Normas de Auditoria Nacional

NORMA DE AUDITORIA N° 1 NORMAS BÁSICAS DE AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS DECISIÓN N° 12 (Originada en la Recomendación
N° 7)

VISTO: El trabajo de la Comisión de Normas de Auditoría de este Consejo, y

CONSIDERANDO: Que es necesario establece., las Normas Básicas de Auditoría
de Estados Financieros en el orden nacional, basadas en las Guías
Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados aprobados por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC). SE DECIDE: Adoptar las
siguientes normas básicas de auditoría de estados financieros

1. INTRODUCCIÓN

1.1 FORMULACIÓN DE LAS NORMAS BÁSICAS DE AUDITORÍA

La Federación internacional de Contadores (IFAC). fundada en 1977, tiene un

comité permanente denominado Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría
(IAPC), el cual tiene la responsabilidad de emitir proyectos y guías sobre auditoría
y servicios relacionados. El Consejo Técnico de Auditoría y Contabilidad ha
decidido asimilar las Guías Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados
y aprobarlas 61 como Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, previas
ciertas modificaciones que resulten necesarias.

1.2 OBJETIVO DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS.

El objetivo de una Auditoría de estados financieros es facultar a un auditor

independiente para expresar una opinión sobre la razonabilidad con la que estos
presentan la situación patrimonial y financiera, el resultado de las operaciones y
los cambios en la situación financiera (flujos de efectivo), de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados La opinión del auditor ayuda a
establecer la credibilidad de los estados financieros. El usuario, Sin embargo, no
deberá suponer que la opinión del Auditor constituye una garantía en cuanto a la
futura - viabilidad de la entidad, ni que es una opinión sobre la eficiencia o
defectibilidad con la cual la gerencia ha conducido las operaciones de la entidad.
El Informe del auditor es el medio por el cual expresa su opinión o, sí las
circunstancias lo requieren, se abstiene de opinar. En cualquier caso; dirá sí su
examen ha sido efectuado de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas.

1.3 RESPONSABILIDAD DE LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Mientras e! auditor es responsable de formarse y expresar su opinión sobre !os
estados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparación de ellos recae
en la gerencia de la entidad. La responsabilidad de la gerencia incluye el
mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, la selección
y aplicación de políticas de contabilidad, así como la salvaguarda de los activos de
la entidad. La auditoría de estados financieros no releva a la gerencia de sus
responsabilidades.

1.4 ALCANCE DE LA AUDITORÍA

El auditor normalmente determina el alcance de una auditoría de estados

financieros de acuerdo con requerimientos de la Ley, de reglamentaciones o de
los organismos profesionales competentes. La auditoría deberá organizarse para
cubrir adecuadamente todos los aspectos de !a entidad que sean importantes en
los estados financieras que se auditan. Para formarse una opinión sobre los
estados financieros, el auditor deberá obtener una seguridad razonable en cuanto
a si la información contenida en los registros contables principales y otras fuentes
de información, es suficiente y confiable como base para la preparación de
estados financieros. Al formar su opinión. e! auditor deberá también decidir si la
información importante es revelada en forma adecuada en los estados financieros.
El auditor evalúa la confiabilidad y suficiencia de la información contenida en los
registros contables principales y otras fuentes de información, por medio de:

a) La realización de un estudio y evaluación de! sistema contable y controles

internos sobre los que desea apoyarse y la ejecución, de pruebas sobre esos
controles internos para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de otros
procedimientos de auditoría.

b) La realización de otras pruebas y procedimientos de verificación de

transacciones contables y saldos de cuentas, que él considere necesarias de
acuerdo con las circunstancias.

En auditor determina si la información importante está adecuadamente revelada

por medio de:

a) La verificación de los estados financieros con los principales registros contables

y otras fuentes de información, para establecer si dichos estados exponen
adecuadamente !as transacciones y hechos registrados.

b) La evaluación de !os juicios adoptados por la gerencia en la preparación de los

estados financieros, consecuentemente el auditor evalúa la selección y aplicación
consistente de las políticas de contabilidad, la forma en la cual la información !ha
sido clasificada y la suficiencia de la revelación. El juicio es indispensable en todo
el trabajo del auditor; por ejemplo, al decidir el alcance de de los procedimientos
de auditoría y al evaluar la razonabilidad de los criterios y estimaciones aplicados
Por la gerencia en la preparación de los estados financieros además gran Parte de
la evidencia disponible para el auditor; es más de naturaleza persuasiva que
concluyente . En vista de los factores anteriores. rara vez se puede lograr, una
absoluta certeza en auditoría. En el proceso de formación de su opinión sobre los
estados financieros, el auditor aplicará procedimientos diseñados para obtener
una certeza razonable de que los estados financieros están, preparados
adecuadamente en todos sus aspectos importantes. En virtud de la naturaleza de
las pruebas y de otras limitaciones inherentes a una auditoría, aunadas a las
limitaciones propias de cualquier sistema de control interno, existe un riesgo
inevitable de que algunas fallas importantes puedan permanecer sin descubrirse.
Sin embargo, cualquier indicio de que un fraude o error pudiera haber ocurrido y
que pudiera ocasionar una distorsión importante obligaría al auditor a ampliar sus
procedimientos para confirmar o disipar sus dudas. Las limitaciones al alcance de
la auditoría de estados financieros que restrinjan la capacidad del auditor para
expresar una opinión sin salvedades sobre tales estados financieros, deberán
mencionarse en su dictamen y, según sea el caso, deberán expresar una opinión
con salvedades o una abstención de opinión.

2. NORMAS BÁSICAS DE AUDITORIA

Los principios básicos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor
que deben ser cumplidos en todos los casos en que se lleva a cabo una auditoria,
son los siguientes:

2.1 INTEGRIDAD, OBJETIVIDAD E INDEPENDENCIA

El auditor independiente debe:

a) Ser recto, honesto y sincero en su enfoque respecto a su trabajo profesional.

b) Ser Justo y no debe permitir que prejuicios o tendencias afecten su objetividad.

c) Mantener una actitud imparcial y debe aparecer libre de cualquier interés que
pudiera considerarse, cualquiera que sea su efecto real, como incompatible con la
integridad y la objetividad.

2.2 HABILIDADES Y COMPETENCIA

La auditoría debe ejecutarse y el dictamen debe preparase con el debido cuidado

profesional, por personas que tengan adecuado entrenamiento, experiencia y
competencia en auditoría. El auditor debe poseer título profesional de contador
público o su equivalente. El auditor requiere habilidades y competencia
especializada. que se adquieren a través de la combinación de la educación
genera!, de; conocimiento técnico obtenido á través del estudio y de cursos
formales que concluyan con un examen para calificar aptitudes, así como de la
experiencia práctica bajo la supervisión apropiada. Además requiere estar en
forma permanente, al tanto de los progresos, incluyendo pronunciamientos
internacionales y nacionales de trascendencia sobre Contabilidad y auditoría,
reglamentaciones importantes y requerimientos legales.

