Actividad:

Cuadro comparativo facultades de comprobación autoridad fiscal

Fecha de entrega:
18/02/2024
 INTRODUCCIÓN

Para que el derecho fiscal tenga los efectos de beneficio y desarrollo de la sociedad,
este debe gestionarse a partir de un sistema que asegure que todos sus componentes
estén alineados con ese propósito. Como todo sistema, requiere diversos medios de
evaluación para identificar desviaciones y promover acciones correctivas o de mejora.

Con el objetivo de evaluar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los

contribuyentes, especialmente en lo que respecta a la forma y cuantía de las
contribuciones, las autoridades fiscales cuentan con diversos medios de comprobación.
Estos medios tienen la finalidad de detectar desviaciones con respecto a lo establecido
por la normativa, con el fin de recuperar contribuciones y establecer ejemplos para los
contribuyentes. Esto les permite comprender las medidas de apremio a las que podrían
estar sujetos y les motiva a corregir cualquier irregularidad en sus contribuciones.

Con el fin de analizar los principales medios de comprobación que posee la autoridad
fiscal para los propósitos mencionados anteriormente, se presenta el siguiente cuadro
comparativo. Este cuadro contrasta los métodos de visita domiciliaria, revisión de
gabinete, determinación presuntiva, entre otros.
MEDIO DE DEFINICIÓN FUNDAMENTACIÓN CARACTERÍSTICAS EJEMPLO
COMPROBACIÓN /
CRITERIO
VISITA DOMICILIARIA Art. 16 constitucional: 6. Entre las principales
Nadie puede ser molestado características de
Se trata de una revisión en su persona, familia, este método de
realizada con el propósito de domicilio, papeles o verificación se
corroborar el cumplimiento fiscal posesiones, sino encuentran:
del contribuyente. Esta revisión en virtud de mandamiento
se lleva a cabo en el domicilio escrito de la autoridad La revisión se lleva a
fiscal del contribuyente y durante competente, que funde y cabo en el domicilio
la misma se solicita diversa motive la causa legal del fiscal del
información relevante. El procedimiento. contribuyente,
proceso inicia con la emisión de permitiendo una
una Orden de Visita por parte de Art 42 CFF, fracción III Y V: inspección directa de
la autoridad fiscal y concluye Practicar visitas a los sus registros
con la elaboración de un acta contribuyentes, los contables y bienes.
final que resume los hallazgos. responsables solidarios o
terceros relacionados con Para iniciar la
En caso de que durante la ellos y revisar su contabilidad, revisión, es
revisión se detecten diferencias bienes y mercancías… necesario que exista
o irregularidades, el proceso una orden de visita
continúa con la emisión de una Las reglas se establecen en emitida por la
resolución determinativa de los el artículo 46 CFF autoridad fiscal
créditos fiscales competente,
correspondientes y la adopción estableciendo el
de medidas de apremio marco legal para
adecuadas para asegurar el llevar a cabo la
cumplimiento de las diligencia.
obligaciones fiscales por parte
del contribuyente. Cada diligencia
realizada por la
autoridad revisora
debe ser
debidamente
documentada con
actas parciales,
detallando los
hallazgos y
procedimientos
llevados a cabo
durante la revisión.

La duración de la
revisión está limitada
a un máximo de 12
meses, asegurando
que el proceso no se
extienda de manera
indefinida y
respetando el
principio de
seguridad jurídica.
Además, los
periodos revisados
no pueden exceder
de 5 años,
permitiendo un
enfoque específico y
detallado en la
verificación de las
obligaciones fiscales.

Como medida de
 apremio en caso de
irregularidades
detectadas, el
contribuyente puede
ser sujeto a una
multa de hasta el
40% de la omisión
detectada, además
del pago
correspondiente de
la omisión,
incluyendo
actualizaciones y
recargos según lo
establecido por la
normativa fiscal
vigente
REVISIÓN DE GABINETE
COMPULSAS
DETERMINACIÓN
PRESUNTIVA
ASISTENCIA GRATUITA
AL CONTRIBUYENTE
 ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES

LAS CONTRIBUCIONES.

Para explicar los accesorios de las contribuciones, es fundamental comprender primero qué son las contribuciones. Estas pueden definirse como los pagos
obligatorios que ciudadanos y empresas deben efectuar al Estado, ya sea a nivel central, regional o local, con el objetivo de financiar el gasto público y
satisfacer las necesidades de la sociedad en general. Estas contribuciones se establecen mediante leyes fiscales y están respaldadas por el principio de
legalidad, lo que implica que deben estar contempladas en la normativa tributaria para ser exigibles.
A partir de esta definición, se pueden identificar dos tipos de sujetos involucrados en el ámbito de las contribuciones. El sujeto activo corresponde al Estado,
quien tiene la responsabilidad de diseñar y mantener la estructura necesaria para garantizar la eficacia y eficiencia del proceso de recaudación, en beneficio de
la comunidad en su conjunto. Por otro lado, el sujeto pasivo se refiere al individuo o entidad que genera el hecho imponible que da origen a la contribución, y
que asume la responsabilidad del pago para contribuir a los beneficios mencionados anteriormente.

Dependiendo de las circunstancias que originan la contribución, surgen diferentes tipos de contribuciones, cuyo conocimiento resulta fundamental para
comprender mejor los accesorios correspondientes que serán analizados posteriormente en este ensayo.

CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES

Depende de los criterios que se tomen para identificar los tipos de contribuciones, podemos tener distintas clasificaciones, sin embargo, para los efectos y
propósitos del presente ensayo, nos basaremos en lo que establece el artículo 2 del código fiscal de la federación:
Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente
manera:

Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este Artículo.

Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas
por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.

Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir
servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcentrados
cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos las
contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

Esto corresponde a lo expresado en las fracciones I, II y III del citado artículo el cual
presenta la siguiente aclaración respecto a las aportaciones de seguridad social: Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a
que hace mención la fracción II, las contribuciones correspondientes tendrán la naturaleza de aportaciones de seguridad social. Es en este mismo artículo donde se hace
mención de los accesorios de las contribuciones, manifestando: Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización a que se refiere el séptimo párrafo
del Artículo 21 de este Código son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de éstas. Siempre que en este Código se haga referencia únicamente a
contribuciones no se entenderán incluidos los accesorios, con excepción de lo dispuesto en el Artículo 1º. En análisis correspondiente a cada aspecto mencionado en este último
párrafo del artículo dos del Código Fiscal de la federación, se analizará en los apartados correspondientes del presente ensayo.

ACCESORIOS DE LASCONTRIBUCIONES

Los accesorios de las contribuciones son aquellos elementos adicionales que se suman a la deuda tributaria principal, ampliando el monto total a pagar por el

contribuyente en caso de incumplimiento o retraso en el pago de los tributos. Estos accesorios suelen incluir recargos, actualizaciones, multas, intereses y

otros conceptos similares. Su finalidad es incentivar el cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales y compensar al Estado por los costos adicionales

derivados del incumplimiento de los contribuyentes.

NATURALEZA JURÍDICA DE LOS ACCESORIOS

La naturaleza jurídica de los accesorios de las contribuciones se basa en el principio de que constituyen una parte integral de la deuda tributaria, pero son

distintos de la misma en cuanto a su origen y finalidad. Mientras que la deuda tributaria principal surge del hecho imponible y representa el monto básico a

pagar por el contribuyente, los accesorios se generan como consecuencia del incumplimiento de dicha deuda principal y tienen la finalidad de compensar al

Estado por los perjuicios causados.

ACTUALIZACIONES

El artículo 21 del Código fiscal de la federación en su primer párrafo establece:

“Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se actualizará
desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe…”

En base a lo anterior y analizando conforme a la lógica que supone el deber ser del pago de contribuciones, las actualizaciones corresponden al traslado de la
cuantía del importe, trayéndola a las condiciones económicas ajustadas por la inflación al momento en el que el sujeto pasivo de la contribución realice el pago
del mismo.

RECARGOS
Los recargos son uno de los accesorios más comunes de las contribuciones y se aplican en casos de retraso en el pago de los tributos. Su principal

consecuencia jurídica es el incremento del monto total a pagar por el contribuyente, calculado como un porcentaje adicional sobre la deuda tributaria principal.

Estos recargos suelen ser proporcionales al tiempo de retraso en el pago y pueden aumentar de manera significativa la carga tributaria del contribuyente.

El artículo 21 del código fiscal de la federación en su primer párrafo establece: “…además deberán pagarse recargos por concepto de indemnización al fisco

federal por la falta de pago oportuno. Dichos recargos se calcularán aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos actualizados por el

periodo a que se refiere este párrafo, la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada año para cada uno de los meses transcurridos en el periodo de

actualización de la contribución o aprovechamiento de que se trate. La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora será la que resulte de

incrementar en 50% a la que mediante Ley fije anualmente el Congreso de la Unión, para tal efecto, la tasa se considerará hasta la centésima y, en su caso, se

ajustará a la centésima inmediata superior cuando el dígito de la milésima sea igual o mayor a 5 y cuando la milésima sea menor a 5 se mantendrá la tasa a la

centésima que haya resultado.” Continua en el segundo párrafo : “Los recargos se causarán hasta por cinco años, salvo en los casos a que se refiere el

artículo 67 de este Código, supuestos en los cuales los recargos se causarán hasta en tanto no se extingan las facultades de las autoridades fiscales para

determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, y se calcularán sobre el total del crédito fiscal, excluyendo los propios recargos,

la indemnización a que se refiere el párrafo séptimo de este artículo, los gastos de ejecución y las multas por infracción a disposiciones fiscales”

Como se observa, en lo manifestado en el artículo 21 CFF, cuando el contribuyente no realice el pago de las contribuciones de manera oportuna aplicara el

pago de recargos, los cuales se aplicarán sobre la base actualizada, entendiendo ala base como el importe de la contribución que el sujeto pasivo no realizó en

su momento, por lo que es observable la relación que existe entre estos dos accesorios de las contribuciones, es decir entre las actualizaciones y los recargos.
SANCIONES

Si bien las actualizaciones y los recargos, corresponden una cuantía superior de pago de contribuciones al contribuyente, estas no representan una sanción
propiamente por la omisión del pago en el momento correspondiente, mas bien funcionan como un método de nivelación de importes, por lo que por otra
parte las sanciones para los contribuyentes son consecuencias jurídicas derivadas del incumplimiento de las obligaciones fiscales, que pueden incluir desde
multas hasta sanciones más severas como embargos de bienes o incluso procesos penales en casos de evasión fiscal grave. Estas sanciones tienen como
objetivo incentivar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y garantizar la equidad y justicia en el sistema tributario.
Aunque existen diferentes sanciones aplicables a los contribuyentes, por cuestiones distintas al pago de contribuciones , como lo son el no presentar
información en una auditoría, no presentar las declaraciones correspondientes o realizarlas de forma extemporáneas, no expedir facturas , en este ensayo nos
enfocaremos alas sanciones por omisión o por pago tardío de las contribuciones, las cuales se pueden clasificar de la siguiente manera: