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& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. José Carlos Gálvez Rosasco
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dávila Del Castillo Novedades acerca del ingreso
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio como recaudación
Dr. Walter Gutiérrez Camacho
COMITÉ DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Díaz
El 31 de julio de 2017, fecha de cierre de la presente edición, se
Dr. David Bravo Sheen publicó en el diario oficial El Peruano, la Resolución de Superin-
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal tendencia N° 184-2017/Sunat, mediante la que se regula el proce-
Dr. José Gálvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo dimiento de ingreso como recaudación de los fondos depositados
COORDINADORA en la cuenta de detracciones.
Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORÍA TRIBUTARIA
Así, se señala que el referido procedimiento se inicia con la no-
CPCC. Jorge Castillo Chihuán tificación de la comunicación al titular de la cuenta de la causal
CP. Pedro Castillo Calderón
Dra. Belissa Odar Montenegro
que habilita al ingreso como recaudación, precisándose los datos
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso mínimos que debe contener la referida comunicación, así como las
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz formas de notificación de la misma.
Dr. Saúl Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor
En cuanto a la presentación de descargos, se señala que pueden for-
Dr. Percy Barzola Yarasca mularse dentro del plazo de diez (10) días hábiles contados a partir
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernández
Dr. Arturo Fernández Ventosilla de la fecha en que surte efecto la notificación de la comunicación,
Dra. Marisabel Jimenez Becerra debiendo presentarse en Sunat Virtual a través de Sunat Operacio-
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
nes en Línea o en cualquier centro de servicios al contribuyente a
CPCC. Martha Abanto Bromley
CPCC. Jorge Castillo Chihuán nivel nacional, dependiendo de la forma en la que se hubiere noti-
CP. Pedro Castillo Calderón
CPC. Jeanina Rodríguez Torres ficado la comunicación.
ASESORÍA EMPRESARIAL
Por último, se señala que dentro del plazo de veinte (20) días hábi-
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dra. Miriam Tomaylla Rojas les siguientes a la fecha en que vence el plazo establecido para la
Dr. Saúl Villazana Ochoa
Dr. William Octavio Castañeda Goycochea presentación de los descargos, la Sunat concluirá el procedimiento
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL con la notificación de la constancia de resultado (cuando la evalua-
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama ción realizada determina la inexistencia de la causal imputada, se
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis Álvaro Gonzales Ramírez declara procedente la solicitud de descargo y no se dispone el in-
Dra. Lesly Montoya Obregón
greso como recaudación) o la resolución de intendencia o de ofici-
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
César Zenitagoya Suárez
na zonal (cuando la evaluación realizada confirma la existencia de
JEFE DE VENTAS
la causal imputada debido a que el titular de la cuenta no desvirtuó
Rosa Campos Sandoval de forma suficiente dicha imputación, se declara improcedente la
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN solicitud de descargo y se dispone el ingreso como recaudación).
Wilfredo Gallardo Calle
Martha Hidalgo Rivero Cabe precisar que la resolución de superintendencia a la que se
CORRECCIÓN
hace alusión, rige, en su mayoría, a partir del 7 de agosto de 2017.
Franco Paolo Teves Calisaya
Para mayores alcances acerca de su aplicación los invitamos a re-
DIRECTOR DE PRODUCCIÓN

Boritz Boluarte Gómez

visar nuestra próxima edición.

CONTADORES & EMPRESAS AÑO 13 / N° 306

SEGUNDA QUINCENA JULIO 2017
6750 EJEMPLARES
Primer Número, 2004

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2006-10480
ISSN 1813-5080
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Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.
San Alberto Nº 201, Surquillo
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Julio 2017
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N° 306

