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LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

TEXTO NICO ORDENADO DE LA


LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
D.S. N 179-2004-EF

I.

MBITO DE APLICACIN

El impuesto a la renta grava:


Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, que provengan de una fuente durable y
que sea posible que generen ingresos peridicos.
Ganancias de capital
Ingresos obtenidos por empresa
Rentas imputadas

II.

SUJETOS DEL IMPUESTO


Se trata de quines son los obligados al pago de impuesto a la renta:
Las personas naturales (cuando se alquila una casa, prestamos
dinero, prestamos servicios de manera dependiente o independiente)
Las sociedades conyugales que optaron por tributar como tal
Las personas jurdicas ( Todos los tipos de sociedades, sobre todo
EIRL)
Asociaciones de hecho de profesionales
Sucesiones indivisas

III.

INAFECTACIONES Y EXONERADOS
Implica que el sujeto no paga tributos
III.1

INAFECTACION

La inafectacin se refiere a que la renta no est sujeto a gravamen, es


decir que est fuera del mbito de aplicacin. No hay temporalidad, porque
es una renta que esta inafecta.

Estn considerados:
Las rentas que obtengan aquellas entidades que conforman el Sector
Pblico Nacional, excepto aquellas empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado; por ejemplo: Petro Per, tributa
como cualquier otra empresa normal.
Entidades benficas
Fundaciones legalmente establecidas
Entidades de auxilio mutuo
Comunidades campesinas
Comunidades nativas
Indemnizacin por despido arbitrario
CTS Compensaciones por tiempo de servicio
Rentas vitalicias
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
III.2

EXONERACIN

Es una renta gravada, pero por expresa disposicin de la ley, se le exime al


contribuyente el pago de tributo. Tiene carcter temporal.
En el artculo 19 dice: Estn exonerados del impuesto a la renta hasta el 31
de Diciembre del ao 2015, las siguientes rentas:
Rentas que obtengan las sociedades o instituciones religiosas para la
realizacin de sus fines especficos.
Rentas de fundaciones y asociaciones sin fines de lucro.

IV.

TIPOS DE IMPUESTO A LA RENTA

A efectos de determinar el Impuesto a la renta se ha separado de la siguiente


manera.

Impuesto a
la renta

Rentas de
Capital

Renta
empresarial

Rentas de
Trabajo

Primera
categora

Segunda
categora

Tercera
categora

Cuarta
categora

Quinta
categora

Renta proveniente
del arrendamiento,
subarrendamiento
de bienes muebles
o inmuebles, y
cesin de bienes.

Rentas que se
obtienen como
consecuencia de
intereses que se
pagan por la
prestacin de capital,
dividendos que
obtienes por haber
invertido en una
sociedad, regalas

Rentas que
obtiene las
empresas o
llamadas rentas
empresariales.

Rentas
obtenidas por el
trabajo
independiente

rentas que
obtienen
aquellos sujetos
que trabajan de
manera
dependiente

Son 5 categoras del impuesto a la renta y estn calificadas as, porque de


acuerdo al tipo de renta, la tributacin vara.

V.

RENTAS DE CAPITAL

Son aquellas rentas que se obtienen como consecuencia de una explotacin de


capital o enajenacin de bienes muebles o inmuebles a lo largo del ejercicio
gravable, ingresos categorizados como rentas de primera y segunda categora
5.1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o


sociedades conyugales que optaran por tributar como tales, que
obtengan rentas producto del arrendamiento, sub arrendamiento o
cesin temporal de bienes (predios, muebles, inmuebles) o derechos
sobre estos.

En este sentido se encuentran gravadas con renta de primera


categora las siguientes actividades:

Arrendamiento de Predios
Es el acto por el que una persona entrega a otra un inmueble de
su propiedad por un tiempo determinado a cambio de una suma
de dinero. La entrega se realiza a travs de un contrato de
alquiler donde se establecen las condiciones y el monto del
arrendamiento.
De conformidad con la Ley del Impuesto a la Renta, el monto del
alquiler anual no debe ser inferior al seis por ciento (6%) del
valor del predio determinado en el autoavalo.

Subarrendamiento

Es el arrendamiento total o parcial del bien arrendado que


celebra el arrendatario en favor de un tercero, a cambio de una
renta, con asentimiento escrito del arrendador.
La renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba
abonar al propietario.

