TIPOS DE RENTA Y QUIENES LA

COMPRENDEN
Según la Sunat, nuestro sistema tributario tiene cinco tipos de renta.

PARA PERSONAS Y EMPRESAS están comprendidos:

En Primera Categoría, Personas y empresas que perciben ingresos / rentas por el

arrendamiento o subarrendamiento de propiedades.

En Segunda Categoría, Personas y empresas que reciben dividendos por ser accionistas de
empresas.

En Tercera Categoría, Personas y empresas que perciben ingresos por empresas

unipersonales o jurídicas.

En Cuarta Categoría, Personas que perciben honorarios por prestar servicios como
profesionales o técnicos independientes.

En Quinta Categoría, Personas que perciben ingresos mediante sueldo o salario por trabajar
en alguna empresa como dependientes.

01. Rentas de Primera Categoría – Arrendamiento (alquiler)

Tamaño de Texto:

¿Cuáles son las rentas de Primera Categoría?

 El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
 El arrendamiento o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, así como
los derechos sobre estos.
 El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no
son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este.
 La cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros.
¿Quién es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categoría?
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona
natural, una sucesión indivisa, o una sociedad conyugal.

¿Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?

Así es. Si aún no tienes número de RUC el trámite es sencillo y gratuito. Puedes inscribirte en el
RUC seleccionando la opción Inscripción al RUC por Internet en el Portal de
SUNAT www.sunat.gob.pe , zona "Opciones sin Clave SOL" Tambien puedes
hacerlo presencialmente en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de
SUNAT y en los Centros Móviles.
Dos datos básicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:
7010-9
Actividad económica Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de edificios no
(CIIU) residenciales.
7111-8 Alquiler de vehículos (automóviles).
Para otros tipos de alquiler consultar los Códigos CIIU aquí

3011-
Tributo afecto RTA1ERACP – RENTA - 1ERA CATEGORÍA - CTA.PROPIA

¿Cuánto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres?

La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el
impuesto a pagar será de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes
muebles), siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT,
considerando el último dígito del número de RUC.

Recuerde que
El arrendador debe declarar y pagar aún cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del
alquiler (criterio de lo devengado).

Palabras clave en rentas de primera categoría:

Alquiler: También llamado contrato de locación-conducción, es aquel contrato por el cual el

arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta
convenida.

Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.

Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algún bien. Cuando se trata de bienes
inmuebles se le llama tambiéninquilino.

Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su

vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).

Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectúan en los bienes con el fin de evitar
que se destruyan o deterioren, también con el fin de aumentar su valor o simplemente para
procurar un mayor lucimiento o comodidad.

Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, están orientados
permanentemente a un fin económico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que
dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y propia. Por
ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como
departamento amoblado.

Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesión
temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.

Importante
Cuando las personas jurídicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera categoría
sino de Tercera Categoría, por lo que el comprobante de pago que emiten debe ser factura o
boleta de venta, según corresponda.

Presunciones - Renta Bruta 1ra Categoría

Tamaño de Texto:

Para la determinación anual del Impuesto a la Renta, en el caso del arrendamiento, se presume sin admitir
prueba en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de predios no deberá ser inferior al 6% del
valor del autoavalúo del predio. Dicha presunción no se aplica cuando los predios son arrendados al Sector
Público Nacional, museos, zoológicos y bibliotecas.
En el subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al
arrendatario y el que éste deba abonar al propietario.
Tratándose de la cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se presume sin
admitir prueba en contrario que la cesión temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de rentas
de tercera categoría genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisición, producción,
construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Dicha presunción no se aplica cuando la cesión se efectúe a favor del Sector Público Nacional, cuando el
cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad independiente, así como cuando entre las partes intervinientes exista
vinculación.
En caso de la cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros la
renta ficta anual será el 6% del valor del autoavalúo del predio.
La renta ficta o presunta, se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales
se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o inmueble (incluye predios).
Se presume que la cesión se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que ésta se ha realizado de
manera parcial.
 Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa cede en uso sus
bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado está generando renta
ficta. Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el tiempo que dure la cesión.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con el ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categoría Ud. debe declarar y pagar de manera anual el
impuesto a la renta por este concepto.
Enlace recomendado: Renta ficta de no domiciliado en el país: Informe N° 293-2005-SUNAT/2B0000

Caso Práctico
Tamaño de Texto:

Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de
bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prácticos como este. Caso 1 El
señor Julio Campos Robles por todo el año 2012 alquila su departamento en Barranco a su sobrino
Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrándole S/.100 mensuales.
El valor del predio según autoavalúo es de S/. 120,000.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso

corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a
cargo del señor Julio Campos Robles será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5%
de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el señor Julio Campos Robles deberá regularizar
su Impuesto de Primera Categoría, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del
autoavalúo del predio (Renta mínima presunta). De tal forma que el cálculo para regularizar el
Impuesto Anual de Primera Categoría será como sigue: Se considere como renta bruta anual el
monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.

Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
1200
S/.100 x 12
(B) Renta Mínima Presunta
7,200
S/.120,000 x 6%

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 7,200
(-) Deducción 20% de S/. 7,200 1,440

Renta Neta de Primera Categoría 5,760

Pérdida de ejercicios anteriores 0

Renta Neta Imponible de Primera Categoría 5,760

 Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Créditos con derecho a devolución: Pago directo de rentas de primera categoría -60
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categoría 300

2DA CATEGORÍA

01. Ingresos Afectos

2DA CAT INTERESES, DIVIDENDOS Y VENTA DE INMUEBLES



Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta de Segunda Categoría son:

Dividendos (participación en las utilidades de las empresas).

Venta de inmuebles (ganancia de capital).
Intereses originados por préstamos de dinero.
Regalías por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
La cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares, etc.

Están comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales por:

a) Intereses originados en la colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los
producidos por títulos (cheque, letra de cambio, etc.), cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados
o quirografarios en dinero o en valores.

b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribución por
sus capitales aportados, con excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

c) Las regalías.

d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares.

e) Las rentas vitalicias.

f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no
ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categorías, en cuyo caso las rentas
respectivas se incluirán en la categoría correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los
aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el desarrollo de un negocio o
empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redención o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios

i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.

j) Las ganancias de capital.

k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.

l) Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, que se realice de manera habitual,
de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros
valores mobiliarios.

Estos conceptos incluyen, entre otros:

• Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que
las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribución de reservas
de libre disposición y adelanto de utilidades.

• Los créditos que las personas jurídicas otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares, o personas que
las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el límite de las utilidades y reservas de libre
disposición, siempre que no exista devolución.

