2015

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

dayer
CONTABILIDAD Y FINANZAS
01/01/2015
 “Año de la Diversificación Productiva y
del
Fortalecimiento de la Educación”.

TEMA

RENTAS DE PRIMERA
CATEGORIA

Docente
Cpc : Otto Santiago Canepa Nuñez

urso
Taller IX: Aplicación Tributaria II

arrrera
Contabilidad y Finanzas

Integrantes

 Astete Pérez Erika Diana

 Gamarra,Anali

 Mayta, Kenedy
 NOCIONES PREVIAS:

El presente informe tiene por  finalidad brindar mayores alcances sobre el

impuesto que grava a la obtención de rentas de primera categoría, para cuyo
efecto debemos tener en cuenta los siguientes conceptos:

 Alquiler.- También llamado contrato de arrendamiento, alquiler o locación-

conducción, es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.
 Arrendador o locador.- Es la persona que cede temporalmente un bien a
cambio de un pago.
 Arrendatario.- Es la persona que toma en arrendamiento algún bien. Cuando
se trata de bienes inmuebles se le llama también inquilino.
 Bienes accesorios.- Son los bienes que, sin perder su individualidad, están
orientados permanentemente a un fin económico u ornamental con respecto a
otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros bienes que poseen
existencia independiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman
parte del departamento que se alquila como departamento amoblado.
 Mejoras.- Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectúan en los bienes
con el fin de evitar que se destruyan o deterioren, también con el fin de
aumentar su valor o simplemente para
procurar un mayor lucimiento o comodidad.
 Merced conductiva.- Es el monto que paga
el arrendatario o inquilino al arrendador por
la cesión temporal de un bien. En suma
equivale al monto del alquiler pactado.
 Predios.- Son los terrenos, incluyendo los
terrenos ganados al mar, a los ríos y a otros
espejos de agua, así como las edificaciones
e instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin
alterar, deteriorar o destruir la edificación.
 Subarrendamiento.- Es el arrendamiento
total o parcial de un bien arrendado que
celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino
de un bien con un tercero (subarrendatario).
 Valor del predio.- Se entiende por valor del
predio el de autoavalúo declarado conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto Predial.
 01. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades

conyugales que optaran por tributar como tales, que obtengan rentas producto del
arrendamiento, sub arrendamiento o cesión temporal de bienes (predios, muebles,
inmuebles) o derechos sobre estos.
En este sentido se encuentran gravadas con Renta de Primera categoría las
siguientes actividades:

 
1.1.-

RENTA GRAVADA.- Se encuentra gravado el integro de lo percibido por el

arrendamiento de predios (terrenos o edificaciones)  incluidos sus accesorios, así
como el importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador, y el
monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario.
RENTA PRESUNTA.- Para efectos fiscales la renta del arrendamiento de un
predio amoblado o no, no podrá ser inferior al 6% de su autoavalúo
correspondiente al Impuesto Predial, salvo se trate de un predio arrendado al
Sector Público Nacional o arrendado a museos, bibliotecas o zoológicos. La renta
presunta se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por
los cuales se hubiera arrendado el predio.
OCUPACIÓN.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el
año, salvo demostración en contrario del arrendador. Para acreditar el o los meses
que el predio estuvo arrendado, el contribuyente deberá presentar copia del
contrato de arrendamiento con firma legalizada ante notario público, o presentar
cualquier otro documento que la SUNAT estime conveniente.
COPROPIETARIOS.- No habrá renta presunta cuando uno de los copropietarios
ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad
del bien.
MEJORAS.-También constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras
introducidas al predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado .

IMPORTANTE: Cuando las personas jurídicas dan en alquiler sus bienes no

generan Rentas de Primera sino de Tercera Categoría, por lo que el
comprobante de pago que emitan debe ser factura o boleta de venta, según
corresponda. 
 APLICACIÓN PRÁCTICA

MERCED CONDUCTIVA MENOR A LA RENTA FICTA

El señor Roberto Palacios tiene una casa en Miraflores y decide alquilarlo
de enero a diciembre del año 2013 a un pariente por la suma de S/. 200
mensuales. Asimismo se sabe que, el valor del predio según autoavalúo es
S/. 150,000.