2.3 CONFIDENCIALIDAD
El auditor debe respetar la confidencialidad de la información que obtenga en el
curso de su trabajo y no debe revelar la información a terceros sin que cuente con
autorización específica, a menos que exista una obligación legal o profesional para
ello,

2.4 TRABAJO REALIZADO POR OTROS PROFESIONALES

Cuando el auditor delega trabajo a sus asistentes o utiliza trabajo realizado por
otros auditores o expertos, él continúa Siendo responsable de formarse y expresar
una opinión con respecto a la información financiera. El auditor debe dirigir,
supervisar y revisar cuidadosamente el trabajo delegado a sus asistentes. Debe
obtener seguridad razonable de que trabajo efectuado por otros auditores o
expertos es adecuado para sus propósitos.

2.5 DOCUMENTACIÓN

El auditor debe documentar aquellos asuntos que sean importantes para

proporcionar evidencia de que la auditoria se practicó de acuerdo con las
presentes normas.

2.6 PLANIFICACION

El auditor debe planificar su trabajo para que le permita realizar una auditoría
efectiva, de manera eficiente y oportuna. La planificación debe basarse en el
conocimiento de la actividad de la entidad auditada. La planificación debe hacerse
para, entre otra cosas:

a) Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad de la entidad, de las políticas

y procedimientos de control interno.

b) Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno.

c) Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los

procedimientos de auditoría que se llevarán a cabo.

d) Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse. La planificación debe seguirse

desarrollando v revisando según sea necesario, en el curso de la auditoría.
2.7 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y competente a través de

la aplicación de procedimientos de cumplimiento y sustantivos, que le permitan
obtener conclusiones razonables en las cuales base su opinión sobre la
información financiera Los procedimientos de cumplimiento son pruebas
diseñadas para obtener una seguridad razonable de que están en vigor aquellos
controles internos en los que el auditor deposita su confianza. Los procedimientos
sustantivos se diseñan para obtener evidencia de que los datos producidos por el
sistema de contabilidad están completos, son exactos y válidos. Pueden ser de
dos tipos:

a) Pruebas de detalle de las operaciones y de los saldos.

b) Análisis de relaciones y tendencias importantes, incluyendo la investigación que

resulte de fluctuaciones y partidas poco usuales.

2.8 SISTEMA DE CONTABILIDAD Y CONTROL INTERNO

La gerencia es responsable de mantener un sistema de Contabilidad adecuado,

que incorpore diversos controles internos con amplitud apropiada al tamaño y a la
naturaleza de la actividad respectiva El auditor necesita tener seguridad razonable
de que el sistema de contabilidad es adecuado y de que toda la información
contable que debiera haberse registrado, de hecho lo ha sido. Normalmente los
controles internos contribuyen a tal seguridad.

El auditor debe adquirir la comprensión del sistema de contabilidad y de los

controles internos relativos y estudiar y evaluar la operación de aquellos controles
internos sobre los cuales desea apoyarse para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría. Cuando el auditor
llega a la conclusión de que puede apoyarse en ciertos controles internos, sus
procedimientos sustantivos normalmente serán menos amplios de los que bajo
otras circunstancias se requerirían y también pudieran diferir en cuanto a su
naturaleza y oportunidad.

2.9 CONCLUSIONES DE LA AUDITORÍA Y DICTAMEN

El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de
auditoría que obtuvo, como base para expresar su opinión respecto a la
información financiera. Esta revisión y evaluación incluye formarse una conclusión
global en cuanto a que: a) La información financiera se ha preparado utilizando
políticas de contabilidad aceptables, las que se han aplicado consistentemente.

b) La información financiera cumple con las reglamentaciones aplicables y con los

requisitos legales.

c) El panorama que presenta la información financiera como un todo es

congruente con el conocimiento que tiene el auditor con respecto a la entidad.

d) Existe revelación suficiente de todos los asuntos importantes relativos a la

adecuada presentación de la información financiera. El dictamen de auditor debe
contener una clara expresión por escrito de la opinión sobre la información
financiera. Una opinión sin salvedades indica que el auditor se ha satisfecho en
todos los aspectos importantes de los puntos que se incluyen en el párrafo
anterior. Cuando se emite una opinión con salvedades, una opinión adversa o se
niega la opinión, el dictamen del auditor debe establecer de manera clara e
informativa, todas las razones para ello.

DEFINICIONES

A los efectos de las presentes normas se entiende por:

3.1 Contador Público A la persona que posee título en provisión nacional de

Contador Público, Licenciado en Auditoría, Auditor Financiero u otra denominación
que hayan utilizado las universidades en Bolivia y que esté inscrita como tal en el
Colegio de Profesionales respectivo.

3.2 Ente o Entidad A la persona física o jurídica dedicada a una actividad

susceptible de producir recursos e incurrir en gastos.

3.3 Estados Financieros Al balance general; los estados de pérdidas y ganancias,

de resultados acumulados de evolución del patrimonio, de cambios en la situación
financiera (flujos de efectivo) y las notas respectivas.
3.4 Auditoría externa Al examen independiente de la información financiera de una
entidad ya Sea lucrativa o no, no importando su tamaño o forma legal, cuando tal
examen se lleva a cabo con objeto de expresar una opinión.

3.5 Normas de Auditoría Al conjunto de guías y requerimientos relativos a la

persona del contador público, a su trabajo y a su dictamen.

3.6 Procedimientos de auditoría Al conjunto de tareas y requerimientos destinados

a dar cumplimiento a las normas de auditoría relativas a la realización del trabajo.

NORMA DE AUDITORIA N° 2 NORMAS RELATIVAS A LA EMISIÓN DEL

DICTAMEN (Publicación N° 26) (Anterior Decisión N° 13)

1. INTRODUCCIÓN

Este pronunciamiento es complementario al relativo a Normas Básicas de

Auditoría de Estados Financieros aprobado por el Consejo Técnico de
Auditoria y Contabilidad el 28 de mayo de 1992 (Publicación N° 25). En la
preparación, de este pronunciamiento se ha considerado el contenido del
Código de Etica del Contador Público (Auditor Financiero) preparado por el
Consejo Técnico de Auditoría y Contabilidad y aprobado por el Comité
Ejecutivo Nacional del Colegio de Profesionales en Ciencias Económicas de
Bolivia el 12 de octubre de 1982. Este pronunciamiento se aplica a dictámenes
o informes de auditores, emitidos en relación con el examen de estados
financieros que tienen por objeto presentar la situación financiera, los
resultados de operaciones y los cambios en la situación financiera, preparados
por la gerencia de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Bolivia. Además este Pronunciamiento puede adaptarse a los
dictámenes o informes de auditoría que se emiten sobre información financiera
diferente a estados financieros. Respecto al estado de cambios en !a situación
financiera, cabe señalar que el mismo ha sido substituido en otros países por el
estado de flujo de efectivo. Mientras en Bolivia el estado de flujos de efectivo
no se ha adaptado, se continuará preparando el estado de cambios en la
 situación financiera, sobre el cual dictaminará el auditor. Para efectos de esta
publicación cada vez que secione a! estado de cambios en !a situación
financiera se escribirá a continuación entre paréntesís (Flujos de Efectivo).
Este pronunciamiento distingue los diversos tipos de dictámenes, describe las
circunstancias en las cuales cada uno de ellos es apropiado y proporciona
ejemplos.

