UNIDAD 2

Uso contable

Autor: pedrosek/shutterstock.com
Autor: ralphbijker/fotopedia.com

Tema 2 Nómina, contrato de trabajo,

Aplicaciones liquidación
contables Generalidades del contrato de trabajo

En Colombia, lo relacionado con las relaciones de derecho

individual del trabajo de carácter particular, las de derecho
colectivo del trabajo, oficiales y particulares están reglamentados
en el Código Sustantivo del Trabajo, con el objetivo de lograr la
justicia en las relaciones que surgen entre empleadores y
trabajadores, dentro de un espíritu de coordinación económica y
equilibrio social (Artículo 1,3).

El contrato de trabajo debe cumplir con unos requisitos mínimos:

• El trabajo que es toda actividad humana libre, ya sea

material o intelectual, permanente o transitoria, que una
persona natural ejecuta conscientemente al servicio de otra,
y cualquiera que sea su finalidad, siempre que se efectúe
en ejecución de un contrato de trabajo. Artículo 5.

• El trabajo es socialmente obligatorio. Artículo 7.

2
• El trabajo goza de la protección del
Estado, en la forma prevista en la
Constitución Nacional y las leyes. Artículo 9.
• El Estado colombiano garantiza los
derechos de asociación y huelga, en los
términos prescritos por la Constitución
Nacional y las leyes. Artículo 12.
• Las disposiciones legales que regulan el
trabajo humano son de orden público y,
p o r c o n s i g u i e n t e , l o s d e re c h o s y
prerrogativas que ellas conceden son
irrenunciables, salvo los casos expresamente
exceptuados por la ley. Artículo 14.
• Contrato de trabajo es aquel por el cual
una persona natural se obliga a prestar un
servicio personal a otra persona, natural o
jurídica, bajo la continuada dependencia o
subordinación de la segunda y mediante
remuneración. Quien presta el servicio se
denomina trabajador, quien lo recibe y
remunera, {empleador}, y la remuneración,
cualquiera que sea su forma, salario.
Artículo 22.
• Elementos esenciales: para que haya
contrato de trabajo se requiere que
concurran estos tres elementos esenciales:
a. La actividad personal del trabajador, es
decir, realizada por sí mismo;
b. La continuada subordinación o dependencia
del trabajador respecto del empleador,
que faculta a éste para exigirle el
cumplimiento de órdenes, en cualquier
momento, en cuanto al modo, tiempo o
cantidad de trabajo, e imponerle
reglamentos, la cual debe mantenerse
por todo el tiempo de duración del
contrato. Todo ello sin que afecte el
honor, la dignidad y los derechos
mínimos del trabajador en concordancia
con los tratados o convenios internacionales
que sobre derechos humanos relativos a
la materia obliguen al país; y
c. Un salario como retribución del servicio.
Una vez reunidos los tres elementos de
que trata este artículo, se entiende que
existe contrato de trabajo y no deja de
serlo por razón del nombre que se le dé ni
de otras condiciones o modalidades que
se le agreguen.
• El contrato de trabajo puede ser verbal o
escrito; para su validez no requiere forma
especial alguna, salvo disposición expresa
en contrario. Artículo 37.
• El contrato de trabajo puede celebrarse
por tiempo determinado, por el tiempo que
dure la realización de una obra o labor
determinada, por tiempo indefinido o para
ejecutar un trabajo ocasional, accidental o
transitorio. Artículo 45.
• El trabajo ordinario es el que se realiza
entre las seis horas (6:00 a.m.) y las
veintidós horas (10:00 p.m.). y el trabajo
nocturno es el comprendido entre las
veintidós horas (10:00 p.m.) y las seis
horas (6:00 a.m.). Artículo 160.
• La duración máxima de la jornada
ordinaria de trabajo es de ocho (8) horas
al día y cuarenta y ocho (48) a la semana.
Artículo 161.
3
 • Liquidación por recargos; el trabajo La nómina
nocturno por el solo hecho de ser nocturno
Es un comprobante que la empresa elabora en
se remunera con un recargo del treinta y
el que relaciona los empleados que tiene a su
cinco por ciento (35%) sobre el valor del
cargo, el salario, deducciones, valor neto
trabajo diurno, con excepción del caso de
cancelado, los aportes parafiscales, que tienen
la jornada de treinta y seis (36) horas
derecho y es elaborada por un período
semanales. El trabajo extra diurno se
determinado, que puede ser por semana,
remunera con un recargo del veinticinco
quincena o en forma mensual. Para su
por ciento (25%) sobre el valor del trabajo
realización se pueden consultar varias bases
ordinario diurno. El trabajo extra nocturno
de datos que ofrece modelos de planillas para
se remunera con un recargo del setenta y
su liquidación, por ejemplo:
cinco por ciento (75%) sobre el valor del
trabajo ordinario diurno. Cada uno de los http://www.gerencie.com/liquidacion-de-la-
recargos antedichos se produce de nomina.html
manera exclusiva, es decir, sin acumularlo
con algún otro. Artículo 168. “Este formato debe incluir por lo menos la
siguiente información:
• Terminación contrato de trabajo:
a) Encabezamiento, con el nombre del
a) Por muerte del trabajador; empleador, el nombre del documento, y el
periodo de pago.
b)Por mutuo consentimiento;
b)Esquema central en dos partes:
c) Por expiración del plazo fijo pactado;
• Primera Parte: Nombre y cargo del
d)Por terminación de la obra o labor
trabajador Deducciones
contratada;
• Días laborados Neto pagado
e) Por liquidación o clausura definitiva de la
empresa o establecimiento; • Valor devengado Firmas y documento
de identidad
f) Por suspensión de actividades por parte
del empleador durante más de ciento • Segunda Parte: Aportes parafiscales,
veinte (120) días; salud, riesgos profesionales y fondo de
pensiones.
g)Por sentencia ejecutoriada;
• Apropiaciones para prestaciones
h) Por decisión unilateral.
sociales.
i) Por no regresar el trabajador a su empleo,
c) Firmas de quien elabora, revisa y
al desaparecer las causas de la suspensión
aprueba.”4
del contrato. Artículo 61.

