen de la Información Financiera Prospectiva
El informe de un auditor sobre un examen de información financiera prospectiva

deberá contener lo siguiente:
Título
Destinatario
Identificación de la información financiera prospectiva
Una referencia a las NEAS aplicables a examen
Una declaración de que la administración es responsable de dicha información
Una opinión sobre si la información financiera prospectiva está apropiadamente

sobre la base de supuestos
Fecha del informe, cuando han sido completados los procedimientos
Dirección del Auditor
Firma
NEA # 29 TRABAJOS DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de una revisión de estados financieros es hacer posible que un auditor

declare si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia
que se requeriría en una auditoría, algo ha llamado la atención del auditor que le
hace creer que los estados financieros no están preparados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros
identificado.
El auditor deberá planificar y realizar la revisión con una actitud de escepticismo

profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los
estados financieros contienen exposiciones erróneas de carácter significativo.
Para el propósito de expresar certeza en el informe de revisión el auditor deberá

obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría principalmente a través de la
investigación y de procedimientos analíticos para poder extraer conclusiones.
Alcance de una revisión
Los procedimientos requeridos para realizar una revisión de estados financieros

deberán ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de
esta NEA, los órganos profesionales relevantes, la legislación, reglamentos y donde
sea apropiado, los términos del trabajo de revisión y los requisitos para informes.
Términos del trabajo
El auditor y el cliente deberán convenir sobre los términos del trabajo.- Los
términos convenidos deberían registrarse en una carta compromiso y otra forma
adecuada como un contrato.
Una carta compromiso será de ayuda para planificar el trabajo de revisión. Una carta
compromiso confirma la aceptación del auditor del nombramiento y ayuda a evitar
malos entendidos respecto de asuntos tales como los objetivos y alcance del trabajo.
NEA # 30 TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

RESPECTO DE INFORMACION FINANCIERA
Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor

efectúe ciertos procedimientos con respecto a partidas individuales de datos
financieros (ejemplo: cuentas por cobrar), un estado financiero (ejemplo: un balance
general) o hasta todo un conjunto de estados financieros.
Principios Generales de un Trabajo con Procedimientos Convenidos.
Los principios éticos que regulan las responsabilidades profesionales del auditor
para este tipo de trabajo son:
Integridad
Objetividad
Competencia profesional
Conducta profesional
Estándares técnicos
Definición de los Términos del Trabajo
Debería existir una clara comprensión respecto de los procedimientos convenidos y

de las condiciones del trabajo, entre el auditor y los representantes de la entidad.
Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen:
La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados

no constituirán una auditoría o una revisión y que por consiguiente, no se
expresa ninguna opinión
El propósito del trabajo
La información financiera a la que aplicarán los procedimientos
convenidos La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
específicos Las limitaciones sobre la distribución del informe de resultados
de hecho.
Cuando dicha limitación estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si hay,
el auditor no debería aceptar el trabajo
Para este trabajo es importante que el auditor mande una carta compromiso
documentando los términos claves del nombramiento.
Planificación
El auditor deberá planificar el trabajo de modo que se efectúe un trabajo efectivo.
Documentación
El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos y además de que este
trabajo se realiza de acuerdo a esta NEA.
Procedimientos y Evidencia.
El auditor deberá efectuar los procedimientos convenidos y usar la evidencia

obtenida como la base para el informe de resultados de hechos.
Estas pueden estas basados en:
Investigación
Comparación
Observación
Inspección
Confirmaciones
Informes
El informe de resultados de hechos debería contener
Un título
Un destinatario
Identificación de información específica financiera o no financiera.
Que los procedimientos realizados fueron en convenio con el beneficiario
Declarar si el auditor es independiente o no
El propósito del procedimiento convenido
Descripción de los resultados, de errores y excepciones.
Declarar que no es una auditoría, ni revisión y no tendrá opinión
Aplicación de procedimientos adicionales
Limitaciones de convenio
La fecha del informe
La dirección del auditor
La firma del auditor

NEA # 31 TRABAJOS PARA COMPILAR LA INFORMACIÓN FINANCIERA
El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador utilice su pericia contable

en oposición a la pericia en auditoría, para reunir, clasificar y resumir información
financiera.
Principios generales de un trabajo de compilación.
El contador deberá cumplir con el “Código de Ética” emitido por el Instituto de

Investigaciones Contables del Ecuador.
En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador esté asociado con

información financiera compilada por el contador, el contador debería emitir un
informe.
Definición de los términos del trabajo.
El contador deberá asegurarse de que hay una clara comprensión entre el cliente y
el contador respecto delos términos del trabajo.
Una carta compromiso será de ayuda en la planificación del trabajo de compilación.
Es el interés tanto del contador como de la entidad que el contador envíe una carta
compromiso documentando los términos clave del nombramiento. Una carta
compromiso confirma la aceptación por parte del contador del nombramiento y
ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y el alcance
del trabajo.
Planificación.
El contador deberá planificar el trabajo para que se efectué un trabajo
efectivo. Documentación.
El contador deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia de que el trabajo fue llevado a acabo de acuerdo con esta Norma
Ecuatoriana de Auditoría y con los términos del trabajo.
Procedimientos.
El contador deberá obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la

entidad y debería estar familiarizado con los principios y prácticas contables de la
industria en que opera la entidad y con la forma y contenido de la información
financiera que sea apropiada en las circunstancias.
Aparte de lo anotado en esta NEA, ordinariamente se requiere que el contador:

Investigue con la administración para evaluar la confiabilidad e integridad de la
información suministrada
Evalúe controles internos
Verifique los asuntos
Verifique las explicaciones
Si el contador se da cuenta de que la información suministrada por la administración

es incorrecta, incompleta, o de algún modo no satisfactoria, el contador debería
considerar llevar a cabo los procedimientos mencionados arriba y solicitar a la
administración que proporcione información adicional. Si la administración se niega a
proveer información adicional, el contador debería retirarse del trabajo, informando a
la entidad de las razones para su retiro.
El contador debería leer la información compilada y considerar si parece ser

apropiada en la forma y no contiene exposiciones erróneas obvias de carácter
significativo.
Si el contador se da cuenta de exposiciones erróneas de carácter significativo, el

contador debería tratar de convenir con la entidad las correcciones apropiadas. Si
dichas correcciones no se hacen y la información financiera se considera equívoca,
el contador debería retirarse del trabajo.
Responsabilidad de la Administración.
El contador deberá obtener un reconocimiento de la administración de la

responsabilidad que ésta tiene por la apropiada presentación de la información
financiera y de la aprobación de la administración de la información financiera.

02 Inf. Comple. Cap.1 N.E.A

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1

NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA

El presente capítulo tiene como único propósito informarle al estudiante de una

El auditor al desarrollar su auditoría de gestión, deberá las presentes normas

Recordemos que la auditoría de gestión es de creación reciente y por ende aún no

Para un mayor conocimiento de las normas deberá recurrirse a la primera edición de

NEA # 1 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE AMPARAN UNA

El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor

El auditor deberá cumplir con principios éticos como: independencia, integridad,

NEA # 2 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA

Los términos convenidos necesitarán ser registrados en una carta compromiso de

La carta de compromiso generalmente incluye:

El objetivo de la auditoría de estados financieros

La responsabilidad de la administración por los estados financieros

Acceso sin restricción a cualquier registro, documentación, etc.

El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay

Si el auditor no está de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite

NEA # 3 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORÍA

La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de control y

El personal de la firma observará principios de Independencia, Integridad,

El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el grado de

Aceptación y Retención de Clientes

Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad operacional de las

El auditor deberá documentar los asuntos importantes para apoyar su opinión de

Los papeles de trabajo facilitan la planificación, supervisión y revisión del trabajo de

La extensión de los papeles de trabajo, quedará a juicio profesional del auditor ya

Los papeles de trabajo facilitan la delegación de trabajo a la vez que proveen un

El auditor adoptará los procedimientos que creyera convenientes para mantener la

NEA # 5 FRAUDE Y ERROR

Al planificar, efectuar los procedimientos de auditoría, evaluar y reportar los

El “fraude” se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos de la

Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos

Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos

Mala aplicación de políticas contables

El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales en los Estados

Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos

Omisión o mala interpretación de hechos

Mala aplicación de políticas contables

Es responsabilidad de la administración la prevención y detección de fraudes y

El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevención de fraude o error.

En base a la evaluación del riesgo, el auditor diseñará procedimientos de auditoría

Una auditoría está expuesta al riesgo de que algunas representaciones erróneas de

A pesar de que los sistemas informáticos de contabilidad y control interno reducen la

Cuando la aplicación de procedimientos de auditoría, indica la posible existencia de

Si tal consideración resultará de importancia, el auditor deberá efectuar los

NEA # 6 CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA

El término incumplimiento se refiere a actos, de omisión o cometimiento ya sean

El acto de incumplimiento puede ser detectado por el auditor en base a su

El incumplimiento con las leyes y reglamentos podría resultar en consecuencias

La responsabilidad por la prevención y detección de incumplimiento reposa en la

Políticas y procedimientos que ayudan a la administración a prevenir y detectar de

Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operación

Instituir y operar sistemas apropiados de control interno

Desarrollar un código de conducta a nivel de toda la empresa

Asegurar que los empleados están entrenados apropiadamente y comprendan el

Monitorear el cumplimiento del código de ética y actuar apropiadamente para

Contratar asesores legales para ayudar en el monitoreo de los requisitos legales

El auditor no es responsable de prevenir el incumplimiento y tampoco puede ser

Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren a los aspectos de operación de la

La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitaciones

El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultar,

El auditor deberá planificar el trabajo de auditoría de modo que sea desempeñada