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(ALQUILER)
Cules son las rentas de Primera Categora?
El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el
propietario constituyendo un beneficio para este.
Tributo afecto
Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera categora sino de Tercera Categora, por lo que
el comprobante de pago que emiten debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.
CASO PRCTICO
El Sr. Nicomedes Arguedas alquila su departamento por todo el ao 2013 a su hermana Gisela Arguedas por una merced conductiva de
S/ 150.00 mensuales. El valor del autoavalo del predio es de S/ 135.000.00.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de 1 Categora segn corresponda.
Impuesto Mensual
Renta Bruta anual pactada
Renta mnima presunta
Total Renta Bruta Anual 1 categora
Deduccin de oficio
Renta Neta de 1 categora
Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible de 1 categora
Impuesto calculado
Crditos con derecho a devolucin
Saldo por regularizar Impuesto Anual
150.00 X
150.00 X
135,000.00 X
5%
12
6%
8,100.00 X
20%
6,480.00
7.50 X
6.25%
12
7.50
1,800.00
8,100.00
8,100.00
1,620.00
6,480.00
0.00
6,480.00
405.00
90.00
315.00
Si bien en este caso, no existe la obligacin de realizar pagos a cuenta mensuales, se debe considerar una renta ficta de 6% del valor
de autoavalo del predio, la que constituir su Renta Bruta de Primera Categora. Para determinar la Renta Neta de Primera Categora
se deducir el 20% de la Renta Bruta, a dicho resultado se le aplicar la tasa de 6.25%. El monto resultante constituir el Impuesto que
se debe regularizar.
3. Se puede corregir un error en el monto del alquiler consignado en la declaracin?
S, se puede corregir mediante una declaracin sustitutoria o rectificatoria en la que se indica el nmero de operacin o de orden de la
declaracin original y el monto correcto del alquiler (Formulario Virtual N 1683)
Para otro tipo de error se debe utilizar el formulario 1093 de Solicitud de Modificacin de datos.
4. Sirven para sustentar gasto o costo los recibos por arrendamiento?
S. Los recibos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles son documentos que permiten sustentar gasto o costo, para efecto
tributario, siempre que se identifique al usuario.
5. Sobre qu monto se paga el impuesto en el caso del subarriendo?
En el subarrendamiento de predios, slo se paga el impuesto por la diferencia entre la merced conductiva que el subarrendatario abone
al arrendatario y la que ste a su vez deba abonar al propietario.
Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los
producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.), cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores.
b)
Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus
capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c)
Las regalas.
d)
El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
e)
f)
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer
actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn
en la categora correspondiente
g)
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h)
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el desarrollo de un negocio o empresa,
provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados
fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios
i)
j)
k)
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
l)
Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual, de
acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores
mobiliarios.
cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC S.A. Paga al Sr. Torres una cantidad de dinero para
que no ceda su marca registrada a su ms cercano competidor.
Recuerde que
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va
retencin con una tasa de 4.1%, en el perodo en que se acord la distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo que
ocurra primero.
CASO PRCTICO 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2012 la suma de S/. 1,000 Nuevos Soles por concepto de intereses por un prstamo
efectuado a la empresa Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
CASO PRCTICO 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2012 pag intereses por un monto de S/. 500 a uno de sus socios.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
CASO PRCTICO 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2012 regalas por los derechos de autor de su libro "Norte mgico" por un
monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
CASO PRCTICO 4
El seor Ricardo Sierralta, patent su nuevo invento en INDECOPI. La empresa Ocano Azul S.A. contrato con el seor Sierralta para
que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el seor
Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2011.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
CASO PRCTICO 5
El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2010 la suma mensual de S/. 6,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que
otorga la compaa de seguros Viva Tranquilo S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
CASO PRCTICO 6
La seorita Nadia Villacrez recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el mes de julio de 2011. Dicha
suma la recibe como contraprestacin por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
CASO PRCTICO 7
El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el ao 1994, por el cual, dicha empresa en
caso de muerte le pagara a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 aos le
devolvera sus aportes ms una rentabilidad por el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y el seor
Dayal no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes ms una
rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor Dayal aporto por 15 aos la suma de S/. 40,000
Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
CASO PRCTICO 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el mes de enero de 2009. El valor de
su inversin en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2012 rescata parte de su inversin en el Fondo. Ese
da el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversin al momento del rescate es S/. 8,000
Nuevos Soles, retirando solo S/. 1,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que la empresa Administradora de Fondos Mutuos ha invertido slo
en bonos locales de renta variable.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
CASO PRCTICO 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo
de 2012.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
CASO PRCTICO 10
La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra Como mantenerse joven a la empresa Editorial
Peluche S.A.C., por un valor de S/. 320,000.
