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http://www.tuguiacontable.com/2012/07/antes-de-iniciar-un-trabajo-de.html

NAGA 1. Normas Generales o Personales


NIA 120: Marcos de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora
1. Cuidado y Diligencia Profesional
Establece generalidades en torno a la realizacin de la auditoria.
Se concentra enespecificar el trabajo de auditoria en torno a rendir una
opinin profesional independiente a cerca de los estados financieros.
Establece un marco de referencia para la preparacin de informes
financieros y un marco de referencia para la auditoria y servicios
relacionados con la misma.
Divisin en cuanto al objetivo de la auditoria de estados financieros y en
cuanto a servicios relacionados a la revisin de los mismos.

NAGA 1. Normas Generales o Personales


Na 200: Objetivos y Principios que rigen una Auditora de Estados
Financieros
Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional
1. El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento
adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica
en Colombia.

El Auditor independiente es contratado para que examine e informe sobre


los estados financieros debido a que, por medio de su entrenamiento y
experiencia, es un experto en Contabilidad y auditora, adquiriendo as la
habilidad de efectuar consideraciones objetivas. Razn por la cual su
opinin provee una seguridad razonable
Independencia
2. El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de
sus juicios.
A travs del cdigo de tica Profesional (Cap 4, Ley 43), la legislacin ha
establecido preceptos para proteger contra la presuncin de perdida de
independencia.
Cuidado y Diligencia Profesionales
3. En la Ejecucin de su examen y en la preparacin de los informes, debe
proceder con diligencia profesional.

Trata sobre las responsabilidades que tiene el auditor independiente cuando


realizauna auditoria de Estados Financieros de acuerdo a las NIA, explicando
objetivos, naturaleza y el alcance que esta tendr.

Los requisitos que se deben cumplir en una auditoria de estados financieros


son: requisitos ticos relacionados a una auditoria de Estados Financieros, el
auditor est sujeto a requisitos ticos relevantes y pertinentes a
independencia. Estos requisitos estn contenidos en el Cdigo de tica para
contadores profesionales, incluyendo los relacionados a la independencia
del auditor para salvaguardar su capacidad al momento de establecer su
opinin sin influencias, permitindole ser objetivo y actuar con integridad,
manteniendo una actitud de escepticismo profesional, esta actitud le
permite al auditor reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias
sospechosas o condiciones que puedan indicar posible fraude, Juicio
Profesional, el auditor debe aplicar los conocimientos tcnicos y
experiencias relevantes, los entrenamientos, conocimientos y experiencia
del auditor le permiten desarrollar competencias necesarias para lograr
juicios razonables, Suficiente evidencia apropiada de auditoria y riesgo de
auditoria que le permita soportar su opinin y dictamen de la auditoria
NAGA 1. Normas Generales o Personales
Na 210: Acuerdo de los Trminos de los Trabajos de Auditora

1. El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento


adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica
en Colombia.
En el transcurso de su prctica, el auditor independiente encuentra que la
administracin emplea variado juicio para la presentacin contable de
transacciones, juicio que puedeser justo y objetivo o que puede ir al
extremo de resultar en presentaciones errneas deliberadas.
El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditoria una vez
se hayan establecido las precondiciones para la auditoria, y confirmar que
existe un entendimiento comn entre el auditor y la administracin sobre el
termino del trabajo a desarrollar.
Como primera medida debe determinar que el marco de referencia de
informacin financiera aplicable usado para la elaboracin de los Estados
Financieros es aceptable.
El auditor independiente es contratado para que examine e informe sobre
los estados financieros debido a que, por medio de su entrenamiento y
experiencia, es un experto en contabilidad y auditora y adquirido la
habilidad de efectuar consideraciones objetivas y a ejercitar un juicios
independiente con relacin a la informacin registrada en los libros o
descubierta a travs de su revisin. Como resultado, su opinin provee una
seguridad razonable que los estados financieros hacen una presentacin
justa de la informacin pertinente.
Cuidado y Diligencia Profesionales
2. En la Ejecucin de su examen y en la preparacin de los informes, debe

proceder con diligencia profesional


Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de
ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia
adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de
tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer
tal grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus
servicios. Sin embargo ningn individuo puede garantizar que la tareaque
asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a tener
buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de
negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de
errores de juicio o apreciacin.
Los marcos de referencia de informacin financiera aceptables presentan
relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y comprensibilidad.
El auditor debe obtener un acuerdo de la administracin donde reconoce y
entiende sus responsabilidades de acuerdo con la Normas Internacionales
y/o la ley o regulacin establecidas. Estas responsabilidades son sobre:
a. Preparacin de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia
de informacin financiera aplicable, los Estados Financieros deben ser
presentados razonablemente.
b. Control Interno. La administracin llevara a cabo el control interno que
determine necesario para la preparacin de los Estados Financieros libres de
presentacin errnea por fraude o error.

c. Proporcionar al auditor acceso a la informacin relevante para la


preparacin los estados financieros como registros y documentos.
NAGA 1. Normas Generales o Personales
Na 220: Control del Calidad para una Auditoria de Estados Financieros

Se relacionan con las cualidades del auditor y la calidad de su trabajo. Las


personas que desempean una profesin constituyen el factor ms
importante de la misma, por tanto la calidad de la gente marca la calidad de
la profesin.

Expone las responsabilidades del auditor relacionadas a procedimientos de


control de calidad para una auditoria de los Estados financieros.
1. Entrenamiento tcnico ycapacidad profesional
El auditor independiente acta como un individuo capacitado en las
prcticas contables y procedimientos de auditoria. La obtencin de tal
capacitacin se inicia por la educacin formal la cual ser complementada
con experiencia prctica.

