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Renta de Primera Categora

Renta Bruta.- para su determinacin se requiere:

Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.

Renta Real, que comprende los ingresos por:


- La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.
- Alquiler de accesorios (muebles, otros).
- Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al arrendador.
- Otros servicios suministrados por el arrendador.
- Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por el arrendador.

La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en todo caso el 5% sobre la renta
bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la renta mensual.
En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de primera categora
sobre la renta ficta, dado que no hay renta real

EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El arrendatario realiz mejoras durante
el ao por un importe de S/.590, los mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalo es
de S/60,000. Realiz pagos a cuenta por S/.288.
o Clculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000)
Renta Real:

= 3,600

Renta por Alquiler

= 5,760

480 x 12

Mejoras
Total Renta Real

590
6,350

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.


Renta Bruta
(-) 20%
Renta Neta

S/. 6,350
1,270
5,080

Pagos a cuenta mensual:

480 20%(480) = 384

6.25%(384) = S/.24

5%(480) = S/.24

Renta Anual de Primera Categora:


6.25%(5,080) = 318

5%(6,350) = 318

Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual

= 318

(-) Pagos a cuenta


Impuesto a pagar

= 288
30

Cules son las rentas de Primera Categora?


1.
2.
3.
4.

El arrendamiento o subarrendamiento de predios.


El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as como los
derechos sobre estos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son
reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este.
La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros.
Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categora?
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona natural, una
sucesin indivisa, o una sociedad conyugal.
Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?
As es. Si an no tienes RUC el trmite es sencillo y gratuito en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente
o dependencia de SUNAT y en los Centros Mviles.
Dos datos bsicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:

Actividad
econmica

7010-9 Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de


edificios no residenciales.

(CIIU)

7111-8 Alquiler de vehculos (automviles).


Para otros tipos de alquiler consultar los Cdigos CIIU
aqu

Tributo afecto

3041- RTA4CP - RENTA-4TA. CATEGOR.-CTA.PROPIA

Cunto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres?


La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar
ser de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes muebles), siempre
dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.
Dnde pago el impuesto?
En los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago Fcil. Acrquese a uno de ellos y proporcione en
ventanilla estos datos:

1.
2.
3.
4.

Su nmero de RUC (arrendador)


Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2010)
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento donde anotar esos datos. El
clculo del impuesto es automtico.
Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) donde
consta su declaracin y pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es
el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario.

Recuerde que
El arrendador debe declarar y pagar an cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler
(criterio de lo devengado).

Presunciones para determinar la renta bruta de primera categora

En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la renta bruta anual del
arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6% del valor del autoavalo del predio. Dicha presuncin
no se aplica cuando los predios son arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, zoolgicos y bibliotecas.
En el subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al
arrendatario y el que ste deba abonar al propietario.
Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se presume sin admitir
prueba en contrario que la cesin temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio no determinado
o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de rentas de tercera
categora genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o
de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Dicha presuncin no se aplica cuando la cesin se efecte a favor del Sector Pblico Nacional, cuando el
cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, as como cuando entre las partes intervinientes exista
vinculacin.

En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros la
renta ficta anual ser el 6% del valor del autoavalo del predio.
La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales
se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o inmueble (incluye predios).
Se presume que la cesin se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que sta se ha realizado de
manera parcial.

Recuerda que
Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa cede en uso sus bienes inmuebles a un
tercero en forma gratuita o a precio no determinado est generando renta ficta?
Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el tiempo que dure la cesin.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con el ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categora Ud. debe declarar y pagar de manera anual el impuesto a
la renta por este concepto.

Enlace recomendado
Renta ficta de no domiciliado en el pas: Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000

Palabras clave en rentas de primera categora:


Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es aquel contrato por el cual el arrendador se
obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.
Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.
Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se trata de bienes inmuebles se
le llama tambin inquilino.
Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su vez, el
arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).
Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con el fin de evitar que se
destruyan o deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor
lucimiento o comodidad.
Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn orientados permanentemente a
un fin econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros
bienes que poseen existencia independiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman parte del
departamento que se alquila como departamento amoblado.
Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesin temporal de
un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.
Importante
Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera categora sino de
Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago que emiten debe ser factura o boleta de venta, segn
corresponda.

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