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A. GENERALIDADES
1. OBJETIVO GENERAL
Diseñar una estructura de costos predeterminados estimados que permita
determinar los márgenes de utilidad a los ganaderos dedicados a la explotación
del ganado lechero en el municipio de Nueva Concepción departamento de
Chalatenango.
2. OBJETIVOS ESPECIFICOS
Diseñar cedulas de costos de producción y operación en el sector
ganadero dedicado a la explotación del ganado lechero, que permitan crear
una estructura de costos.
1. SECTOR GANADERO
Este sector siempre se ha caracterizado por controlar sus actividades de una
manera incorrecta lo cual constituye un factor que limita su desarrollo.
En este sentido, la adopción de medidas que tiendan a la superación de esta tarea
es de carácter relevante. Es importante la implementación de una estructura de
costos predeterminados estimados que facilite la identificación, clasificación y el
control de los costos en las labores desarrolladas en la explotación del ganado
lechero. Con la presentación de esta herramienta se esta fortaleciendo al sector
ganadero, ya que se esta proporcionando una herramienta útil para la toma de
decisiones.
2. SISTEMA ECONOMICO
La ganadería bovina en El Salvador, constituye un importante sector de la
economía nacional1. Considerando que el rubro ganadero genera a nivel nacional
muchos empleos permanentes en la fase de producción, comercio, transporte,
procesamiento, distribución y expendio de los productos cárnicos y lácteos.
Además El Salvador tiene posibilidad de producir la leche necesaria para la
población, sin necesidad de importarla, toda vez que se tecnifique el rubro.
3. PARA EL USUARIO
El principal usuario de la estructura de costos propuesta es el ganadero quien
podrá identificar, clasificar y controlar los costos generados por las actividades
desarrolladas en la explotación del ganado lechero, lo que les permitiría determinar
los márgenes de utilidad. De esta forma el ganadero podrá conocer
1
José Araujo Santin, La Ganadería Bovina en El Salvador (MAG), Octubre 2001
la rentabilidad en este negocio. Además podría tomar medidas que le ayuden a
estimar costos.
D. ALCANCE DE LA PROPUESTA
Si bien es cierto los ganaderos ejecutan algún tipo de control lo hacen de manera
incorrecta y la presentación de esta herramienta contribuirá a un mejor control de
costos que permita establecer con mayor exactitud los márgenes de contribución;
con lo cual, podrán determinar la rentabilidad del negocio pudiendo adoptar
medidas correctivas para la estimación de los costos.
E. DIAGRAMA DE LA ESTRUCTURA DE COSTOS PREDETERMINADOS
ESTIMADOS PARA LA EXPLOTACIÓN DEL GANADO LECHERO
INFORME DE PRODUCCIÓN Y
DISTRIBUCIÓN DE LECHE
CEDULA COMPARATIVA
Para determinar el costo por ternera : Deben acumularse costos durante 6 meses,
que es la edad promedio para el centro de costos lactancia y crecimiento. Luego
se divide el costo total entre el número de terneras con vida al final del mes. Así
se determinará el costo unitario del animal (Activo Biológico). Ver cedula #1
CEDULA #1
“ “
COSTOS ESTIMATIVOS MENSUALES.
CENTRO DE COSTOS : LACTANCIA Y CRECIMIENTO
MAIZ
PULIMENTO 1 litro diario 5.000 $ 900.000
PAGO DE ADMINISTRADOR
ENERGIA ELECTRICA 8/h noche 5.000/dia 900.000
COMBUSTIBLE
1 galon /dia $ 6.000 1.080.000
3.000 540.000
DEPRECIACION DE INSTALACIONES
2.000 360.000
DEPRECIACION DE MAQUINARIA
MORTALIDAD 1 cada 3 meses 610.500 1.221.000
Para encontrar el costo de la vaca que pasara a producción se acumulan los costos
del centro durante los nueve meses que pasa en gestación. Luego se divide el
costo acumulado entre el número de vacas que pasan al centro de producción.
Este valor es el que se agotara por cada vaca. (Ver cedula #3)
CEDULA # 3
“ “
COSTOS ESTIMATIVOS MENSUALES.