2. Independencia
A travs del cdigo de tica Profesional, la legislacin ha establecido
preceptos para proteger contra la presuncin de perdida de la
independencia. Se hace hincapi en la presuncin, porque la posesin de la
independencia intrnseca es una cuestin de calidad.
3. Cuidado y Diligencias Profesionales
El auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda
integridad y responsabilidad de su desempeo, estableciendo una oportuna
y adecuada supervisin a todo el proceso de auditoria

Los sistemas de control de calidad, polticas y procedimientos, son


responsabilidad de la firma de auditora, tienen la obligacin de establecer y
mantener un sistema de control de calidad que brinde la seguridad
razonable de que tanto la firma como el personal cumplen con las normas
profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicables, adems de que
los dictmenes emitidos por la firma son apropiados en las circunstancias.
El sistema de control de calidad incluye polticas y procedimientos que
abarcan: responsabilidades para asegurar la calidad, requisitos ticos
relevantes, aceptacin y continuacin de clientes y trabajos especficos,
recursos humanos, desempeo del trabajo y monitoreo, estos se establecen
con el propsito principal de asegurar la calidad de la auditora y
cumplimiento de las normas. Dentro de las normas profesionales yrequisitos
legales, estn los requisitos ticos relevantes, que son establecidos por el
cdigo de tica para contadores profesionales. El equipo de trabajo, socio de
trabajo y revisor de control de calidad deben cumplir con los requisitos
ticos fundamentales: Integridad, objetividad, Competencia profesional y
debido cuidado, Confidencialidad, y conducta profesional.

NAGA 1. Normas Generales o Personales


Na 250: Consideraciones de las Leyes y Reglamentos en una Auditoria a los
Estados Financieros.

3.Cuidado y Diligencias Profesionales


Las normas que desarrollan el principio de diligencia profesional se
extienden a todo el proceso de auditora desde que se comienza su
planificacin hasta la conclusin de informe, y vienen referidas a: el cuidado
en el cumplimiento de las normas, la supervisin, el recurso a especialistas,
el recurso a auditores externos y los lmites a la aceptacin de realizacin de
auditoras.
Al mismo tiempo se exige que los auditores planifiquen con el cuidado
profesional con el fin de cumplir cada paso del contrato en forma atenta y

diligente; descartando as cualquier acto de negligencia y omisin


importante.
El debido cuidado y diligencia profesional en la realizacin de la auditoria y
en la preparacin del informe relativo, comprometen al auditor a acatar las
reglas de tica profesional, al buen juicio en sus acciones y
recomendaciones, al cumplimiento de la Normas generales de Auditoria y al
empleo de procedimientos de auditoria de aplicacin general relativa al
caso.

Expone la responsabilidad del auditor de tener en cuenta y asumir las leyes


y regulaciones relevantes en unaauditora de estados financieros. Estas
leyes y regulaciones dependen de la entidad, determinando as su marco de
referencia legal y regulador, que puede estar relacionado con el manejo de
la entidad y los estados financieros.

La administracin es responsable de asegurar que las operaciones de la


entidad se realizan de acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes, para
esto pueden llevar a cabo procedimientos y polticas que requiera,
necesarias para garantizar el cumplimiento de las leyes, como lo son
monitoreo, sistemas de control y cdigos de conducta. El auditor debe
suficiente y apropiada evidencia de que los estados financieros cumplen a
cabalidad con las leyes y regulaciones, y estar atento a cualquier error
material en los estados financieros que indiquen el incumplimiento de las
leyes y regulaciones.

NAGA 3. Normas de Ejecucin del Trabajo


Na 230: Documentacin en la Auditora
Evidencia Suficiente y Competente
Los papeles de trabajo comprenden totalidad de los documentos preparados
o recibidos por el contador pblico de manera que en conjunto, constituyen
un compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la
ejecucin de su trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar para
formarse su opinin.
Los contadores pblicos deben establecer y conservar los documentos de
trabajo que puedan constituir las debidas pruebas de su actuacin,
encaminadas a formar su opinin sobre las cuentas que hayan examinado.
Los papeles deben prepararse a medida que se completa el trabajo de
auditoria, y han de ser lo suficientemente detallados y claros para permitir a
un contador pblico sin previoconocimiento de la auditoria en cuestin
seguirlas.
Los papeles de trabajo:
Auxilian en la planeacin y desempeo de la auditoria, auxilian en la

supervisin y en la revisin de trabajo de auditoria.


Registran las evidencias de auditoria resultante del trabajo de auditoria
desempeado, para apoyar la opinin del auditor.
La naturaleza del trabajo, la forma del dictamen del auditor, la naturaleza y
complejidad del negocio, la naturaleza y condicin de los sistemas de
contabilidad y control interno de la entidad, las necesidades en las
circunstancias particulares, de direccin, supervisin y revisin de trabajo
desempeado por los auxiliares, metodologa y tecnologa de auditoria
especificas usadas en el curso de la auditoria. El auditor deber adoptar
procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad de los estados
financieros de los entes econmicos.
NAGA 3. Normas de Ejecucin del Trabajo
Na 240: Responsabilidades del Auditor en la Auditora de Estados
Financieros con respecto al Fraude
Estudio y evaluacin del Control Interno
Los factores de riesgo que reflejan una actitud que permite la
racionalizacin de una accin fraudulenta pueden no ser susceptibles de ser
observados por el auditor. Sin embargo, el auditor puede tomar
conocimiento de la existencia de tal informacin. Aun cuando los factores de
riesgo de fraude descritos en el Anexo A cubren una amplia gama de
situaciones que pueden enfrentar los auditores, stos slo son ejemplos y
pueden existir otros factores de riesgo.
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control
interno (de la empresa cuyos estados financieros seencuentra sujetos
auditora como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditora". El estudio del control
interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as
poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto
mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a
todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una
evaluacin.

La norma hace un anlisis detallado del riesgo de la auditora (dar una


opinin equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus
componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de
deteccin, explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe
asumir el auditor frente a ellos.
Tambin la norma hace un anlisis de los procedimientos que debe cumplir
el auditor cuando existen circunstancias que indican una posible distorsin
de los estados contables y, en particular, cuando la distorsin se debe a un
posible fraude. Adems de los procedimientos requeridos, la norma
establece los efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del
auditor.
Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la
documentacin en los papeles de trabajo del auditor de los factores de
riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en

conexin con ellos; las representaciones de la direccin que debe obtener;


las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la direccin; las
comunicacionesde debilidades importantes de control interno; las
cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el
trabajo; la comunicacin al auditor sucesor propuesto y otros temas
relacionados.
NAGA 3. Normas de Ejecucin del Trabajo
Na 260: Comunicacin de los Hallazgos de Auditora a los Encargados del
Gobierno del Ente
Planeamiento y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la
gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a
nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico
como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el
enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y
analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento,
sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas
importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa
de auditora.

