CASOS PRÁCTICOS SUBVENCIONES

Caso I (ENFOQUE NIIF/PYMES) El viernes 28 de noviembre de 2011, Se realiza un convenio de cooperación entre la empresa Seguridad Máxima, S.A. De C.V., y la Alcaldía de San Salvador en el cual se contempla la subvención de un vehículo Pick Up doble cabina 4x4 TOYOTA Hilux año 2010, con la condición que ésta empresa brinde los servicios de seguridad a una comunidad de San Salvador durante un periodo de 10 meses, comenzando el 1 de diciembre de 2011. Después de haber realizado las cotizaciones correspondientes, se determina, que el vehículo está valorado en $15,500.00 considerándose ese monto como el valor razonable a la fecha del convenio. Caso II (ENFOQUE NIC-20) La compañía Manos Unidas, S.A. De C.V., tiene como parte de su programa de responsabilidad social empresarial, proyectos de alfabetización y aprendizaje, los cuales ejecuta con el apoyo del Gobierno de El Salvador o cualquier otro país que apoye tales proyectos. El 31 de octubre de 2011, se firma un convenio con el Gobierno de El Salvador el cual se titula “Alfabetización de Personas Jóvenes y Adultas a nivel Rural en los Municipios de San Jorge y Carolina, en el Departamento de San Miguel, El Salvador”; la vigencia del proyecto es de un año iniciando el 01 de diciembre de 2011 y finalizando el 30 de noviembre de 2012. El monto total del proyecto según presupuesto aprobado es de US$165,000.00, de los cuales el Gobierno de El Salvador aportará una subvención por un monto de US$ 150,000.00 mediante dos desembolsos por US$ 75,000.00 cada uno; los restantes US$15,000.00 serán aportados por la compañía, así como cualquier gasto no presupuestado, adicionalmente la compañía será la encargada de la administración y ejecución del proyecto. El detalle del presupuesto aprobado es el siguiente: Concepto Alquileres Equipo Materiales y Suministros Sueldos del Personal Atención al personal Gastos Varios TOTAL $ $ $ $ $ $ Presupuesto 50,000.00 60,000.00 35,000.00 16,000.00 4,000.00 165,000.00

El 25 de noviembre de 2011 se recibe el primer desembolso con un 50% del monto total para los primeros seis meses. US$ 150,000 X 50% = US$ 75,000.00 El 17 de diciembre, el coordinador del proyecto de alfabetización Unidas, solicita de la partida presupuestaria Equipos, Materiales y Suministros, la compra de papelería, alimentación y pago de transporte por los montos de $600.00, $700.00 y $900.00 respectivamente. Todo esto es para la ejecución de la primera capacitación al personal encargado de la alfabetización. El 28 de Diciembre se cancelan sueldos por la cantidad de $2,100.00, los cuales se han integrado así:

el precio de adquisición asciende a US$2.36 141.86 $ 75. Etc.91 140.37 $ 47.36 141.417. S. Sacapuntas.A. Lapiceros. Total de Gastos Borradores.100.100.000. una plantación de cheflera que ya se encuentra en producción para su segunda cosecha de esquejes.200.A.00 2.00. el saldo que quedará como pasivo por concepto de subvenciones ascenderá a US$ 50.89 $ 25.417.25 Total $153.54 $ 28. El sábado 30 de diciembre después de haber realizado las cotizaciones y tomar la mejor decisión se realiza la compra del material cuyo monto asciende a US$ 20.00.000. adquiere de la sociedad Viveros Centroamericanos. libros de lectura.79 $152.69 Retenciones ISSS AFP $20.00 500.00 $ $ $ $ Monto 2. entre otros. el material es entregado a los participantes ese mismo día por la tarde. ya que las clases iniciaran el 2 de enero del próximo año. sacapuntas. lapiceros.19 $111. De C.25 $131.00 140.14 424. Libros de Lectura. S.57 $15.25 $ 43.81 588.14 $ 56.759. De C. Lápices.V. lápices.. $ 20.500.V. silabarios.89.04 $340. Silabarios.09 Sueldo Líquido $ $ $ 746. el personal encargado del proyecto en coordinación con el contador del mismo ha estado realizando cotizaciones para la compra de material didáctico que será entregado a las 700 personas inscritas en el curso de alfabetización.75 Posterior a este registro contable.57 $20.96 $2. borradores.00 700.75 $ 31.00 $56. este material incluye: Cuadernos. . El detalle de gastos incurridos en el ejercicio 2011 es el que se presenta a continuación: Concepto Equipo Materiales y Suministros Sueldos Aporte Patronal ISSS Aporte Patronal AFP Material Didáctico (Cuadernos.75 Adicionalmente se realiza la provisión de las obligaciones por aportes patronales en concepto de ISSS y AFP. ingresos diferidos en CASOS PRÁCTICOS AGRICULTURA Caso I Activos Biológicos y Productos Agrícolas El día 01 de julio de 2011 la sociedad Inversiones Agrícolas. colores.00 $1..00 ISR $ 76. quedando el registro contable como se detalla a continuación: En el mes de diciembre 2011.Empleado Juan Federico Rosales Juan Antonio Pérez Ramón Gonzales TOTALES Aportes Patronales Cargo Coordinador Técnico Contador $ $ $ Sueldo 900.