CENTRO DE COSTOS : GANADO POR PARIR (GESTACIÓN Y PARTO)
CANTIDAD CANTIDAD COSTO
VACAS EXPLICACIONES SUMINISTRADA UNITARIO TOTAL
42 VACAS COSTO ACUMULADO D. y M. 3 kg/dia $2.000 kg $ 1.620.000
POR PARIR INSUMOS
MAIZ
PULIMENTO 4kg/dia $ 4.000kg $ 3.240.000
AFRECHO 4 kg/dia $
ZACATE
SUEROS
SAL MINERAL
SAL COMUN
VITAMINAS
DESPARASITANTE
VACUNA ANTRAX
TRABAJO DIRECTO
CORRALEROS
GASTOS INDIRECTOS
PAGO DE ADMINISTRADOR
ENERGIA ELECTRICA
COMBUSTIBLE
AGOTAMIENTO DE SEMENTAL
INSEMINACION ARTIFICIAL
DEPRECIACION DE INSTALACIONES
DEPRECIACION DE MAQUINARIA
OTROS
MORTALIDAD
COSTO GANADO POR PARIR
ELABORADO POR EL EQUIPO DE TRABAJO
OBSERVACIONES:
GASTOS BASE
1 pago de administrador aplicación directa en partes iguales
2 depreciación de instalaciones metros cuadrados utilizados por centro
de costos
3 depreciación de maquinaria aplicación directa en partes iguales
4 combustible aplicación directa en partes iguales
5 energía eléctrica consumo de KWH utilizados por centro
de costos
6 mortandad 5% para Lactancia y Crecimiento y el
2% para Desarrollo y Monta, Ganado
por Parir y Ganado en Producción
porcentajes aplicados sobre el valor
estimado del hato.
CEDULA # 4
“ “
COSTOS ESTIMATIVOS MENSUALES.
CENTRO DE COSTOS : GANADO EN PRODUCCION
BOTELLAS CANTIDAD COSTO
PRODUCIDAS EXPLICACIONES SUMINISTRADA UNITARIO TOTAL
COSTO ACUMULADO D. y M.
INSUMOS
MAIZ
SOYA
PULIMENTO
AFRECHO
ZACATE
SAL COMUN
SAL MINERAL
VITAMINAS
VACUNA ANTRAX
DESPARASITANTES
ANTIBIOTICOS
TRABAJO DIRECTO
CORRALEROS
ORDEÑADORES
GASTOS INDIRECTOS
PAGO DE ADMINISTRADOR
DEPRECIACION INSTALACIONES
DEPRECIACION MAQUINARIA
COMBUSTIBE
ENERGIA ELECTRICA
AGOTAMIENTO DEL GANADO
MORTANDAD
COSTO GANADO EN PRODUCCION
ELABORADO POR EL EQUIPO DE TRABAJO
OBSERVACIONES:
“ ”
PERIODO:
INSUMOS
TRABAJO DIRECTO
COSTO
ELABORADO POR EL EQUIPO DE TRABAJO
OBSERVACIONES:
Esta cedula es el documento básico para el control del costo por lo que su
preparación merece especial cuidado.
El valor de cada uno de los elementos del costo, esta basado en cálculos de lo
que puede ser. Ej. Si para producir 100 botellas de leche, los insumos empleados
tiene un valor de $ 0.15 por unidad entonces el costo total estimado para los
insumos será de $ 15.00
1.2.2 CEDULA ESTIMADA DE BOTELLAS DE LECHE PRODUCIDAS
“ ”
PERIODO:
GASTOS COSTO
INDIRECTOS DE DE
CANTIDAD INSUMOS TRABAJO DIRECTO EXPLOTACION PRODUCCION
DE BOTELAS COSTO COSTO COSTO COSTO
PRODUCIDAS UNIDAD TOTAL UNIDAD TOTAL UNIDAD TOTAL UNIDAD TOTAL
OBSERVACIONES:
“ ”
PERIODO:
GASTOS COSTO
INDIRECTOS DE DE
OBSERVACIONES:
PRIMER ORDEÑO
SEGUNDO ORDEÑO
VENTA DIARIA
DONACIONES
PERDIDA
CONSUMO ANIMAL
TOTAL
ELABORADO POR EL EQUIPO DE TRABAJO
OBSERVACIONES
TOTALES
ELABORADO POR EL EQUIPO DE TRABAJO
OBSERVACIONES
TOTALES
ELABORADO POR EL EQUIPO DE TRABAJO
OBSERVACIONES
Este reporte contiene los gastos indirectos de explotación en los cuales se incurre
para desarrollar las actividades de los diferentes centros de costos y reflejan un
período determinado. Ver figura 4
PAGO DE ADMINISTRADOR
ENERGIA ELECTTRICA
COMBUSTIBLE
DEPRECIACION DE INSTALACIONES
DEPRECIACION DE MAQUINARIA
MRTALIDAD
AGOTAMIENTO DE GANADO
OTROS
TOTAL
ELABORADO POR EL EQUIPO DE TRABAJO
OBSERVACIONES
DESCRIPCION VALOR
COSTOS:
INSUMOS Y MATERIALES
MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS
BASE
CUOTA
PRODUCCION BOTELLAS
COSTO UNITARIO
ELABORADO POR EL EQUIPO DE TRABAJO
OBSERVACIONES
“ ”
PERIODO:
INSUMOS
TRABAJO DIRECTO
COSTO
ELABORADO POR EL EQUIPO DE TRABAJO
OBSERVACIONES:
Esta cedula es el documento básico para el control del costo por lo que su
preparación merece especial cuidado.
El valor de cada uno de los elementos del costo, esta basado en cálculos de lo
que puede ser. Ej. Si para producir 100 botellas de leche, los insumos empleados
tiene un valor de $ 0.15 por unidad entonces el costo total estimado para los
insumos será de $ 15.00
1.3.7 CEDULA DE BOTELLAS DE LECHE PRODUCIDAS A COSTOS
REALES
“ ”
PERIODO:
GASTOS COSTO
INDIRECTOS DE DE
CANTIDAD INSUMOS TRABAJO DIRECTO EXPLOTACION PRODUCCION
DE BOTELAS COSTO COSTO COSTO COSTO
PRODUCIDAS UNIDAD TOTAL UNIDAD TOTAL UNIDAD TOTAL UNIDAD TOTAL
OBSERVACIONES:
“ ”
PERIODO:
GASTOS COSTO
INDIRECTOS DE DE
OBSERVACIONES:
Costos Fijos: Son los costos que se mantienen sin cambios dentro de los limites
de la producción. ( Sueldos y salarios, depreciación, energía eléctrica,
agotamiento del ganado, etc.)
Los costos mensuales para las 1000 botellas son los siguientes:
A) Costos Variables
Materiales directos $ 137.14
Mano de obra directa 80
Otros costos variables 11.43
Costos variables totales $ 228.57
B) Costos Fijos
Alquileres $ 17.14
Sueldos 57.14
Otros costos fijos 11.43
Costos fijos totales $ 85.71
UNIDADES VENDIDAS
Representa la diferencia entre los beneficios y los costos. Los costos pueden ser
parcialmente pagados en efectivo. otros costos no se pagan en efectivo, pero si
se toman en cuenta para asegurar la continuación de la empresa. Estos son por
ejemplo, mano de obra del productor y su familia, intereses sobre capital invertido
por el empresario y depreciaciones que aseguren el reemplazo de los medios
duraderos, una vez gastados.
No considerando estos últimos costos, puede parecer que la diferencia entre los
beneficios y los costos efectivos es muy positiva pero en realidad, la diferencia
entre los beneficios y los costos totales puede ser negativa.
“ ”
PERIODO:
INSUMOS
TRABAJO DIRECTO
OBSERVACIONES:
PROCEDIMIENTO :
ESTIMADO ESTIMADO
INSUMOS INSUMOS
Nº BOTELAS PRODUCIDAS
ELABORADO POR EL EQUIPO DE TRABAJO
OBSERVACIONES:
NOTA:
La primera columna expresara en costo de la producción estimada y la
segunda la variación total. Estos valores son retomados de la cedula
de comparación de costos reales con estimados
2. Se determina el porcentual correspondiente a las botellas de leche
producidas.
I. PORCENTAJE TOTAL
VARIACION INSUMOS
“ ”
PERIODO:
COSTO % DE NUEVA
INSUMOS
TRABAJO DIRECTO
GASTOS INDIRECTOS
OBSERVACIONES:
“ ”
PERIODO:
INSUMOS
TRABAJO IRECTO
OBSERVACIONES:
NOTA:
Una vez se rectifica la cedula de costos estimado unitario se procede a rectificar
el inventario de productos terminados, en este caso la producción de leche;
obteniendo así el valor de la producción terminada. Es necesario señalar que esta
cedula puede cambiar en tiempos máximos de una semana por el producto que
se maneja el cual es la leche.
1.6.5 RECTIFICACIÓN A LA CEDULA DE COSTOS BOTELLAS DE LECHE
VENDIDAS
“ ”
PERIODO:
INSUMOS
TRABAJO DIRECTO
GASTOS INDIRECTOS
OBSERVACIONES:
UTILIDAD O PERDIDA
P de E M de U RENTABILIDAD
L y C = Lactancia y Crecimiento
D y M = Desarrollo y Monta
G x P = Ganado por Parir
G en P = Ganado en Producción
P de E = Punto de Equilibrio
M de C = Margen de Contribución
F. PLAN DE IMPLEMENTACION
1. OBJETIVOS
2. PLAN DE ACCION
La implementación es la parte fundamental de la estructura de costos
predeterminados estimados, sin ella la propuesta no tendría razón de ser. Para la
implementación, es necesario elaborar un plan o cronograma que contemple las
diferentes actividades a realizar, el área o persona encargada de implementar la
estructura de costos, la asignación del tiempo, de recursos materiales, humanos y
financieros.