ÍNDICE GENERAL
Sec. N° Pág Sec. N° Pág

CASOS PRÁCTICOS
A ASESORÍA TRIBUTARIA Registro de la tasa adicional por distribución indirecta de renta ........... B-8 47
Registro de préstamo al personal ....................................................... B-9 48
INFORME ESPECIAL Omisión de depreciación de maquinaria adquirida en años anteriores .. B-10 49
Tratamiento tributario de las casas de cambio..................................... A-1 3
CONTABILIDAD LABORAL
IMPUESTO A LA RENTA Subsidio por accidente de trabajo ....................................................... B-11 50
• Informe práctico: Régimen temporal del IR para declarar, repa-
triar e invertir rentas no declaradas: análisis de informes ........... A-5 7 CONTABILIDAD EMPRESARIAL
• Casos prácticos: ¿Cómo se determina la habitualidad en la Estado de situación financiera ............................................................ B-13 52
venta de inmuebles? ................................................................ A-9 11
CONTABILIDAD GERENCIAL
- Venta de departamento con cochera y depósito ................ A-9 11
Aplicación de los ratios o razones financieras ..................................... B-14 53
- Venta de terreno lotizado .................................................. A-10 12
- Inmueble adquirido con fines de enajenación .................... A-10 12
- Enajenación de inmuebles que no se encuentran inscritos
en Registros Públicos ....................................................... A-11 13
C ASESORÍA LABORAL

- Venta de inmueble lotizado ............................................... A-12 14

INFORME ESPECIAL
• Opinión de la Sunat Recientes modificaciones del TUPA del MTPE .................................... C-1 56
- Error en la declaración al cambiar del régimen general al
Régimen MYPE tributario CONTRATACIÓN LABORAL
Informe N° 056-2017-SUNAT/5D0000 .............................. A-13 15 Incidencia del principio de inmediatez en el procedimiento de
despido.............................................................................................. C-7 62
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
• Casos prácticos: Gastos no deducibles de vehículos y su inci-
dencia en el IGV ........................................................................ A-17 19
- Mantenimiento de vehículo de representación ................... A-17 19
D ASESORÍA PREVISIONAL

- Implicancia en el IGV en la adquisición de un vehículo....... A-18 20 INFORME ESPECIAL

- Vehículos sujetos al límite del porcentaje .......................... A-19 21 Requisitos para la atención médica en EsSalud .............................. D-1 66

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Ahorro máximo de los trabajadores con la deducción adicional de 3
UIT .................................................................................................... A-21 23 E ASESORÍA ECONÓMICO-FINANCIERA

COBRANZA COACTIVA
INFORME ESPECIAL
La demanda contencioso-administrativa vs. el procedimiento de co-
branza coactiva .................................................................................. A-24 26 Aplicación de los cuadros de amortización de la deuda....................... E-1 67

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Infracciones tributarias en el marco de un Estado Constitucional de
Derecho F ASESORÍA EMPRESARIAL

Análisis de la Casación N° 13233-2014-Lima ..................................... A-27 29

INFORME ESPECIAL
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS “El contrato de underwriting: ¿Cómo y para qué?” .......................... F-1 70
Consecuencias de no emitir comprobantes de pago ........................... A-30 32

TRIBUTACIÓN SECTORIAL
Reintegro tributario del IGV para la región selva .................................. A-33 35
G INDICADORES

INDICADORES TRIBUTARIOS
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
• Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ G-1 75
Generación de clave sol sin contar con RUC para efectos del régimen
de repatriación de capitales ................................................................ A-36 38 INDICADORES FINANCIEROS
• Tasas de interés en moneda nacional y extranjera ...................... G-3 77
INDICADORES LABORALES
B ASESORÍA CONTABLE • Cronograma de pagos y factores de actualización...................... G-4 78

INFORME ESPECIAL
Las estimaciones contables y sus posibles cambios........................... B-1 40 H APÉNDICE LEGAL

INFORME PRÁCTICO PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

Transacciones en moneda extranjera y contraprestaciones anticipadas .. B-4 43 Área tributaria .................................................................................... H-1 79
Área laboral y previsional ................................................................... H-1 79
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN Área financiera ................................................................................... H-1 79
Exceso de gastos sustentados con boletas de venta ........................... B-7 46 Otras normas ..................................................................................... H-2 80

2da. quincena - Julio 2017

 A S E S O R Í A

TRIBUTARIA

Tratamiento tributario de las casas de cambio

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E ntre las actividades económicas que realizan las entidades generadoras

de rentas de tercera categoría existen actividades muy particulares, como
las que realizan las casas de cambio, dedicadas a la compraventa de moneda
extranjera.
En el presente informe se abordará de manera integral el tratamiento tributario
de este tipo de negocios, a propósito del Informe N° 057-2017-SUNAT/5D0000
vertido por la Administración Tributaria.