4Gudiño D, Emma Lucía y Coral D., Lucy. (2004). Contabilidad 2000 Plus. Bogotá: Editorial McGraw Hill, Colombia.
4

Valor devengado
Es la suma total recibida por los trabajadores
de parte del empleador, reglamentados por la
ley, y establecidos en el Código Sustantivo del
Trabajo, una guía que se puede tomar son las
herramientas que el estado pone a disposición
de los empleados a través de la página del
Ministerio de Trabajo y Protección Social como
se relaciona a continuación:
http://www.mintrabajo.gov.co/calculadora-
laboral.html
a) Salario: existen diferentes tipos de
remuneración que dependen del contrato:
• Salario: constituye salario no sólo la
remuneración ordinaria, fija o variable,
sino todo lo que recibe el trabajador en
dinero o en especie como
contraprestación directa del servicio,
sea cualquiera la forma o denominación
que se adopte, como primas,
sobresueldos, bonificaciones habituales,
valor del trabajo suplementario o de las
horas extras, valor del trabajo en días de
descanso obligatorio, porcentajes sobre
ventas y comisiones. Artículo 127.
• Salario en especie:
1. Constituye salario en especie toda aquella
parte de la remuneración ordinaria y
permanente que reciba el trabajador como
contraprestación directa del servicio, tales
como alimentación, habitación o vestuario
que el {empleador} suministra al
trabajador o a su familia.
2. El salario en especie debe valorarse
expresamente en todo contrato de trabajo.
A falta de estipulación o de acuerdo sobre
su valor real se estimará pericialmente, sin
que pueda llegar a constituir y conformar
más del cincuenta por ciento (50%) de la
totalidad del salario.
3. No obstante, cuando un trabajador
devengue el salario mínimo legal, el valor
por el concepto de salario en especie no
podrá exceder del treinta por ciento (30%).
Art. 129.
• Jornal y sueldo: se denomina jornal el
salario estipulado por días, y sueldo el
estipulado por períodos mayores. Art.
133.
• Períodos de pago:
1. El salario en dinero debe pagarse por
períodos iguales y vencidos, en moneda
legal. El período de pago para los jornales
no puede ser mayor de una semana, y
para sueldos no mayor de un mes.
2. El pago del trabajo suplementario o de
horas extras y el del recargo por trabajo
nocturno debe efectuarse junto con el
salario ordinario del período en que se han
causado, o a más tardar con el salario del
período siguiente. Art. 134.
• Salario mínimo legal: es el que todo
trabajador tiene derecho a percibir para
subvenir a sus necesidades normales y
a las de su familia, en el orden material,
moral y cultural.
5
Tip
Todo empleador se
encuentra obligado a
afiliar a sus
trabajadores al sistema
de seguridad social
que el trabajador
escoja voluntariamente.
b)Deducciones: la ley establece que el empleador está autorizado
Sistema de seguridad social
Elaboración propia
• Salario básico: “Es la remuneración ordinaria pactada en el
contrato laboral y sirve de base para la liquidación del trabajo
nocturno, trabajo en dominicales y festivos y trabajo extra en
días ordinarios, dominicales y festivos”.
• Comisiones: generalmente se presenta en los contratos para
vendedores, que se pacta un salario básico más un porcentaje
sobre ventas, el total devengado en ningún caso puede ser
menor a un salario mínimo legal vigente.
• Auxilio de transporte: los empleados que devenguen
mensualmente hasta dos salarios mínimos tienen derecho a
recibir, además de su salario, un valor adicional por concepto
de auxilio de transporte, y está determinado por la legislación
vigente.
• Remuneración de trabajo ordinario y suplementario:
reglamentado en el Artículo 168, una guía para su cálculo se
encuentra en la varias páginas o blogs especializadas como
gerencie.com:
http://www.gerencie.com/trabajo-extra-o-suplementario.html
• Recargos por trabajo nocturno, suplementario y descansos
remunerados: reglamentado en Artículo 179.
para deducir por nómina los aportes de los trabajadores para la
salud EPS, pensiones (Fondo de pensiones), retención en la
fuente y embargos judiciales. Por autorización exclusiva del
6
 trabajador puede descontar cuotas voluntarias para fondos de empleados y cooperativas,
préstamos por libranza, entre otros.

