NORMA DE AUDITORÍA

NIA - 700
“DICTAMEN”

CPCC. Eduardo Rojas Yglesias

 Cuadro de Resumen

NORMAS DE AUDITORIA
FUENTES

RAZÓN DE SER
CLASIFICACIÓN

DE EJERCICIO DE DE DICTAMEN E
PERSONALES TRABAJO INFORMACIÓN
Normas de Dictamen e Información

 El objetivo de la Auditoría de estados financieros

es que el Contador Público Independiente emita
su opinión sobre la razonabilidad de los mismos
ya que, se considera que el producto terminado
de dicho trabajo es el dictamen.

Así:

1- El profesional que presta estos servicios debe

apegarse a reglas mínimas que garanticen la
calidad del trabajo, y estas reglas se denominan:

NORMAS DE DICTAMEN E INFORMACIÓN

 El Contador Público Independiente, al
realizar cualquier trabajo debe expresar
con claridad, en qué estriba su relación y
cuál es su responsabilidad respecto a los
estados financieros, esto es:

DEBE ACLARAR LA RELACIÓN CON

LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SU
RESPONSABILIDAD ASUMIDA
RESPECTO A ELLOS
A. Bases de Opinión sobre Estados
Financieros. Con la finalidad de unificar
criterios, el Colegio de Contadores
Públicos por medio de su comisión de
principios de Contabilidad, ha
recomendado una serie de criterios, a los
que los profesionales se deben apegar, y
así, eliminar discrepancias, al procesar y
elaborar la información financiera.
Lo anterior:

 Ha sido resultado de un cúmulo de

experiencias, como consecuencia de una
actividad profesional por naturaleza
dinámica, que ha traído consigo un gran
desarrollo de la técnica contable, así
como, su aceptación general entre el
gremio de Contadores Públicos.
 A esta serie de criterios, se debe apegar la
administración de la entidad para:

Procesar la información financiera

O sea :

La mecánica contable

Y:

Elaborar la información financiera

O sea:

Los estados financieros

PERO SIEMPRE

 Aplicando los principios de contabilidad generalmente

aceptados , obtenemos lo que se considera:

ESTADOS FINANCIEROS ELABORADOS

PROFESIONALMENTE

Por lo tanto el auditor debe cerciorarse que la entidad

cumplió :

APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
 La Contabilidad controla las operaciones e informa a
través de los estados financieros que son los
documentos sobre los cuales el Contador Público
Independiente va a opinar.

 La información que proporcionan los estados

financieros debe ser suficiente.

 Por lo que, debe revelar toda información importante,

de acuerdo con el principio de “Revelación Suficiente” o
sea, que el auditor evaluará que la administración de la
entidad haya cumplido con la:

SUFICIENCIA DE LAS DECLARACIONES

INFORMATIVAS
B. Para que la información financiera pueda
ser comparable con ejercicios anteriores y
posteriores, es necesario que se considere
el mismo criterio y las mismas bases de
aplicación de principios de contabilidad
generalmente aceptados, en caso
contrario, el auditor debe expresar con
toda claridad la naturaleza de los cambios
habidos. Esto da origen a que el Contador
Público se cerciore de la:

CONSISTENCIA EN LA APLICACIÓN DE
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
 En el desarrollo del trabajo de la auditoría de
estados financieros, el Contador Público
Independiente, puede encontrarse con
determinadas restricciones que lo imposibiliten
emitir una opinión limpia de la información
financiera. Restricciones particulares, que
individuales o en su conjunto; no tengan una
importante trascendencia en el universo de los
estaos financieros, entonces, procederá a la
inclusión de excepciones en algunas de las
afirmaciones genéricas de su dictamen. Cuando
esto suceda el profesional procederá a explicar con
toda precisión y claridad las causas los efectos que
originaron la o las:

SALVEDADES
E. Se presentan casos en los cuales los
estados financieros no fueron formulados
de acuerdo con los principios de
contabilidad y las desviaciones son de tal
magnitud que la formulación de un
dictamen con salvedades no sería
procedente; ante este panorama, el
auditor debe revelar con toda claridad las
violaciones y limitaciones importantes que
haya tenido en su trabajo, sus efectos y
así, acreditar su:

NEGACIÓN DE OPINIÓN
F. Cuando el auditor, se haya encontrado con serias
limitaciones en el alcance de su revisión, y por
consecuencia, los estados financieros, no
presenten la situación financiera y los resultados
de operación, de conformidad con los principios
de contabilidad, debe emitir un dictamen de
abstención y en él, explicará con claridad los
motivos y las consecuencias implícitas del mismo.
Es decir, no procede un dictamen con salvedades,
tampoco con negación, sino una:

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
6. RESUMEN

 La Contabilidad es una actividad profesional, y

como tal, ésta debe de satisfacer necesidades
sociales. La Auditoría de estados financieros es
una actividad privativa del Contador Público que
se realiza para otorgar confianza al público
usuario de la información financiera. Por tal
motivo el trabajo de Auditoría debe de reunir
requisitos mínimos que garanticen la calidad del
trabajo, para lograr lo anterior, el profesional
debe apegarse obligatoriamente a las normas de
auditoría generalmente aceptadas que las ha
creado, recomendado y aceptado, la profesión
organizada (CCPP).
PLANEACIÓN DE AUDITORÍA

 El auditor deberá planear el trabajo

de auditoría de modo que la
auditoría sea desempeñada de una
manera efectiva.
QUÉ ES PLANEACIÓN?

 Es desarrollar una estrategia

general y un enfoque detallado para
la naturaleza oportunidad y alcance
esperados para la auditoría
PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA

 El auditor deberá desarrollar y

documentar un plan global de
auditoría describiendo el alcance y
la conducción esperados de la
auditoría.
 RIESGO DE AUDITORÍA

 En auditoría siempre está presente

el riesgo de auditoría.
 Por razones de costo y de tiempo el
auditor no puede revisar la totalidad
de las transacciones de una
empresa
 Riesgo inherente
 Es propio de la naturaleza de cada
cuenta
 Riesgo de control
 Que el control interno no detecte
operaciones erróneas e irregulares
 Riesgo de detección
 Que el auditor en su trabajo no
detecte operaciones erróneas e
irregulares.
 PLANEACIÓN DE AUDITORÍA

 El auditor trabaja por medio de

pruebas selectivas, por tanto debe
evaluar la magnitud y profundidad
de esas pruebas.
 DURANTE LA PLANEACIÓN DE LA
AUDITORIA

 Conocimiento del negocio

 Sistemas de contabilidad y control
interno
 Evaluación del riesgo
 Efectos del riesgo
 OTROS ASPECTOS

 Involucramiento de otros auditores

 Posibilidad de que el principio de
negocio en marcha puede ser
cuestionado
 Términos de leyes y reglamentos
 EVIDENCIA

 El auditor deberá obtener evidencia

suficiente y competente para poder
extraer conclusiones razonables
sobre las cuales basar su opinión.
 PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA

 PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER

EVIDENCIA
 INSPECCIÓN: consiste en examinar
registros y documentos.

 OBSERVACIÓN: consiste en mirar

un proceso o procedimiento siendo
desempeñado por otros.
 INVESTIGACIÓN:buscar información
de personas enteradas dentro o
fuera de la entidad.
 CONFIRMACIÓN: consiste en la
respuesta a una investigación
obtenida en los registros contables
 COMPUTO: consiste en verificar la
exactitud aritmética de los
documentos fuente y registros
contables o en desarrollar cálculos
independientes.

 ANÁLISIS: consisten en el análisis

de índices y tendencias
significativas
 Marcas de auditoria

 Concepto y definición
 Las marcas de auditoria son
aquellos símbolos convencionales
que el auditor adopta y utiliza para
identificar, clasificar y dejar
constancia de las pruebas y técnicas
que se aplicaron en el desarrollo de
una auditoria.
 Son los símbolos que posteriormente
permiten comprender y analizar con
mayor facilidad una auditoria
Objetivos de las marcas de
auditoria

 Entre los objetivos de las marcas de

auditoria tenemos
 1. Dejar constancia del trabajo
realizado.
2. Facilitar el trabajo y ayudar a que
se aproveche al máximo el espacio
de la cédula, pues evitan describir
detalladamente las actividades
efectuadas para la revisión de
varias partidas
 .
 3. Agilizar la supervisión, ya que
permiten comprender de inmediato
el trabajo realizado.

4. Identificar y clasificar las técnicas
y procedimientos utilizados en la
auditoria
 Por las características especiales de
cada una, las marcas de auditoria
pueden ser de dos tipos:

 Marcas de auditoria estándar

 Las marcas estándar se utilizan
para hacer referencia a técnicas o
procedimientos que se aplican
constantemente en las auditorias y
son interpretadas de la misma
manera por todos los auditores que
las emplean. Son de utilización y
aceptación general.
Marcas de auditoria específicas

 Las marcas específicas no de uso

común; en la medida en que se
adopten deberán integrarse al
índice de marcas correspondiente y
señalarse con toda claridad al pie de
los papeles de trabajo..
 Estas dependen de cada auditoria
específica y según el usuario. No
son las mismas marcas en una
empresa que en otra, ni son las
mismas en un tipo de auditoria que
en otro
 Las marcas y llamadas de auditoría
deberán indicarse con rojo y
 anotarse inmediatamente después
de la(s) cifra(s) o concepto(s)
 a que se refieran.
 Los índices, marcas y llamadas de
auditoría deberán anotarse en el
 momento en que se realice el
análisis o examen para evitar, en lo
 posible, la repetición de papeles de
trabajo (cédulas maestra, sumaria y
 analítica; tabla;
 cuadro; concentrado; etc.),
procedimientos o análisis, y
 la pérdida de fuentes, aclaraciones,
información o datos que puedan ser
 relevantes.
 Los índices y marcas de auditoría
diferentes a los expuestos en esta
guía,
 se deberán incluir en el índice
correspondiente que se integre a los
 papeles de trabajo.
 ÍNDICES

 Los índices son claves

convencionales de tipo alfabético,
numérico o
 compuesto (alfabético-numérico),
que permiten clasificar y ordenar los
 papeles de trabajo de una manera
lógica para facilitar su identificación,
 localización y consulta.
 Los índices de auditoría se utilizan a
manera de referencias cruzadas
para
 relacionar entre sí los papeles de
trabajo. De este modo se puede
vincular la información contenida en
dos o más cédulas.
Clasificación de las marcas de auditoria
 AUDITORES MOYOBAMBINOS SC.

CLIENTE: AUDITORIA A:
MARCA SIGNIFICADO

¥ Confrontado con libros

§ Cotejado con documento

µ Corrección realizada

¢ Comparado en auxiliar

¶ Sumado verticalmente

© Confrontado correcto

^ Sumas verificadas

« Pendiente de registro

Ø No reúne requisitos

S Solicitud de confirmación enviada

SI Solicitud de confirmación recibida inconforme

SIA Solicitud de confirmación recibida inconforme pero

aclarada
SC Solicitud de confirmación recibida conforme

S Totalizado

ã Conciliado

Æ Circularizado
Y Inspeccionado
 DICTAMEN

 CONCEPTO
 Es el documento en el cual el
contador público (Auditor), expone
su opinión acerca de las cifras que
presentan los estados financieros de
una entidad, después de haber
concluido la auditoría, dicha opinión
puede ser: limpia, con salvedades,
abstención y opinión negativa.
 “El documento que suscribe el
contador público conforme a las
normas de su profesión, relativo a
la naturaleza, alcance y resultado
del examen realizado sobre los
estados financieros de la entidad de
que se trate”.
 Quién suscribe el dictamen?

 EL CONTADOR PÚBLICO (Auditor)

IMPORTANCIA DEL DICTAMEN

 “La importancia del dictamen en la

práctica profesional es fundamental,
ya que frecuentemente es lo único
que el público conoce del trabajo
del contador público”.
 Y la función de contador público
independiente es:
 otorgar un alto grado de
confiabilidad a través de su opinión
que manifiesta por escrito en el
dictamen.
 Y en base al dictamen del contador
público (Auditor), los interesados en
la información financiera: TOMAN
DECISIONES.
 La entidad auditada es la primer
responsable en la elaboración de los
estados financieros y el contador
público (Auditor) es el que le otorga
una alto grado de confiabilidad a
través de su opinión manifestada
por escrito en el “Dictamen”, para
que los interesados en la
información financiera tomen
decisiones.
CONTENIDO DEL DICTAMEN

 Los interesados o usuarios de la

información financiera, se han
acostumbrado a leer y analizar
dictámenes con la misma
terminología.
 identifican inmediatamente cualquier
desviación o alteración sustancial
 EL EMISOR DEL DICTAMEN DEBE
EXPLICAR CLARAMENTE LOS
MOTIVOS DE LA ALTERACIÓN O
DESVIACIÓN QUE LOS ORIGINAN