Determine la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.
CASO PRCTICO 11
La seora Nataly Gmez compr un inmueble en marzo de 2010 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta
que decidi venderlo por motivos de viaje en el mes de diciembre de 2011 percibiendo un monto de S/. 150,000 Nuevos Soles. La
seora Nataly no tiene otros inmuebles en su propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora:
CASO PRCTICO 12
La seora Anal Olrtegui compr un inmueble en enero de 2010 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta
que decidi venderlo meses despus por motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2010 percibiendo un monto de
S/. 120,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.
CASO PRCTICO 13
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2012 a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente
en el mes de febrero de 2012 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin.
El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de 2012, recibiendo el
monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.
CASO PRCTICO 14
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2011 por un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de
octubre de 2011 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2011
recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determinar si existe obligacin de realizar pago de impuesto y cul sera el tratamiento de la prdida de capital?
CASO PRCTICO 15
Una persona fallece en el ao 2003. Producto de la sucesin intestada originada por dicho hecho, en enero de 2010 se dicta una
sucesin intestada, para posteriormente, en junio de 2010 inscribirse la propiedad en los Registros Pblicos. En el mes de octubre de
2010 se vende el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2010 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
CASO PRCTICO 16
Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el ao 2008 de un inmueble ubicado en Talara que le
cost S/. 80,000 Nuevos Soles. El mes de mayo de 2012 decide donarlo a una fundacin que apoya a los nios pobres.
La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora?
El marco normativo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las rentas de cuarta categora se encuentren
comprendidas dentro de los alcances de las Rentas del Trabajo.
La imputacin de este tipo de rentas se desarrolla bajo los alcances del criterio de lo percibido, es decir cuando la retribucin sea
pagada a la persona natural. Queda claro que bajo ese contexto y en aplicacin de lo dispuesto por el numeral 5 del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante (recibo por honorario deber emitirse al momento en que la persona natural
perciba la retribucin situacin que debe configurar en sus Libro de Ingresos y Gastos, as como en su declaracin mensual PDT 616
-Trabajadores Independientes.
I. Obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora 2014
1.1. Rentas de trabajo independiente sin relacin de subordinacin
SUNAT establecer que no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que
sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes no superen el
importe de S/.2,771.00 mensuales. Cabe referir que mediante Decreto Supremo N 215-2006-EF, vigente a partir del 01 de
enero de 2007, los agentes de retencin del Impuesto a la Renta no debern realizar retenciones cuando:
a). Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/.1,500.00.
b). El perceptor de rentas de cuarta categora haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta, lo cual deber acreditar con la constancia de suspensin de retenciones respectiva.
1.2. Dietas de directores y otras rentas.
Por otra parte, SUNAT ha establecido que no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las
personas naturales que tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares y perciban rentas por dichas funciones y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas
percibidas en el mes no supere el importe de S/.2,217.00 mensuales.
Se recuerda que el numeral 1.5 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que se excepta de la
obligacin de otorgar comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,
albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares (y tambin para los
contratos CAS a partir del 01 de enero del 2013 en cuyo caso basta la boleta de pago que emita el empleador del sector
pblico). Conforme a lo indicado no es necesario que se emita un recibo por honorario cuando se perciba estas rentas.
II. Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Por otra parte, para efectos de contemplar la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas
naturales debern considerar los siguientes supuestos:
2.1. Procede la suspensin para las personas naturales que perciban rentas de cuarta categora a partir de noviembre del 2013,
cuando los ingresos que proyectan percibir en el 2014 por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no
superen el importe de S/.33,250.00 anuales.
2.2. Procede la suspensin para las personas naturales que percibieron rentas de cuarta categora antes de noviembre del
2013 cuando los ingresos proyectados no superen el importe de S/.33,250.00 anuales.