2.1 LINEAMIENTOS
Existe una serie de elementos que son necesarios considerar para la
implementación de la estructura de costos predeterminados estimados: sin los
cuales, será muy difícil alcanzar los objetivos.
PROPIETARIO
ADMINISTRADOR
(AUXILIAR CONTABLE)
JEFE DE EXPLOTACION
ENCARGADO DE ENCARGADO DE
ORDEÑO CORALEROS MANTENIMIENTO
PROPIETARIO
Proveer los fondos necesarios para el desarrollo de las actividades
Toma de decisiones
Proveer la alimentación necesaria para los bovinos
CORRALEROS
Llevar las vacas a diferentes sitios en la sala de ordeño según el orden
al cual pertenece
Proveer alimento en los tramos de la sala de ordeño
Regresar y clasificar las vacas a los sitios correspondientes
Mantener en condiciones adecuadas los potreros y corrales de v
a
csy
terneras
Mantener las pilas y cisternas llenas de agua
Realizar siembra y recolección de pasto
Responsable de asilar el pasto para el verano
ENCARGADO DE ORDEÑO
Sacar por medio de maquinas ordeñadoras la leche de las vacas
Registrar en un libro la cantidad de leche que produce cada vaca
Clasificar a las vacas en grupos según cantidad de leche que producen
Aislar aquellas vacas que no dan suficiente producción
ENCARGADO DE MANTENIMIENTO
Mantener funcionando el área de ventilación y baño
Verificar el funcionamiento de picadoras
Darles mantenimiento a las maquinas ordeñadoras
Preservar en perfectas condiciones las conexiones eléctricas
Conservar en optimas condiciones las galeras
Encender y apagar ventiladores y baños
Controlar la temperatura de los termos para la leche
Hacer la limpieza
Votar el estiércol en las planadas de pasto
2.3 MONTAJE DE LA ESTRUCTURA DE COSTOS
Para montar una estructura de costos predeterminados estimados se requiere de
recursos materiales, humanos y económicos, no es posible llevar a cabo la
implementación sino se cuenta con los recursos necesarios para ello. Para la
implementación, los ganaderos de la zona de Nueva Concepción Chalatenango
deberán poner a disposición tres tipos de recursos:
Recursos Materiales : Se contara como mínimo con un equipo de computo,
donde los responsables de la implementación, puedan procesar a través
de hojas electrónicas las cedulas de costo, realizar informes y analizar el
punto de equilibrio y el margen de utilidad.
La computadora debe tener las siguientes especificaciones:
Monitor de 15”
Disco duro de 20 GB. 128 Mb RAM
Impresor
Software ( Excel y Microsoft Word )
Papelería para informes.
FUNCIONES GENERALES
El administrador tiene como funciones generales, la ejecución, control y
evaluación de la estructura de costos predeterminados estimados.
FUNCIONES ESPECIFICAS
Realizar el diagnostico, tratando de analizar los principales problemas
y necesidades de cada rancho o hacienda ganadera, buscando soluciones
y concretizándolas.
Identificar y clasificar los costos directos e indirectos en la producción
lechera y describirlos en las cedulas de costos por centros de costos
correspondientes.
Reclasificar los costos directos e indirectos a costos fijos y variables p
a
r
determinar las utilidades a través del punto de equilibrio.
Elaborar controles funcionales para el hato ganadero.
Utilizar los presupuestos estimativos, para anticipar a los
acontecimientos reales.
Actualizar la estructura de costos predeterminados estimados.
EQUIPO DE OFICINA
1 COMPUTADORA 800.00 800.00
1 IMPRESOR 80.00 80.00
PAPELERIA Y UTILES 20.00 20.00
SUB TOTAL 900.00
PERSONAL
JEFE DE EXPLOTACIÓN 240.00 720.00
MANTENIMIENTO 160.00 480.00
UN BACHILLER EN COMERCIO Y
ADMINISTRACIÓN RESPONSABLE
DE EJECUTAR 142.00 426.00
SUB TOTAL 1626.00
CAPACITACION
UN CAPACITADOR ( 3 DIAS ) 40.00 120.00
SUB TOTAL 120.00
TOTAL 2646.00
LA IMPLEMENTACION
DOCUMENTO GANADEROS
DE COSTOS PREDETERMINADOS
ESTIMADOS