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LICENCIATURA EN DERECHO

Módulo 13
Administración Tributaria
UNIDAD 2
Procedimientos de las autoridades fiscales en el sistema jurídico tributario mexicano

Sesión 3
Procedimientos de determinación
Actividad 1. Clases de determinación
ACTIVIDAD 2. Plazos y garantías de pagos fiscales
ACTIVIDAD INTEGRADORA.
Garantía del interés fiscal
ALUMNO: MARIA ELENA MOLINA ACOSTA
Docente: GERARDO ESTRADA ALVARADO
GRUPO: DE-DEAT-2101-M13-004
Fecha: Febrero de 2021
Actividad 1. Clases de determinación

1. Lee los apartados “Definición de determinación” y “Clases de determinación” del texto de apoyo.
2. Investiga, en fuentes de consulta académicamente confiables, más a cerca de las clases de determinaciones
fiscales.
3. Completa la siguiente tabla de acuerdo a cada clase de determinación.

CLASES DE DETERMINACIÓN ELEMENTOS A FAVOR ELEMENTOS EN CONTRA


AUTODETERMINACIÓN Le corresponde al sujeto pasivo de la Tiene un tiempo determinado por la
relación jurídico tributaria ley para realizar dicha declaración.
(contribuyente) determinar o liquidar el Puede incurrir en errores que
importe de la contribución a su cargo. tendrán consecuencias fiscales.
Esto en virtud de que es el propio
contribuyente el que cuenta con los
elementos necesarios para determinar si
su conducta encuadra en el supuesto
previsto en la ley y obtener el importe a
pagar.
DETERMINACIÓN REALIZADA La autoridad puede pedir a toda la Resulta en una carga extra de
POR LA AUTORIDAD información necesaria. Tiene las trabajo para la autoridad
facultades recaudadora y fiscalizadora. fiscalizadora. Tiene que realizar el
procedimiento apegado a la ley y
conforme a lo establecido en cuanto
a términos y demás aspectos del
código fiscal de la federación.
DETERMINACIÓN MIXTA Existe cooperación entre la autoridad Pueden surgir conflictos en el
fiscalizadora y el contribuyente. Se presta proceso, en atención a los diferentes
para la solución de conflictos mediante la criterios de ambas partes
mediación de las partes.
DETERMINACIÓN SOBRE Cuando la autoridad fiscal, en ejercicio de Es necesario que se considere la
BASE CIERTA sus facultades de comprobación, base de las contribuciones que
descubre que el contribuyente no adeuda, para que se pueda aplicar la
cumplió con su obligación de tasa que corresponda. Por lo que la
autodeterminación y pago de determinación la realizará la
contribuciones. autoridad fiscal.
DETERMINACIÓN SOBRE También conocida como determinación Existen ocasiones en que no es
BASE INCIERTA sobre base presunta o determinación posible para la autoridad hacer la
sobre base estimativa. determinación sobre base cierta,
porque el contribuyente no declare,
o porque no pueda proporcionar los
datos y documentos o libros que los
apoyen, etc., y entonces se presenta
la necesidad de que la autoridad
haga una determinación deductiva, o
sintética, o estimativa y estará
basada fundamentalmente en
presunciones.
ACTIVIDAD 2. Plazos y garantías de pagos fiscales

Concluye la lectura del texto de apoyo.

2. Investiga en la ley y en la doctrina el procedimiento llevado a cabo desde el inicio de la visita


domiciliaria hasta la determinación del crédito fiscal, identificando además los supuestos para el pago
y el ofrecimiento de garantía.

3. Esquematiza el procedimiento

La visita domiciliaria.
Es el acto de fiscalización que las autoridades realizan para verificar que los contribuyentes han cumplido con
sus obligaciones fiscales y aduaneras y consiste en la revisión directa de la contabilidad, incluyendo datos,
informes, etcétera, así como declaraciones y comprobantes de pago de contribuciones, bienes o mercancías, en
su domicilio fiscal, establecimientos o locales, para en su caso determinar las contribuciones omitidas,
actualización, multas y recargos que correspondan.