2.3. Procede la suspensin tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares que perciban rentas de cuarta categora a partir de noviembre del 2013, cuando los ingresos que proyectan percibir
en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el importe
de S/.26,600.00.
2.4. Procede la suspensin tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares
que percibieron rentas de cuarta categora antes de noviembre del 2013, cuando los ingresos proyectados no superen el
importe de S/.26,600.00.
Cabe destacar que SUNAT mediante Carta N 005-2011-SUNAT/200000, de fecha 14 de enero del 2011, da cuenta que
independientemente que el monto total del servicio supere el monto establecido para afectar la operacin con la retencin del
Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora, si los recibos por honorarios que se emiten por los pagos parciales que se
efecten no superan los S/.1,500.00 nuevos soles, stos no se encontrarn sujetos a la retencin antes sealada.
Ojo, la citada carta puntualiza que, sin embargo si en un determinado mes se obtiene ingresos por rentas de cuarta categora que
superen los S/.2,771.00 nuevos soles (para el 2014) la persona natural deber realizar el correspondiente pago a cuenta.
Cabe agregar que recientemente SUNAT ha emitido el Oficio N 325-2013-SUNAT/200000 el cual indica que el agente de
retencin no puede efectuar la retencin del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora a aquel contribuyente que le
hubiera exhibido y/o entregado su Constancia de Autorizacin vigente para el ejercicio gravable, aun cuando los ingresos anuales
de dicho contribuyente superen para el ejercicio 2014 los S/. 33,250.00 (S/.32,375.00 para el ejercicio 2013), salvo cuando se
deba reiniciar las retenciones y para ello, el contribuyente consigne los montos correspondientes a dichas retenciones en los
comprobantes de pago que emita.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Las personas que perciban este tipo de ingresos tienen obligaciones llamadas formales como por ejemplo inscribirse en el RUC emitir
comprobantes de pago denominados recibos por honorarios en el caso de sus ingresos como trabajadores independientes, registrar
esos ingresos en determinados libros, y otras obligaciones denominadas sustanciales como el pago de impuestos, que deben cumplir
durante el ciclo en que desarrollen sus actividades.
Importante
Para el ejercicio gravable 2014 los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes
desarrollan actividades similares considerarn como monto referencial la suma de S/. 2,217.
Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta categora superan los montos limites sealados en el
cuadro anterior, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la
totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes. Calculado el impuesto se deducen las retenciones
efectuadas en su caso y se paga la diferencia.
Para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en
cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
Importante
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el
marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el
Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se
originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma,
salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Si luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta, usted determina que el impuesto que le
han retenido y/o los pagos a cuenta que hubiera efectuado, as como su saldo a favor, no van a cubrir el monto que le corresponde
pagar en su Declaracin Anual del Impuesto a la Renta por las rentas obtenidas durante el ao, por Cuarta y/o Quinta Categora,
deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe dicha circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deber
consignar en sus Recibos por Honorarios, el importe correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta que le corresponda
TRABAJADORES INDEPENDIENTES OBLIGADOS A AFILIARSE A UN REGIMEN PENSIONARIO
A partir del 1 de agosto de 2014 los trabajadores independientes nacidos a partir del 1 de agosto de 1973 que perciban ingresos que
son considerados rentas de cuarta categora y/o de quinta categora prevista en el literal e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se encontrarn obligados a afiliarse a un Rgimen Pensionario, pudiendo optar entre afiliarse al Sistema Nacional de
Pensiones (ONP) o al Sistema Privado de Pensiones (AFPs).
CASO PRACTICO:
Juan Prez es un ingeniero qumico que en su condicin de consultor, en 2011 asesor a empresas en el desarrollo de proyectos y
dict clases en varias universidades del pas. En julio de ese ao, nuestro amigo Juan acept la propuesta de una reconocida
Compaa Textil para hacerse cargo de su laboratorio de nuevos proyectos, incorporndolo a su planilla.