I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS muebles, la moneda nacional, la moneda ex-

El artículo 1 del Texto Único Ordenado de la Ley
del IGV establece que este impuesto grava, entre
otros, la venta en el país de bienes muebles y la
prestación o utilización de servicios en el país.
Sobre ello, el artículo 3 de la mencionada ley
establece las siguientes definiciones:
Venta. Todo acto por el que se transfieren bienes
a título oneroso, independientemente de la desig-
nación que se dé a los contratos o negociaciones
que originen la transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
Servicios. Toda prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribución o
ingreso que se considere renta de tercera cate-
goría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún
cuando no esté afecto a este último impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.
Bienes muebles. Los corporales que pueden lle-
varse de un lugar a otro, los derechos referentes
a los mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares,
las naves y aeronaves, así como los documentos
y títulos cuya transferencia implique la de cual-
quiera de los mencionados bienes.
El numeral 8 del artículo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV, precisa que no se consideran bienes
tranjera, ni cualquier documento representativo
de estas; las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de hecho, con-
tratos de colaboración empresarial, asociaciones
en participación y similares, facturas, valores
mobiliarios y otros títulos de crédito.
Como se sabe la actividad económica que estas
realizan es principalmente la compra y venta
de monedas. En ese sentido, surge la siguiente
interrogante ¿dicha actividad es una venta de
bienes o una prestación de servicios?
La casa de cambio realiza la compra de un bien
(moneda) que no es considerado mueble a efectos
de la Ley del IGV, por lo que se concluye que dicha
operación no se encontraría gravada con el IGV.
II. IMPUESTO A LA RENTA
El inciso a) del artículo 1 del Texto Único Or-
denado de la Ley del Impuesto a la Renta es-
tablece que dicho impuesto grava las rentas
que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, enten-
diéndose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos.
A su vez, el penúltimo párrafo del artículo 3
de la Ley antes citada señala que, en general,
constituye renta gravada(1) de las empresas,

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
(1) De acuerdo con el Informe N° 318-2005/SUNAT, conforme fluye de las normas glosadas el Impuesto a la Renta considera como rentas gravadas,
entre otras, a las que responden al criterio de renta-producto, vale decir, a las que provienen de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos; así como a las ganancias consideradas dentro del criterio de flujo de riqueza asumido por nuestra legislación.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306