• El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurídica que trabaja
en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurídica

Ejemplo: Es renta de Segunda Categoría el monto de dinero que la empresa ABC S.A. paga al Sr. Torres
una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a su más cercano competidor.
 Recuerde que
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, tiene carácter
definitivo y se efectúa vía retención con una tasa de 4.1%, en el período en que se acordó la distribución o
cuando los dividendos se pongan a disposición, lo que ocurra primero.
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1 Ganancia de Capital por la Enajenación de Valores Mobiliarios

La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras, a las ganancias de capital proveniente de la
enajenación de valores mobiliarios.
- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la enajenación
de bienes que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de
empresa.
- Debe entenderse por enajenación a la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a
sociedades y, en general, a todo acto de disposición por el que se transmita la propiedad a título
oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios
Por ejemplo, si en el año 2013 una persona natural sin negocio ha efectuado la venta de una
acción y el ingreso percibido por dicha venta es mayor al costo de adquisición de la acción, la
ganancia obtenida es considerada como ganancia de capital.

2 Sujetos del Impuesto

Son sujetos del Impuesto las:
 Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, las cuales generarán rentas de la segunda categoría.
 Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales con negocio, las cuales
generarán rentas de la tercera categoría.
 Personas jurídicas.

3 Costo Computable
El costo computable es entendido como el costo de adquisición de los valores mobiliarios.
a) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, el costo computable será el
costo de adquisición. Entiéndase por costo de adquisición a la contraprestación pagada para
poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le agregarán los gastos incurridos con motivo de su
compra
b) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a título gratuito, el costo computable será el
valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las siguientes normas:
1) Acciones: Cuando se coticen en el mercado bursátil, el valor de ingreso al patrimonio
estará dado por el valor de la última cotización en Bolsa a la fecha de adquisición. En caso
contrario, el valor de ingreso al patrimonio será su valor nominal.
2) Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio será igual a su valor nominal.
c) Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas o recibidas por el
contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estará dado por su costo
promedio ponderado.
 Nota: El plazo para informar el costo de los valores mobiliarios adquiridos hasta el 9 de
julio de 2011 vence el 30 de Setiembre”
Mediante Decreto Supremo N° 136- 2011-EF, publicado el 9 de julio del 2011, se
estableció que las personas naturales domiciliadas o no en el país y personas jurídicas
no domiciliadas, que hayan adquirido valores mobiliarios que se encuentre anotados en
cuenta hasta la fecha antes mencionada, deberán informar a CAVALI S.A. I.C.L.V., su
costo de adquisición hasta el 30 de setiembre de 2011, con el fin de que este le sea
reconocido al momento de determinar la retención del Impuesto a la Renta
correspondiente por la transferencia de dichos valores.
Si no presentó la citada información, tratándose de valores mobiliarios adquiridos
antes del 01 de enero de 2010, CAVALI S.A. I.C.L.V. tomará como costo el valor al
cierre del ejercicio 2009, sin considerar cualquier pérdida de capital que se origine como
consecuencia de la enajenación.
Si no presentó la citada información, tratándose de valores mobiliarios adquiridos entre el
01.01.2010 y el 09.07.2011, CAVALI S.A. I.C.L.V. no considerará costo alguno, por lo
que a partir del 01 de noviembre de 2011 la retención del Impuesto a la Renta se
efectuará sobre el importe total de la venta o transferencia que realice.

4 Agentes de Retención

Son agentes de retención de este tributo las Instituciones de Compensación y Liquidación de

Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el país.
A la fecha, la Institución de Compensación y Liquidación de Valores autorizada por la
Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual empezará a efectuar las
retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011.

Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuará las retenciones a las personas
naturales, suceciones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o no en el país, así como a
las personas jurídicas no domiciliadas.

5 Casos en los que no se efectuarán las retenciones por CAVALI S.A.

CAVALI S.A. no deberá efectuar la retención en los siguientes casos:
a) Cuando el enajenante sea una persona jurídica domiciliada en el país.
b) A las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversión en Valores y Fondos de
Inversión, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios, y las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones.
c) Cuando el enajenante se encuentre domiciliado en un país con el cual se hubiere celebrado
un Convenio para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal, y en virtud de dicho
Convenio no le corresponda efectuar el pago del Impuesto a la Renta en el Perú. Para tal
 efecto, el referido enajenante deberá comunicar este hecho a CAVALI S.A. a través de las
sociedades agentes de bolsa.

6 Liquidación en efectivo
Para efectos de la retención correspondiente, se considerará que el momento en que se produce la
liquidación en efectivo es el momento en que se efectúe la transferencia de fondos del comprador
al vendedor en el cumplimiento de las obligaciones asumidas como consecuencia de la
enajenación de valores en los mecanismos centralizados de negociación.

7 Terceros Autorizados
Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los demás participantes de las
Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores.
Los demás participantes de las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores pueden
ser los agentes de intermediación, las empresas bancarias y financieras, las compañías de seguros
y reaseguros, las sociedades administradoras, las sociedades administradoras de fondos de
inversión y las administradoras de fondos de pensiones, así como otras personas nacionales o
extranjeras que determine la Superintendencia de Mercado de Valores.

8. Rentas Inafectas y Exoneradas

Mediante Decreto Legislativo N° 972 se introdujo cambios a la Ley del Impuesto a la Renta,
referidos al tratamiento tributario de las rentas de capital y cuya vigencia empezó el
01.01.2009. Los objetivos centrales buscados por la citada norma pueden ser resumidos en los
siguientes dos puntos:
1. Eliminación de la exoneración a los rendimientos y ganancias de capital, e
2. Introducción de un esquema dual en el Impuesto a la Renta de las personas naturales por
el cual las rentas del capital (rentas de primera y segunda categoría) tributarán de manera
separada de las rentas del trabajo (rentas de cuarta y quinta categoría) y rentas de fuente
extranjera.
No obstante,la Ley N° 29308 postergó la entrada en vigencia de diversos artículos del Decreto
Legislativo N° 972 a partir de 01.01.2010. En ese sentido:
A partir del 01.01.2010 los rendimientos y ganancias de capital provenientes de valores
mobiliarios que perciban las personas naturales se encontraran gravados con el Impuesto a la
Renta de Segunda Categoría (según inciso a) de la Única Disposición Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N° 972 eliminó las exoneraciones dispuestas en los
incisos h), l) y ll) del artículo 19° de la Ley).
La Ley N° 29492 dispuso que a partir del 01 01.2010, la ganancia de capital proveniente de la
enajenación de acciones y otros valores referidos en el inciso a) del artículo 2° de la LIR,
obtenida por persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, se encontraba exonerada del pago del impuesto hasta por las primeras cinco (5)
UIT, norma que fue derogada por la por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N° 1120, no encontrándose vigente la exoneración de dicho tramo a partir
del 01.01.2013.
Asimismo, se mantiene vigente la exoneración a los intereses que se paguen por depósitos
conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
SBS (Ley N° 26702), salvo cuando dichos intereses constituyan rentas de tercera categoría.
En este último caso se encontrarán gravados con el Impuesto a la Renta a partir del
01.01.2010.
 Adicionalmente mantienen su vigencia la diferencia entre el valor actualizado de las primas o
cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos
al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dótales de seguros de vida. (inciso f) del
artículo 19° de la Ley), así como los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crédito
por las operaciones que realicen con sus socios (inciso o) del artículo 19° de la Ley).
De otro lado, la exoneración de las regalías por derechos de autor que perciban los autores y
traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio
nacional se encontró vigente desde el 01.01.2008 hasta el 31.12.2013, de acuerdo con lo
dispuesto por el artículo 3º de la Ley N° 29165.

