PROCEDIMIENTOS DE

FISCALIZACION
Estudiante: González Guzmán Carlos Alberto.
Escuela: UnADM.
Programa educativo: Licenciatura en Derecho.
Nivel: Licenciatura.
Unidad 1
Módulo 13. Administración tributaria
Unidad 2. Procedimientos de las autoridades fiscales en el sistema jurídico
tributario mexicano
Sesión 2. Procedimientos de fiscalización

8 DE FEBRERO DE 2020
UNADM
 Introducción

El procedimiento de fiscalización comprende un conjunto de tareas, cuyo fin

principal es exigir a los contribuyentes el cumplimiento cabal y oportuno de
sus obligaciones tributarias.

La fiscalización tributaria es un procedimiento a través del cual se faculta a

la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT) a verificar y comprobar la correcta determinación de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes, incluyendo las obligaciones
formales vinculadas a dicha determinación. Dicha determinación aparte de
ser verificada y comprobada también puede ser modificada cuando la
Administración Tributaria encuentre una omisión o alguna inexactitud a
través de una Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución
de Multa.

La facultad fiscalizadora supone la existencia de una obligación y la misma

es ejercida por la Administración Tributaria en forma discrecional, por lo que
la misma decide acerca de fiscalizar deudores, tributos, períodos, duración
e información. En otras palabras, la SUNAT puede exigir a los
contribuyentes que exhiban sus libros, registros y documentación contable,
así como también, los soportes que contengan información magnética y
digitalizada.
 Actividad 1. Procedimiento de fiscalización

Procedimiento de fiscalización Ventajas Desventajas

Visitas domiciliaria
Revisión de gabinete
Requiere que se cumplan las
formalidades del
procedimiento, otorga al
contribuyente derecho de
audiencia, otorga al
contribuyente medios de
impugnación, cuenta con
certeza jurídica al
contribuyente al realizarse en
el domicilio del contribuyente,
debe contar con la formalidad
con la que se realizan los
cateos, como todo acto de
autoridad debe estar fundado
y motivado, expedido por
autoridad competente.
Procesalmente es económico,
es un acto de autoridad ágil,
todas las notificaciones son
dirigidas al buzón tributario
del contribuyente y todos los
recursos y medios de defensa
que pretenda hacer valer el
contribuyente pueden ser
presentados por ese medio,
pueden realizar trámites,
presentar promociones,
depositar información o
documentación, atender
requerimientos y obtener
respuestas a sus dudas.
Es un acto administrativo e
unilateral, Es un
procedimiento invasivo,
puede estar sujeto a
arbitrariedades al realizar la
visita, las visitas pueden
prestarse a determinados
vicios durante el
procedimiento, no permite al
contribuyente aclarar en el
momento su situación fiscal,
existen presunciones en su
contra, el recurso de
revocación o el juicio de
nulidad resulta un medio que
pudiera no estar al alcance de
todos.
Si el contribuyente no revisa
su buzón, fenecerá el término
que la autoridad le haya
fijado, el contribuyente puede
verse afectado por no tener
conocimiento de los medios
electrónicos así como su
funcionamiento,
 Actividad 2. Práctica de los procedimientos de fiscalización

1. Identifica los requerimientos legales y procedimentales de la visita domiciliaria y

la revisión de gabinete.

REQUERIMIENTOS LEGALES Y PROCEDIMENTALES DE LA VISITA

DOMICILIARIA

Se encuentra contenido en los artículos 38 y 43 del Código Fiscal de la federación,

entre los que se requiere que la orden conste por escrito, señale la autoridad que lo
emite, debe estar fundada y motivada, debe precisar su objeto o propósito, debe
contener firma autógrafa de funcionario competente, debe precisar los nombres de
las personas a quienes va dirigida, el lugar o lugares donde debe efectuarse la visita.
El aumento de lugares a visitar deberá notificarse al visitado, el nombre de las
personas que deben efectuar la visita, las cuales podrán ser sustituidas,
aumentadas o reducidas en su número en cualquier tiempo, por la autoridad.
Mientras que procedimentalmente su fundamento se encuentra en el artículo 44 del
Código Fiscal de la Federación en el que consiste en la exhibición del citatorio, en
caso de que sea procedente, la orden de visita domiciliaria, expedición de la primera
acta parcial, actas parciales o complementarias y la última acta parcial.