El señor Palacios quiere que se le determine el Impuesto mensual y el

Impuesto Anual de Primera Categoría, en caso corresponda.

Impuesto mensual:
Merced conductiva:   S/. 200
Tasa del Impuesto: 5%
Impuesto: 200 x 5% = S/. 10
El pago a cuenta mensual será de S/. 10.

Impuesto Anual:
Para la regularización Impuesto a la Renta de primera categoría se debe saber si
la merced conductiva es menor a la renta ficta o 6% del autoavalúo del predio.
Valor del predio: S/. 150,000
6% del valor del predio: S/. 9,000
Total merced conductiva: 200 x 12 = S/. 2,400

MERCED CONDUCTIVA RENTA FICTA

S/. 2,400 S/. 9,000
Como se observa, la renta ficta es mayor a la merced conductiva total cobrada,
por tal razón es necesario el cálculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categoría en base a aquella:
Renta Ficta S/. 9,000
(-) Deducción del 20% (S/. 1,800)
Renta Neta S/. 7,200
Impuesto (7,200 x 6,25%) S/. 450
Pagos a cuenta (S/. 10 x 12) (S/. 120)
Saldo por regularizar S/. 330
. Miguel Torres durante el ejercicio 2014, alquila un inmueble en la Av. Tacna Nº
469 Lima, que fue arrendado de Enero hasta Diciembre del 2013 en S/. 3,800.00
mensuales. El autovaluó es de S/. 550,000.
También subarrendó un predio a Jesús Carrasco, el monto del arriendo es de S/.
1,800.00 mensuales el monto del subarriendo es S/. 2,500.00 mensuales desde
Enero a Diciembre del 2013. ¿Calcular la renta anual de Renta de Primera
categoría?
1.2.-

RENTA GRAVADA.-La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a

precio no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al
6% del valor del predio declarado en el autoevalúo correspondiente al Impuesto
Predial. Dicho importe será considerado como renta bruta del año.
OCUPACIÓN.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el
año. El período de desocupación se acreditará con la disminución en el consumo
de los servicios de energía eléctrica y agua, o con cualquier otro medio probatorio
que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
CESIÓN.- Se presume que la cesión de predios se realiza por el total del bien,
siendo de cargo del contribuyente la probanza de una cesión parcial.
Salvo prueba en contrario, se entenderá que existe cesión gratuita o a precio no
determinado cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesión o
ejerza alguno de los atributos que confiera la titularidad del bien según sea el
caso. No habrá renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la
posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
DECLARACIÓN Y PAGO.- LA Renta Ficta se calculará en forma proporcional al
número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el predio, y se
declarará y pagará al momento en que deba presentarse la declaración jurada
anual correspondiente.

APLICACIÓN PRÁCTICA
Predio Cedido Gratuitamene

Es propietario de un predio ubicado en la Av. Las Artes Nº 555 - San Borja, cuyo
valor de autoavalúo del año 2008 es de S/. 300,000.00. Dicho predio es cedido en
forma gratuita a su hija a partir de marzo 2008, quien lo ocupará como oficina.

DESARROLLO:

Renta bruta ficta por predio cedido gratuitamente

Predio ubicado en la Av. Las Artes Nº 555 - San Borja
Valor de autoavalúo : S/. 300,000.00
Renta Ficta 6% de autoavalúo : 18,000.00
Renta en proporción del uso : 15,000.00
S/. 18,000/12 x10 meses
Renta bruta ficta : 15,000.00 (a4)
Total Renta Bruta Anual de Primera
Categoría (a1+a2+a3+a4) : S/. 43,800.00
Deducción 20% de
Renta Bruta Anual
S/. 43,800 x 20% : ( 8,760.00 )
------––––––––-----------
Renta Neta Anual : S/. 35,040.00 (1)