RENTA DE 3RA CATEGORIA

01. Concepto
Tamaño de Texto:
Rentas gravadas de tercera categoría

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por
la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.

A continuación se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este impuesto:

a) Las rentas que resulten de la realización de actividades que constituyan negocio habitual, tales como las
comerciales, industriales y mineras; la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; la prestación de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.

b) También se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:
- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles.

- Los Rematadores y Martilleros

- Los Notarios

- El ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

c) Además, constituye renta gravada de Tercera Categoría cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las
personas jurídicas.

Recuerde que
El impuesto a la renta de Tercera categoría se determina al finalizar el año.

La declaración y pago se efectúa dentro de los tres primeros meses del año siguiente, de acuerdo con el
Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada ejercicio

Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer pagos a cuenta.

En caso que las cantidades abonadas durante el año resulten inferiores al monto del Impuesto Anual, la
diferencia se considera saldo a favor del fisco.
Esta cantidad deberá ser cancelada al momento de presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran el monto del impuesto
anual existirá un saldo a su favor, entonces podrá pedir a la SUNAT la devolución del exceso pagado, previa
comprobación que ésta realice, o, si lo prefiere, podrá aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta
mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentación de la
declaración jurada anual.

Exoneraciones e inafectaciones
Tamaño de Texto:
Exoneraciones
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, entre otros:

a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realización de sus fines
específicos en el país, debiendo inscribirse en los registros de la SUNAT y presentar el testimonio
o copia simple del instrumento de su constitución inscrito en los Registros Públicos.
b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines específicos
en el país, tales como beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística,
literaria, deportiva, política, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o
indirectamente entre sus asociados las ganancias y que, en caso de disolución, en sus estatutos
este previsto que su patrimonio se destinará a cualquiera de los fines mencionados. Estas
asociaciones deben inscribirse en los registros de la SUNAT, acompañando el testimonio o copia
simple del instrumento de constitución inscrito en los Registros Públicos.
c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurídicas de derecho privado sin fines
de lucro, de acuerdo con lo señalado por el Artículo 6º de la Ley Nº 23733 – Ley Universitaria,
siempre que se cumplan los requisitos señalados en dicho dispositivo.
d) Ingresos brutos exonerados:
- Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de países
extranjeros por sus actuaciones en el país.
- Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los
espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y
folclor, calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
realizados en el país.
Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo.

Inafectaciones:
Son ingresos inafectos:
- Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
- Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades.
- Las compensaciones por tiempo de servicios.
- Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
- Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Entre los sujetos inafectos están:
a) El Sector Público Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y las
Municipalidades), con excepción de las empresas que conforman la actividad empresarial del
Estado.
b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con el Testimonio o copia simple del
instrumento de constitución inscrito en los Registros Públicos y con la Constancia de inscripción en
el Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripción en la SUNAT.
c) Las Comunidades Campesinas.
d) Las Comunidades Nativas.
03. Contribuyentes
Tamaño de Texto:
¿Quiénes son contribuyentes de este impuesto?

Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales, como:

-Las personas naturales con negocio unipersonal.

-Las personas jurídicas, por ejemplo la Sociedad Anónima, Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada
(S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L), entre otras.

-Las sucesiones indivisas.

-Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.

-Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, las personas naturales y las personas
jurídicas. También se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las
asociaciones de hecho de profesionales y similares.

Para tener una clara noción sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada uno de ellos:

Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):

Son personas físicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones y que
desarrollan actividades empresariales a título personal.

Persona Jurídica:

Es toda entidad distinta a la persona física o natural que está capacitada por el ordenamiento jurídico para
adquirir derechos y contraer obligaciones como las de carácter tributario. Así tenemos: las Sociedades
Anónimas, las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada constituidas en el país, así como las sociedades irregulares (es decir aquéllas que no se han
constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); también las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Sucesiones Indivisas:

Están compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido repartida, principalmente
por ausencia de testamento o porque aún no se dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto
a la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural.

Sociedades Conyugales:

Para fines tributarios, cada uno de los cónyuges, es contribuyente del impuesto a título personal por sus
propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes
sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada año.

Asociaciones de hecho de profesionales y similares:

Son agrupaciones de personas que se reúnen con la finalidad de ejercer cualquier profesión, ciencia, arte u
oficio.

04. Pagos a cuenta

Tamaño de Texto:

** PARA PERIODOS TRIBUTARIOS A PARTIR DE AGOSTO 2012**

(Según modificación incorporada mediante Decreto Legislativo Nº 1120 publicado el 18.07.2012)
Pagos a cuenta
A partir del periodo tributario Agosto 2012 se abonará por concepto de pago a cuenta de tercera
categoría el monto queresulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas de
acuerdo a lo siguiente:
- La cuota mensual obtenida al aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el coeficiente
que resulta de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Para el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizará el coeficiente
resultante de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos correspondientes al
ejercicio precedente al anterior.
Sólo en caso de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el
ejercicio precedente al anterior, se abonará como pago a cuenta las cuotas mensuales que se
determinen al aplicar el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
-La cuota mensual obtenida de aplicar el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Para el caso de los contribuyentes del Régimen de Amazonía (Ley Nº 27037) el cálculo se
efectuará aplicando a los ingresos obtenidos en el mes el 0.3% (para aquellos afectos al
Impuesto a la Renta con tasa del 5%) ó 0.5% (para aquellos afectos al Impuesto a la Renta
con tasa del 10%).
Los contribuyentes acogidos a la Ley de Promoción del Sector Agrario (Ley Nº 27360) y/o a la
Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura (Ley Nº 27460), efectuarán el cálculo
considerando el 0.8% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
 ** PARA PERIODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A AGOSTO 2012**
Sistemas de Pago a Cuenta
Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el año.
Usted deberá utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:
Situación Sistema
Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior A (Coeficiente)
Si inicia actividades en el año B (Porcentaje)
Si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior B (Porcentaje)
Usted debe elegir el sistema de cálculo del pago a cuenta que le corresponde en la primera
declaración jurada mensual PDT N° 0621.
— “Sistema A: del Coeficiente”
Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al
total de ingresos de cada mes.
Le corresponderá utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido impuesto calculado en el
ejercicio anterior.
Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el año anterior entre el
total de los ingresos netos del mismo año. El resultado se redondea considerando 4
decimales
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del año
precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho año, se
utilizará el coeficiente 0.02.
El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es mayor
o igual a 5 se deberá sumar 1 al cuarto decimal; si éste fuera menor a 5, se mantienen los
cuatro primeros decimales.
— “Sistema B: del Porcentaje”
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus
ingresos netos mensuales.
Usted puede acogerse a este método si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, es
decir, si el resultado del ejercicio arrojó pérdida o si recién inicia actividades durante el
ejercicio.
Recuerde que:
Usted puede modificar el Porcentaje con el balance al 31 de enero o al 30 de junio. Si comunica la
modificación del porcentaje con balance al 31 de enero, es obligatorio que presente el balance al
30 de junio para modificar nuevamente el porcentaje y aplicarlo durante los meses de julio a
diciembre.
Usted puede modificar el Coeficiente con el balance al 30 de junio. El nuevo coeficiente podrá
aplicarlo durante los meses de julio a diciembre.