00 $2.00 más IVA.00 $ 500. sin embargo con referencia a los precios de mercado se determinó que el precio del activo biológico asciende a US$ 3. Al 30 de Noviembre de 2011 la administración decide realizar la recolección de la plantación de cheflera y realiza la corta de esquejes obteniéndose 300 macetas de cheflera listas para la venta como productos de jardinería por lo que se trasladan al inventario.A. manifestó que había vendido el activo biológico en ese precio. El costo de este tratamiento es por $ 500 más IVA.. El 01/10/2011 se aplica al cultivo en producción un abono para que los esquejes a cortar del mismo en un futuro próximo tengan nutrientes para mantenerse al ser trasladados a su maceta respectiva y dispuestos para la venta.00 $ 500. De C.00 $ 700.00 y para realizar la venta del activo biológico se incurriría en costos por US$ 300.00 $2.00 $3.500.V. S.000.00.500.500. pues esta descontinuando ese cultivo.200. S. asciende a US$ 2. S. S. constituye el valor razonable menos los costos de venta del activo adquirido.A.Con el desarrollo de este caso práctico suponemos que el precio pagado a la compañía Viveros Centroamericanos.200.V. se tendría que reconocer un ingreso o un gasto para ajustar el valor razonable menos los costos de venta del activo biológico adquirido. De C.00 $2.500.00 Posterior al reconocimiento inicial. personal de la compañía Viveros Centroamericanos.A.. sin embargo con referencia a los precios de mercado se determinó que para realizar la venta del activo biológico se incurriría en costos por US$ 500.00 $3. lo cual provoca la situación que se detalla en la siguiente tabla..00 $ 300. si el valor razonable menos los costos de venta del activo adquirido fuese distinto al valor pagado por la compra del activo biológico.00 El precio pactado con la sociedad Viveros Centroamericanos. Valor Razonable del Activo Adquirido (-) Costos de Venta del Activo Biológico Valor Razonable menos Costos de Venta Valor Pagado Por el Activo Biológico Valor Razonable menos Costos de Venta Valor a ajustar en el Activo Biológico b) $2. Lo anterior provoca la situación que se detalla en la siguiente tabla: Valor Razonable del Activo Adquirido (-) Costos de Venta del Activo Biológico Valor Razonable menos Costos de Venta Valor Pagado Por el Activo Biológico Valor Razonable menos Costos de Venta Ganancia en Adquisición del Activo Biológico $3. para ilustrar esta situación vamos a suponer los siguientes enunciados: a) El precio pactado con la sociedad Viveros Centroamericanos.V. asciende a US$ 2.500.500.00 $2.00.500. se incurre en las siguientes erogaciones relacionadas al activo biológico: a) b) El 10/08/2011 se aplica al cultivo en producción un mantenimiento preventivo de plagas por un valor de US$ 700. . de C. De C.V. sin embargo.A.000.

Valor Razonable menos Costos de Venta total Valor Razonable menos Costos de Venta Unitario Costo de Venta de 150 Macetas (150 * US$ 43. por lo tanto procede a determinar el valor razonable del producto agrícola.00 $ $ 43.00 $ 6.627.A.00 500.500.750.00 100.100.00 $13.67) Costo de Venta (Flete de las Macetas) Total Costo de Venta Valor de la Venta (150 * $ 45.600.00 $13.00 y el costo de las macetas para la plantación de los esquejes asciende a US$ 100.00 $ 6.00 $ 6.00 C/U. a un precio de $ 45.100.550.100. los cuales consisten básicamente en costos de traslado de las plantas.Debito Fiscal Total Recibido en Efectivo $13.00 5.00. el pago de las mismas se recibe con abono a la cuenta de la compañía en el Banco Agrícola. y se espera que el precio se mantenga así durante un periodo de tiempo considerable puesto que hay muchos demandantes y pocos oferentes de este tipo de planta por la dificultad de su producción.00 200.750. el cual se realiza de la siguiente forma: Valor Razonable (300 Macetas por US$ 45 C/U) (-) Costos de Venta de las Macetas Valor Razonable menos Costos de Venta Valor Razonable de las Macetas Costo de Producción de las Macetas Ajuste Para Llevar al Valor Razonable el Producto $13.67 200.00.00 $1. El cálculo del costo del inventario aplicando el sistema de costos reales se determina con la distribución del costo acumulado en todos los productos terminados así: N° 1) 2) 3) 4) Detalle de Costos Incurridos Aplicación de Tratamiento Anti-Plagas Aplicación de Abono al Cultivo Mano de Obra por Recolección de Esquejes Macetas para la Plantación de Esquejes Total Costo de Producción Total de Esquejes Obtenidos Costo de Producción Unitario de los Esquejes $ $ $ $ $ $ Monto 700.00 $ 400.50 $ 7.50 .00) IVA .00 $11.00 $ 1..00 La administración de la entidad ha determinado que el precio de las macetas de cheflera en el mercado donde espera comercializarlas asciende a US$ 45.00 Con fecha 5 de diciembre de 2011. adicionalmente los costos de venta de las macetas ascienden a $ 400.00 $ 877.500. los cálculos y registro contable se detallan a continuación.500. se realiza la venta de 150 macetas de cheflera.Se paga mano de obra para la corta de los esquejes y el traslado al inventario por US$ 200. S.00 300.

Salvador. el precio de la plantación si la entidad decidiera venderla en este momento sería de US$4.00 $ 2. las recibe la notificación que ha sido beneficiada con el programa “Semilla Mejorada”. y ese mismo día manda a remesar el cheque recibido a su cuenta del Banco Agrícola.00 para fortalecer la inversión de la compañía en actividades agrícolas. antes recibe el pago de la subvención establecida según el decreto 2011-MAG-236 mencionado. considera que la plantación puede rendir tres cosechas más. Los cultivos fueron: a) Durante el 2010. y cuando es decir cultive durante 200 el hectáreas tres ejercicio 2010. por lo que se realiza la comparación con el valor contabilizado y se determina el ajuste a realizar así: Valor Razonable del Activo Biológico (-) Costo de venta Valor Razonable menos costos de venta al cierre Valor contabilizado a esta fecha Ganancia en el valor razonable del activo $ 4. siguiente condición: La compañía o podrá más de hacer maíz efectiva durante la los subvención próximos siempre años.A.00 $ 1. establece S.000.V.Con fecha 28 de diciembre de 2011. S. El registro contable es el que se detalla a continuación: Con fecha 15 de julio de 2011 la sociedad Inversiones Agrícolas.V. el ingeniero agrónomo encargado de realizar la evaluación. la administración de la compañía Inversiones Agrícolas.. un S. Con fecha 15 de enero de 2010 la sociedad el el Inversiones de El y Agrícolas..500.00.500.A. A. S. la compañía cultivó 280 hectáreas b) Durante el 2011. la cual recibe la notificación que programa la ha sido beneficiada con el programa “ Incentivemos Agricultura”. S. programa impulsado Gobierno como incentivo por actividades agrícolas que la entidad ha realizado en los últimos tres años. en caso de no cumplir esta condición completamente se deberá devolver al Gobierno. El decreto ejecutivo mediante el cual asignada 2010-MAG-284. El registro contable de este evento es el que se detalla a continuación: B. Agrícolas. De C.000.000.V. para la De lo C. por lo que según decreto ejecutivo 2011-MAG-236.000. monto que será pagado en efectivo por la Dirección General de Tesorería a más tardar el 30 de agosto de 2011.00 $ 3. adicionalmente dado que es un cultivo que es poco común en el mercado y por su calidad tiene mucha demanda. De C. la compañía cultivó 210 hectáreas . recibirá una subvención de US$ 80.00. realiza la evaluación del valor razonable de su cultivo de cheflera..000. la parte proporcional a las hectáreas no cultivadas..V.A. 2011 y 2012.A.A.00 Caso II Subvenciones del Gobierno Relacionadas Con Activos Biológicos que se miden al valor razonable menos costos de venta. De C. Con fecha 15 de junio por de el 2011 la sociedad de El Inversiones Salvador. ha sido impulsado subvención por es Gobierno recibirá una subvención por US$ 300.00 $ 500.

registro contable también sería el que se detalla anteriormente.000.00 de la subvención recibida. Al cierre del ejercicio 2010 después de haber cumplido las condiciones establecidas en el decreto.c) Durante el 2012. la compañía cultivó 100 hectáreas únicamente. la compañía debía cultivar 200 hectareas de maíz. sin embargo en este registro podría haberse abona do el efectivo. la compañía debía producir 200 hectáreas. dado que el resto de la tierra fue utilizado para otros cultivos que la compañía determinó que eran más rentables. La condición establecía que durante el ejercicio 2012. En el registro contable anterior se considera que la entidad aun no ha realizado el pago al Gobierno. . si el pago de la misma ya se hubiese realizado. sin embargo en el ejercicio 2012. a pesar de no tener subsidio del Gobierno. y únicamente cultivo 100 hectáreas por lo que deberá reintegrar parte de la subvención gubernamental recibida.000. por lo que el registro contable quedaría de la siguiente forma. Al cierre del ha ejercicio 2011 200 dado a que las condiciones han sido el cumplidas y la compañía producido las hectáreas mínimas requeridas. la compañía no cumplió con las condiciones establecidas por el gobierno. sin embargo únicamente produjo 100 hectáreas por lo que deberá reintegrar al gobierno un monto de US$ 50. Para hacer efectivo el reconocimiento de ingresos por US$100.00. relativas al primer año. por no haber cumplido las condiciones necesarias para reconocerla como ingreso.

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