c) Neto pagado. este se calcula una vez determinado el total de los ingresos devengados menos
el total de las deducciones, el empleador determina la nómina mensual por cancelar a sus
empleados.

Apropiaciones

a) Aportes parafiscales: todo empleado está en la obligación de hacer el pago total por aportes
parafiscales sobre su nómina mensual, que contribuirá a financiar al SENA (2%), ICBF (3%),
Caja de Compensación Familiar(4%), cuya contribución total sobre la nómina es de 9%. Una
orientación para su liquidación puede consultar el siguiente enlace.

http://www.gerencie.com/aportes-parafiscales.html

El veintiséis (26) de diciembre del Dos mil doce (2012), el congreso de Colombia, aprobó la Ley
1607 por la cual se expiden normas en materia tributaria, en su artículo 24, dice: “A partir del
momento en que el Gobierno Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para
el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y, en todo caso antes del 1º de
julio de 2013, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) de que trata el artículo 20 de
la presente ley se destinará a la financiación de los programas de inversión social orientada
prioritariamente a beneficiar a la población usuaria más necesitada, y que estén a cargo del
Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar
(ICBF). […]Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del impuesto al que se refiere el artículo 21 de la
presente ley, 2.2 puntos se destinarán al ICBF, 1.4 puntos al SENA y 4.4 puntos al Sistema de
Seguridad Social en Salud”.

Por lo anterior, es necesario estar pendiente a la reglamentación que modificaría cómo hasta
ahora se ha liquidado los pagos a aportes parafiscales.

b)Prestaciones sociales: no pueden ser consideradas parte del salario. Las prestaciones sociales son
el reconociendo a su aporte en la generación de ingresos y utilidad en la empresa o unidad
económica. Los empleados tienen derecho a cesantías, intereses a las cesantías, prima de
servicios y vacaciones, reglamentadas por ley.

http://www.gerencie.com/formulas-utilizadas-en-la-liquidacion-de-prestaciones-sociales.html

7
Nota de interés

El Art. 143 establece

que a trabajo de igual
valor, salario igual. No
pueden establecerse
diferencias en el salario
por razones de edad,
género, sexo,
nacionalidad, raza,
religión, opinión Fuente: Elaboración propia
política o actividades
sindicales.
Liquidación del contrato de trabajo