Este pronunciamiento no se aplica a "estados financieros no auditados" cuya

preparación o ayuda en la preparación ha sido encomendada a un auditor, ni
tampoco se aplica a informes sobre información financiera incompleta o resumida,
o respecto a otras presentaciones especiales.

La Decisión N° 12, respecto a "Normas de Auditoría de Estados Financieros"

establece !c siguiente:

• El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de

auditoría que se obtuvo, como base para expresar su opinión respecto a la
información financiera. Esta revisión y evaluación incluye el formarse una
conclusión global en cuanto a que:

a) La información financiera se ha preparado utilizando políticas de contabilidad

aceptables, las que se han aplicado consistentemente.

b) La información financiera cumple con las reglamentaciones aplicables y con los

requisitos legales,

c) El panorama que presenta la información financiera como un todo es

congruente con el conocimiento que tiene el auditor con respecto a la entidad. d)
Existe relación suficiente de todos !os asuntos importantes relativos a !a adecuada
presentación de !a información financiera.

• El dictamen del auditor debe contener una clara expresión por escrito de la
opinión sobre la información financiera. Una opinión sin salvedades indica que el
auditor se ha satisfecho en todos los aspectos importantes descritos
anteriormente.
• Cuando se emite una opinión con salvedades; una opinión adversa o se niega la
opinión, el dictamen del auditor debe establecer de manera clara e informativa,
todas las razones para ello.

2. RESPONSABILIDAD DE LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS Y SUS NOTAS

La gerencia del ente auditado tiene la responsabilidad de adoptar políticas y

prácticas contables relacionadas a su giro, establecer y mantener un sistema
de control interno que asegure la preparación de estados financieros correctos.
La preparación de las Notas a los estados financieros es también
responsabilidad de la gerencia. Por consiguiente, la exactitud de las
declaraciones que se hagan por medio de los estados financieros son
responsabilidad implícita e integral de la gerencia. El conocimiento que el
auditor tiene de esos estados financieros se limita al que adquiere por medio
de su examen. El auditor independientemente puede hacer sugerencias en
cuanto a la forma y al contenido de los estados financieros o puede
prepararlos, total o parcialmente, basado en las cuentas y registros de la
empresa o ente auditado sin embargo su responsabilidad respecto a los
estados que ha examinado, se limita a expresar su opinión sobre ellos.

3. RESPONSABILIDAD SOBRE LA EMISIÓN DEL DICTAMEN

El objetivo principal de un examen de estados financieros por parte de un

auditor independiente, es la expresión de una opinión sobre la razonabilidad
con la que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones
y los Cambios en la situación financiera, (flujo de efectivo) de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados. Consecuentemente, es su
responsabilidad emitir su dictamen o informe mediante el cual expresa su
opinión o, si las circunstancias lo requieren, abstenerse de opinar. En cada
caso, indicará si su examen ha sido practicado de acuerdo a normas de
auditoría generalmente aceptadas. De acuerdo con estas normas se requiere
que declare si, en su opinión, los estados financieros se presentan de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
 4. CONCEPTO DE DICTAMEN

El dictamen sobre estados financieros es el informe escrito mediante el cual un

auditor independiente, fundado en el examen de los mismos y practicado de
acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, emite su opinión o
expresa que se abstiene de opinar sobre dichos estados, de acuerdo con estas
normas.

5. CONTENIDO DEL DICTAMEN

El dictamen del auditor contendrá básicamente lo siguiente: • Título con el

encabezamiento "Dictamen del Auditor Independiente”. • Destinatario a quien
deberá ser dirigido el dictamen. Generalmente se lo dirige a quien contrató al
auditor o a quien el contratante indicare. • Identificación de cada uno de los
estados financieros a que se refiere el dictamen, la designación, completa del
ente a quien pertenecen, la fecha y el periodo al que se refieren.

• Declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia

del ente examinado y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión
sobre los mismos basada en su auditoria.

• Declaración de que la auditoría fue efectuada con normas de auditoría

generalmente aceptadas.

• Declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren

que el auditor planee y ejecute la auditoría para obtener razonable seguridad
respecto a si los estados financieros están libres de presentaciones incorrectas
significativas.

• Declaración de que la auditoría incluye:

• Examinar en base a pruebas, evidencias que sustenten los importes y

revelaciones en los estados financieros. Evaluar los principios de contabilidad
utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia.

• Evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto.

• Declaración de que e! auditor considera que su auditoría le Proporciona una
base razonable para emitir su opinión.

• Opinión respecto, a si los estados financieros presentan razonablemente, en todo

aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera del ente a la fecha del
balance general, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación
financiera (flujos de efectivo) por el período terminado en esa fecha de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados.

• Al auditor se le pide con frecuencia que emita un dictamen “de conformidad con
disposiciones legales". Si dichas disposiciones están de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados el auditor podrá expresar su, opinión sin
salvedades. Sin embargo, cuando la aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados no concuerdan con las disposiciones legales, la
fraseología descrita en el párrafo anterior no deberá ser utilizada por el auditor al
expresar su opinión.

• Firma del auditor, con la aclaración de su nombre y apellidos y su

correspondiente matrícula. En caso de sociedades de profesionales podrá
mencionarse el nombre de la razón social respectiva, refrendándose con la firma,
nombre y matrícula del socio que asume la responsabilidad de la emisión del
dictamen.

• Lugar de residencia del auditor. El dictamen deberá mencionar la ubicación

específica que usualmente es la ciudad en la que el auditor tiene establecida su
oficina principal.

• Fecha de emisión del informe que será aquella en que haya dado por terminadas
las tareas de auditoría. Esta fecha delimita la responsabilidad del auditor en
cuanto al conocimiento y evaluación de hechos posteriores desde la fecha de los
estados financieros. Cuando se dictamina sobre estados financieros comparativos
debe mencionarse claramente en el dictamen si todos los periodos en ellos
incluidos fueron examinados por el mismo auditor o por otros.
 6. DICTAMEN ESTANDAR DEL AUDITOR

El dictamen del auditor se emplea en relación con los estados financieros

básicos, o sea, el balance general, el estado de ganancias y pérdidas, el
estado de utilidades retenidas y el estado de cambios en la situación financiera
(flujos de efectivo). El dictamen estándar es aquel que no contiene salvedades.
Si estos estados financieros se acompañan de un estado por separado de
cambios en la cuentas de inversión de los accionistas, este deberá identificarse
en el párrafo del alcance en el dictamen, pero no necesita señalarse
separadamente en el párrafo de la opinión, ya que, tales cambios se incluyen
en la presentación de los resultados de operaciones y de los cambios en la
situación financiera.

