Normas de auditoría generalmente aceptadas

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios y

requisitos que debe cumplir el auditor en el desempeño de sus funciones de modo
que pueda expresar una opinión técnica responsable, también son llamadas
Normas Técnicas de Auditoría.

Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

Estas normas pueden diferir de país en país (por lo general son dictadas por el
colegio de contadores de cada país) pero, en general, son 10 y se agrupan en tres
grandes renglones:
1. Normas personales o generales
2. Normas relativas a la ejecución del trabajo
3. Normas relativas a la preparación de los informes

Normas Generales
Regulan las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y su comportamiento
en el desarrollo de su actividad.

a. Entrenamiento y capacidad profesional: La auditoría debe ser ejecutada

por un personal que tenga el entrenamiento técnico adecuado y criterio como
auditor. No basta con la obtención del título profesional de contador público, sino
que es necesario tener una capacitación constante mediante seminarios, charlas,
conferencias, revistas, manuales, trabajos de investigación, etcétera, y el
entrenamiento en el campo.

b. Cuidado y diligencia profesional: Debe ponerse todo el cuidado

profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del informe. El debido
cuidado impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen
la organización de una auditoría independiente y exige cumplir las normas relativas
al trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere de una revisión crítica
en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por
aquellos que intervinieron en el examen. La capacidad y cuidado profesional es una
norma común a la profesión del contador público y a todas las profesiones que se
desprenden del carácter profesional de la actividad de auditoría. Si bien es cierto
que un profesional no puede ser considerado infalible y, por lo tanto, no se le puede
exigir éxito, se debe evaluar la capacidad para el desempeño de las actividades
profesionales o su negligencia. En efecto, la actividad profesional, en tanto humana,
es falible y se debe considerar que el común de las personas no tiene definido el
concepto del alcance de auditoría —que se realiza sobre la base de muestras,
evidencia selectiva y, sobre todo, de la opinión— cuando se refiere a la presentación
razonable de la situación financiera. La razonabilidad financiera depende del juicio
y el juicio es susceptible de error.
 c. Independencia: Para que los interesados confíen en la información
financiera este debe ser dictaminado por un contador público independiente que de
antemano haya aceptado el trabajo de auditoría , ya que su opinión no este
influenciada por nadie, es decir, que su opinión es objetiva, libre e imparcial.

Normas relativas a la ejecución del trabajo

Su fin es determinar los medios y las actuaciones que aplican al auditor en su
ejercicio.

a. Planeación y supervisión: La auditoría debe planificarse adecuadamente y

el trabajo de los asistentes debe ser supervisado apropiadamente. La
auditoría de los estados financieros requiere de una operación adecuada para
alcanzar totalmente los objetivos de la forma más eficiente. La designación
de auditores externos por parte de la empresa se debe efectuar con la
suficiente anticipación al cierre del período materia del examen, con el fin de
permitir el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicación
oportuna de las normas y procedimientos de auditoría. Por su parte, la
supervisión debe ejercerse en las etapas de planeación, ejecución y
terminación del trabajo. Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia de
la supervisión ejercida.

b. Estudio y evaluación del control interno: Debe estudiarse y evaluarse

apropiadamente la estructura del control interno para planificar la auditoría y
determinar la naturaleza, duración y alcance de las pruebas que se deben
realizar. Solo es obliga- torio para el auditor el examen de aquella parte del
sistema general de preparación de los estados financieros que se va a
auditar. Este estudio y evaluación del control interno se debe hacer cada año
adoptando una base relativa de las áreas de evaluación y profundizando su
incidencia en aquellas áreas donde se advierten mayores deficiencias.
Asimismo, el auditor, al evaluar el control interno, determinará sus
deficiencias, su gravedad y posibles repercusiones. Si las fallas son graves y
el auditor no suple esa limitación de una manera práctica, deberá calificar su
dictamen y opinar con salvedad o abstención de opinión.