A-1
4 ASESORÍA TRIBUTARIA
cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros, así como el resultado por exposición a la inflación
determinado conforme a la legislación vigente.
En ese orden de ideas, se puede concluir que los ingresos
derivados de las actividades de compra y venta de moneda
extranjera, realizadas por las empresas dedicadas a dicha
actividad, provienen de una fuente durable en estado de
explotación y susceptible de generar ingresos periódicos; por
lo que se enmarcan dentro del criterio de renta producto, y
también del flujo de riqueza.
Siendo esto así, los ingresos(2) que obtienen tales empresas
por la realización de operaciones de compra y venta de mo-
nedas (divisas) se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.
III. ACOGIMIENTO
En lo que se refiere al régimen tributario al que podría aco-
gerse este tipo de negocios se tiene lo siguiente:
 Nuevo Régimen Único Simplificado
De conformidad con lo regulado en el artículo 2 del
Nuevo RUS(3), dicho régimen comprende a las personas
naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país,
que exclusivamente obtengan rentas por la realización
de actividades empresariales.
Ahora bien, en el artículo 3 del Nuevo RUS se regulan los
supuestos en que tales personas y sucesiones indivisas
no se encuentran comprendidas en este régimen, no
considerándose excluidas por el solo hecho de dedicarse
a la actividad de compra y venta de moneda extranjera.
 Régimen Especial
El artículo 117 del TUO de la Ley del IR dispone que po-
drán acogerse al Régimen Especial las personas naturales,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas
jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan rentas de
tercera categoría provenientes de las siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndo-
se por tales a la venta de los bienes que adquieran,
produzcan o manufacturen, así como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y
el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a
cualquier otra actividad no señalada expresamente
en el inciso anterior. Agrega que las actividades an-
tes indicadas podrán ser realizadas en forma con-
junta. Por su parte, el artículo 118 del mencionado
TUO detalla los supuestos en los cuales tales sujetos
no se encuentran comprendidos en dicho régimen,
no considerándose excluidos por el solo hecho de
dedicarse a la actividad de compra y venta de mo-
neda extranjera.
 Régimen Mype Tributario
Como se recuerda, a través del Decreto Legislativo
N° 1269(4), se creó el Régimen Mype Tributario, que
comprende a los contribuyentes a los que se refiere el
artículo 14 del TUO de la Ley del IR, domiciliados en el
país; siempre que sus ingresos netos no superen las 1700
UIT en el ejercicio gravable.
Ahora bien, en el artículo 3 del mencionado Decreto
legislativo se establecen los supuestos en los cuales tales
contribuyentes no se encuentran comprendidos en este
régimen tributario.
A-2 2da. quincena - Julio 2017
Para el análisis que nos interesa en este caso, los nego-
cios de casas de cambio se podrían acoger al Régimen
Mype Tributario, puesto que en el mencionado decreto
legislativo este tipo de actividad no se encuentra excluido
del mencionado régimen tributario.
 Régimen General
A diferencia de los regímenes tributarios anteriormente
señalados, la normativa que regula el Régimen General
del Impuesto a la Renta no establece exclusiones para su
acogimiento.
Siendo ello así, por el solo hecho de que los negocios se
dediquen a la compra y venta de moneda extranjera, estas
no se encuentran impedidas de acogerse a alguno de los
regímenes tributarios existentes, previo cumplimiento de las
condiciones y requisitos establecidos en sus respectivas normas.
Por último, se debe considerar que esta situación podrá
cambiar considerando otros factores tales como:
 Monto de adquisiciones
 Monto de los ingresos
 Valor de los activos
 Incremento de otras actividades económicas
 Número de trabajadores en el negocio.
IV. COMPROBANTES DE PAGO
En primer lugar, cabe indicar que el artículo 1 de la Ley Marco
de Comprobantes de Pago(5) señala que están obligados de
emitir comprobantes de pago todas las personas que trans-
fieren bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de
cualquier naturaleza.
El artículo en mención añade que la obligación de emitir
comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia o
prestación no se encuentra afecta a tributos.
A su vez, el artículo 1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago(6) (en adelante, el Reglamento) define al comprobante
de pago como un documento que acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios.
Ahora bien, la obligación de emitir comprobantes de pago,
según el inciso a) del numeral 1.1 del artículo 6 del Regla-
mento, se encontrará en las personas naturales o jurídicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias
de bienes a título gratuito u oneroso, derivadas de actos y/o
contratos de compraventa, permuta, donación, dación en
pago y en general todas aquellas operaciones que supongan
la entrega de un bien en propiedad.
Adicionalmente, cabe indicar que el artículo 7 del Reglamento
establece las operaciones por las cuales se exceptúa de la
obligación de emitir comprobante de pago, no habiéndose
considerado, como tal, la compraventa de moneda extranjera
efectuada por las casas de cambio.
(2) En el párrafo 4.25 del Marco Conceptual para la Información Financiera se define
el concepto de ingreso, por lo que se debería considerar dicha definición, puesto
que en la normativa tributaria no existe una definición de dicho concepto.
(3) Aprobado por el Decreto Legislativo N° 937.
(4) Publicado el 17/12/2017.
(5) Decreto Ley N 25632.
(6) Aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 007-99/Sunat.
 INFORME ESPECIAL 5