NORMA DE AUDITORIA No 3 PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORIA

RECOMENDACIÓN No. 12

1. OBJETIVOS

1.1 El proceso de Planificación descrito en estas recomendaciones, permitirá que

los profesionales encargados de realizar exámenes de auditoria sobre información
financiera, realicen una auditoria efectiva, de manera eficiente y oportuna. La
planificación debe basarse en el conocimiento del negocio de la entidad auditada.
La planificación debe hacer para, entre otras cosas:

a) Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad de la entidad, de las políticas

y procedimientos de control interno.

b) Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno.

c) Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los

procedimientos de auditoria que se llevarán a cabo.

d) Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse.

1.2 Asimismo, un plan de auditoria apropiado sirve para asegurar que el auditor
dedica la atención adecuada a las áreas importantes de la auditoria, que se
identifican los problemas potenciales y que el trabajo se termina oportunamente.
La planificación también ayuda en la adecuada utilización de los asistentes a la
coordinación del trabajo realizado por otros auditores y expertos.

2. AMBITO DE APLICACIÓN Y ALCANCE

2.1 El proceso de planificación se aplica en la auditoria tanto de estados

financieros como de otra información financiera. La presente norma se enmarca
en el contexto de auditorías recurrentes.

En una auditoria que se efectúa por primera vez. El auditor puede requerir
extender el proceso de planificación más allá de los aspectos mencionados en
esta recomendación.

2.2 El alcance de la planificación variará de acuerdo con el tamaño y la

complejidad de la auditoria, de las experiencias previas del auditor con la entidad y
considerando el conocimiento de su negocio.

3. ETAPAS DE LA PLANIFICACION

3.1 La planificación debe ser continua durante la auditoria y deberá incluir: ƒ El

conocimiento del negocio de la entidad. ƒ El desarrollo de un plan general que
incluya el alcance y dirección esperados de la auditoria, y

La preparación de un programa de auditoria que incluya la naturaleza, oportunidad

y alcance de los procedimientos de auditoria.

3.2 Los cambios en las condiciones o los resultados inesperados que surjan de la
aplicación de los procedimientos de auditoria, pueden ocasionar modificaciones al
plan general y al programa de auditoria. Las razones por las cuales se efectúan
cambios significativos deben ser documentadas.

4. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DE LA ENTIDAD

4.1 El auditor necesita tener cierto nivel de conocimiento de la actividad y el
negocio de la entidad, que le permita identificar los eventos, transacciones y
prácticas que, a su juicio pueden tener un efecto significativo sobre la información
financiera. Puede obtener dicho conocimiento de:

a) Los informes anuales de la entidad a sus accionistas.

b) Actas de asamblea de accionistas, consejo de administración y comités

importantes.

c) Informes internos de administración financiera, por los periodos actuales y

anteriores.

d) Los papeles de trabajo de la auditoria del periodo anterior y otros archivos

pertinentes. Al respecto, el auditor, debe prestar particular atención a los asuntos
que requirieron una consideración especial en los papeles archivos del periodo
anterior y decidir si pudieran o no afectar el trabajo que se realizará en el presente
periodo.

e) Personal del auditor responsable de proporcionar a la entidad, servicios

diferentes al de auditoria, que provean información sobre asuntos que puedan
afectar a la auditoria.

f) Discusiones con la gerencia de la entidad, las cuales pudieron incluir asuntos

tales como:

Cambios en la administración, en la estructura organizacional o en las actividades

de la entidad. Disposiciones legales vigentes del gobierno que afecten a la
entidad. Evaluaciones actuales de los negocios que afecten a la entidad.

Dificultades financieras o problemas de contabilidad actual o pendiente.

Existencia de partes relacionadas.

Apertura o clausura de locales o instalaciones de plantas.

Cambios recientes en la tecnología, en tipos de productos o servicios y en

métodos de producción o distribución.
Cambios en el sistema de contabilidad y en el sistema de control interno

g) El manual de políticas y procedimientos de la entidad.

h) Publicaciones o revistas del ramo.

i) La consideración del estado de la economía y su efecto en el negocio de la

entidad.

j) Visitas al local y a las instalaciones de la planta de la entidad.

4.2 Además de la importancia del conocimiento del negocio de la entidad al

determinar el plan general de auditoria, dicho conocimiento ayuda al auditor a
identificar áreas que requieren consideración especial en la auditoria, a evaluar la
razonabilidad de las estimaciones contables y de las declaraciones de la gerencia
y a formarse un juicio con relación a lo apropiado de las políticas y revelaciones
contables.

5. DESARROLLO DE UN PLAN GENERAL

5.1 Al desarrollar su plan general en relación al alcance y dirección esperados de

la auditoria, el auditor debe considerar los siguientes asuntos:

a) Los términos de su compromiso y cualquier responsabilidad legal.

b) La naturaleza y oportunidad de los informes o cualquier otra comunicación con

la entidad, que se derivan del acuerdo.

c) Las políticas de contabilidad adoptadas por la entidad y los cambios en esas

políticas.

d) El efecto de nuevos pronunciamientos de contabilidad o de auditoria.

e) La identificación de áreas de riesgo significativas.

f) El establecimiento de parámetros de importancia relativa para los propósitos de

auditoria.

g) Condiciones que requieren atención especial, tales como la posibilidad de

errores importantes o fraudes o bien, la intervención de partes relacionadas.
h) El grado de confianza que espera depositar en los sistemas de contabilidad y
de control interno.

i) La posible rotación del énfasis sobre áreas específicas de auditoria.

j) La naturaleza y alcance de la evidencia de auditoria que se necesita obtener.

k) Si procede, el trabajo de los auditores internos y el grado de su intervención en

la auditoria.

l) La intervención de otros auditores en la auditoria de subsidiarias o sucursales de

la entidad.

m) La intervención de expertos.

5.2 El auditor debe documentar su plan general. La forma y alcance de la

documentación puede variar dependiendo del tamaño y complejidad de la
auditoria. Un presupuesto de tiempo en el que se estimen las horas para las
diferentes áreas o procedimientos de auditoria, debe ser una herramienta efectiva
de planificación. 5.3 El auditor podrá discutir de los elementos de su plan general y
ciertos procedimientos de auditoria con la gerencia de la entidad para mejorar la
eficiencia y coordinar los procedimientos de auditoria con el trabajo del personal
de la entidad; sin embargo, el plan general y el programa de auditoria siguen
siendo responsabilidad del auditor.

6. DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

6.1 El auditor debe preparar un programa de auditoria por escrito estableciendo

los procedimientos, necesarios para desarrollar el examen de auditoria y,
consecuentemente, implantar la planificación de la auditoria. El programa también
debe contener los objetivos de auditoria para cada instrucción para los asistentes
que intervienen en la auditoria y como un medio para controlar la adecuada
ejecución del trabajo.