c. Obtención de la evidencia suficiente y competente: Debe obtenerse

suficiente evidencia mediante la inspección, observación, indagación y confirmación
para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los
estados financieros auditados. Una evidencia será insuficiente, por ejemplo, cuando
no se ha participado en una toma de inventarios, no se confirmó las cuentas por
cobrar, etc.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR E INFORMAR

ERRORES E RREGULARIDADES
Aspectos generales
El objetivo del auditor independiente al practicar un examen de estados financieros
de acuerdo con normas de auditoria, es formarse una opinión de si los estados
financieros presentan razonablemente la situación financiera, resultados de
operación y flujos de efectivo y que los mismos no contengan errores importantes
incluye también la evaluación de los principios de contabilidad generalmente
aceptadas, ya que el propósito de cualquier clase de auditoria es de añadir cierto
grado de validez al objeto de la revisión.

Y de acuerdo a normas de auditoria el auditor independiente tiene la responsabilidad

de planificar de acuerdo a los objetivos de la auditoria en las cuales debe tener
la información y razonabilidad de los estados financieros , observados en su
conjunto, establecer la aplicación adecuada de los recursoseconómicos y
financieros de una institución , así como la protección de los mismos, la cual le va
permitir al Contador Público y Auditor emitir una opinión independiente sobre la
razonabilidad de los estados financieros, la cual le va a servir para detectar errores
e irregularidades que pueda tener un efecto significativo sobre los estados
financieros y de observar la debida diligencia y cuidados profesional en el curso de
su examen.

El auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del fraude o error, sin

embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para
contrarrestar fraudes o errores.

Las Normas Técnicas de Auditoría de carácter general publicadas por Resolución

de 19 de enero de 1991, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas,
establecen en el epígrafe 1.5.3, lo siguiente:
El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con
las Normas Técnicas de Auditoría establecidas. Su trabajo no está específicamente
destinado a detectar irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido
cometerse y, por lo tanto, no puede esperarse que sea uno de sus resultados. No
obstante, el auditor debe planificar su examen teniendo en cuenta la posibilidad de
que pudieran existir errores o irregularidades con un efecto significativo en las
cuentas anuales.
Asimismo, en el apartado "Objetivos de la Auditoría de Cuentas Anuales" de las
citadas Normas Técnicas de Auditoría, se establece lo siguiente:
"En la planificación de su examen, el auditor debe considerar la detección de los
errores e irregularidades producidas, que pudieran tener un efecto significativo
sobre las cuentas anuales, sin embargo no será responsable de todo error o
irregularidad cometido por los administradores, directivos o personal de la entidad
auditada".
Error e irregularidad

QUE ES ERROR
El término "error" se refiere, en el contexto de esta norma técnica, a actos u
omisiones no intencionados cometidos por uno o más individuos, sean de los
administradores, de la dirección, de los empleados de la entidad auditada, o de
terceras personas ajenas a ésta, que alteran la información contenida en las cuentas
anuales, tales como:
Errores aritméticos o de transcripción en los registros y datos contables.
Inadvertencia o interpretación incorrecta de hechos.
Aplicación incorrecta de principios y normas contables.

QUE ES IRREGULARIDAD

El término "irregularidad" se refiere, en el contexto de esta norma técnica, a los actos

u omisiones intencionado, cometido por uno o más individuos, sean de los
administradores, de la dirección, de los empleados de la entidad auditada, o de
terceras personas ajenas a ésta, que alteran la información contenida en las cuentas
anuales.

La irregularidad puede suponer, entre otros:

 Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.
 Apropiación indebida y utilización irregular de activos.
 Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o
documentos.
 Registro de operaciones ficticias.
 Aplicación indebida e intencionada de principios y normas contables.