Base Legal:
 Artículo 85° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N° 179-2004-EF y
modificatorias.
 Artículo 54° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF,
modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.
 Resolución de Superintendencia Nº 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolución de
Superintendencia Nº 032-2005/SUNAT
 Ley N.° 29999 publicada el 13.03.2013 - Ley que modifica el artículo 85° del T.U.O. de la Ley del
Impuesto a la Renta
Declaración de IR 2013: Todo lo que
debes saber

Cabe precisar que para facilitar la

presentación de la declaración, el Formulario Virtual N° 683 cuenta con información personalizada de los ingresos y rentas
registrados por cada declarante en el 2013, los cuales serán validados y remitidos a la SUNAT. Foto: Difusión



Durante esta semana, el cronograma de vencimientos para la presentación de la Declaración

Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al período 2013 llegará a su fin y a la
fecha, cerca de 150 mil contribuyentes ya cumplieron con esta obligación, lo que demuestra el
interés que tienen por cumplir oportunamente con sus obligaciones tributarias.

La novedad de este año es que la declaración que realicen las personas naturales (profesionales
independientes) sólo se realiza a través de Internet, llenando el Formulario Virtual N° 683,
disponible en el portal institucional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe).

Hay que indicar que los contribuyentes ya pueden presentar su declaración, anticipándose a las
fechas de vencimiento que ya inició el lunes 24 de marzo y finalizará el próximo viernes 4 de
abril. El cronograma se fija de acuerdo al último dígito del Registro Único de Contribuyente
(RUC).

Este 25 de marzo vence el dígito 1, el 26 de marzo el 2, el 27 de marzo el 3, el 28 de marzo el

4, el 31 de marzo el 5, el 1 de abril el dígito 6, el 2 de abril el 7, el 3 de abril el 8 y el 4 de abril
el dígito 9.
¿QUIENES DEBEN DECLARAR?

Están obligados a presentar la Declaración de Renta 2013 las personas naturales que hayan
obtenido, durante el año pasado, ingresos o rentas por un monto superior a S/ 25,000
provenientes ya sea de rentas por alquileres (primera categoría) o por ganancias de valores
mobiliarios (segunda categoría), así como por ingresos profesionales como independientes
(cuarta categoría).

También deberán declarar las personas que tengan un saldo del Impuesto a la Renta por
regularizar, provenientes de los ingresos ya mencionados. Los pagos se podrán hacer con cargo
a su cuenta bancaria, por Internet, a través de una tarjeta de débito o crédito VISA (afiliada a
Verified Visa) o presentándose en la ventanilla del banco autorizado mediante sistema de “pago
fácil”.

¿DESDE DÓNDE DEBE HACERLO?

Cabe precisar que para facilitar la presentación de la declaración, el Formulario Virtual N° 683
cuenta con información personalizada de los ingresos y rentas registrados por cada declarante
en el 2013, los cuales serán validados y remitidos a la SUNAT. En caso no estén de acuerdo
con los montos podrán modificarlos en el mismo formulario virtual.

DECLARACIONES DE EMPRESAS

Para las empresas, la declaración se realiza utilizando el Programa de Declaración Telemática

(PDT - N° 684) a través de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe). Este medio se encuentra
disponible desde el pasado 3 de enero.

El mencionado PDT deberá ser utilizado por los contribuyentes que generen rentas o pérdidas
por rentas de Tercera Categoría (empresas), comprendidos en el Régimen General del Impuesto
a la Renta.

Los principales Contribuyentes (PRICOS) lo harán también a través de SUNAT Virtual o en las
dependencias del ente recaudador en las que cumplen con sus demás obligaciones tributarias.

Para mayor información sobre la Declaración de Renta 2013, los contribuyentes pueden
comunicarse con la Central de Consultas de la SUNAT a los teléfonos 315-0730 (teléfonos
 fijos) ó 0-801-12-100 (desde celulares), ingresando a SUNAT Virtual o solicitando orientación
personalizada en los Centros de Servicios del ente recaudador ubicados en todo el país.

¿CUÁL ES LA MULTA SI NO SE DECLARA?

De acuerdo a la Sunat, aquellas personas naturales que no cumplan con declarar el IR tendrán
que pagar una multa de S/. 1.900 (1/2 UIT), pero en el caso que sea una empresa será S/.3.800
(1 UIT).

Terra

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Enlaces relacionados
 Sunat: Declaración del IR 2013 se podrá hacer por Internet
 Entra en vigencia cronograma de obligaciones tributarias
 Sunat exonera de IR a quienes ganen menos de S/. 2,771
 Todo lo que debes saber sobre el pago de las utilidades
 Metallica generó más de S/. 5 millones en concierto en Lima
 Buscas una casa? Sunat remata inmuebles este 15 de marzo

 Preguntas frecuentes
 Tamaño de Texto:


1. ¿Cualquier negocio de una persona natural puede pertenecer al Régimen General del
Impuesto a la Renta?

Sí. No hay impedimento para que cualquier negocio de una persona natural pueda pertenecer al
Régimen General del Impuesto a la Renta.

2. Pedro ha iniciado actividades en el Ejercicio 2008, al finalizar el ejercicio determina que ha

obtenido Renta Neta Imponible, por lo que tiene impuesto calculado, ¿qué sistema le
corresponderá utilizar a fin de efectuar el cálculo de sus pagos a cuenta del año 2009?

A Pedro le corresponde utilizar el Sistema A : del Coeficiente para realizar los pagos a cuenta del año
2009, dado que tuvo impuesto calculado el ejercicio anterior.

3. Necesito modificar el coeficiente que vengo utilizando. El 09 de septiembre de 2009

presentaré el PDT Nº 0625 ¿podré utilizar el nuevo coeficiente en mi declaración
correspondiente a agosto, teniendo en cuenta que la fecha de vencimiento de mi declaración
 vence ese día?

Sí. Como hemos explicado, el nuevo coeficiente se aplicará a los períodos que no hayan vencido al
momento de la presentación del PDT N° 0625.