REQUERIMIENTOS LEGALES Y PROCEDIMENTALES DE LA REVISIÓN DE

GABINETE

Se encuentra contenida en el artículo 48 del CFF en el que exige que la solicitud

que notifica al contribuyente de conformidad con lo establecido en el artículo 143
del CFF, en dicha solicitud se indicará el lugar y el plazo en el cual se debe
proporcionar los informes y documentos, los informes, libros o documentos
requeridos deberán ser proporcionados por la persona a quien se dirigió la solicitud
o por su representante, los contribuyentes responsables solidarios o terceros, las
autoridades fiscales formularán oficio de observaciones, en el cual harán constar en
forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubiesen conocido y entrañen
incumplimiento de las disposiciones fiscales del contribuyente o responsable
solidario, quien podrá ser notificado, cuando no hubiera observaciones, la autoridad
fiscalizadora comunicará al contribuyente o responsable solidario, mediante oficio,
la conclusión de la revisión de gabinete de los documentos presentados, el oficio de
observaciones se notificará. El contribuyente o el responsable solidario, contará con
un plazo de veinte días, cuando el contribuyente no corrija totalmente su situación
fiscal conforme al oficio de observaciones o no desvirtúe los hechos u omisiones
consignados en dicho documento, se emitirá la resolución que determine las
contribuciones o aprovechamientos omitidos, la cual se notificará al contribuyente
cumpliendo con lo señalado en la fracción I de este artículo.

2. Esquematiza el procedimiento de cada una.

VISITA DOMICILIARIA

Se realizará en el lugar o
lugares señalados en la orden
de visita.
Si el titular no estuviera, los visitadores, dejarán citatorio con la
persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado
visitado o su representante los esperen a la hora determinada del día
siguiente, si no lo hicieren, la visita se iniciará con quien se encuentre
en el lugar visitado

VISITA DOMICILIARIA
Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal los visitadores que en ella
Art. 44 CFF
intervengan se deberán identificar ante la persona con quien se
entienda la diligencia, requiriéndola para que designe dos testigos, si
éstos no son designados o los designados no aceptan servir como
tales, los visitadores los designarán

Las autoridades fiscales podrán solicitar el auxilio de otras

autoridades fiscales que sean competentes, para que continúen una
visita iniciada por aquéllas notificando al visitado la sustitución de
autoridad y de visitadores.
REVISIÓN DE GABINETE
Solicitud de notificación al contribuyente, dándole a
conocer el lugar y el plazo en el que se deben
proporcionar informes o documentos.

Consecuencia de la revisión de los informes, datos,

documentos o contabilidad requeridos a los
contribuyentes, responsables solidarios o terceros, las
autoridades fiscales formularán oficio de
observaciones,

El oficio de observaciones se notificará. El

contribuyente o el responsable solidario, contará con
un plazo de veinte días, contados a partir del día
siguiente al en que surta efectos la notificación del
oficio de observaciones, para presentar los
documentos, libros o registros que desvirtúen los
hechos u omisiones asentados en el mismo.

REVISIÓN DE Tratándose de la revisión, cuando ésta se relacione con

GABINETE el ejercicio de las facultades a que se refieren los
Artículos 179 y 180 de la Ley del Impuesto sobre la
Art. 48 del CFF Renta, el plazo a que se refiere la fracción anterior será
de dos meses, pudiendo ampliarse por una sola vez por
un plazo de un mes a solicitud del contribuyente.

Dentro del plazo para desvirtuar los hechos u omisiones

asentados en el oficio de observaciones, el
contribuyente podrá optar por corregir su situación
fiscal en las distintas contribuciones objeto de la
revisión, mediante la presentación de la forma de
corrección de su situación fiscal, de la que
proporcionará copia a la autoridad revisora.