Los ingresos de Juan en el ao estn divididos de la siguiente manera:
Actividad
Consultoras y enseanza universitaria
Tipo de renta
Cuarta Categora
Quinta Categora
Renta Bruta
S/.107,400
Retencin
Ingreso anual
S/.58,400
S/.49,000
(sueldo de S/.7,000 mensuales)
renta
Cuarta
Categora
S/.3,540
10% de recibos por honorarios
mayores a S/.1,500
S/.5,840
(10% del total de ingresos: S/.3,540 retenidos por empresas y
universidades que recibieron servicios ms S/.2,300 pagados por
Juan a lo largo del ao).
Quinta
Categora
S/.4,000
Porcentaje aproximado
calculado y abonado por
Compaa Textil
S/.4,000
Total
S/.9,840
Deducciones
Para el caso de las rentas de Cuarta Categora, de acuerdo a los procedimientos de la Sunat, se deduce el 20% de los ingresos brutos,
es decir S/.11,680. Luego se agrega las rentas de quinta categora, y a la suma total de ingresos de cuarta (con descuento de 20%) y
quinta, se le descuenta siete unidades impositivas tributarias (UIT), que para 2011, equivalan a S/.3,600.
Renta
Renta Bruta Cuarta Categora (lo que recibi como independiente)
Total
S/.58,400
S/.11,680
(20% de S/.58,400)
S/.46,720
S/.49,000
S/.95,720
S/.25,200
(7 x S/.3,600)
S/.70,520
Supongamos que Juan no percibi ms ingresos que lo mencionados y no efectu donaciones ni report prdidas en aos anteriores.
En consecuencia, se le debe aplicar una tasa de impuesto a la renta de 15% (para rentas grabadas de hasta 27 UIT, S/.97,200).
De este modo, el impuesto a pagar es S/.10,578 (15% de S/.70,520), pero como Juan ya efectu pagos adelantados en todo el 2011
por S/.9,840, solo debera regularizar S/.738 ante la Sunat por este tributo de 2011.
Renta neta cuarta y quinta categora
Impuesto 15% de renta neta
- Pagos adelantados en 2011
Pago por regularizar en Sunat
S/.70,520
S/.10,578
S/.9,840
S/.738
EJERCICIO MODIFICADO
Gonzalo Garnica Martinez es un ingeniero industrial que en su condicin de consultor, en 2013 asesor a empresas en el desarrollo de
proyectos y dict clases en varias universidades del pas. En julio de ese ao, nuestro amigo Juan acept la propuesta de una
reconocida Compaa Textil para hacerse cargo de su laboratorio de nuevos proyectos, incorporndolo a su planilla.
Los ingresos de Juan en el ao estn divididos de la siguiente manera:
Actividad
Consultoras y enseanza universitaria
Tipo de renta
Cuarta Categora
Quinta Categora
Ingreso anual
S/.68,400
S/.67,000
(sueldo de S/.9,000 mensuales)
S/.
Renta Bruta
Retencin
Cuarta
Categora
S/.3,540
10% de recibos por honorarios
mayores a S/.1,500
Quinta
S/.4,000
Categora
Porcentaje aproximado
calculado y abonado por
Compaa Textil
Total
S/.9,840
REMUNERACIN - CONCEPTO
Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en
dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin *
Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora
y, por tanto, estn afectos a dicho tributo.
(*)
INGRESOS AFECTOS
Ingresos afectos
Ejemplos
La remuneracin de:
-Una vendedora en una tienda de ropa.
-Un obrero calificado en una fbrica textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.
empresa minera.
Importante
No se consideran remuneracin:
Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de
sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre
disponibilidad del trabajador.
Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus
ingresos de tercera categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho
servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar
asistencia de salud de los servidores.
Base Legal:
Artculo 14 - tercer prrafo y artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 12294-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF .
Ingresos Inafectos
Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias
Ingresos Exonerados
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos as lo establezcan.
Base Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias
La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn el procedimiento siguiente:
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de meses que falta para
terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas por el trabajador durante el
ejercicio.
Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin.
Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias, participaciones,
horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio.
Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.
REMUNERACIN
BRUTA ANUAL
Remuneracin
Mensual
meses anteriores.
De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,800 para el
Ejercicio 2014)
Remuneracin Mensual
(-) 7 UIT
Recuerde que
Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado. Por ejemplo,
cuando el empleador efecta por va electrnica el depsito del sueldo en la cuentas de ahorros del trabajador en una entidad
financiera.