6.2 El preparar el programa de auditoria, el auditor, habiendo obtenido un

conocimiento del sistema de contabilidad y de los controles internos relativos,
puede desear apoyarse en ciertos controles internos para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria requeridos.
Puede concluir que el apoyarse en ciertos controles internos es una forma efectiva
y eficiente de conducir su auditoria. Sin embargo, puede decidir no descansar en
controles internos cuando existan otras formas más eficientes de obtener
evidencia suficiente y competente. También debe considerar la oportunidad de los
procedimientos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la
disponibilidad de los asistentes y la intervención de otros auditores o expertos.

6.3 Normalmente el auditor tiene flexibilidad para decidir cuánto aplicar los
procedimientos de auditoria, ya que muy pocos de ellos necesitan ser efectuados
dentro de límites de tiempo específicos. Por ejemplo, los procedimientos aplicados
a las transacciones, pueden efectuarse a la oportunidad en la aplicación de
procedimientos de auditoria, por ejemplo, al observar la toma de inventarios por
personal de la entidad.

6.4 La planificación de la Auditoria y el programa relativo deben ser

reconsiderados a medida que la auditoria avanza. Tal consideración está basada
en la revisión que el auditor hace el control interno, en su evaluación preliminar del
mismo y en los resultados obtenidos de los procedimientos de cumplimiento y de
los sustantivos.