Valor de las mejoras


Constituye renta de primera categora el valor de las mejoras
introducidas al predio por el arrendatario o subarrendatario en
tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte
que ste no se encuentre obligado a reembolsar
Cesin de bienes y derechos
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de
predios han sido cedidos por todo el ao, salvo prueba en
contrario a cargo del cedente de los bienes.
Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de
bienes muebles o inmuebles distintos a predios, as como los
derechos que recaigan sobre stos, e inclusive los derechos que
recaigan sobre predios.

Cuando se efecte esta cesin de bienes, la Ley del Impuesto a


la Renta admite a contribuyentes generadores de Renta de
Tercera Categora (actividad comercial), se presume, salvo las
excepciones contenidas en la ley, que existe una renta bruta

anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin


de los referidos bienes.

Cesin gratuita de predios


La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a
precio no determinado se encuentra gravada con una Renta
Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado en el
autoavalo correspondiente al Impuesto Predial. Dicho importe
ser considerado como renta bruta del ao.

5.1.1 DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Renta Bruta.- Ppara su determinacin se requiere:

Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.

Renta Real, que comprende los ingresos por:

La merced conductiva, es decir el pago


pactado por el alquiler.

Alquiler de accesorios (muebles, otros).

Tributos pagados por el usuario del bien, y


que corresponden al arrendador.

Otros servicios
arrendador.

Mejoras hechas por el arrendatario y que no


han sido reembolsados por el arrendador.

suministrados

por

el

La renta bruta anual ser la mayor entre la renta


ficta y renta real.
Renta Neta.- Se determina deduciendo de la renta bruta el
20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole
el 6.25%, o en todo caso el 5% sobre la renta bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la
renta neta, o el 5% de la renta mensual.

5.1.2 OBLIGACIN DE REALIZAR LOS PAGOS

las renta de primera categora se rigen por el criterio de lo devengado,


es decir existe la obligacin de declarar y pagar el impuesto mes a
mes hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al cronograma de
declaracin y pagos mensuales, aun cuando el inquilino no haya
cumplido con el pago del alquiler.
.
5.1.3 DECLARACIN Y PAGO ELECTRONICO

La declaracin y pago del impuesto se debe realizar siempre dentro


del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT,
considerando el ltimo dgito del nmero de RUC. Excepto en el caso
de Renta Ficta en que el impuesto se declarar y pagar al momento
en que deba presentarse la declaracin jurada anual correspondiente.

5.1.5 EXCPEPCIONES

La presuncin no operar para el cedente cuando:

La cesin se efecte a favor del Sector Pblico Nacional, museos,


bibliotecas o zoolgicos.
El cedente sea parte integrante de sociedades irregulares,
comunidad de bienes y contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente, as como cuando entre las
partes intervinientes exista vinculacin.

1.1.7

EJEMPLOS

1. Arrendamiento- Valor de las mejoras

Juan es titular de un inmueble y lo alquila por una


merced conductiva de S/.3,500.00 mensuales de
Enero a Diciembre, el Valor autoavaluado del
inmueble es de S/. 800.000.00. El arrendatario es
una empresa privada, durante el ao hizo mejoras
por un valor de S./40.000.00, el arrendatario
entrega el inmueble el 28 de Diciembre 2015 por
trmino de contrato. No lo reconoce la mejora.
Solucin:
RENTA BRUTA

PAGO CTA

5%
Renta Real
3500x 12 =
42000
Renta Ficta
800 000 x 6% =
48 000
Mejoras no reconocidas
40 000
Total de renta bruta
Deduccin 20% RB
Renta Neta de 1ra categora

2100
48 000
40 000
88 000
(-)

17600

70400

LIQUIDACION DEL IMPUESTO=


RN X 6.25 % = 70400 x 6.25% = Imp. A pagar
(-) Pago a cta

4400
2100

Total a pagar

2300

2. Subarrendamiento

6000

9000

Carlos ------------------------------- Manuel--------------------------------Pedro


Arrendamiento
Subarrendamiento
1000 x 12 = 12000

90006000
3000
RB =3000-20%
3000-600
2400x6.25%= 1500

3. Cesin de bienes y derechos

Carlos posee una motonave valorizada en S/. 400 000.00,


lo alquila a la empresa ABC, por una merced conductiva de
S/. 5 000.00. Determinar la Renta Bruta, la Renta Neta y el
impuesto.
Solucin:
RENTA BRUTA
5%
Renta ficta
400 000 x 8% = 32 000
Renta real
5 000 x 12
= 60 000
000 3 000

PAGO CTA

60

Renta Bruta=
60 000
Deduccin del 20% RB
000
RN del Impuesto de 1ra categora 48 000
IP= 48 000 x 6.25% =
000

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