Hasta
27 UIT
Por el exceso de
27 UIT
15 %
21%
Y hasta
54 UIT
Por el exceso de
54 UIT
IMPUESTO ANUAL
30%
Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El
resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide
entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero
a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los
meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de retencin se encargar de
retener en cada mes.
Base Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior (descuento de deducciones) debe aplicarn la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21% por el
exceso de 27 UIT hasta 54 UITy 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las
retenciones que le fueron efectuadas durante todo el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.
En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, conforme a las normas vigentes.
Existen dos situaciones especiales a tener en cuenta:
a.
b.
Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran
inferiores al impuesto que en definitiva le corresponde pagar al contribuyente.
Que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determianado que los montos retenidos por el agente de retencin
Inferior al monto al impuesto a la renta que en definitiva le correspondera al contribuyente.
Para consultar el procedimiento para que los contribuyentes de rentas de quinta categora efecten el pago del impuesto no retenido o
soliciten devolucin del exceso puede verse la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT y su Formato Anexo, el que, de
corresponder presentarn a su agente de retencin(empleador).
Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrnica el impuesto a la renta de Quinta Categora de sus trabajadores.
Entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao siguiente, un certificado de las remuneraciones brutas afectas,
deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina
3.
Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador debe extender de inmediato el certificado
(por duplicado) indicado en el punto 2, por el perodo trabajado en el ao calendario.
4.
Llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por
las retribuciones que pague a:
o
Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestacin del servicio demanda.
o
Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, cuando se mantenga con ellos,
simultneamente, una relacin laboral de dependencia.
Base Legal:
Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por
los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF
INGRESOS AFECTOS
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales.
Paso N 4:Retencin
Del trabajador
Del empleador
OBLIGACIONES
Para el ejercicio 2012 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,650 Nuevos Soles
Para el ejercicio 2013 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,700 Nuevos Soles
Para el ejercicio 2014 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,800 Nuevos Soles
PREGUNTAS FRECUENTES
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Si una persona trabaja, con contrato a plazo indeterminado, como administrador en una academia y luego es contratado
para dar clases por horas en la misma institucin, se considera como Rentas de Cuarta Categora el pago por el dictado de
clases?
No. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso f) del Artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos
por la prestacin de servicios considerados dentro del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, que son efectuados para un
empleador con el cual se mantiene simultneamente una relacin laboral de dependencia, son considerados Rentas de Quinta
Categora.
Existe una tasa fija aplicable para las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora?
No. Debe calcular para cada mes mediante un procedimiento establecido. en el artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
A partir de qu monto se efecta la retencin por el Impuesto a la Renta de Quinta Categora durante el 2010?
Para estimar el monto a partir del cual se efectuar la retencin, se divide 7 UIT entre 14 remuneraciones (incluidas las
gratificaciones de julio y diciembre, si las tuviera).
7 UIT (7 X S/. 3,600) = S/. 25,200/14 = S/. 1,800
En consecuencia, al trabajador con Rentas de Quinta Categora se le efectuar la retencin a partir de S/. 1,800 mensuales,
aproximadamente. Es necesario enfatizar que este es un monto aproximado, pues depender de las remuneraciones que perciba el
trabajador en cada caso.
Cmo se acreditan las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora que efectu el empleador?
Con el certificado de retenciones, que el empleador est obligado a entregarle (antes del 1 de marzo del ejercicio siguiente), en el
que deja constancia del monto abonado y el impuesto retenido. Los requisitos mnimos que deben contener los certificados de
retenciones se encuentran regulados en la Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT.
Se considera como ingreso gravado del Impuesto a la Renta de Quinta Categora el pago por CTS?
No, porque es un ingreso inafecto, de acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.
Un trabajador que slo percibe Rentas de Quinta Categora debe presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta?
No. En este caso, no tiene la obligacin de efectuar la declaracin jurada anual, puesto que, est sujeto a retenciones, no est
obligado a obtener RUC y cada ao las normas que aprueban la declaracin anual de Impuesto a la Renta sealan expresamente
que no estn obligados a presentar la declaracin jurada anual.
CASO PRCTICO
Trabajador con remuneracin fija
El seor Alejandro Toledo Guevara, es propietario de un negocio unipersonal, tiene un trabajador cuya remuneracin mensual de los
meses de enero a abril del 2013 es de S/.4,000. Se pide determinar el monto de la retencin de impuesto a la renta de los meses de
enero, febrero, marzo y abril de 2013.