4. Una asociación deportiva se inscribe en los Registros Públicos. Sus estatutos señalan que
no tendrá fines de lucro, no se distribuirán las ganancias obtenidas y el patrimonio de la
asociación se distribuirá entre los miembros fundadores cuando acuerden su disolución (el
patrimonio está formado por bienes donados por los asociados: un terreno, un vehículo y
equipos deportivos). ¿Considera que la asociación cumple los requisitos para gozar de la
exoneración del Impuesto a la Renta?

No, debido a que en sus Estatutos se establece la distribución del patrimonio entre sus asociados, y
no como la norma lo señala; es decir, que deberá ser entregado a otra entidad cuyo fin sea alguno de
los establecidos por la misma.

5. La ferretería “LOS CLAVOS E.I.R.L.” sufrió un robo en su local principal, perdiendo todos
sus libros y registros de contabilidad. La empresa se pregunta qué hacer ante dicha
situación.

La empresa deberá realizar la denuncia correspondiente ante la comisaría del lugar donde hubiera
ocurrido el robo y comunicarlo a la SUNAT dentro de los 15 días hábiles siguientes a éste, mediante
una carta en la que se debe indicar los libros y registros robados, el período al que corresponden, el
nombre del Notario y fecha en que fueron legalizados y número de legalización. Junto con la carta
debe entregar una copia certificada de la denuncia policial. La empresa tendrá 60 días calendarios a
partir del día siguiente de ocurrido el hecho, para rehacer sus libros y registros contables.

01. Definición
Son Rentas de cuarta categoría, los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual,
de una profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia.
02. Personas comprendidas

a. Los trabajadores independientes.

b. Los trabajadores del Estado, que perciben ingresos bajo la modalidad de Contratos-CAS.
c. Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, incluidos
los regidores municipales o consejeros regionales, por las dietas o retribuciones similares que
perciban por el desarrollo de estas funciones.
03. Obligaciones tributarias
Las personas que perciban este tipo de ingresos tienen obligaciones llamadas formales como por
ejemplo inscribirse en el RUC emitir comprobantes de pago denominados recibos por honorarios
en el caso de sus ingresos como trabajadores independientes, registrar esos ingresos en
determinados libros, y otras obligaciones denominadas sustanciales como el pago de impuestos,
que deben cumplir durante el ciclo en que desarrollen sus actividades.
04. Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta
Tamaño de Texto:

¿Cómo se presenta la solicitud de Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta?

Esta solicitud se presenta a través de Internet, vía SUNAT Virtual con su Clave SOL. Estos pasos
le serán de utilidad:
Paso 1 : Ingrese a SUNAT Virtual y seleccione la opcíón Trámites, Consultas, Declaraciones
Informativas

Paso 2 : Seleccione la opción Form 1609 Solicitud de Suspensión Retenciones de 4ta

Categoría dentro del menú Otras declaraciones y solicitudes.
Paso 3: Ingrese los datos solictados por el Formulario Virtual 1609 y seleccione Aceptar
Paso 4: Espere a que se procese la solicitud en línea e imprima la "Constancia de
Autorización" de la suspensión.
Si desea consultar el estado de su solicitud y volverla a imprimir desde aquí.
Supuestos en que puede solicitar la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta - Rentas
de Cuarta Categoría.
El trabajador independiente puede solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o año
gravable, la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta, siempre
que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:

 Cuando la proyección de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categoría no

supere el monto afecto al impuesto (para el ejercicio 2014: S/. 33,250) podrá solicitar
la Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deberá incluir también en la
cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categoría en caso
las tenga. Referencia: Resolución de Superintendencia N° 373-2013/SUNAT
 Cuando supere el límite señalado en el transcurso del año y haya percibido ingresos
antes del 1 de noviembre del 2013 la solicitud podrá ser presentada si el impuesto
pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado.
 Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deberá
abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le
corresponda.
No se debe solicitar suspensión
En caso que esté sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la obligación de
declarar y efectuar pagos a cuenta.

CONSULTA DE ESTADO DE SOLICITUD DE SUSPENSIÓN

Si ya presentó una solicitud de suspensión puede consultarla en SUNAT Virtual, ingresando tu
número de RUC y el número de orden de la operación que figura en la Constancia de Autorización
obtenida al presentarla. Consulte aquí el estado de su solicitud de suspensión
Por excepción, puedes solicitar la suspensión en las dependencias de la SUNAT a nivel
nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes casos:

a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que sus
ingresos excedieron los límites establecidos para la suspensión, sin tomar en cuenta que la
Administración omitió considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones
declaradas, así como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede
efectuar este trámite, siempre que no hayan transcurrido más de treinta (30) días calendarios
desde la fecha del rechazo de la solicitud.
Hacer click aquí para descargar e imprimir el Formato de
Suspensión (con instrucciones).
b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la solicitud
deberá utilizar un formato físico que se podrá obtener en SUNAT Virtual o en cualquiera de
nuestras dependencias y Centro de Servicios al Contribuyente. De aprobarse su solicitud de
Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se le otorgará una constancia de autorización
provisional. Posteriormente, deberá regularizar la presentación de la solicitud a través de SUNAT
Virtual.
Hacer click aquí para descargar e imprimir el Formato de
Suspensión (con instrucciones)
Acreditación de la suspensión
Debes exhibir y/o entregar, según corresponda, la constancia de autorización vigente a tu
agente de retención, teniendo en cuenta lo siguiente:

- Si la obtuviste a través de SUNAT Virtual deberá entregar al agente de retención una

impresión de su Constancia de Autorización vigente o una fotocopia de la misma.
- Si la obtuviste en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios al Contribuyente. En
este caso, mostrará al agente de retención el original de su Constancia de Autorización y
entregarle una fotocopia de la misma

El usuario agente de retención puede consultar en línea esa Constancia haciendo click
aquí.
¿Desde cuándo surte efecto la suspensión?
La autorización de esta suspensión y surtirá efecto respecto a las retenciones a partir del día
siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en
que se autoriza la suspensión.

¿Qué información contiene la Constancia de Autorización de esta suspensión?

La Constancia de Autorización contiene la siguiente información:
1.
1. Número de orden de la operación mediante la cual se emite dicha constancia (sólo para
aquellas otorgadas a través de SUNAT Virtual).
2. Resultado de la Solicitud.
3. Identificación del contribuyente.
4. Fecha de presentación de la Solicitud.
5. Ejercicio por el cual se solicita la suspensión.
6. Plazo de Vigencia (sólo para aquellas otorgadas en las Dependencias o Centros de
Servicios al Contribuyente).
¿Cuál es la vigencia de la Constancia de Autorización?
1. De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual
La "Constancia de Autorización" tendrá vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en
curso surtiendo efecto sobre:
o Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categoría abonadas o
acreditadas, a partir del día siguiente de su otorgamiento.
o Los pagos a cuenta, a partir del período tributario correspondiente al mes en el cuál se
otorgó la suspensión.
2. De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los
Centros de Servicios al Contribuyente. En la "Constancia de Autorización" se indicará su
vigencia temporal hasta el último día del mes subsiguiente, el cual no podrá exceder del 31 de
diciembre del ejercicio en curso. Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el párrafo
 anterior, los deudores tributarios que opten por continuar con la suspensión deberán
regularizar la presentación de la Solicitud en SUNAT Virtual.
¿Cuáles son las obligaciones tributarias relacionadas a la Suspensión?
I. De los Contribuyentes

o Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención una impresión de la "Constancia de