NORMA DE AUDITORIA No. 4 NORMA RELATIVA A LA EMISIÓN DE

INFORMES CONPROPÓSITOS TRIBUTARIOS

1. OBJETIVO
El objetivo del presente pronunciamiento es normar y establecer las bases
para la revisión de información contable y documentación de sustento de
operaciones que son hechos generadores de tributos o están directamente
vinculados con la determinación de los mismos, conforme a las
necesidades de información establecidas por el Servicio de Impuestos
Nacionales. Asimismo, se torna necesario emitir una norma que permita
uniformar la presentación del Dictamen e Informe de parte de los auditores
 en cumplimiento del Decreto Supremo No. 26226, y la Resolución
Normativa de Directorio No. 01/2002 del Servicio de Impuestos Nacionales.
2. FUENTES Esta Norma, ha considerado e incorporado en su contenido los
principales criterios técnicos emitidos en la normatividad siguiente: •
Resolución Normativa de Directorio No. 01/2002 y su Reglamento. • NA-1
“Normas Básicas de Auditoria de Estados Financieros” emitida por el
Consejo Técnico Nacional de Contabilidad y Auditoria del Colegio de
Auditores de Bolivia.
• NA-2 “Normas Relativas a la Emisión de Dictamen” emitida por el Consejo
Técnico Nacional de Contabilidad y Auditoria del Colegio de Auditores de
Bolivia.
• NIA- Sección 210 “El Compromiso de auditoría”.
• NIA-Sección 580 “Representaciones o Manifestaciones de la
Administración”.
• NIA-Sección 920 “Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en
relación con información financiera”
• SAS-29 “Dictamen sobre información que acompaña a los Estados
Financieros básicos en documentos presentados al auditor”
• SAS-75 “Compromisos para aplicar procedimientos previamente
convenidos”.
• SAS-62 “Informes especiales” (corregido con SAS-77) 3. DEFINICIONES
Para una comprensión uniforme de algunos términos y expresiones de la
presente Norma profesional, es necesario definir a través del siguiente
glosario los siguientes conceptos: Ingresos brutos Constituyen la suma de
los ingresos corrientes y no corrientes, menos los costos y gastos corrientes
y no corrientes producto de las actividades del ente y reveladas en los
Estados Financieros. Periodo fiscal El periodo fiscal comprenderá doce
meses tomando en cuenta las fechas de cierre según lo establecido en el
articulo 39 del Decreto Supremo N° 24051, para empresas industriales y
petroleras la fecha de cierre del 31 de marzo, para empresa gomeras,
castañeras, agrícola, ganaderas y agroindustriales el 30 de junio, para
empresas mineras el 30 de septiembre y para empresas bancarias, de
seguro, comerciales, de servicio y otras no contempladas en las anteriores
el 31 de diciembre. Empresa Auditada Corresponde al ente que demanda
los servicios de auditoría, con fines de presentación de Estados Financieros
auditados al Servicio de Impuestos Nacionales. Situación Tributaria del
Contribuyente Constituye los resultados y toda la documentación
acumulada por la empresa auditada relacionada al reconocimiento y pago
de las obligaciones tributarias, incluyendo los registros manuales y/o
automáticos como medio de control incorporados a estas operaciones.
Sujeto Pasivo Son sujetos pasivos todos los contribuyentes obligados por la
Ley 843 (texto modificado) y que están obligados a presentar estados
financieros al cierre de cada gestión, como son las empresas públicas o
privadas independientemente de su naturaleza jurídica.
4. ALCANCE La presente norma es de aplicación obligatoria en aquellos
casos donde los profesionales contratados por empresas contribuyentes,
definidas como sujetos pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas, tienen ventas o ingresos brutos iguales o mayores a
Bs1,200,000. 5. CARTA DE COMPROMISO El auditor y cliente deben
acordar los términos del compromiso que serán formalizados mediante un
Contrato de servicios firmado entre partes. Una vez firmado dicho Contrato,
el auditor deberá emitir una carta de compromiso referente a los
procedimientos adicionales a ser insertados con motivo de la auditoría a los
Estados Financieros básicos. Es recomendable remitir en forma separada
la carta de compromiso con fines tributarios o a criterio del auditor incluir en
una sola carta de compromiso los términos de referencia generales antes
de iniciar la auditoría. El propósito de esta carta es evitar interpretaciones
equivocadas respecto a los términos del contrato de servicios, que
mínimamente incluirá: • Objetivo y alcance de la auditoría haciendo
mención a la Norma de Auditoría N° 4 y Resolución de Directorio N°
01/2002 del Servicio de Impuestos Nacionales. • Grado de responsabilidad
del cliente y del auditor • Tipos de informes a ser emitidos • Criterios de
muestra aseverando que existe un riesgo inevitable de que quede sin
detectar situaciones materiales al definir la muestra. • Condición de acceso
irrestricto a todo registro, documento o información tributaria que requiera
para fines de la auditoría.
6. CARTA DE REPRESENTACIÓN POR PARTE DEL CLIENTE El auditor
debe obtener del cliente (entidad auditada) una nota de representación
declarando que el cliente está en conocimiento de las disposiciones legales
de carácter tributario por las cuales es sujeto pasivo como contribuyente
directo, como agente de retención o agente de información, además de una
declaración especifica que la preparación, conservación, integridad y
exactitud de la información contable que da origen a la obligación tributaria
es de responsabilidad de la empresa y que la responsabilidad del auditor es
efectuar una revisión especial basada en una norma legal con el propósito
de emitir un informe requerido por el SIN, esta nota debe señalar que no ha
habido irregularidades que involucren a miembros de la administración o a
empleados que tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad
y de control interno, o que pudieran tener un efecto de importancia relativa
en las declaraciones impositivas y en el cumplimiento de leyes y
regulaciones aplicables a la empresa, que todos los libros de contabilidad
de la gestión fiscal, declaraciones impositivas y documentos de apoyo han
sido puesto a disposición del auditor y que dicha información tributaria está
libre de representaciones erróneas u omisiones. Asimismo, debe manifestar
que la empresa ha cumplido con todos los aspectos legales tributarios y se
encuentra debidamente registrado y expuesto en forma adecuada en los
Estados Financieros incluyendo las contingencias que pudiera existir,
finalmente, debe manifestar que la empresa no tiene conocimiento de
irregularidades o actos ilegales que deriven en ilícitos tributarios. La fecha
de esta nota debe coincidir con la fecha del Dictamen sobre la Información
Tributaria Complementaria o Informe sobre la situación tributaria según
corresponda la categoría del cliente (Anexo N° 1, Modelo de Carta de
Representación del Cliente). Es recomendable que el auditor obtenga del
cliente la carta de representación al inicio de la auditoría y otro al final de la
misma a objeto de prever situaciones especiales que ameriten ser
revelados o que influyan significativamente en la opinión del auditor.
7. RESPONSABILIDADES DE LAS PARTES
7.1. Responsabilidad del cumplimiento de las leyes tributarias La Gerencia,
el Directorio o las personas designadas por ley son los responsables por
cuenta de las empresas (entidad auditada) de la observancia y
cumplimiento de las normas legales de carácter tributario, esto incluye entre
otras obligaciones:
• Determinar correctamente el tributo.
• Pagar en su totalidad y oportunamente el tributo.
Conservar la documentación que da origen a operaciones económicas
financieras entre tanto no prescriba la facultad de fiscalizar de la
administración tributaria.
• Llevar registros contables de acuerdo a la naturaleza y tamaño de la
empresa.
• Proporcionar información que la administración del Servicio de Impuestos
Nacionales la requiera para cumplir sus fines. Por consiguiente, la exactitud
e integridad de la información y documentación de carácter tributario y la
correcta exposición y revelación en los Estados Financieros e información
presentada periódicamente al Servicio de Impuestos Nacionales es
responsabilidad de la empresa sometida a examen. Asimismo, es
responsabilidad de la empresa auditada la correcta elaboración de la
información suplementaria. Estos aspectos deben estar claramente
especificados en el respectivo contrato a ser suscrito con la empresa.
(Anexo N° 2, Modelo Contrato y Anexo N° 3, Modelo de respuesta al
Contrato firmado entre el auditor y cliente)
7.2. Responsabilidad del auditor por la emisión del Informe Tributario. El
auditor será responsable por:
• El trabajo realizado, según los alcances determinados entre partes, los
cuales deberán estar claramente definidos en el contrato y carta de
aceptación del servicio profesional, considerando lo señalado en el acápite
8 de la presente norma.
• Los hallazgos determinados, los cuales deben ser incluidos en los
informes que se detallan en el punto 9 según correspondan, con suficiente
detalle de los errores y excepciones detectados.
• La opinión que emita sobre la Información Tributaria Complementaria.
8. EXAMEN DE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA
AUDITADA El auditor deberá incluir en su planificación de la auditoria, un
programa específico con el propósito de cumplir con el alcance mínimo
establecido en esta norma de auditoria; así como, del Reglamento para la
emisión del dictamen sobre la información tributaria complementaria a los
Estados Financieros básicos, anexo a la Resolución Normativa de
Directorio Nº 01/2002. Procedimientos mínimos:
8.1 Lograr la comprensión del negocio de la empresa y de la industria en
las que operan y de los impuestos a los que está sujeta. El auditor deberá
efectuar un análisis de la organización, su sistema de adquisición o
producción de bienes y servicios, sus procedimientos y sistemas de
contabilización de las operaciones, el sistema de costeo utilizado, los
principales productos elaborados o adquiridos para la venta, debiendo
preparar un memorándum de entendimiento y comprensión del negocio, el
mismo que será discutido con los principales ejecutivos y directivos de la
empresa.
8.2 Efectuar indagaciones concernientes a los principios y prácticas
contables de la empresa y que estos hayan sido aplicados
consistentemente en las declaraciones juradas de acuerdo con la Ley 843
(Texto ordenado vigente) y sus disposiciones reglamentarias. La evaluación
del control interno deberá incluir procedimientos destinados a detectar
claramente: A que impuestos está obligada la empresa como sujeto pasivo,
agente de retención o agente de información. • Principios y prácticas
(estimaciones) contables de la empresa. Además, el programa deberá
incluir procedimientos destinados a establecer las reales prácticas
contables y la correcta determinación del tributo, así como de la suficiente
documentación.
8.3 Efectuar indagaciones concernientes a los procedimientos de la
empresa para registrar, clasificar y resumir transacciones sujetas a
impuestos, sus bases de cálculo y la declaración impositiva. El cuestionario
de control interno (si la evaluación es mediante cuestionario) deberá incluir
de manera específica preguntas que permitan al auditor formarse un criterio
de la forma de registrar las operaciones alcanzadas por los impuestos; así
como, los procedimientos diseñados para clasificar las operaciones por su
naturaleza y efecto impositivo y resumir las mismas de tal manera que
estén adecuadamente reflejadas en los Estados Financieros.
8.4 Realizar indagaciones concernientes a todas las aseveraciones de