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que


tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la
entidad en una auditora de estados financieros. Aunque la presente NIA se
aplica con independencia de la dimensin o estructura de gobierno de la
entidad, su aplicacin presenta particularidades cuando todos los
responsables del gobierno de la entidadparticipan en su direccin, y en el
caso de entidades cotizadas. Esta NIA no establece requerimientos relativos
a la comunicacin del auditor con la direccin de una entidad o con sus
propietarios a menos que sean a la vez responsables del gobierno de la
entidad.
El mbito de aplicacin de esta NIA es la auditora de estados financieros,
pero tambin puede aplicarse, adaptada en la medida en que las
circunstancias lo requieran, a las auditoras de otra informacin financiera
histrica, cuando los responsables del gobierno de la entidad sean los
responsables de supervisar la preparacin de dicha informacin financiera
histrica.
NAGA 2. Normas de Ejecucin del Trabajo
Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa
que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a
realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el
trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin

de las pruebas a realizar. NIA 310


La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del
cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo. La
auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes
del auditor, si
los hay, debe ser debidamente supervisado. NIA 300
Na 300 399 Planeacin
NIA 300. PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
La planificacin de una auditora implica el establecimiento de una
estrategia global de auditora
en relacin con el encargo y el desarrollo de un plan de auditora. Una
planificacin adecuada
favorece la auditora de estados financieros en variosaspectos.
El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo
participarn en la
planificacin de la auditora, incluida la planificacin y la participacin en la
discusin entre los
miembros del equipo del encargo.
NIA 310. CONOCIMIENTOS DEL NEGOCIO Al desarrollar una auditora de
estados financieros, el auditor debera tener o adquirir un conocimiento del
negocio suficiente para que le sea posible identificar y comprender los
eventos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen
de auditora.
NAGA 2. Normas de Ejecucin del Trabajo
Na 400: Evaluacin de Riesgo y Control Interno
El propsito de esta Norma es establecer normas y proporcionar
lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad
y de control interno y sobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
"Riesgo de auditora" significa el riesgo de que el auditor d una opinin de
auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en
forma errnea de una manera importante.
"Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de
transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.
"Riesgo de control" es el riesgo de que una representacin errnea que
pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera
ser de importancia relativa individualmente, no sea prevenido o detectado y
corregido con oportunidadpor los sistemas de contabilidad y de control
interno.

"Riesgo de deteccin" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de


un auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo
de una cuenta o clase de transacciones "Sistema de contabilidad" significa
la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se
procesan las transacciones como un medio de mantener registros
financieros. Dichos sistemas identifican, renen, analizan, calculan,
clasifican, registran.
Se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente
como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin
de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte
efectivo.
En ste se reconoce que el sistema de control interno se
Extiende a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad con
el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, , el auditor
debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede
ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.

NAGA 2. Normas de Ejecucin del Trabajo


Na 401 Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin
Computarizado
La mayor parte del trabajo del auditor al formular su opinin sobre los
estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible.
Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est
conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y
por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar
disponible para el examen del revisorfiscal o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y
contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes
de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya
la preparacin de los estados financieros
El propsito de esta Norma es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se
conduce una auditora en un ambiente de sistemas de informacin
computarizado (SIC) un ambiente SIC existe cuando est involucrada una
computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento de
informacin financiera de importancia para la auditora, ya sea que dicha
computadora sea operada por la entidad o por un tercero.
En un ambiente SIC puede afectar:
Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una
comprensin suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno.
La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs del
cual el auditor llega a la evaluacin del riesgo.
El diseo y desarrollo por el auditor de pruebas de control y
procedimientos sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la
auditora.

El auditor comprueba los datos contables por medio de:


a. anlisis y revisin.
b. reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso
contable.
c. en la preparacin de planillas y/o distribuciones por medio de repeticin
de los clculos, y
d. conciliando otras clases y aplicaciones que
tengan relacin con la misma informacin.
Sistema de contabilidad.
Elauditor debera obtener un comprensin del sistema de contabilidad
suficiente para identificar y entender:
a. las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;
b. cmo se inician dichas transacciones;
c. registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los
estados financieros; y
d. el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de
transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados
financieros.
NAGA 2. Normas de Ejecucin del Trabajo
Na 402: Consideraciones de Auditora relativas a entidades que utilizan
organizaciones de Servicios
Trabajo Tcnicamente planeado, debe ejercerse supervisin sobre
asistentes.
Apropiado estudio, evaluacin del SCI, para confiar como base de extensin
y oportunidad procedimientos de auditora.
Evidencia valida, suficiente por medio de procedimientos de auditora, para
allegar bases razonables de un dictamen de Estados Financieros
El propsito de esta es establecer normas y proporcionar lineamientos a un
auditor cuyo cliente usa una organizacin de servicio.
Esta NIA tambin describe los informes del auditor de la organizacin de
servicio que pueden ser obtenidos por los auditores del cliente.
1. El auditor deber considerar cmo afecta una organizacin de servicio a
los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear
la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
2. Un cliente puede usar una organizacin de servicio, como una que
ejecute transacciones y mantenga una responsabilidad de rendir cuentas y
de registrar transacciones por computadora). Si uncliente usa una
organizacin de servicio, ciertas polticas, procedimientos y registros
mantenidos por la organizacin de servicio pueden ser relevantes a la
auditora de los estados financieros del cliente.
NAGA 2. Normas de Ejecucin del Trabajo
Na 500: Evidencia de Auditora