RETENCION DE ENERO
2010
Remuneracin de Enero x 12
Gratificaciones por recibir
Remuneracin proyectada
Deduccin 7 UIT
5,000.00 X
4,000.00 X
12
48,000.00
8,000.00
4,000.00 X
3,700.00 X
14
56,000.00
25,900.00
30,100.00
30,100.00 X
15%
4,515.00
0.00
4,515.00 /
12
376.25
Remuneracin de Febrero x 11
11
44,000.00
4,000.00 X
4,000.00 X
8,000.00
Remuneracin proyectada
4,000.00 X
13
52,000.00
4,000.00
4,000.00
Renta Bruta
Deduccin 7 UIT
56,000.00
3,700.00 X
25,900.00
30,100.00
30,100.00 X
15%
4,515.00
0.00
4,515.00 /
12
376.25
Remuneracin de Marzo x 10
10
40,000.00
4,000.00 X
4,000.00 X
8,000.00
4,000.00
8,000.00
Remuneracin proyectada
4,000.00 X
3,700.00 X
14
56,000.00
25,900.00
Deduccin 7 UIT
Renta Anual 5 categora proyectada
Impuesto a la Renta 5 categora
30,100.00
30,100.00 X
15%
4,515.00
0.00
4,515.00 /
12
376.25
36,000.00
4,000.00 X
4,000.00 X
8,000.00
4,000.00
12,000.00
Remuneracin proyectada
4,000.00 X
3,700.00 X
14
56,000.00
25,900.00
Deduccin 7 UIT
Renta Anual 5 categora proyectada
Impuesto a la Renta 5 categora
Deduccin de retenciones anteriores
30,100.00
30,100.00 X
376.25 X
15%
4,515.00
1,128.75
Renta Neta
Retencin correspondiente a Enero
3,386.25
3,386.25 /
376.25
RETENCION DE ENERO
2013
Remuneracin de Enero x 12
Gratificaciones por recibir
Remuneracin proyectada
Deduccin 7 UIT
5,500.00 X
5,500.00 X
12
66,000.00
11,000.00
5,500.00 X
3,800.00 X
14
77,000.00
26,600.00
50,400.00
50,400.00 X
15%
7,560.00
0.00
7,560.00 /
12
630.00
11
60,500.00
5,500.00 X
5,500.00 X
11,000.00
Remuneracin proyectada
5,500.00 X
13
71,500.00
5,500.00
5,500.00
RETENCION DE FFEBRERO
2010
Remuneracin de Febrero x 11
Renta Bruta
Deduccin 7 UIT
77,000.00
3,800.00 X
26,600.00
50,400.00
50,400.00 X
15%
7,560.00
0.00
7,560.00 /
12
630.00
Remuneracin de Marzo x 10
10
55,000.00
5,500.00 X
5,500.00 X
11,000.00
5,500.00
11,000.00
Remuneracin proyectada
5,500.00 X
3,800.00 X
14
77,000.00
26,600.00
Deduccin 7 UIT
Renta Anual 5 categora proyectada
Impuesto a la Renta 5 categora
50,400.00
50,400.00 X
15%
7,560.00
0.00
7,560.00 /
12
630.00
49,500.00
5,500.00 X
5,500.00 X
11,000.00
5,500.00
16,500.00
Remuneracin proyectada
5,500.00 X
3,800.00 X
14
77,000.00
26,600.00
Deduccin 7 UIT
Renta Anual 5 categora proyectada
Impuesto a la Renta 5 categora
Deduccin de retenciones anteriores
50,400.00
50,400.00 X
630.00 X
15%
7,560.00
1,890.00
Renta Neta
Retencin correspondiente a Enero
5,670.00
5,670.00 /
630.00
CASO PRACTICO:
Trabajador con remuneracin fija
El seor Juan Domingo Peron, es
propietario de un negocio unipersonal,
tiene un trabajador cuya remuneracin
mensual de los meses de enero a abril
del 2013 es de S/.5,500. Se pide
determinar el monto de la retencin de
impuesto a la renta de los meses de
enero, febrero, marzo y abril de 2013.