importancia relativa registradas contablemente y declaradas
impositivamente. El auditor deberá indagar acerca de la integridad en el
registro contable de las operaciones ocurridas en la empresa y su
declaración impositiva correspondiente, en su caso su revelación en los
Estados Financieros. 8.5. Aplicar procedimientos analíticos diseñados para
identificar relaciones y partidas individuales sujetas al impuesto y que
parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluirían: • Comparación de las
cifras de los Estados Financieros con datos de períodos anteriores. •
Estudio de las relaciones de los componentes de los Estados Financieros
relacionados con las bases imponibles y que se esperaría se conformaran a
un patrón predecible basado en la experiencia de la empresa o norma de la
industria. • Verificar que las cifras de las declaraciones impositivas
provienen de información basada en los registros contables de la empresa.
8.6 Efectuar seguimiento a la situación de los adeudos tributarios. El auditor
deberá efectuar un seguimiento de los adeudos tributarios que podría tener
la empresa y emitir opinión sobre el cumplimiento de los mismos o su
revelación en los Estados Financieros. Por otra parte el auditor debe tomar
en cuenta en su auditoría los riesgos inherentes, riesgos de control y las
conclusiones de la evaluación de los controles internos como base para
determinar el tamaño de las muestras necesarias a efectos de conocer la
situación tributaria del contribuyente. En caso de que a criterio del auditor,
las pruebas realizadas con el propósito de evaluar la conducta del
contribuyente revelaran que no existen razones para aumentar la muestra,
deberá dejar constancia de este hecho en sus Papeles de Trabajo,
indicando los motivos de la decisión tomada. Por el contrario, si como
resultado de la muestra analizada es necesario efectuar la revisión de una
muestra adicional, los motivos para seleccionar una muestra adicional
deberán quedar claramente explicados en los Papeles de Trabajo.
9 GRUPOS DE CONTRIBUYENTES DEFINIDOS POR LA RESOLUCIÓN
NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 01/2002 DEL SERVICIO DE
IMPUESTOS NACIONALES La Resolución Normativa de Directorio Nº
01/2002 del Servicio de Impuestos Nacionales, define dos grupos de
contribuyentes alcanzados por esta Resolución: • Contribuyentes cuyas
ventas o ingresos brutos sean iguales o mayores a Bs. 1`200,000 y hasta
Bs.14´999,999. Contribuyentes cuyas ventas o ingresos brutos sean iguales
o superiores a Bs.15`000,000. 10 INFORMES REQUERIDOS PARA CADA
GRUPO DE CONTRIBUYENTES La Resolución Normativa de Directorio Nº
01/2002 del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) requiere los siguientes
tipos de informes para cada grupo de contribuyentes:
10.1 Contribuyentes cuyas ventas o ingresos brutos sean iguales o
mayores a Bs. 1`200,000 y hasta Bs. 14`999,999. Este grupo de
contribuyentes deberá presentar al Servicio de Impuestos Nacionales:
• Estados Financieros básicos con Dictamen de Auditoría.
• Informe del Auditor, con un pronunciamiento sobre la situación tributaria
10.2 Contribuyentes cuyas ventas o ingresos brutos sean iguales o
superiores a Bs. 15`000,000. • Estados Financieros básicos con Dictamen
de Auditoría. • Información Tributaria Complementaria con Dictamen de
Auditoría. • Informe del auditor sobre los procedimientos mínimos utilizados.
11 CONTENIDO DE LOS DICTAMENES O INFORMES A los fines
previstos en esta norma de auditoría se mencionan a continuación los
contenidos mínimos de cada tipo de informe:
11.1 Dictamen de auditoría sobre los Estados Financieros básicos (común a
ambos grupos de contribuyentes) Los Dictámenes de Auditoría sobre
Estados Financieros básicos deberán emitirse siguiendo los lineamientos
de la NA-2 “Normas Relativas a la Emisión del Dictamen” aprobada por el
Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del Colegio de
Auditores de Bolivia.
11.2 Informe del auditor con pronunciamiento sobre la situación tributaria.
Este informe se emitirá para el grupo de contribuyentes con ventas o
ingresos brutos iguales o mayores a Bs. 1`200,000 y hasta Bs. 14`999,999,
en el cual el auditor emitirá un pronunciamiento sobre la situación tributaria
del contribuyente a este efecto, el auditor deberá: Aplicar de manera
adicional a los procedimientos establecidos por las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptados para el examen de Estados Financieros los
procedimientos mínimos enumerados en el acápite 8 de la presente norma.
A cuyo termino se emitirá un informe con pronunciamiento sobre la
situación tributaria utilizando como punto de referencia la Normas de
Auditoría señaladas en el acápite N° 2 “Fuentes”, e incluirá,
fundamentalmente: • Titulo.
• Destinatario.
• Declaración de los procedimientos aplicados con énfasis en que los
mismos surgen de los procedimientos mínimos requeridos por la norma de
auditoría N° 4 emitida por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad y del Reglamento para la Emisión del Dictamen sobre la
Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos
incluido en la Resolución Normativa de Directorio Nº 01/2002 del Servicio
de Impuestos Nacionales (SIN).
• Descripción de los hallazgos del auditor incluyendo suficientes detalles de
errores y excepciones detectados.
• Un párrafo con la restricción de distribución del informe en el que se
señale que el mismo ha sido preparado solamente para uso e información
del destinatario y del Servicio de Impuestos Nacionales y que no debe ser
utilizado con ningún otro propósito.
• Fecha del informe.
• Firma del auditor. Un modelo se presenta en Anexo N° 4 y por tratarse de
un informe resultante de la aplicación de procedimientos adicionales a los
procedimientos aplicados para la emisión del Dictamen sobre los Estados
Financieros básicos, este informe deberá emitirse como segunda parte del
mismo grupo de información en el que se incluye el Dictamen sobre los
Estados Financieros.
11.3 Dictamen de auditoría sobre la información tributaria complementaria.
Este informe se emitirá para el grupo de contribuyentes con ventas o
ingresos brutos iguales o mayores a Bs. 15`000,000, en el cual el auditor
emitirá una opinión sobre la información tributaria complementaria, a este
efecto el auditor deberá aplicar de manera adicional a los procedimientos
establecidos por las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas para el
examen de Estados Financieros los procedimientos mínimos enumerados
en el acápite 8 de la presente Norma y otros que considere necesarios en
las circunstancias. A cuyo término se emitirá un dictamen sobre la
información tributaria complementaria, utilizando como punto de referencia
las Normas de Auditoría señaladas en el acápite N° 2 “Fuentes”, e incluirá,
fundamentalmente:
• Titulo
• Destinatario del dictamen.
• Identificación completa de la Información Tributaria Complementaria
examinada y de la entidad a la cual corresponda.
• Alcance del examen.
• Declaración de que la Información Tributaria Complementaria es
responsabilidad de la empresa.
• Declaración de que los procedimientos realizados fueron aquellos
previamente convenidos entre partes con fines exclusivamente tributarios. •
Referencia a las normas de auditoría aplicadas.
• Opinión sobre si la información Tributaria Complementaria a los Estados
Financieros Básicos ha sido elaborada de conformidad con la Norma de
Auditoría N° 4 emitido por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad; además, si ha sido correctamente preparada en relación con
los Estados Financieros considerados en su conjunto, sobre los que se
emitió el dictamen principal.
• Lugar y fecha en que se emite el Dictamen.
• Firma del profesional con la aclaración de la misma y mención de su
número de matrícula en el Colegio de Auditores de Bolivia. La firma del
profesional debe ir acompañada, en el ejemplar que se entrega al Servicio
de Impuestos Nacionales, de la solvencia profesional emitida por el Colegio
de Auditores de Bolivia, a través de los Colegios Departamentales. Un
modelo de dictamen sobre “Información Tributaria Complementaria a los
Estados Financieros Básicos” se presenta en Anexo N° 5. Por tratarse de
un informe resultante de la aplicación de procedimientos adicionales a los
procedimientos aplicados para la emisión de Dictamen sobre los Estados
Financieros básicos, este informe deberá emitirse junto con el Dictamen
sobre los Estados Financieros, en un legajo dividido en partes.
11.4 Informe del auditor sobre los procedimientos mínimos utilizados. Este
informe se emitirá para el grupo de contribuyentes con ventas o ingresos
brutos iguales o mayores a Bs15`000,000, adicionalmente a los dictámenes
sobre la razonabilidad de los Estados Financieros básicos y sobre la
información tributaria complementaria, a este efecto el auditor deberá
aplicar de manera adicional a los procedimientos establecidos por las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptados para el examen de Estados
Financieros, procedimientos mínimos enumerados en el acápite 8 de la
presente Norma señalando el alcance de las pruebas, el criterio utilizado
para la toma de las muestras, la cobertura alcanzada y el resultado de las
verificaciones efectuadas. El auditor deberá evaluar los resultados de la
aplicación de estos alcances mínimos y en caso de ser necesario, ampliar
los mismos, de acuerdo con lo requerido por las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas.
Asimismo, deberá considerar la aplicación de otros procedimientos que
considere necesarios en las circunstancias. A cuyo término se emitirá un
informe sobre los procedimientos mínimos utilizados, dicho informe tomará
como punto de referencia las Normas de Auditoría señaladas en el acápite
N° 2 “Fuentes”, e incluirá, fundamentalmente:
• Título
• Destinatario.
• Identificación de la naturaleza del trabajo principal y el alcance del trabajo
adicional haciendo mención a la exigencia del Servicio de Impuestos
Nacionales
• Declaración de que la información tributaria y registros sujetos a auditoría
son de responsabilidad del cliente
• Declaración sobre procedimientos aplicados, con énfasis respecto a que
los mismos surgen de los procedimientos mínimos requeridos por la Norma
de Auditoría N° 4 y Resolución Normativa de Directorio N° 01/2002 del
Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).
• Descripción detallada de los hallazgos del auditor incluyendo suficientes
detalles de errores y excepciones detectados.
• Declaración sobre las restricciones sobre el uso del informe, en vista de
que su intención es para uso de los usuarios específicos
• Lugar y fecha del informe.
• Firma del Auditor. En caso de que, el auditor en cualquier aspecto de su
trabajo no haya podido obtener suficiente información o realizar algún tipo
de verificación, deberá mencionar este hecho en su informe. Por tratarse de
un dictamen resultante de la aplicación de los procedimientos adicionales a
los aplicados para la emisión del dictamen sobre los Estados Financieros
básicos, este dictamen deberá emitirse como segunda parte del mismo
grupo de información en el que se incluye el dictamen sobre los Estados
Financieros. De acuerdo a lo requerido por la Resolución Normativa de
Directorio Nº 01/2002 del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), el auditor
deberá incluir en este informe un detalle de la muestra obtenida de las
facturas señalando:
• Número de la factura.
• Nombre del proveedor.
• Número de RUC del proveedor.
• Número de orden de la factura.
• Fecha de la factura.
• Monto de la factura expresada en bolivianos.