Autorización" vigente o una fotocopia de la misma.
o Tratándose de las constancias de autorización otorgadas en las dependencias o en los Centros de
Servicios al Contribuyente, el contribuyente deberá exhibir al agente de retención el original de la
"Constancia de Autorización" vigente y entregar una fotocopia de la misma.
o Deberá reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna variación en sus
ingresos que va obteniendo durante el año, que los pagos a cuenta o retenciones que le han
efectuado no llegará a cubrir el Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categoría o de cuarta
y quinta categoría del ejercicio.
II. De los Agentes de Retención
o Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de
ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categoría, deberán efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta
correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:
o Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene renta de
cuarta categoría.

o Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o entrega, según corresponda, de la
"Constancia de Autorización" vigente.

¿Quiénes no se encuentran sujetos a retenciones del impuesto a la renta por rentas de

cuarta categoría?
No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta
Categoría cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no superen los 1,500
nuevos soles.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2014, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
SUPUESTO REFERENCIA MONTO NO SE
NO SUPERIOR ENCUENTRAN
A: OBLIGADOS A:

Contribuyentes que El total de sus S/. 2,771 Presentar la declaración

perciben rentas de cuarta mensual ni a efectuar
exclusivamente rentas categoría percibidas pagos a cuenta del
de Cuarta Categoría en el mes Impuesto a la Renta
Contribuyentes que La suma de sus S/. 2,771 Presentar la declaración
perciben rentas de cuarta y mensual ni a efectuar
exclusivamente rentas quinta categoría pagos a cuenta del
de cuarta y quinta percibidas en el Impuesto a la Renta
categoría mes
Contribuyentes que La suma de sus S/. 2,217 Presentar la declaración
 perciben rentas de cuarta y mensual ni a efectuar
exclusivamente rentas quinta categoría pagos a cuenta del
de 4ta categoría por percibidas en el Impuesto a la Renta
las funciones a que se mes
refiere el inciso b) del
artículo 33° del TUO
del Impuesto a la
Renta, o perciban
dichas rentas y
además otras rentas
de cuarta y/o quinta
categorías.

Importante
Para el ejercicio gravable 2014 los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares considerarán como monto
referencial la suma de S/. 2,217.
Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categoría o por cuarta y quinta categoría
superan los montos limites señalados en el cuadro anterior, los contribuyentes deberán
declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad
de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes. Calculado el impuesto
se deducen las retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia.

Para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al
Impuesto a la Renta.

Importante
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
• Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se abonen, de
producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del
Artículo 88º y en la aplicación de los programas o ayudas a que hace referencia el Artículo 147º del
Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la
indemnización que correspondería al trabajador en caso de despido injustificado.
• Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad social, en un contrato
de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el
inciso b) del Artículo 2º de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.

Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

Si luego de haber obtenido la autorización de Suspensión de Retenciones y/o pagos a cuenta,
usted determina que el impuesto que le han retenido y/o los pagos a cuenta que hubiera efectuado,
así como su saldo a favor, no van a cubrir el monto que le corresponde pagar en su Declaración
Anual del Impuesto a la Renta por las rentas obtenidas durante el año, por Cuarta y/o Quinta
Categoría, deberá reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe dicha
circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deberá consignar en sus Recibos por
Honorarios, el importe correspondiente a la retención del Impuesto a la Renta que le corresponda

Forma de reiniciar las Retenciones y / o Pagos a Cuenta

Para reiniciar sus pagos a cuenta bastará que presente la declaración mensual a través del PDT
Trabajadores Independientes N° 616. En el caso de las retenciones, solo bastará con que consigne
en sus Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la retención del Impuesto a la Renta,
para que se entiendan como reiniciadas.

Base legal:
Decreto Supremo N° 215-2006-EF publicado el 29-12-2006 y Resoluciones de
Superintendencia N° 013-2007/SUNAT y N° 004-2009/SUNAT del 14-01-2009.

Dispositivos legales relativos a la Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta

Decreto Supremo N° 215-2006-EF - publicado el 29 de diciembre del 2006
Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta
categoría.
Resolución de Superintendencia N° 013-2007/SUNAT - publicada el 15 de enero del 2007
Dictan normas relativas a la excepción y a la suspensión de la obligación de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría.
Resolución de Superintendencia N° 007-2008/SUNAT - publicada el 12 de enero de
2008 Dictan normas relativas a la excepción y a la suspensión de la obligación de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categoría.
Resolución de Superintendencia N° 004-2009/SUNAT - publicada el 15 de enero de 2009
Resolución de Superintendencia N° 006-2010/SUNAT - publicada el 14 de enero de 2010
Dictan normas relativas a la excepción de efectuar pagos a cuenta y a la suspensión de la
obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categoría correspondientes al Ejercicio 2010
Resolución de Superintendencia N° 338-2010/SUNAT - publicada el 30 de diciembre de
2010
Dictan normas relativas a la excepción de efectuar pagos a cuenta y a la suspensión de la
obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categoría correspondientes al Ejercicio 2011
Resolución de Superintendencia N° 298-2011/SUNAT - publicada el 31 de diciembre de 2011
Dictan normas relativas a la excepción de efectuar pagos a cuenta y a la suspensión de la
obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categoría correspondientes al Ejercicio 2012.
Resolución de Superintendencia N° 305-2012/SUNAT - publicada el 28 de diciembre de
2012
Dictan normas relativas a la excepción de efectuar pagos a cuenta y a la suspensión de la
 obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categoría correspondientes al Ejercicio 2013.
Resolución de Superintendencia N° 373-2013/SUNAT - publicada el 27 de diciembre de 2013

Dictan normas relativas a la excepción de efectuar pagos a cuenta y a la suspensión de la

obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categoría correspondiente

05. Trabajadores independientes obligados a afiliarse a un régimen

pensionario.
Tamaño de Texto:

A partir del 1 de agosto de 2014 los trabajadores independientes nacidos a partir del 1 de agosto
de 1973 que perciban ingresos que son considerados rentas de cuarta categoría y/o de quinta
categoría prevista en el literal e) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta, se
encontrarán obligadosa a afiliarse a un Régimen Pensionario, pudiendo optar entre afiliarse al
Sistema Nacional de Pensiones (ONP) o al Sistema Privado de Pensiones (AFPs).
Ver Ley N° 30082 Mas información

Sepa cómo calcular su pago de impuesto de cuarta categoría

Martes, 21 de Febrero 2012 | 9:46 am
 Créditos: Sunat

Declaración del Impuesto a la Renta empieza el 26 de marzo. Sepa qué deducciones puede aplicar como
trabajador independiente y conozca un caso práctico.