Cuando el contribuyente no corrija totalmente su

situación fiscal conforme al oficio de observaciones o
no desvirtúe los hechos u omisiones consignados en
dicho documento, se emitirá la resolución que
determine las contribuciones o aprovechamientos
omitidos, la cual se notificará al contribuyente.
Actividad integradora. Análisis de procedimientos

Actividad integradora. Análisis de procedimientos

Indicaciones

1. Analiza la resolución del expediente 7122/15-06-03-1 y con el texto de apoyo

particularmente lo referente a la revisión de gabinete.

La resolución del expediente en cuestión, en la parte de los resolutivos expone de

acuerdo a los artículos 49, 50, 51, fracción IV, 52, fracción III, de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, se resolvió que la parte actora probó
parcialmente su pretensión y por tanto declaro la nulidad de la resolución
impugnada, esto a raíz de que existen una serie de irregularidades, vicios e
imprecisiones, así como carencia de fundamento y motivación que de origen al acto
de autoridad en el ejercicio de sus facultades de comprobación de carácter fiscal y
administrativo, colocando al contribuyente en un estado de indefensión, por tanto
vulnerando sus defensas y colocándolo en situación de desventaja frente al órgano
jurisdiccional; tal como en la sentencia se lee en su considerando tercero “solamente
se señaló como pretendida motivación de la orden de revisión de gabinete, el
“verificar el cumplimiento de las disposiciones a que está afecta (o) como sujeto
directo, en materia de las siguientes contribuciones federales”, de lo que se
desprende la ausencia total de la motivación legal de la causa de la revisión que se
pretendía efectuar, pues ni siquiera se señalan los motivos y razones por las cuales
se consideró que era necesaria la revisión de la contabilidad de la hoy accionante;
que en consecuencia, deberá anularse la resolución impugnada, por derivar de un
procedimiento viciado desde su origen.” También la autoridad omitió “expresar el
objeto o propósito del mismo de manera precisa, enunciando las contribuciones que
debían ser motivo de la revisión y las disposiciones fiscales específicas a las que
estaba afecta la empresa, ni tampoco se señaló el carácter otorgado al sujeto
revisado, ni la facultad ejercida.” Tal como se detalla en el artículo 42 en su fracción
II del Código Fiscal:

Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos

relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos, en las oficinas de
las propias autoridades o dentro del buzón tributario, dependiendo de la forma en
que se efectuó el requerimiento, la contabilidad, así como que proporcionen los
datos, otros documentos o informes que se les requieran a efecto de llevar a cabo
su revisión.

Vulnerando así lo establecido en el artículo 16 Constitucional en el que se establece

que todo acto de autoridad debe ser debidamente expedido por autoridad
competente que funde y motive la causa legal del procedimiento; por lo que la
revisión carece de objeto, no expresa fundamento no motivación, no cumple con los
requisitos legales mínimos en lo que se refiere al objeto; por lo que para recapitular
de forma concreta, los requisitos enumerados por el presente artículo de la Ley
Federal del Procedimiento Administrativo:

Artículo 3.- Son elementos y requisitos del acto administrativo:

I. Ser expedido por órgano competente, a través de servidor público, y en caso de

que dicho órgano fuere colegiado, reúna las formalidades de la ley o decreto para
emitirlo;

II. Tener objeto que pueda ser materia del mismo; determinado o determinable;
preciso en cuanto a las circunstancias de tiempo y lugar, y previsto por la ley;

III. Cumplir con la finalidad de interés público regulado por las normas en que se
concreta, sin que puedan perseguirse otros fines distintos;

IV. Hacer constar por escrito y con la firma autógrafa de la autoridad que lo expida,
salvo en aquellos casos en que la ley autorice otra forma de expedición;

V. Estar fundado y motivado;

VII. Ser expedido sujetándose a las disposiciones relativas al procedimiento
administrativo previstas en esta Ley;

VIII. Ser expedido sin que medie error sobre el objeto, causa o motivo, o sobre el fin
del acto;

IX. Ser expedido sin que medie dolo o violencia en su emisión;

X. Mencionar el órgano del cual emana;

XI.- (Se deroga)

Fracción derogada DOF 24-12-1996

XII. Ser expedido sin que medie error respecto a la referencia específica de
identificación del expediente, documentos o nombre completo de las personas;

XIII. Ser expedido señalando lugar y fecha de emisión;

XIV. Tratándose de actos administrativos deban notificarse deberá hacerse

mención de la oficina en que se encuentra y puede ser consultado el expediente
respectivo;

XV. Tratándose de actos administrativos recurribles deberá hacerse mención de

los recursos que procedan, y

XVI. Ser expedido decidiendo expresamente todos los puntos propuestos por las
partes o establecidos por la ley.

2. Posteriormente, de los considerandos identifica los vicios de legalidad que se

presenten y enlístalos en un documento de texto.