El procedimiento de la visita domiciliaria fiscal deberá cumplir con: Los requisitos de la visita domiciliaria Como
todo acto administrativo que deba ser notificado deberá llevar una formalidad para poder realizarlo, de lo
contrario sería ilegal; tiene la obligación de contener por lo menos los requisitos establecidos dentro el artículo 38
CFF, que son los siguientes:
I. Constar por escrito.
II. Señalar la autoridad que lo emite.
III. Estar fundado y motivado, y expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate.
IV. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las
que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va dirigido, se señalarán los datos
suficientes que permitan su identificación. En la orden de visita, además de los requisitos a que se
refiere el artículo 38 de este código, se deberá indicar:

a) El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a visitar deberá notificarse al
visitado.
b). El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las cuales podrán ser sustituidas,
aumentadas o reducidas en su número, en cualquier tiempo por la autoridad competente. La sustitución o
aumento de las personas que deban efectuar la visita se notificará al visitado.

Requisitos de los visitadores


Todo representante de la autoridad fiscal y aquellas personas encargadas a realizar la visita domiciliaria,
deberán estar facultadas por las autoridades correspondientes, pero sobre todo tendrán la obligación de
presentarse ante quien se realiza la visita, con su identificación oficial, mediante oficio que se expedida por la
misma autoridad facultada para la ejecución de actos oficiales y que en todo momento deberá cargar a la vista
con ella, al realizar la diligencia.
Tal identificación oficial expedida deberá contener los siguientes requisitos:
Nombre de la autoridad que autoriza.
Número de identificación de la autoridad.
Número de expediente bajo el cual está.
Asunto. Este puede variar ya que aunque solo es de identificación, también específica que tipo de visita está
facultado a realizar.
Fecha de expedición.
Foto de identificación.
Firma de la persona facultada para nombrarlo como tal.

Dentro del artículo 43, fracción II, hace mención que los visitadores pueden ser sustituidos, aumentados o
reducidos en su número, en cualquier momento o etapa de la visita, es por eso que el contribuyente deberá ser
debidamente notificado de los cambios, levantando un acta parcial.
La visita se llevará a cabo en En Caso de que no se encuentre el
el lugar de la “orden de visita” contribuyente se dejará un citatorio para
(art.44 y 49 Fracc. I CFF) que espere el día siguiente la “orden de
visita” (art. 44 Fracc.II)

NOTIFICACION

En caso de que el contribuyente


La visita se realizará en horas y días no se encuentre, la visita se inicia
Hábiles (7.30 a 18:00 hrs) con quien se encuentre en el
(Art. 13 y 12 CFF) lugar (art. 44 fracc.II)

El contribuyente deberá designar


Los visitadores deberán dos testigos, en su defecto los
entregar original de la designaran los visitadores.(art.44
fracc.III CFF)

COMIENZA EL DESARROLLO
El contribuyente podrá
verificar la autenticidad DE LA VISITA.
del personal del SAT en
la página oficial.
Los visitadores se deberán
Identificar y sus datos deben
Coincidir con los que se encuentran
en la orden de visita.(art.44 fracc.III CFF)
Reglas para la visita domiciliaria

ACTA PARCIAL Documento que narra los hechos


INICIAL y omisiones que existen.

Presencia de dos
La visita domiciliaria
testigos deberá concluir en
un plazo máximo de
doce meses
Deben contener actos y contados a partir de
Actas que se le notifique al
parciales omisiones de la visita y se contribuyente.
(art.46-A)

Se dice que es la terminación de la


Colocación visita, en esta se determina la
de sellos o situación legal del contribuyente

20 días Firma, cierre y 6 meses


Actas parcial Resolución
entrega de Acta final
final

La resolución determinación o Se da a conocer al contribuyente


liquidación del crédito fiscal, fija su adeudo mediante notificación
plazos para el pago o garantía iniciando a correr el plazo para el
del adeudo fiscal. pago de la misma.

Las contribuciones, los demás Pasado el termino de 30 días, el crédito


créditos fiscales y sus accesorios, fiscal se hace exigible, la autoridad
deberán pagarse o garantizarse,
fiscal, aplica el “procedimiento
dentro de los 30 días a la notificación.
administrativo de ejecución” (PAE)
(artículo 65 CFF)
Garantías de pago, de créditos
Pago liso y llano de
fiscales. (Supuestos) en que
créditos fiscales.
procede garantizar el interés fiscal.

Artículo 142 CFF.

I.-Se solicite la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución.


II.-Se solicite proroga para el pago de los créditos fiscales o para cubrirlos en parcialidades.
III.-Cuando los bienes ya estuvieren embargados. (artículo 159 CFF)

 Deposito en dinero, carta de crédito u otras formas


Formas de garantizar el de garantía financiera (Art.141ª)
 Prenda o hipoteca.
interés fiscal (Art. 141)
 Fianza otorgada por institución autorizada.
 Obligación solidaria asumida por tercero con
solvencia.
 Embargo en la vía administrativa.
 Títulos valor o cartera de créditos del propio
contribuyente.

Plazo para constituir la


La garantía deberá constituirse dentro de los 30 días
garantía fiscal.
siguientes en que surta efecto la notificación de la
(Art. 65 CFF) resolución del quántum deba pagar el contribuyente.
ACTIVIDAD INTEGRADORA.
Garantía del interés fiscal

ESTUDIO DE CASO

Juan Meléndez es un youtuber de éxito que no ha presentado su declaración del impuesto sobre la
renta durante los ejercicios fiscales 2019 y 2020.
 
Solución de caso.

En este caso el procedimiento a seguir sería Procedimientos de determinación de contribuciones


omitidas.
De acuerdo con lo preceptuado en el artículo 65 del CFF., que a la letra dice:
Las contribuciones omitidas que las autoridades fiscales determinen como consecuencia del ejercicio de sus
facultades de comprobación, así como los demás créditos fiscales, deberán pagarse o garantizarse, junto con
sus accesorios, dentro de los treinta días siguientes a aquél en que haya surtido efectos para su notificación,
excepto tratándose de créditos fiscales determinados en términos del artículo 41, fracción II de este Código en
cuyo caso el pago deberá de realizarse antes de que transcurra el plazo señalado en dicha fracción.

Del artículo anterior se puede enfatizar que una vez que la autoridad determine contribuciones omitidas y demás
créditos fiscales, el contribuyente tiene dos opciones, pagar o garantizar el crédito fiscal dentro del término de 30
días, siguientes a que haya sido notificado, debido a que al cumplirse el lapso previsto en la ley el crédito fiscal
se hace exigible para la autoridad fiscal, mediante la aplicación del procedimiento administrativo de ejecución
(PAE)

Así que, el contribuyente podría manifestar que cuenta con pocos recursos financieros, por lo que solicita la
suspensión del procedimiento administrativo, mediante el juicio contencioso administrativo, llamado de
revocación contemplado en el artículos 116 y 117 fracción I, del CFF. Que a la letra dice:
Del Recurso de Revocación
Artículo 116.- Contra los actos administrativos dictados en materia fiscal federal, se podrá interponer el recurso
de revocación.
Artículo 117.- El recurso de revocación procederá contra:
I.- Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que:
a) Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos.
b) Nieguen la devolución de cantidades que procedan conforme a la Ley.
c) Dicten las autoridades aduaneras.
d) Cualquier resolución de carácter definitivo que cause agravio al particular en materia fiscal, salvo aquéllas a
que se refieren los artículos 33-A, 36 y 74 de este Código.
Este recurso previene actos administrativos, siempre y cuando se garantice el interés fiscal, y satisfaga los
requisitos legales; tampoco se ejecutara acto que determine un crédito fiscal hasta que haya transcurrido un
plazo de 30 días siguientes a la fecha en que surta efectos su notificación. (Artículo 144, CFF)
Del párrafo anterior se desprende que al término del plazo estipulado en la norma, se procederá a aplicar el
procedimiento administrativo de ejecución, (PAE) el cual se hace exigible para la autoridad fiscal, por lo que
antes del lapso estipulado se deberá pagar o garantizar el crédito fiscal, a que hace alusión el contribuyente.

Cuando procede garantizar el interés fiscal.


Sin embargo, IIJ, 2007, citado por Unadm. Dice: El contribuyente que considere improcedente o no esté de
acuerdo con algún acto de cobro de algún crédito fiscal que realice la autoridad puede impugnarlo sin necesidad
de pagarlo previamente, pues la ley permite que se suspenda el procedimiento de cobro de ese crédito mediante
el otorgamiento de alguno de los medios de garantía que la propia ley prevé. De acuerdo con lo anterior, se
busca suspender el procedimiento de cobro del crédito fiscal, mediante solicitud de suspensión del procedimiento
administrativo de ejecución, el cual se actualiza el supuesto estipulado en el artículo 142 fracción I, del CFF., por
medio del cual el contribuyente puede garantizar el interés fiscal, y que a la letra dice

Artículo 142.- Procede garantizar el interés fiscal, cuando:


I. Se solicite la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, inclusive si dicha suspensión se
solicita ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en los términos de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo.

En cuanto al artículo que antecede, señala los supuestos en los cuales procede garantizar el interés
fiscal, el artículo que precede señala los supuestos con los que el contribuyente puede garantizar el
interés fiscal.
Como garantizar el interés fiscal.
Artículo 141. Los contribuyentes podrán garantizar el interés fiscal, cuando se actualice alguno de los supuestos
previstos en los artículos 74 y 142 de este Código, en alguna de las formas siguientes:
I. Depósito en dinero, carta de crédito u otras formas de garantía financiera equivalentes que establezca la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de carácter general que se efectúen en las cuentas de
garantía del interés fiscal a que se refiere el artículo 141-A de este Código.

Prenda o hipoteca.
II. Fianza otorgada por institución autorizada, la que no gozará de los beneficios de orden y excusión.
III. Para los efectos fiscales, en el caso de que la póliza de fianza se exhiba en documento digital, deberá
contener la firma electrónica avanzada o el sello digital de la afianzadora.
IV. Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia.
V. Embargo en la vía administrativa.
VI. Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad de
garantizar la totalidad del crédito mediante cualquiera de las fracciones anteriores, los cuales se aceptarán al
valor que discrecionalmente fije la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
VII. La garantía deberá comprender, además de las contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios
causados, así como de los que se causen en los doce meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este
período y en tanto no se cubra el crédito, deberá actualizarse su importe cada año y ampliarse la garantía para
que cubra el crédito actualizado y el importe de los recargos, incluso los correspondientes a los doce meses
siguientes.
VIII. El Reglamento de este Código establecerá los requisitos que deberán reunir las garantías. La autoridad
fiscal vigilará que sean suficientes tanto en el momento de su aceptación como con posterioridad y, si no lo
fueren, exigirá su ampliación. En los casos en que los contribuyentes, a requerimiento de la autoridad fiscal, no
lleven a cabo la ampliación o sustitución de garantía suficiente, ésta procederá al secuestro o embargo de otros
bienes para garantizar el interés fiscal.
IX. En ningún caso las autoridades fiscales podrán dispensar el otorgamiento de la garantía.

X. La garantía deberá constituirse dentro de los treinta días siguientes a aquél en que surta efectos la notificación
efectuada por la autoridad fiscal correspondiente de la resolución sobre la cual se deba garantizar el interés
fiscal, salvo en los casos en que se indique un plazo diferente en otros preceptos de este Código.
XI. Conforme al artículo 135 de la Ley de Amparo, tratándose de los juicios de amparo que se pidan contra el
cobro de las contribuciones y aprovechamientos, por los causantes obligados directamente a su pago, el interés
fiscal se deberá asegurar mediante el depósito de las cantidades que correspondan ante la Tesorería de la
Federación o la Entidad Federativa o Municipio que corresponda.
XII. En los casos en que de acuerdo con la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo o, en su
caso, la Ley de Amparo, se solicite ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa o ante el órgano
jurisdiccional competente la suspensión contra actos relativos a determinación, liquidación, ejecución o cobro de
contribuciones, aprovechamientos y otros créditos de naturaleza fiscal, el interés fiscal se deberá garantizar ante
la autoridad exactora por cualquiera de los medios previstos en este Código.
XIII. Para los efectos del párrafo anterior, el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa no exigirá el
depósito cuando se trate del cobro de sumas que, a juicio del Magistrado o Sala que deba conocer de la
suspensión, excedan la posibilidad del solicitante de la misma, cuando previamente se haya constituido garantía
ante la autoridad exactora, o cuando se trate de personas distintas de los causantes obligados directamente al
pago; en este último caso, se asegurará el interés fiscal en los términos indicados en los primeros dos párrafos
de este artículo.
Como queda establecido garantías fiscales se deberán constituir dentro de los 30 días siguientes en que surta
efectos la notificación efectuada por la autoridad fiscal correspondiente de la resolución sobre la cual se deba
garantizar el interés fiscal.
Para constituir las citadas garantías el contribuyente podrá combinar las diferentes formas de garantía que se
establecen en el artículo 141 del multicitado código fiscal federal.
De acuerdo con el artículo 77 del Reglamento del CFF., se deberá tomar en cuenta lo siguiente:
Cuando la garantía del interés fiscal consista en fianza, carta de crédito o billete de depósito, se otorgara a favor
de la tesorería de la federación (…)
Cancelación de garantía.
Finalmente el artículo 89 del Reglamento del CFF., señala que los supuestos por los que procede la cancelación
de las garantías son:
I. Por sustitución de la garantía.