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Temas relacionados:
 bolsillo
 sunat
 pago de impuesto
 cuarta categoria
 Lima
 Economía
Si usted es un trabajador independiente, es decir, no figura en una planilla, pero recibe una
remuneración por su trabajo y entrega recibos por honorarios, la Sunat le orienta sobre cómo
calcular su impuesto a la renta por cuarta categoría para el ejercicio 2011, según el monto
generado en el año.
Para ello puede acceder a las guías que el ente recaudador ofrece, a través de su página web, que
buscan facilitar este cálculo, aunque siempre es recomendable que usted mismo efectúe un
estimado inicial de lo que tendrá que regularizar.
Sin embargo, antes de determinar dicho monto, tiene que saber que a este tipo de rentas se les
aplica deducciones, como el descuento de un 20% del ingreso bruto del trabajador(hasta un límite
de 24 UIT ó S/. 86,400 anuales), que involucra gastos por servicios.
Adicionalmente a ello, también se le permite deducir un monto de 7 unidades impositivas
tributarias (S/.25.200), además de los ITF aplicados por las entidades bancarias, así como
donaciones, en caso que el contribuyente de cuarta categoría haya realizado alguna en el
año.
Luego de restar a su ingreso bruto, todos los conceptos de deducciones. Aplique a ese monto la tasa
de 15%, siempre que su ingreso bruto haya sido de hasta 27 UIT. El resultado, será el monto a
pagar por renta anual, aunque este puede variar.
Y es que es importante que tenga en cuenta que a las rentas de cuarta categoría se les aplica
retenciones por los recibos que emiten (10% por honorarios mayores a S/. 1.500),incluso algunos
están obligados a realizar pagos a cuenta (créditos contra el impuesto). Ambos conceptos
permiten, en algunos casos, reducir el impuesto calculado.
Así, por ejemplo, si su cálculo del pago de impuesto es de S/. 3.000 y los créditos contra el
impuesto (retenciones o pagos a cuenta) que usted pagó de S/. 1.500, el pago que tendrá
que regularizar con la Sunat será de S/. 1.500.

Además de todo esto, es importante que tenga en cuenta las fechas del cronograma, para
evitar multas por declaración extemporánea. El cronograma para el Impuesto a la Renta
empieza el 26 de marzo del 2012, para quienes tengan un RUC que termina con el número 9.
El ejemplo de Pedro Pérez
A continuación, le ofrecemos un ejemplo práctico de cómo calcular su pago de impuesto
correspondiente al año 2011. Tenga en cuenta que todos los trabajadores de las diferentes
rentas (primera, segunda, tercera, cuarta y quinta categoría), tienen que efectuar en marzo el
pago de este tributo a la Sunat.

Pedro Pérez, es un profesor independiente que brinda clases a diversas universidades de Lima,
cuya actividad le permitió ingresos durante el 2011 por S/. 60.000.
Sin embargo, como a las rentas de cuarta categoría se le deduce el 20% de los ingresos
brutos, es decir, S/. 12.000, además de descontársele 7 unidades impositivas tributarias (UIT),
que para el 2011, equivalían a S/. 25. 200, la renta neta a la que se le aplicará el impuesto es de
S/. 37.200.
Es a esta renta neta que se le aplicará la tasa del impuesto, que en el caso de Pedro es de
15%, pues sus ingresos brutos (ingresos antes de deducciones) no superan las 27 UIT, es
decir, S/. 97.200.
De este modo el impuesto a pagar por Pedro será de S/. 5.625, pero este tuvo retenciones por S/
3.000 ( al descontársele el 10% de recibos por honorarios mayores a S/. 1.500), por lo que el
pago de renta anual ascendería a S/. 2.625.
RENTA DE QUINTA CATEGORIA

01. Remuneración - Concepto

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Constituye remuneración para todo efecto legal, el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios
(retribución a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominación, siempre que sea
de su libre disposición*

Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cuáles son los ingresos que constituyen
Rentas de Quinta Categoría y, por tanto, están afectos a dicho tributo.

(*)Artículo 6º del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

02. ¿Cuáles son los ingresos afectos?

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Ingresos afectos Ejemplos

El trabajo personal prestado La remuneración de:

en relación de dependencia, -Una vendedora en una
con contrato de trabajo a tiempo tienda de ropa.
determinado o indeterminado -Un obrero calificado en una
que está normado por la fábrica textil.
legislación laboral, incluidos -Un barman en un
cargos públicos, electivos o no, restaurante.
como sueldos, -Un conductor de buses
salarios,asignaciones, interprovinciales.
emolumentos, primas, dietas, -Un cajero de entidad
gratificaciones, bonificaciones, financiera.
aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en
especie, gastos de
representación y,en general,
toda retribución por servicios
personales.

Las participaciones de los El monto por concepto de

trabajadores, ya sea que participación de utilidades
provengan de las asignaciones que se paga a un empleado
anuales o de cualquier otro en una empresa minera.
beneficio otorgado en sustitución
de aquellas.

Los ingresos provenientes de El ingreso de un socio de

cooperativas de trabajo que una cooperativa de este tipo
perciban los socios. destacado en por labores
administrativas.

Los ingresos obtenidos por el La retribución cobrada por

trabajo prestado en forma una persona contratada por
independiente con contratos de un empresa comercial para
 prestación de servicios normados
por la legislación civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar
y horario designado por el
empleador y éste le proporcione
los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda.
que construya un depósito,
fijándole un horario y
proporcionándole los
elementos de trabajo y
asumiendo la empresa los
gastos que la prestación del
servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la El monto pagado a un

prestación de servicios obrero de producción de una
considerados como Renta de fábrica metal-mecánica por
Cuarta Categoría, efectuados reparar una caldera.
para un contratante con el cual
se
mantengasimultáneamente una
relación laboral de dependencia;
es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta
Categoría del mismo empleador.

Importante
No se consideran remuneración:
• Los gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la
intención de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador.
• Las retribuciones que se asignen los dueños de las empresas unipersonales, ya que esta retribución califica
como parte de sus ingresos de tercera categoría.
• Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no domiciliadas
contratadas para prestar dicho servicio en el país, por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos
por alimentación y hospedaje en el Perú.
• Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del personal y los gastos
destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.

Base Legal:
 Artículo 14° - tercer párrafo y artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.
 Artículo 20° inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto
Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.

03. Ingresos inafectos e ingresos exonerados

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Ingresos Inafectos
•Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
•Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
•Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación,
montepío e invalidez.
•Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
 04. Determinación del impuesto (mensual)
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La determinación mensual de la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría se calcula según el
procedimiento siguiente:

PASO 1: Proyección de la renta anual del trabajador

La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el número de
meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retención. A este
resultado se le agregan los siguientes ingresos:

 Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea serán percibidas por el
trabajador durante el ejercicio.
 Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposición en el mes de la retención.
 Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias,
participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposición del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio.
 Toda compensación en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.