A tal tenor la autoridad fiscal incurre en las siguientes violaciones:

La primera es que la empresa no fue notificada.

No se señala el domicilio en el que se llevara a cabo la revisión.

Carece de la debida fundamentación de la competencia territorial de la autoridad

fiscal que lo emitió.
No se observa lo contemplado en el artículo 48, fracción IV del CFF, en el que se
establece ciertas formalidades entre los que destacan la solicitud de notificación al
contribuyente, que se indique el lugar y el plazo en el cual se debe proporcionar los
informes o documentos, como consecuencia de la revisión de los informes, datos,
documentos o contabilidad requeridos a los contribuyentes, responsables solidarios
o terceros, las autoridades fiscales formularán oficio de observaciones, en el cual
harán constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubiesen
conocido y entrañen incumplimiento de las disposiciones fiscales del contribuyente
o responsable solidario, el oficio de observaciones a que se refiere la fracción IV de
este artículo se notificará cumpliendo con lo señalado en la fracción I de este artículo
y en el lugar especificado en esta última fracción citada. El contribuyente o el
responsable solidario, contará con un plazo de veinte días, contados a partir del día
siguiente al en que surta efectos la notificación del oficio de observaciones, para
presentar los documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos u omisiones
asentados en el mismo, así como para optar por corregir su situación fiscal.

Seguido la autoridad rechazo una deducción de forma infundada y sin tomar en

cuenta lo expuesto por el contribuyente, por lo que sin explicar aritméticamente la
forma en la que llego a tal conclusión determino la presunción de ingresos por la
cantidad de $1,026,000.00, mismo que se trata de un préstamo y no de un ingreso,
imputándole una discrepancia infundada; de ahí que se vulneran las defensas del
contribuyente y se trata de un acto de autoridad carente de contexto legal,
fundamento y motivo, así como de carecer de los elementos mínimos expresados y
requeridos en la Ley Federal del Procedimiento Administrativo y que para tal efecto
el juicio de nulidad resulto fundado ya que la parte actora acredito parcialmente los
extremos de su pretensión y por tanto se declaró la nulidad de la resolución
impugnada.
2. Posteriormente, de los considerandos identifica los vicios de legalidad que se
presenten y enlístalos en un documento de texto.

Nombre del vicio Fundamento de la Fundamento de la Determinación o

de legalidad parte actora parte demandada resolución
Carencia de Art. 16 Const. Art. 42, fracción II Inexistencia de
fundamento y del CFF fundamento y
motivación motivación, así
como la causa
legal del
procedimiento.
Inobservancia de Art. 14 Const. Art. 3 de la Ley Carece de
la formalidad del Federal del legalidad y
procedimiento Procedimiento respeto al debido
administrativo Administrativo proceso.
Inobservancia de Art. 48 del CFF Art. 3, fracción I al No se ajusta a la
la formalidad por V legalidad exigida
parte de la del procedimiento.
autoridad al
ejercer sus
facultades de
revisión
Carencia de Art. 16 Const. Y 3 Art. 134 del CFF No funda ni
formalidad del de la LFPA. motiva el
acto administrativo procedimiento.
Falta de 129 y 202 del artículo 38, Coloca al
personalidad CFPC fracción IV del contribuyente en
jurídica por parte CFF estado de
de la autoridad indefensión.
Ausencia de artículo 38, artículo 42, Ausencia de los
notificación a la fracción IV del fracción II del requisitos legales
empresa CFF CFF. del procedimiento.
REFERENCIAS

Bibliografía

(s.f.).

Juarez, H. S. (2012). Derecho Fiscal. México: Porrúa.

Martínez, A. N. (2012). Derecho tributario. México: TES OEM.

Ortega, C. A. (2015). Derecho procesal fiscal. México: Porrúa.