El empresario al terminar el contrato de trabajo deberá reconocer al

empleado los salarios y prestaciones sociales a que tenga derecho, de
acuerdo con la normatividad establecida, y en especial cuando el
contrato se ha terminado sin justa causa, ya que genera indemnizaciones
de acuerdo con el tiempo laborado, según el código sustantivo del
trabajo. El ministerio de trabajo ofrece un aplicativo que orienta al
respecto:

http://www.mintrabajo.gov.co/calculadora-laboral.html

Impuesto al valor agregado IVA, retención en

la fuente
El estado a través del Decreto 624 de 1989 del 30 de marzo expide el
Estatuto Tributario de los Impuestos Administrados por la Dirección
General de Impuestos Nacionales, en su artículo 1 contempla la
obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los
presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella
tiene por objeto el pago del tributo.

Por lo anterior contempla como Contribuyentes o responsables directos

del pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho
generador de la obligación sustancial. Dentro del estatuto tributario se
establecen los diferentes tipos de impuestos que los contribuyentes,

8
personas jurídicas y ciudadanos en general
son responsables; dentro de los cuales se
encuentran; el impuesto sobre la renta y
complementarios, la retención en la fuente, los
impuestos sobre las ventas, el impuesto de
timbre, y el Gravamen a los Movimientos
Financieros -GMF.
Ingresos de Fuente Nacional: se consideran
ingresos de fuente nacional los provenientes
de la explotación de bienes materiales dentro
del país y la prestación de servicios dentro de
su territorio, de manera permanente o
transitoria, con o sin establecimiento propio.
También constituyen ingresos de fuente
nacional los obtenidos en la enajenación de
bienes materiales e inmateriales, a cualquier
título, que se encuentren dentro del país al
momento de su enajenación. Los ingresos de
fuente nacional incluyen, entre otros, los
siguientes:
a) Las rentas de capital provenientes de
bienes inmuebles ubicados en el país,
tales como arrendamientos o censos.
b)Las utilidades provenientes de la enajenación
de bienes inmuebles ubicados en el país.
c) Las provenientes de bienes muebles que
se exploten en el país.
d)Los intereses producidos por créditos
poseídos en el país o vinculados
económicamente a él. Se exceptúan los
intereses provenientes de créditos
transitorios originados en la importación
de mercancías y en sobregiros o
descubiertos bancarios.
e) Las rentas de trabajo tales como sueldos,
comisiones, honorarios, compensaciones
por actividades culturales, artísticas,
deportivas y similares o por la prestación
de servicios por personas jurídicas,
cuando el trabajo o la actividad se
desarrollen dentro del país.
f) Las compensaciones por servicios
personales pagados por el Estado
colombiano, cualquiera que sea el lugar
donde se hayan prestado.
g)Los beneficios o regalías de cualquier
naturaleza provenientes de la explotación
de toda especie de propiedad industrial, o
del "Know-how", o de la prestación de
servicios de asistencia técnica, sea que
éstos se suministren desde el exterior o en
el país.
h) Igualmente, los beneficios o regalías
provenientes de la propiedad literaria,
artística y científica explotada en el país.
i) La prestación de servicios técnicos, sea
que éstos se suministren desde el exterior
o en el país.
j) Los dividendos o participaciones provenientes
de sociedades colombianas domiciliadas
en el país.
k) Los dividendos o participaciones de
colombianos residentes, que provengan
de sociedades o entidades extranjeras
que, directamente o por conducto de
otras, tengan negocios o inversiones en
Colombia.
l) Los ingresos originados en el contrato de
renta vitalicia, si los beneficiarios son
9
 residentes en el país o si el precio de la
renta está vinculado económicamente al
país.
m)Las utilidades provenientes de explotación
de fincas, minas, depósitos naturales y
bosques, ubicados dentro del territorio
nacional.
n) Las utilidades provenientes de la fabricación
o transformación industrial de mercancías
o materias primas dentro del país,
cualquiera que sea el lugar de venta o
enajenación.
o) Las rentas obtenidas en el ejercicio de
actividades comerciales dentro del país.
p)Para el contratista, el valor total del
respectivo contrato, en el caso de los
denominados contratos "llave en mano" y
demás contratos de confección de obra
material.” Artículo 24.
Los Ingresos son base de la renta líquida: la
renta líquida gravable se determina así: de la
suma de todos los ingresos ordinarios y
extraordinarios realizados en el año o período
gravable, que sean susceptibles de producir
un incremento neto del patrimonio en el
momento de su percepción, y que no hayan
sido expresamente exceptuados, se restan las
devoluciones, rebajas y descuentos, con lo
cual se obtienen los ingresos netos. De los
ingresos netos se restan, cuando sea el caso,
los costos realizados imputables a tales
ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta.
De la renta bruta se restan las deducciones
realizadas, con lo cual se obtiene la renta
líquida. Salvo las excepciones legales, la renta
5http://www.dian.gov.co/DIAN/15Servicios.nsf/cb0b582428cd50c605256fe4007ea157/1642eeea9501e1d90525716c00512a36?OpenDocument#9
6ibid
líquida es renta gravable y a ella se aplican las
tarifas señaladas en la ley.” Artículo 26.
Impuesto al Valor Agregado IVA; “El impuesto
sobre las ventas es un gravamen que recae
sobre el consumo de bienes y servicios. En
Colombia se aplica en las diferentes etapas del
ciclo económico de la producción, importación
y distribución.
El hecho generador de la obligación tributaria
lo constituye:
a) La venta de bienes corporales muebles en
el territorio nacional que no hayan sido
expresamente excluidas.
b)La prestación de servicios salvo los
excluidos,
c) La importación de bienes corporales
muebles que no hayan sido excluidos
expresamente, y
d)La circulación, venta u operación de
juegos de suerte y azar con excepción de
las loterías”5.
La tarifa general que se aplica a todos los
bienes y servicios que no se encuentren
excluidos, o exentos, es del 16% del precio de
venta de los artículos que se vendan y de los
servicios que se presenten.
El gravamen a los movimientos financieros:
“el hecho que lo genera lo constituye la
realización de las transacciones financieras,
mediante las cuales se disponga de recursos
depositados en cuentas corrientes o de
ahorros, así como en cuentas de depósito en el
Banco de la República, y los giros de cheque
de gerencia, entre otras operaciones.
10
El gravamen a los movimientos financieros es
un impuesto instantáneo y se causa en el
momento en que se produzca la disposición de
los recursos objeto de la transacción
financiera, pero para efectos de una adecuada
y eficiente administración del impuesto se
consagra un periodo semanal para presentar las
declaraciones tributarias correspondientes por
parte de los responsables del mismo”6.