 Gratificaciones de Navidad y
Fiestas Patrias
 otros ingresos
Número de meses
REMUNERACIÓN Remuneración percibidos en el mes
= Xque falta para +
BRUTA ANUAL Mensual
terminar el año  Remuneraciones y Otros
Ingresos
percibidos en los meses
anteriores.

PASO 2 : Determinación de la Renta Neta Anual

De la remuneración bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de
la UIT es S/. 3,800 para el Ejercicio 2014)

REMUNERACIÓN BRUTA ANUAL = Remuneración Mensual (-) 7 UIT

Recuerde que
Las rentas se consideran percibidas cuando están a disposición del benficiario, aun cuando éste no las haya
cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efectúa por vía electrónica el depósito del sueldo en la cuentas de
ahorros del trabajador en una entidad fiananciera.
 PASO 3 : Cálculo del impuesto anual

Sobre el monto obtenido de la operación anterior, se aplican las siguientes tasas:

Hasta 27 UIT 15 %
Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%

IMPUESTO ANUAL = REMUNERACIÓN NETA ANUAL X TASA (15%, 21% ó 30%)

PASO 4 : Monto de la retención

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:

 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado
se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a abril. El resultado se divide entre 8.
 En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El
resultado se divide entre 5.
 En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
 En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el agente de
retención se encargará de retener en cada mes.

Base Legal:
Artículo 53º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo Nº 122-94-EF y
modificatorias.
05. Determinación del Impuesto Anual
Tamaño de Texto:
Sobre el monto obtenido de la operación anterior (descuento de deducciones) debe aplicarán la tasa del 15%
hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UITy 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el
impuesto anual. Luego, deducirán los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo
el año para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.

En este caso, deben cumplir con la presentación de la Declaración Jurada Anual, conforme a las normas
vigentes.

Existen dos situaciones especiales a tener en cuenta:

 a. Que el agente de retención no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos retenidos
por éste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponde pagar al contribuyente.
b. Que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determianado que los montos retenidos por el
agente de retención Inferior al monto al impuesto a la renta que en definitiva le correspondería al
contribuyente.
Para consultar el procedimiento para que los contribuyentes de rentas de quinta categoría efectúen el pago
del impuesto no retenido o soliciten devolución del exceso puede verse la Resolución de Superintendencia N°
036-98/SUNAT y su Formato Anexo, el que, de corresponder presentarán a su agente de
retención(empleador).
06. Obligaciones del Empleador
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Son obligaciones del empleador:

1. Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrónica el impuesto a la renta de Quinta Categoría

de sus trabajadores.
2. Entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del año siguiente, un certificado de las remuneraciones
brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina
3. Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador debe extender de
inmediato el certificado (por duplicado) indicado en el punto 2, por el período trabajado en el año
calendario.
4. Llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta", para
sustentar el gasto por las retribuciones que pague a:

o Trabajadores con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

o Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría, cuando se
mantenga con ellos, simultáneamente, una relación laboral de dependencia.
Base Legal:
Inciso j) del Artículo 21° y Artículos 45º y 46º del Reglamento del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo N°
122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF
Cuadro resumen
Tamaño de Texto:

Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categoría - Remuneraciones

 Ingresos por el trabajo desempeñado en relación de dependencia por contrato
de trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la legislación
INGRESOS AFECTOS
laboral.
 Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
 contratos de prestación de servicios, normados por la legislación civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste
le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación
del servicio demanda.
 Ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como Rentas de
Cuarta Categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia.

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales

vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc.
INAFECTACIONES Y
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de
EXONERACIONES
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales.

Paso N° 1: Remuneración Remuneración anual que incluye los conceptos

Bruta remunerativos ordinarios.

Paso N° 2:
Remuneración bruta anual menos (-) 7 UIT
Remuneración Neta
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
Paso N° 3: Se aplica las tasas progresivamente (15%, 21%
Cálculo del Impuesto y 30%).

Paso N° 4: Impuesto anual dividido de acuerdo al

Retención procedimiento en cada mes.

Comunicar al empleador donde perciba mayor

monto en caso perciba más de dos
Del trabajador
remuneraciones, para efectos de la retención del
impuesto.
OBLIGACIONES

Otorgar al trabajador el Certificado de

Del empleador Retenciones antes del 1 de marzo respecto a
remuneraciones del año anterior.

Para el ejercicio 2011 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,600 Nuevos Soles
Para el ejercicio 2012 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,650 Nuevos Soles
Para el ejercicio 2013 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,700 Nuevos Soles

Preguntas frecuentes.

1. Si una persona trabaja, con contrato a plazo indeterminado, como administrador en una academia y
luego es contratado para dar clases por horas en la misma institución, se considera como Rentas de
Cuarta Categoría el pago por el dictado de clases?
Ver Respuesta

No. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso f) del Artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro del Impuesto a la Renta de Cuarta
Categoría, que son efectuados para un empleador con el cual se mantiene simultáneamente una relación
laboral de dependencia, son considerados Rentas de Quinta Categoría.}

2. ¿Existe una tasa fija aplicable para las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría?
Ver Respuesta

No. Debe calcular para cada mes mediante un procedimiento establecido. en el artículo 40º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. ¿A partir de qué monto se efectúa la retención por el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
durante el 2010?
Ver Respuesta

Para estimar el monto a partir del cual se efectuará la retención, se divide 7 UIT entre 14 remuneraciones
(incluidas las gratificaciones de julio y diciembre, si las tuviera).

7 UIT (7 X S/. 3,600) = S/. 25,200/14 = S/. 1,800

En consecuencia, al trabajador con Rentas de Quinta Categoría se le efectuará la retención a partir de S/.
1,800 mensuales, aproximadamente. Es necesario enfatizar que este es un monto aproximado, pues
dependerá de las remuneraciones que perciba el trabajador en cada caso.

4. ¿Cómo se acreditan las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría que efectuó el
empleador?
Ver Respuesta

Con el certificado de retenciones, que el empleador está obligado a entregarle (antes del 1º de marzo del
ejercicio siguiente), en el que deja constancia del monto abonado y el impuesto retenido. Los requisitos
mínimos que deben contener los certificados de retenciones se encuentran regulados en la Resolución de
Superintendencia Nº 010-2006/SUNAT.

¿Se considera como ingreso gravado del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría el pago por CTS?
Ver Respuesta

No, porque es un ingreso inafecto, de acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo N° 179-2004-EF y modificatorias.
6. Un trabajador que sólo percibe Rentas de Quinta Categoría ¿debe presentar la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta?
Ver Respuesta

No. En este caso, no tiene la obligación de efectuar la declaración jurada anual, puesto que, está sujeto a
retenciones, no está obligado a obtener RUC y cada año las normas que aprueban la declaración anual de
Impuesto a la Renta señalan expresamente que no están obligados a presentar la declaración jurada anual.