Obtencin de Evidencia suficiente y Competente


Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis,
inspeccin, interrogacin, confirmacin y otras tcnicas de auditora, con el
propsito de allegar bases razonables para la emisin de una opinin de los
estados financieros sujetos a revisin. [ Ley 43, 7 ]
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de
evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora
(confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia
comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia
adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.
La evidencia comprende toda la informacin obtenida mediante el desarrollo
de la auditoria mediante procedimientos y procesos empleados por el
auditor. El auditor aplica el juicio profesional y el escepticismo para evaluar
la calidad de la evidencia encontrada, verificando su relevancia y
confiabilidad. Esta evidencia llevara al auditor a las conclusiones precisas y
razonables de la auditora realizada a los estados financieros, para
finalmente emitir su opinin profesional gracias a los procedimientos usados
como inspeccin, confirmacin, investigacin, analticos entre otros.
NAGA 2. Normas de Ejecucin del Trabajo
Na 501: Consideraciones adicionales para partidas especificas
Obtencin deEvidencia suficiente y Competente
Suficiencia de la evidencia
La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios se
consideran procedimientos de auditora de aceptacin general obligatorios
cuando son prcticos y razonables. Los procedimientos deben ser
practicables y razonables. En el lenguaje de auditora, practicable quiere
decir, con capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro
de la razn o prudencia; razonable quiere decir sensible a la luz de las
circunstancias que los envuelven.
En la rara situacin en la que estos procedimientos son practicables y
razonables pero no se usan y otros procedimientos pueden y son
empleados, el auditor independiente debe tener en cuenta que l tiene el
peso de justificar la opinin expresada.
Esta NIA complementa la norma NIA 500 refirindose a ciertos saldos de
cuenta especficos con importancia relativa para la empresa de los estados
financieros y a otras revelaciones, tal como inventarios (aplicando el conteo
fsico de inventarios confirmando dems caractersticas con los
procedimientos necesarios), inversiones a largo plazo (confirmar veracidad
respecto a la documentacin presentada por la administracin).
NAGA 2. Normas de Ejecucin del Trabajo
Na 505: Confirmaciones Externas
Obtencin de Evidencia suficiente y Competente
Suficiencia de la evidencia
La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con
los deudores; el mtodo y el tiempo de requerir tal confirmacin y la
cantidad que debe ser requerida son determinadas por el auditor. Asuntos

tales como el grado de control interno al cual las cuentas porcobrar estn
sujetas, la aparente posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las
cuentas y la probabilidad de que las circulares para confirmacin puedan no
tener consideracin por parte del cliente as como tambin la materialidad
de las cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el
auditor al seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo de sus
procedimientos para confirmacin.
Mediante esta norma se afirma que la informacin que se obtiene mediante
confirmaciones externas por medio de terceros, es evidencia de mayor
fiabilidad y para ello se aplican diversos procesos de confirmacin, los
cuales deben estar soportados por documentos fsicos en papel y/o medio
electrnico.
NAGA 2. Normas de Ejecucin del Trabajo
Na 510: Trabajos Iniciales Balances de Apertura
Obtencin de Evidencia suficiente y Competente
Naturaleza de la evidencia, Competencia de la evidencia y Suficiencia de la
evidencia.
Se verifica los saldos del periodo anterior que han sido pasados
correctamente y reflejan la realidad de la empresa, los saldos de apertura
no contengan errores que pueden afectar los estados financieros y evaluar
el cumplimiento de las polticas contables sean consistentes y apropiados
para la empresa).
NAGA 2. Normas de Ejecucin del Trabajo
Na 520: Procedimientos Analticos
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin
informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su
juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en
cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la
naturaleza de la partida bajo examen,la materialidad de posibles errores o
irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la
eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su
conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y
competencia de la evidencia que est a su alcance.
Los procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo
para obtener un Entendimiento de la entidad y su entorno y en la revisin
general al final de la auditora. Los procedimientos analticos pueden
tambin aplicarse como procedimientos sustantivos.
NAGA 2. Normas de Ejecucin del Trabajo
Na 530: Muestreo y otros Procedimientos de Pruebas Selectivas
Para determinar la extensin de una prueba particular de auditora y el
mtodo de seleccionar las partidas que deben ser examinadas, el auditor
puede considerar el uso de tcnicas de muestreo estadstico que pueden ser
encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo
estadstico no reduce el uso del juicio por el auditor sino que provee ciertas
medidas estadsticas para el resultado de las pruebas de auditora cuyas
medidas pueden de otras maneras no ser disponibles.
Esta NIA determina lo parmetros para implementar algunas herramientas

adicionales como es la tcnica de muestreo (la cual se disea, selecciona y


utiliza para analizar informacin extensa y compleja. Procedimientos para
evaluar el riesgo, pruebas de control, procedimientos sustantivos.
NAGA 3. Normas Ejecucin del trabajo
Na 600: Uso del trabajo de otro Auditor
Obtencin de evidencia suficiente y Competente
Debe obtenerse evidencia valida y suficientepor medio de anlisis,
inspeccin interrogacin, confirmacin y otras tcnicas de auditora, con el
propsito de allegar bases razonables para la emisin de una opinin de los
estados financieros sujetos a revisin (LEY 43, 7).
Presenta las consideraciones relacionadas a las auditorias de grupo que
involucran auditores de componentes o situaciones en las que el auditor
involucra a otro auditor en algn proceso dentro del desarrollo de la
auditora. As mismo se refiere a la posibilidad del auditor de usar el trabajo
de otros auditores en la informacin financiera de unos o ms componentes
que hacen parte de los estados financieros del grupo.
NAGA 3. Normas Ejecucin del trabajo
Na 610: Consideracin del trabajo de auditora Interna
Obtencin de evidencia suficiente y Competente
Debe obtenerse evidencia valida y suficiente por medio de anlisis,
inspeccin interrogacin, confirmacin y otras tcnicas de auditora, con el
propsito de allegar bases razonables para la emisin de una opinin de los
estados financieros sujetos a revisin (LEY 43, 7)
La norma internacional de auditoria 610 manifiesta que de acuerdo con la
Norma Internacional de Auditoria 315 el auditor externo puede determinar si
es necesaria e importante la funcin de auditora interna para el proceso de
la auditoria en general.
NAGA 3. Normas Ejecucin del trabajo
Na 600: Uso del trabajo de otro Auditor
Obtencin de evidencia suficiente y Competente
Debe obtenerse evidencia valida y suficiente por medio de anlisis,
inspeccin interrogacin, confirmacin y otras tcnicas de auditora, con el
propsito de allegar bases razonables para la emisinde una opinin de los
estados financieros sujetos a revisin (LEY 43, 7)
Presenta las consideraciones relacionadas a las auditorias de grupo que
involucran auditores de componentes o situaciones en las que el auditor
involucra a otro auditor en algn proceso dentro del desarrollo de la
auditora. As mismo se refiere a la posibilidad del auditor de usar el trabajo
de otros auditores en la informacin financiera de unos o ms componentes
que hacen parte de los estados financieros del grupo.
NAGA 3. Normas Ejecucin del trabajo
Na 610: Consideracin del trabajo de auditora Interna
Obtencin de evidencia suficiente y Competente
Debe obtenerse evidencia valida y suficiente por medio de anlisis,
inspeccin interrogacin, confirmacin y otras tcnicas de auditora, con el