Actualmente la tarifa es el 4 x 1000, en el

momento que se dispone de los recursos y se
hace sobre el valor de los mismos. Serán
agentes retenedores y serán responsables de
su recaudo las instituciones financieras, el
Banco de la República y demás instituciones
financieras, vigiladas por la superintendencia
financiera.

Retención en la fuente: “Es un mecanismo de

recaudo anticipado de los impuestos de renta
y complementarios, por el cual una persona
natural o jurídica, llamado agente de retención
deduce a otra llamada sujeto pasivo de
retención un porcentaje determinado del valor
por pagar al contado o a crédito, en compras,
y otros pagos sometidos a retención. La
retención en la fuente se aplica sobre el valor
del bien o servicio sin incluir el impuesto sobre
las ventas”7.

Para cada actividad económica hay un

porcentaje establecido y fueron modificados
con la última reforma tributaria aprobada por el
Congreso de la Republica en diciembre del
2012.

La ley 1607 del 26 de diciembre del 2012, el

Congreso de la Republica expide la norma en
materia tributaria, y una guía que se puede
consultar en el link.

7Gudiño D, Emma Lucía y Coral D., Lucy. (2004). Contabilidad 2000 Plus. Bogotá: Editorial McGraw Hill, Colombia. 11
Referencias bibliográficas
7, Gudiño D, Emma Lucía y Coral D., Lucy.
(2004). Contabilidad 2000 Plus. Bogotá: Editorial
McGraw Hill, Colombia.

5,6, www.Dian.gov.co

Ley 50 de 1990

Ley 100 de 1993

Ley 788 del 2002

Decreto 522 del 2003

Estatuto Tributario

Decreto2649 de 1993

Decreto 410 de 1971. Código del comercio

Código sustantivo del trabajo

Ley 1607 de 2012 Reforma Tributaria

12