CONSEJO TÉCNICO NACIONAL DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD

NORMA DE AUDITORÍA No. 5 NA-05 DOCUMENTOS DEL AUDITOR

Los papeles de trabajo deben incluir evidencias que demuestren que: . El

trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente.
Los controles internos han sido evaluados para determinar el enfoque de la
auditoría, la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoría, tamaño de las muestras y niveles de materialidad.
La cantidad obtenida de evidencia es suficiente, competentes y pertinente.
Los procedimientos de auditoría aplicados proporcionan suficiente
evidencia comprobatoria para sustentar la opinión del auditor.
Asimismo, los papeles de trabajo deben contener suficiente información
respecto de que el auditor ha aplicado procedimientos de auditoría para
satisfacerse de manera razonable sobre las afirmaciones o aseveraciones
expuestas en los estados financieros del cliente. Tales afirmaciones son:
Existencia u ocurrencia:
Los activos y pasivos informados existen y están registrados en el período
correspondiente. Derechos y obligaciones:
Los activos y pasivos informados son propios de la empresa. Integridad:
Todas las operaciones y transacciones hechas por la empresa, se han
incluido y se exponen en los estados financieros. Propiedad: Las
transacciones o hechos económicos se han registrado al monto que les son
propios y el ingreso o gasto se han aplicado al periodo que corresponde.
Exigibilidad: Los activos representan derechos de cobro y pasivos
representan obligaciones reales. Valuación: Los activos, pasivos, ingresos,
costos y gastos han sido valuados apropiadamente. Representación y
Revelación: Las partidas han sido relevadas, clasificadas y descritas de
conformidad con principios de general aceptación. El auditor a objeto de
verificar dichas afirmaciones puede utilizar a manera de ejemplo uno o más
de los siguientes procedimientos:
Comparaciones
Análisis de relaciones.
Pruebas de diagnóstico (índices financieros)
Análisis de tendencias o variaciones
Pruebas globales
Pruebas de cumplimiento
Recuento o inspección física.
Confirmación de saldos .
Recalculó
Indagaciones y Manifestaciones de la Gerencia.
Observación.
Procedimientos de análisis. Inspección y revisión de documentos.
Reconstrucción del flujo operacional. Datos de prueba. Actualización de
sistemas La naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
definidos y aplicados esta sujeto al riesgo de detección, es decir que los
procedimientos de auditoría no lleguen a descubrir errores o irregularidades
significativas, en el caso de que existieran. Los factores que determinan el
riesgo de detección están relacionados con:.
No examinar toda la evidencia disponible.
La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado. . La mala
aplicación de los procedimientos de auditoría o, en la evaluación de los
hallazgos, incluyendo el riesgo de presunciones erróneas, errores y
conclusiones equivocadas. . Problemas en la definición del alcance y/u
oportunidad en un procedimiento de auditoría.
CODIFICACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO El auditor debe aplicar,
un sistema de codificación para organizar y archivar los papeles de trabajo,
de tal forma que facilite la identificación y el acceso a los mismos para
propósitos de supervisión, consulta o demostración del trabajo realizado.
Un modelo de codificación por componente se adjunta en Anexo “A”. El
sistema de codificación por cuenta o partida contable, se recomienda
utilizar el sistema alfanumérico que consiste en referenciar cada cuenta,
con una letra mayúscula acompañada de un número en forma secuencial.
Ejemplo. A - Activos Disponibles, A-1, A-2, A-3, etc. Asimismo, se
recomienda que la codificación se la realice utilizando lápiz de color rojo.
Por otra parte, los papeles de trabajo deben estar relacionados unos con
otros; consecuentemente, se debe establecer procedimientos de
correferenciación, llamado también “cruce de referencias” y debe ser
utilizada con el propósito de indicar que una cifra o dato dentro de una
cédula tiene relación directa con igual o iguales cifras o datos que figuran
en otros papeles de trabajo. Se recomienda que la correferencia se la
escriba utilizando lápiz de color rojo MARCAS Los procedimientos de
auditoría aplicados sobre los importes, partidas, saldos y/o datos sujetos a
revisión deben ser explicados en forma breve pero completa a través de
marcas de auditoría. La explicación de las marcas deben inscribirse en la
parte inferior de la cedula en donde dicha marca fue utilizada. No se debe
utilizar una misma marca para explicar la ejecución de procedimientos
diferentes dentro un mismo papel de trabajo.