NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS – NAGAS

Concepto
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría a los
que deben enmarcar su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de
Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el año 1948

Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor independiente. Los socios del
AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en
tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecución del trabajo y (3) normas de preparación del
informe.

Las NAGAS en el Perú

En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Públicos,
llevado a cabo en la ciudad de Lima.

Posteriormente, se ratificó su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, el cual fue llevado a cabo
en el año 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los
Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, además les servirá como parámetro de medición de su
actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar
cuando sean profesionales.

Clasificación De Las NAGAS

En la actualidad las NAGAS (NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS), vigentes en el país son 10,
las cuales como ya mencione se dividen en 3 grupos:

Normas Generales o Personales

a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecución del Trabajo
d. Planeamiento y Supervisión
e. Estudio y Evaluación del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparación del Informe

g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

h. Consistencia
 i. Revelación Suficiente
j. Opinión del Auditor

NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
Para ejercer la función de Auditor no basta con ser Contador Público, sino se requiere tener experiencia en el
campo con una buena dirección y supervisión, también capacitación constante y condiciones de ejercer la
auditoria como especialidad, de lo contrario, no garantizará calidad profesional a sus usuarios.

2. INDEPENDENCIA
El auditor debe ser independiente, no debe estas predispuesto con el cliente que audita, ya que le faltaría
aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, la independencia es una
imparcialidad de juicio donde debe ser honesto no solo para la gerencia y los propietarios sino también para con
los acreedores que de algún modo confíen.

Es importante para la profesión que el público en general tenga confianza en la independencia del auditor. La
confianza pública se dañaría por la comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría
perjudicarse porque existieran circunstancias que pueden influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor
tiene que ser honesto, ser conocido como independiente, no tener interés para con el cliente, su dirección o sus
dueños.

Por ejemplo, un auditor externo que audite una compañía en la que a la vez fuera su directivo, puede ser
intelectualmente honesto, pero no es probable que el público lo acepte como independiente, ya que en realidad
estaría auditando decisiones en las que él tomó parte. Igualmente, un auditor que posea un interés financiero
en una empresa puede ser honesto en la omisión de su opinión de los estados financieros, pero el público
dudara de su veracidad.

De modo de que un auditor con un interés de cualquier tipo, pudiera ser imparcial al expresar su opinión sobre
los estados financieros de una compañía. Los auditores independientes deben evitar situaciones que hagan
dudar a terceros de su libertad.

3. CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL

Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el cuidado y la diligencia
profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que
componen la organización de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecución del
trabajo y al informe.

NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO

4. PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN

La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación todos y cada uno de los pasos a seguir
para realizar el examen de auditoría. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa
que va a ser objeto de su investigación, para así planear el trabajo a realizar, determinar el número de personas
necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de las
pruebas a realizar.

5. ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

La segunda norma menciona que se tiene que tener el conocimiento y/o comprensión del control interno del
cliente para así poder saber si es confiable y determinar la extensión de pruebas y procedimientos de auditoria
para obtener un buen resultado.

El control interno otorga seguridad de obtener eficacia en las operaciones, confiabilidad en la información
financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente.

El control interno va más allá con asuntos relaciones directamente a las funciones de departamentos financieros
y de contabilidad.

No se puede confiar en la veracidad de un informe entregado por un auditor que tenga responsabilidades con el
mismo ente donde labora ya que como se indica su deber es evaluar el sistema de control interno lo que llevaría
a el descubrimiento de posibles irregularidades.

Un eficiente sistema de control interno incluye el control de presupuestos, costos estándar, reportes periódicos
de operación, análisis estadísticos y un departamento de auditoria interna.

6. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE:

La función del auditor independiente al formular su opinión acerca de los estados financieros, se trata de
obtener y examinar la evidencia con la que se cuenta, este material de prueba varia dependiendo de su
influencia sobre el, en relación a los estados financieros sujetas a examen.

- Naturaleza de la Evidencia:

La evidencia que sustenta la elaboración de los estados financieros es la información contable que registra
hechos económicos, la cual debe brindada al revisor fiscal o auditor interno para el examen.

Los libros oficiales, auxiliares, manuales de procedimientos y contabilidad, papeles de trabajo, justificantes de
los comprobantes de diario, conciliaciones, etc. Son la evidencia que sustenta la preparación de los estados
financieros. Estos datos de contabilidad son insuficientes sin la comprobación de la corrección y exactitud de los
datos básicos no puede justificarse una opinión sobre estados financieros.

La validez de la evidencia para propósitos de auditoria depende del auditor, en este sentido la evidencia para la
auditoria difiere de la evidencia legal la que esta circunscrita por reglas rígidas.

- Competencia de la evidencia: Para ser competente la evidencia debe ser válida y pertinente.

La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se puedan hacer
generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.

Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno
ofrecen más seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no
satisfactorias.
 - Suficiencia de la evidencia: La cantidad y el tipo de evidencia requerida para respaldar una opinión
informada es un asunto que el profesional ejerciente debe determinar después de una cuidadosa
consideración de las circunstancias de cada caso particular en el ejercicio de su juicio profesional. El
objetivo del auditor independiente es obtener evidencia de auditoría suficiente para proporcionar una
base razonable para formar una opinión en las circunstancias. En muchos casos, el auditor encuentra
necesario confiar en evidencia persuasiva en lugar de concluyente. Se debe considerar el riesgo relativo
al determinar la utilidad de la evidencia.

Al determinar el alcance de una prueba de auditoría en particular y cómo seleccionar los elementos a revisar, el

auditor puede considerar el uso de técnicas de muestreo estadístico, que pueden ser muy ventajosas en ciertas
circunstancias. El uso de muestreo estadístico no reduce el uso del juicio del auditor, sino que proporciona
medidas estadísticas específicas de los resultados de las pruebas de auditoría, medidas que de otro modo no
estarían disponibles. Al seleccionar los procedimientos para
obtener suficiente evidencia de auditoría, el auditor debe considerar la posibilidad de que los estados
financieros no se presenten fielmente. En los raros casos en los que estos procedimientos son aplicables y
razonables, pero no se usan y otros procedimientos son aplicables y se usan, los asuntos que
el auditor debe considerar al seleccionar el método, el alcance y el momento de los procedimientos de
confirmación.

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

7. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

El auditor debe indicar en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término " No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la
contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.

No de una aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los estados financieros están presentados de
acuerdo con tales principios.

8. CONSISTENCIA

El término "período corriente" o "período precedente" significa el año, o período menor de un año, más reciente
sobre el cual el auditor está emitiendo una opinión

El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros
entre períodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el
método de su aplicación, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir
una indicación acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.

Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante año o años cubiertos por la opinión
del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posición financiera o el resultado de operaciones,
el auditor debe hacer referencia en su opinión a una nota o a los estados financieros que describa claramente el
cambio y su efecto o describir dentro de la opinión la naturaleza del cambio y su efecto.

9. REVELACIÓN SUFICIENTE
 No es obligatoria su inclusión en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que
los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan
materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

10. OPINIÓN DEL AUDITOR

Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si
éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones.

Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen:

• Opinión limpia o sin salvedades

• Opinión con salvedades o calificada

• Opinión adversa o negativa

• Abstención de opinar

CONCLUSIONES

• Para la realización correcta de una auditoria administrativa es necesario seguir con las normas
establecidas que son de carácter obligatorio, así mismo el cumplimiento de estas normas darán al
auditor credibilidad y generara confianza por parte del cliente.
• Es necesario la interpretación correcta de cada una de las normas de auditoria generalmente aceptadas.