1.3

RENTA GRAVADA.- Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de

bienes muebles o inmuebles distintos a predios, así como los derechos que
recaigan sobre éstos, e inclusive los derechos que recaigan sobre predios.
RENTA PRESUNTA.- Se presume sin admitir prueba en contrario que la cesión
de bienes muebles e inmuebles distintos a predios, a título gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a
contribuyentes de tercera categoría o a las entidades comprendidas en el último
párrafo del artículo 14° de la LIR, genera una renta bruta anual no menor al 8% del
costo de adquisición, producción, construcción o del valor de ingreso del cendente.
La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último
párrafo del Artículo 14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a
que se refiere el inciso a) del Artículo 18 de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo
32 de esta ley, las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia a
que se refiere el artículo 32-A de esta ley.
 
1.4

También constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras introducidas

al predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio
para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar;
en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de
tributos municipales, o a falta de éste, al valor del mercado a la fecha de
devolución.

1.5.-

RENTA GRAVADA.- Constituye renta de primera categoría la diferencia entre el

importe recibido por el arrendatario (por el subarrendamiento), y el que éste deba
abonar al propietario.

EJEMPLO: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000 soles
mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2500, entonces la
renta gravada por concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
OCUPACIÓN.-Se presume que los predios (terrenos o edificaciones) han sido
subarrendados durante todo el año, salvo demostración en contrario del
subarrendador. Para acreditar el o los meses que el predio estuvo subarrendado,
el contribuyente deberá presentar copia del contrato de subarrendamiento con
firma legalizada ante notario público, o presentar cualquier otro documento que la
SUNAT estime conveniente.
MEJORAS.-También constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras
introducidas al predio por el arrendaterio o subarrendatario en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para
el pago de tributos municipales, o a falta de éste, al valor del mercado a la fecha
de devolución.

APLICACIÓN PRÁCTICA
El Sr. Martín Ramírez L., con RUC N° 10134131628, de profesión arquitecto,
es propietario de una casa ubicada en Av. Mariano Cornejo N° 562, Pueblo
Libre. El señor Ramírez alquiló su propiedad durante 6 meses a partir del 1
de agosto del 2002 por la suma de S/. 2,400.00 a la Srta. Ana María Cárdenas
V., identificada con DNI 10099847.

El propietario desea saber cuánto le corresponde pagar por Impuesto a la

Renta de Primera Categoría y cómo efectuar el pago a cuenta mensual de
agosto, cuyo vencimiento es el 13 de septiembre, de acuerdo con el último
dígito de su número de RUC, según el cronograma de pagos vigente.

Cálculo del impuesto :

Monto del alquiler: S/. 2,400  

Tasa aplicable: 12% 2,400 x 12 %
Impuesto a pagar S/. 288  

Medio de pago : Transferencia Electrónica de Fondos - TEF

2.-. Normas Legales

Resolución de Superintendencia N° 380-2014/SUNAT  

Aprueban disposiciones  y formularios para la Declaración Jurada Anual del

Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio
Gravable 2014.
 Resolución de Superintendencia N° 050-2015/SUNAT

Prorrogan el inicio de la presentación de la declaración jurada anual del

impuesto a la Renta de personas naturales del Ejercicio Gravable 2014, así
como la utilización del formulario virtual N° 1649 "Solicitud de Devolución"

Mediante la Resolución de Superintendencia N° 103-2002/SUNAT,

publicada el 14 de agosto del 2002, la SUNAT estableció el cronograma
para que las personas con Rentas de Primera Categoría que no estuvieran
inscritas en el RUC cumplan con regularizar su inscripción en el plazo
máximo previsto.

¿Cómo declarar el impuesto de renta de primera categoría?

El impuesto se puede declara de dos formas:

a. La forma virtual mediante sunat operaciones online, para ello necesitas tu clave
sol, y te vas a la opción Arrendamientos. La forma de pago será mediante tarjeta
de crédito o debito.

b. La forma mediante formulario Nº 1683. Solo llenan los datos y se van al banco
(guía de arrendamiento).