propsito de allegar bases razonables para la emisin de una opinin de los


estados financieros sujetos a revisin (LEY 43, 7)
La norma internacional de auditoria 610 manifiesta que de acuerdo con la
Norma Internacional de Auditoria 315 el auditor externo puede determinar si
es necesaria e importante la funcin de auditora interna para el proceso de
la auditoria en general.
NAGA 3. Normas Ejecucin del trabajo
Na 620: Uso del trabajo de un experto
Obtencin de evidencia suficiente y Competente
Debe obtenerse evidencia valida y suficiente por medio de anlisis,
inspeccin interrogacin, confirmacin y otras tcnicas de auditora, con el
propsito de allegar bases razonables para la emisin de una opinin de los
estados financieros sujetos a revisin (LEY 43, 7)
Esta norma bsicamente define las responsabilidades del auditor cuando
seencuentra haciendo la auditoria de los estados financieros y encuentra
ciertas reas en las cuales no tiene la capacidad de dictaminar.
Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el auditor deber
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es
adecuado para los fines de auditora.
Experto significa una persona o firma que posea habilidad, conocimiento y
experiencia especiales.
NAGA 3. Normas Relativas a la Preparacin del Informe
Na 700: El dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
Documento que suscribe el contador conforme a las normas de la profesin
PCGA con la finalidad de dar una opinin profesional independiente en base
a todo un proceso de auditora
Formar una opinin sobre los estados financieros con base en una
evaluacin de las conclusiones resultantes de la evidencia de la auditoria.
Expresarlo de forma escrita que describa la base para la opinin.
NAGA 3. Normas Relativas a la Preparacin del Informe
Na 710: Informacin Comparativa
las cifras deben ser correspondientes y estados financieros comparativos.
Las cifras deben tener una representacin adecuada en cuanto a la
informacin en los estados financieros comparativos
NAGA 3. Normas Relativas a la Preparacin del Informe
Na 720: Otra informacin en documentos que contienen Estados
Financieros Auditados.
Son los requisitos que deben cumplirse con relacin a la informacin sujeta
examen, para brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de la
comunicacin de los resultados del trabajo del auditor a los usuarios de los
estados financieros.
Establecer guas y proporcionar lineamientos sobre laconsideracin del

auditor de otra informacin, sobre la que no tiene obligacin de dictaminar,


en documentos que contienen estados financieros auditados. Aplica cuando
est implicado un informe anual, sin embargo, puede tambin aplicar a
otros documentos, como los usados en ofertas de valores.
El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias
importantes en relacin con los estados financieros auditados.
NAGA 3. Normas Relativas a la Preparacin del Informe
Na 800: El informe del Auditor en Compromiso de Auditorias de propsitos
especiales
Opinin del Auditor
"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones
que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est
asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin
clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est
tomando".
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros
es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la
situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el
caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha
visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a
abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes
alternativas de opinin para su dictamen:
a- Opinin limpia o sin salvedades
b- Opinin con salvedades o calificada
c- Opinin adversa o negativad- Abstencin de opinar
Las auditoras de propsitos especiales se efectan sobre: estados
contables preparados sobre bases diferentes a las normas contables
vigentes; partes o componentes de los estados contables; el cumplimiento
de acuerdos contractuales y sobre estados contables resumidos. En estos
casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las
conclusiones surgidas de los elementos de juicio obtenidos durante estos
compromisos especiales de auditora como una base para expresar su
opinin que debe constar claramente en un informe escrito.
La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el
alcance y el propsito del compromiso y el tipo de informe que va a ser
emitido. En general, la estructura del informe es similar al informe sobre los
estados contables, lgicamente con las variaciones necesarias de acuerdo
con la especial naturaleza de estos trabajos. La norma incluye requisitos y
elementos para cada uno de estos informes especiales.
NAGA 3. Normas Relativas a la Preparacin del Informe
Na 810: El examen de Informacin Financiera Prospectiva
Opinin del Auditor
El Dictamen expresar si los principios de contabilidad generalmente
aceptados han sido observados consistentemente en el perodo cubierto por
los estados financieros examinados en relacin con los correspondientes al

perodo anterior".
Con la finalidad de relacionar estados financieros de varios perodos es
necesario que la aplicacin de los procedimientos y mtodos empleados
para su preparacin sean uniformes entre dichos lapsos. En los casos que
sea necesario el cambio de algn procedimiento o mtodo, debereflejarse
en los estados financieros, el hecho y su efecto respecto a los resultados del
perodo en que se hace la modificacin.
En lo que se refiere al cumplimiento de esta norma de auditora, en la carta
de dictamen, el auditor debe expresar si los principios de contabilidad
generalmente aceptados, as como los procedimientos y mtodos contables
han sido aplicados uniformemente en relacin con el perodo anterior.
As mismo, si se observa que no se ha cumplido con este principio de
contabilidad generalmente aceptado, el auditor debe revelarlo y presentar
una explicacin del cambio efectuado, de su conveniencia y los efectos
producidos por dicho cambio de procedimientos o mtodos contables.
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e
informar sobre informacin financiera prospectiva incluyendo los
procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos
hipotticos. Esta NIA no aplica al examen de informacin financiera
prospectiva expresada en trminos generales o narrativos, como la
encontrada en la discusin y anlisis por la administracin en el informe
anual de una entidad, aunque muchos de los procedimientos explicados
aqu puedan ser adecuados para dicho examen.
En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor
deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si:
las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la
informacin financiera prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso
de supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes con elpropsito de
la informacin.
la informacin financiera prospectiva est preparada en forma apropiada
sobre la base de los supuestos.
la informacin financiera prospectiva est propiamente presentada y
todos los supuestos de importancia relativa estn adecuadamente
revelados, incluyendo una clara indicacin sobre si son o las mejores
estimaciones o supuestos hipotticos.
la informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base
consistente con los estados financieros histricos, usando principios
contables apropiados.
NAGA 3. Normas Relativas a la Preparacin del Informe
Na 910: Trabajos para revisar estados Financieros
Son los requisitos que deben cumplirse con relacin a la informacin sujeta
examen, para brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de la
comunicacin de los resultados del trabajo del auditor a los usuarios de los
estados financieros.
El C.P. considere necesario expresar salvedades de afirmaciones de su
informe y dictamen, de manera clara.