II. Por pago del crédito fiscal.

III. Cuando en definitiva quede sin efectos la resolución que dio origen al otorgamiento de la garantía.

V. Cuando se cumpla la fecha de la vigencia de la garantía.

De acuerdo con lo previsto en el artículo 141 del CFF., establece que los contribuyentes podrán
garantizar el interés fiscal, cuando se actualicen algunos de los supuestos en el artículo 142 del
mismo código, en algunas de las formas siguientes:
1. Depósito en dinero, carta de crédito u otras formas de garantía financiera equivalentes que establezca la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de carácter general que se efectúen en las cuentas de
garantía del interés fiscal a que se refiere el artículo 141-A de este Código.
2. Prenda o hipoteca.
3. Fianza otorgada por institución autorizada, la que no gozará de los beneficios de orden y excusión. Para los
efectos fiscales, en el caso de que la póliza de fianza se exhiba en documento digital, deberá contener la firma
electrónica avanzada o el sello digital de la afianzadora.
4. Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia.
5. Embargo en la vía administrativa.
6. Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente, en caso de que se muestre la imposibilidad de
garantizar la totalidad del crédito mediante cualquiera de las fracciones anteriores, los cuales se aceptarán al
valor que discrecionalmente fije la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. La garantía deberá comprender,
además de las contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios causados, así como de los que se causen
en los doce meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este período y en tanto no se cubra el crédito,
deberá actualizarse su importe cada año y ampliarse la garantía para que cubra el crédito actualizado y el
importe de los recargos, incluso los correspondientes a los doce meses siguientes.

Así que mi recomendación sería: el punto número 3, comprar una fianza otorgada por institución autorizada, por
ser la opción más económica, ya que solo pagaría el 2%, que cobra la citada institución.

Conclusión:
De acuerdo con lo expuesto en esta sesión, los procedimientos de determinación se basan sobre dos tipos de
determinaciones, “sobre base cierta y sobre base incierta”, en la primera clase se tasan sobre datos conocidos y
ciertos proporcionados por el contribuyente, las segundas se tasan sobre supuestos o presuntivas, es decir,
sobre datos de cálculos que podrían ser de diversa índole, pudiendo hacerse allegar de información de terceros
a fin de determinar los créditos fiscales correspondientes, tienen su origen en la facultad que tiene la autoridad
para fiscalizar a los contribuyentes que teniendo la responsabilidad de determinar y pagar las contribuciones que
tienen a su cargo caen en omisión o en error, cuando esto sucede la autoridad fiscal, dentro de sus facultades
llevan a cabo visitas domiciliarias, apegándose a los procedimientos y requisitos respectivos, levantando un acta
inicial, actas parciales durante la visita domiciliaria y un acta parcial final, en la cual, la ley faculta al contribuyente
para que durante los 20 días siguientes, compruebe o alegue lo que a su derecho convenga, si no lo hiciere así,
se consideran como cierta la determinación hecha por la autoridad, comunicándole por oficio al término del plazo
fijado, el cual dará inicio al plazo de 30 días para pagar los créditos fiscales o garantizar las contribuciones
omitidas, junto con sus accesorio, indicándole al mismo tiempo la facultad que tiene para inconformarse, si el
oficio no indica esto último el plazo se duplicara.

FUENTES DE CONSULTA

https://campus.unadmexico.mx/contenidos/DCSA/MODULOS/DE/M13_DEAT/U2/S3/Descargables/DE_M13
_U2_S3_TA.pdf

Congreso de la Unión. (2020). Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. 11 de Febrero de 2021,
de Diario oficial Sitio web: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf_mov/Constitucion_Politica.pdf
Congreso de la Unión. (2018). Ley del Servicio de Administración Tributaria. 11 de Febrero de 2021, de Diario
Oficial de la Federación Sitio web: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/93_041218.pdf
Congreso de la Unión. (2020). Código Fiscal de la Federación. 11 de Febrero de 2021, de Diario Oficial de la
Federación Sitio web: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8_110121.pdf

LEGISLATURA
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Código Fiscal de la Federación.

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