ACTITUD DEL AUDITOR RESPECTO A ERRORES E IRREGULARIDADES

La materialidad de los errores e irregularidades deben ser evaluadas y

posteriormente incluirlas en su dictamen o en el informe de control interno,
dependiendo del efecto del o los problemas en los estados financieros:

EFECTOS SOBRE EL DICTAMEN

Detectada la existencia de errores/irregularidades, constituirán una salvedad, que,

dependiendo del grado o significación de dicho efecto, nos conducirá a una opinión
con salvedades, o a una opinión adversa.

Cuando las circunstancias impidan la obtención de evidencia suficiente para evaluar

la existencia probable de errores/irregularidades, tendremos una limitación al
alcance del examen, que nos llevará a calificar de salvedad o negar la opinión,
en función del grado de la limitación

EFECTO PARA EL ENTE AUDITADO

 Comunicar a la gerencia del ente las debilidades sobre el Control interno, cuando
se trata de irregularidades el auditor debe comunicarlo con una
mayor prudencia respecto a quién debe dirigir la comunicación de este tipo de
hechos, pues puede que nos encontremos con que la gerencia esté implicada

EFECTO SOBRE LAS ENTIDADES REGULADORAS

Si los errores detectados y calificados en el dictamen, especialmente si se trata de

irregularidades, pudieran constituir violación grave de disposiciones legales o
perjudicar la continuidad del negocio del ente auditado, deberán ponerse
en conocimiento, tan pronto se tenga constancia fehaciente de los mismos, a los
organismos reguladores a los que el ente se encuentre sujeto.
También se tiene que tener en cuenta la NIA 240 responsabilidad del auditor de
considerar el fraude y error en una auditoria de estados financieros el propósito de
esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la responsabilidad del Contador Público como (de aquí en
adelante, el auditor) auditor de considerar el fraude y error en una auditoría de
estados financieros. Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor
con respecto al fraude y al error, la responsabilidad primordial para la prevención y
detección de fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la
administración de una entidad.

Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditoría y al evaluar e informar los

resultados correspondientes, el auditor deberá considerar el riesgo de
representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros
resultantes de fraude o error.

Normativa Internacional Auditoría - NIA

Las Normas Internacionales de Auditoría se deberán aplicar en las auditorías de
los estados financieros. Las NIA contienen principios y procedimientos básicos y
esenciales para el auditor. Estos deberán ser interpretados en el contexto de la
aplicación en el momento de la auditoría.
Para comprender y aplicar los principios y procedimientos básicos y esenciales junto
con los lineamientos relacionados, es necesario tener en cuenta todo el texto de
la NIA incluyendo el material explicativo.

NIAS Descripción

NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente

NIA 210 Acuerdo de los términos de encargo de auditoría

NIA 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros

NIA 230 Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación

NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto
al fraude

NIA 250 Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y

reglamentarias

NIA 260 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del
gobierno

NIA 265 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente

NIA 300 Responsabilidad que tiene el auditor de planificar

NIA 315 Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos

NIA 320 Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de importancia relativa

NIA 330 Responsabilidad del auditor de diseñar e implementar respuestas

NIA 402 Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de

auditoria

NIA 450 Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas

NIA 500 Evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros

NIA 501 Consideraciones específicas del auditor

NIA 505 Procedimientos de confirmación externa

NIA 510 Relación con los saldos de apertura en un encargo inicial

NIA 520 Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos

NIA 530 Muestreo de auditoría en la realización de procedimientos

NIA 540 Responsabilidad del Auditor en relación con las estimaciones contables

NIA 550 Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría

NIA 560 Respecto a los hechos posteriores al cierre

NIA 570 Utilización de la dirección de hipótesis de empresa en funcionamiento

NIA 580 Obtener manifestaciones escritas de los responsables

NIA 600 Consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo

NIA 610 Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos

NIA 620 Organización en un campo de especialización distinto

NIA 700 Formarse una opinión sobre los estados financieros

NIA 705 Emitir un informe adecuado

NIA 706 Comunicaciones adicionales

NIA 710 Relación con la información comparativa

NIA 720 Información incluida en documentos que contienen estados financieros auditados