Establecer guas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades


profesionales del auditor cuando se lleva a cabo un trabajo para revisar
estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que el auditor
emite en conexin con dicha revisin.
Objetivo trabajo de un trabajo de revisin
Principios generales de trabajo de una revisin, Alcance de la Auditora,
Certeza Moderada, Trminos del trabajo, Planeacin, Documentacin,
Procedimientos y evidencias, conclusiones e informes
NAGA 3. Normas Relativas a la Preparacin del Informe
Na 920: Trabajos para realizar Procedimientos Convenidos respecto de
informacin Financiera
Sonlos requisitos que deben cumplirse con relacin a la informacin sujeta
examen, para brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de la
comunicacin de los resultados del trabajo del auditor a los usuarios de los
estados financieros.
El C.P. considere necesario expresar salvedades de afirmaciones de su
informe y dictamen, de manera clara.
Establecer guas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del auditor cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar
procedimientos convenidos respecto de informacin financiera y sobre la
forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con dicha
revisin.
NAGA 3. Normas Relativas a la Preparacin del Informe
Na 930: Trabajos para copilar informacin Financiera

Son los requisitos que deben cumplirse con relacin a la informacin sujeta
examen, para brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de la
comunicacin de los resultados del trabajo del auditor a los usuarios de los
estados financieros.
El C.P. considere necesario expresar salvedades de afirmaciones de su
informe y dictamen, de manera clara.
Establece guas y proporciona lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales, del contador cuando se lleva a cabo un trabajo para copilar
informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe que el
contado emite en conexin con dicha compilacin.

1. Concepto
Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing

Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano


de Contadores Pblicos delos Estados Unidos de Norteamerica en el ao
1948
2. Las Nagas En El Per
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II
Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de
Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los
Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto
adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin
profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por
donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.
Clasificacin De Las Nagas
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor
3. Definicin De Las Normas
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del
examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor
como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir
para actuar como Auditor.
La mayora de este grupo denormas son contempladas tambin en los
Cdigos de Etica de otras profesiones. Las Normas detalladas
anteriormente, se definen de la forma siguiente:
1 Entrenamiento Y Capacidad Profesional
La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
tcnico y pericia como Auditor.
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems
de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se
requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la
madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus
diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la
auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia

por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de


que se multiplique las normas para regular su actuacin.
Independencia
En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe
mantener independencia de criterio.
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le
asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas,
religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si
bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor
no solamente debe serlo,sino tambin parecerlo, es decir, cuidar, su
imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que
lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores,
trabajadores, estado, pueblo, etc.).
En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que
tratan de garantizar la independencia del auditor, as tenemos:
* Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5),
aprobada por la Resolucin CONASEV (N 014-82-efc/94.10).
* Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253).
* Cdigo de Etica Profesional del Contador Pblico
* Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
* Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por
Resolucin de Contralora N 162-93-CG.
* Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de
Contaralora N 162-95-CG.
* Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los Organos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin
de Contralora N 189-93-CG, etc.
Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor
gubernamental y de las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora a
las entidades estatales.
Cuidado O Esmero Profesional
Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la
preparacin del dictamen.
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que
cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la
diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muycapaz, pero pierde totalmente su valor cuando
acta negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de
campo y elaboracin del informe, sin en todas las fases del proceso de la
auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico
cuidando la materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas
bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo
una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la auditora.
Normas De Ejecucin Del Trabajo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento

trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal


de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia
suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere
previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los
controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos
aspectos en el prrafo del alcance.
Planeamiento Y Supervisin
La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos
aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis,
utilizando el enfoque de arriba haciaabajo, es decir, no deber iniciarse
revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y
analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento,
sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas
importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa
de auditora.
En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe
efectuarse en forma oportuna a toda las fases del proceso, eso es a
planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo
garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisin.
Estudio Y Evaluacin Del Control Interno
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control
interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a
auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditora.
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los
registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad,
se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y
evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin,
contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento,
revaluacin de los controles,arribndose finalmente de acuerdo a los
resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar
el tamao de las pruebas sustentativas.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de
ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control,
informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento.
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo,
cuestionarios y flujogramas.
Evidencia Suficiente Y Competente
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable

que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros


sujetos a la auditora.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la
aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y
competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas
aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados.
Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la
certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido
de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para
determinar que el hecho ha sido razonablementecomprobado, de tal
manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los
diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms
pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por
auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o
criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
* Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque
ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
* Evidencia fsica
* Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
* Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
* Anlisis global
* Clculos independientes (computacin o clculo)
* Evidencia circunstancial
* Acontecimientos o hechos posteriores.
Normas De Preparacin Del Informe
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la
elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de
trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu
forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad
que asume el auditor.
Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de
acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los principios de contabilidad generalmenteaceptados son reglas generales,
adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin
podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas
por la profesin contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza
sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y

necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la


entidad donde se lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs
de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la
empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se
ha enmarcado dentro de los principios contables.
4. Opinin Del Auditor
El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones
que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est
asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin
clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est
tomando.
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros
es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la
situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el
caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha
visto imposibilitado de formarse unaopinin, entonces se ver obligado a
abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para
su dictamen.
1. Opinin limpia o sin salvedades
2. Opinin con salvedades o calificada
3. Opinin adversa o negativa
4. Abstencin de opinar
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse
como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeo del
trabajo de auditoria profesional. Por esta razn, durante muchos aos han
constituido y constituyen en la mayora de pases el soporte obligado de las
actividades que conducen Contadores Pblicos.
La aparicin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por
la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que
realiza su Comit Internacional de Prcticas de Auditoria anualmente,
denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo
sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos
tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para
el inters pblico.
En el per, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el
ejercicio profesional por los correspondientes organos representativos de
Contadores Pblicos, por lo que constituye un requisito formal su
observancia en todo trabajo profesional de auditoria independiente.
El Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de
Auditora (AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y
declaraciones de auditora y servicios relacionados, con el propsito de
ayudara mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y
servicios relacionados de todo el mundo.
Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en

el mbito internacional hacen referencia a estas normas de Auditoria. As,


de acuerdo con los antecedentes que se derivan de la actuacin del
Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de
Norteamerica AICPA, pueden apreciarse que tales normas datan desde
1934. En el Per el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos aprob en
1971, la vigencia de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.
Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas, en forma
obligatoria, en la auditora de estados financieros y deben aplicarse
tambin, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y
de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede
juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el
objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor deber
estar preparado para justificar la desviacin.
Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y
procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto
respectivo, mediante la utilizacin de letra negrita, a fin de procurar su
correcta identificacin. En forma complementaria se agregan lineamientos
relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos
esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el
material explicativo y de otro tipocontenido en ella y no slo el texto
resaltado.
Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de
Audutoria (NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta
ultima los comportamientos de revisin de procedimientos bajo acuerdo de
complilacin. El marco describe los servicios que el Auditor puede
comprometerse a realizar en relacin con el nivel de certidumbre resultante.
La Auditoria y la revisin estan diseadas para permitir que el Auditor
exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en
relacin con la existencia o no de errores materiales en la informacin.
En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre
los hallazgos que ha determinado mediante los procedimientos que ha
acordado con su cliente, pero no expresa certidumbre alguna sobre las
afirmaciones existentes. En un compromiso de compilacin el Auditor utiliza
las Tcnicas contables para recopilar, clasificar y compendiar informacin
financiera, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones
existentes. En el marco tambien se discuten las circunstancias dentro de las
cuales el auditor acepta un cambio de trminos de un compromiso as como
la vinculacin del auditor a la informacin financiera del cliente.
Las NIAs se adoptan segn el siguiente detalle:
INFORMACION INTRODUCTORIA
110 Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria
ASUNTOS GENERALES
200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados
financieros.
210 El compromiso de Auditoria.
220 Control de calidad para el trabajo de auditora
230Documentacin.
240 Fraude y error.
250 Las Leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros.

PLANEAMIENTO
300 Planeacin.
310 Conocimiento del negocio.
320 La Materialidad en Auditoria.
CONTROL INTERNO
400 Evaluacin de riesgos y control interno.
401 Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora
(SIC`s).
402 Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios.
EVIDENCIA DE AUDITORIA
500 Evidencia de auditora.
501 Evidencia de auditora aspectos especificos adicionales.
510 Trabajos iniciales balances de apertura
520 Procedimientos analticos.
530 Muestreo de auditora.
540 Auditora de estimaciones contables.
550 Partes relacionadas (Filiales).
560 Hechos posteriores.
570 Empresa en marcha.
580 Representaciones o Manifestaciones de la administracin.
UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS
600 Utilizacin del trabajo de otro auditor.
610 Consideracin del trabajo del auditor interno.
620 Utilizacin del trabajo de expertos.
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros.
720 Otra informacin en documentos que contienen estados financieros
auditados.
AREAS ESPECIALIZADAS
800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito
especial.
810 El examen de informacin financiera proyectada.
SERVICIOS RELACIONADOS
910 Compromiso de revisin de estados financieros.
920 Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relacin con
informacin financiera.
930 Compromiso de compilar informacin financiera.
DECLARACIONESDE AUDITORIA
1001 Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes.
1002 Entornos CIS-Sistemas de computadoras en lnea.
1003 Entornos CIS-Sistemas de bases de datos.
1004 La relacin entre supervisores de bancos y auditores externos.
1005 Consideraciones particulares en la auditora de pequeas empresas.
1007 Comunicaciones con la administracin.
1008 Evaluacin de riesgos y control interno caractersticas y
consideraciones de CIS
1009 Tcnicas de Auditora con ayuda de computadora.
Normas generales de auditoria
Las normas son los medios que regulan la calidad de trabajo del auditor.

Pueden ser:
1.Normas personales o generales: Se refieren generalmente a la calidad
detrabajo y a las cualidades que el Auditor debe tener para poder analizar.
Entrenamiento y capacidad social: el examen debe ser efectuado por
personas que tienen entrenamiento tcnico adecuado y capacidad
profesional como Auditor.
Esmero y capacidad profesional: el Auditor debe ejercer el debido cuidado
profesional en la ejecucin del examen y la reparacin del informe.
Independencia de criterio: en todos los asuntos relacionados con el
examen del Auditor debe tener independencia de criterio.
2.Normas relativas al trabajo de campo: Son los elementos bsicos
fundamentales en la ejecucin de trabajo del Auditor, se encuentran:
Planeamiento y direccin profesional (supervisn adecuada): el examen
debeser planeado adecuadamente y el trabajo de los asistentes del Auditor
si los ser debidamente supervisado.
Estudio y evaluacin del control interno: el Auditor debe estudiar y
evaluar apropiadamente elsistema de control interno como base para
determinar elgrado de confianza que merece y consecuentemente por
determinar el alcancede las comprobaciones que deben efectuarse
mediante los procedimientos deAuditoria.
Evidencia, suficiencia y competencia: el Auditor debe obtener una
evidenciaadecuada en grado suficiente mediante la inspeccin, observacin,
indagacin,confirmacin para contar una base que nos permita dar una
operacin de losEstados Financieros sujetos al examen.
3.Normas relativas a la elaboracin del informe de Auditora: El producto
final deuna auditoria es la elaboracin de un informe, este es uno de los
documentos msimportantes del trabajo realizado. Contiene la opinin del
auditor la cual puede tener lassiguientes alternativas:
Principios ticos Prescritos
1. Honestidad
S veraz, sincero, franco, honrado, imparcial; no digas mentiras, robes,
engaes, o embauques a la gente ni seas tortuoso.
2. Integridad
S una persona de principios, honorable, recta, valerosa, y acta de acuerdo
a tus convicciones; no seas falso o sin escrpulos, ni adoptes la filosofa del
fin justifica los medios que ignora todo principio.
3. Cumplimiento
S digno de confianza, cumple tus promesas, tus compromisos, cumple con
la esencia y la letra de un convenio; no interpretes los convenios en una
forma irrazonablemente tcnica y legalista para racionalizar el
incumplimiento o crear excusas y justificaciones para romper un
compromiso.
4. Lealtad (fidelidad)
S fiel y leal a la familia, amigos, empleadores, clientes y a tu pas; no
utilices ni reveles informacin que obtuviste en forma confidencial;en un
contexto profesional, cuida tu capacidad de hacer juicios profesionales
independientes evitando con escrpulo cualquier influencia indebida y los
conflictos de inters.
5. Imparcialidad
S justo y razonable, dispuesto a admitir el error y, cuando sea adecuado, a

cambiar de posicin y creencias, demuestra un compromiso con la justicia,


el trato igual a sus semejantes y tolerancia y aceptacin de la diversidad; no
estafes ni te aproveches indebidamente de los errores o adversidades de
otros.
6. Ver por los dems
S atento, amable y compasivo; comparte, s dadivoso, ayuda a los dems;
ayuda a los necesitados y evita hacer dao a los dems.
7. Respeto a los dems
Demuestra respeto por la dignidad, la intimidad y el derecho a la
autodeterminacin de la gente; s corts, expedito y decente; da a los
dems la informacin que necesitan para tomar decisiones informadas
sobre sus propias vidas; no trates a los dems con aire condescendiente, no
los avergences ni los degrades.
8. Ciudadano responsable
Obedece las leyes; si una ley es injusta, protesta abiertamente; ejerce todos
tus derechos y privilegios democrticos con responsabilidad participando
(votando y expresando opiniones informadas), con conciencia social y
servicio pblico; cuando ests en una posicin de liderazgo o autoridad,
respeta abiertamente y ennoblece los procesos democrticos de toma de
decisiones, evita la reserva o el encubrimiento innecesario de informacin y
asegrate que los dems tengan la informacin que necesitan para hacer
elecciones inteligentes y ejerzan sus derechos.
9. Bsqueda de la excelenciaBusca la excelencia en todo; en el
cumplimiento de tus responsabilidades personales y profesionales; s
diligente, confiable, trabajador, y comprometido; realiza todas tus tareas lo
mejor que puedas, crea y conserva un alto grado de competencia, infrmate
y preprate bien; no te conformes con la mediocridad; no "ganes a toda
costa".
10. Responsabilidad
S responsable, acepta la responsabilidad de tus decisiones, de las
consecuencias previsibles de tus acciones y omisiones y de poner el ejemplo
a los dems. Los padres, maestros, empleadores, muchos profesionales y
funcionarios pblicos tienen obligacin especial de ensear con el ejemplo,
de proteger y fomentar la integridad y reputacin de sus familias,
compaas, profesiones y del gobierno mismo; una persona sensible a la
tica evita incluso la apariencia de deshonestidad, y emprende cualquier
accin necesaria para corregir y evitar la conducta impropia en los dems.
CARACTERSTICAS DE LA TICA PROFESIONAL
Tres son las caractersticas fundamentales de la tica profesional:
1. Es absoluta
Significa que su validez no se encuentra supeditada a normas extraas, sino
que por el contrario, es ella la que determina.
2. Es universal
Significa que obliga a todos los profesionales que se encuentran en igualdad
de circunstancias.
3. Es inviolable
Significa que por su propia naturaleza, no pierde valor, aunque sea
incumplida.
LA TICA Y EL CONTADOR PBLICO
La profesin contable es por excelencia una profesin autorregulada

La vida del contador pblico que tiene tica es necesariamente distinta de


los que no la tienen, su comportamiento, sushbitos de vida, su forma de
pensar, de valorar las situaciones, de decidir, son distintos porque se llevan
a cabo a la luz de la tica y porque tienen distintos niveles de significado.
Los profesionales y particularmente los contadores pblicos tenemos una
amplia gama de principios y normas de tica. Por otra parte, dentro de la
profesin de contador pblico, probablemente la auditora es la especialidad
que le presta ms importancia a la tica, debido a que est presente en
toda la extensin de su trabajo, sea en condicin de auditor interno, auditor
externo, auditor de organizaciones privadas o auditor gubernamental.
Pero, qu se entiende por tica? o cmo interpreta la tica, el profesional
contable? Alvin A. Arens seala que la tica puede definirse en un sentido
amplio como un conjunto de principios o valores morales; Ray O.
Whittingthon define la tica como el estudio del juicio moral y de las normas
de conducta; y la International Federation of Accountants (IFAC) la define
como una ciencia normativa cuyo objeto es el estudio de la bondad o
maldad de los actos humanos, tanto en lo que respecta a s mismos como
en funcin de la sociedad.
Y, qu son los valores morales? Los valores morales son aquellas
condiciones que perfeccionan al hombre en lo ms alto de la escala de
valores, puesto que tienen que ver con las causas finales de todos sus
actos, son las razones ms altas que los hacen trascender de todos sus
actos infrahumanos e inframorales, le dan sentido a toda su existencia, su
razn misma de vida y participacin en lo absoluto.
PRINCIPIOS Y NORMAS DE TICA EN LA AUDITORAMuchas organizaciones
profesionales y de auditora han emitido principios y normas de tica,
generalmente bajo la forma y denominacin de Cdigos de tica, que son
un conjunto de reglas de conducta que ha decidido adoptar la profesin
organizada de contador pblico. Ante la sociedad, son reglas autnomas y
ante los individuos que se agrupan en la institucin profesional, constituyen
reglas obligatorias en funcin del vnculo jurdico que los une. Debe
entenderse sin embargo, que estos conjuntos normativos son guas mnimas
de orientacin o criterio, porque el accionar concreto del contador pblico o
auditor en situaciones particulares, reside en los principios generales de los
propios cdigos y en los principios de la ciencia tica inscritos en el interior
del hombre.
Los Cdigos de tica ms importantes son los siguientes:
En el mbito
1. Cdigo de
2. Cdigo de
3. Cdigo de
4. Cdigo de
(Canad)

profesional:
tica Profesional
tica Profesional
tica del Auditor
tica Profesional

de la IFAC
de AICPA (EE.UU.)
Interno EE.UU. (CIA)
del Institute Canadian Accountants Ontario

5. Cdigo de tica del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (Mxico)


6. Cdigo de tica de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del
Per y su junta de Decanos.
En el mbito gubernamental:
7. Cdigo de tica del INTOSAI
8. Cdigo de tica del Auditor Gubernamental - Per
A continuacin, se presenta un resumen de cada uno de ellos:
Cdigo de tica Profesional de International Federation of Accountants - IFAC
(Federacin Internacional de Contadores Pblicos)