De lo descrito anteriormente se puede indicar que quienes
transfieren bienes se encuentran obligados a emitir compro-
bantes de pago, siendo que dicha obligación rige aun cuando
la transferencia no se encuentre afecta a tributos.
En ese sentido, teniendo en cuenta que las operaciones de
compraventa de moneda extranjera constituyen transferen-
cias de bienes, las casas de cambio se encontrarán obligadas
a emitir comprobantes de pago por la realización de tales
operaciones.
Por otro lado, los numerales 1.13, 3.8 y 5.5 del artículo 8 del
Reglamento establecen como requisito mínimo no impreso
tanto para la factura, la boleta de venta y el ticket, que se
consigne el importe de la venta, por lo que en el supuesto
materia de análisis se deberá consignar el monto total por
el cual se realizó la operación de compraventa de moneda
extranjera.
V. LIBROS Y REGISTROS
En principio, cabe recordar que el número de libros y/o
registros contables que deben llevar los contribuyentes, se
determina en base al régimen tributario a que se encuentra
la entidad o la empresa.
En esa situación, considerando lo analizado en un punto
anterior, el negocio dedicado a la compraventa de moneda
extranjera se encontrará obligado a llevar ciertos libros y/o
registros contables, de acuerdo al régimen tributario al cual
se encuentre acogido.

Nuevo RUS Régimen Especial Régimen Mype Régimen General

No se encuentra obli- • Registro de compras Hasta 300 UIT Hasta 300 UIT
gado a llevar libros • Registro de ventas • Registro de compras • Registro de compras
y/o registros. • Registro de ventas • Registro de ventas
• Libro Diario de formato simplificado • Libro Diario de formato simplificado
Más de 300 UIT hasta 500 UIT Más de 300 UIT hasta 500 UIT
• Libro Diario • Libro Diario
• Libro Mayor • Libro Mayor
Más de 500 UIT hasta 1700 UIT Más de 500 UIT hasta 1700 UIT
• Libro Inventario y Balances • Libro inventario y balances
Más de 1700 UIT
• Contabilidad completa

VI. DECLARACIÓN JURADA  Sujetos acogidos a otros regímenes tributarios. Declaración

En lo que respecta a la presentación de las declaraciones
juradas se tiene en cuenta lo siguiente:
 Sujetos acogidos al Nuevo RUS. Se considera declarado
cuando se pague la cuota mensual.
a través del PDT.
En el caso de los sujetos que se encontrarían acogidos a los
regímenes Mype, Especial o General, se puede proceder de
la siguiente manera:

La venta de la moneda extranjera expresada en moneda nacional,

de acuerdo al tipo de cambio que utilice la casa de cambio.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306

A-3
6 ASESORÍA TRIBUTARIA

Compras ordinarias tales como

servicios públicos, alquileres

La adquisición de la moneda extran-

jera expresada en moneda nacional,
de acuerdo al tipo de cambio que
utilice la casa de cambio.

Se deberá ingresar únicamente la

ganancia generada en el periodo
mensual.

VII. REGISTRO CONTABLE  En la fecha en que se vende la moneda extranjera:

ASIENTO CONTABLE
Por lo particular de la actividad económica que realizan estos
negocios, la dinámica contable establecida en el Plan Contable -------------------------------- x ------------------------------
General Empresarial sería la siguiente: 10 Efectivo y equivalentes de efectivo xxxx
101 Caja
 En la fecha en que se compra la moneda extranjera a un
1011 Moneda nacional
tercero:
10 Efectivo y equivalentes de efectivo xxxx
ASIENTO CONTABLE 101 Caja
1012 Moneda extranjera
------------------------------- x -----------------------------
70 Ventas xxxx
10 Efectivo y equivalentes de efectivo xxxx
701 Mercaderías
101 Caja
7015 Mercaderías - Otras
1012 Moneda extranjera
70151 Terceros
10 Efectivo y equivalentes de efectivo xxxx
x/x Por la venta de la moneda extranjera
101 Caja
-------------------------------- x ------------------------------
1011 Moneda nacional
Como se puede apreciar, es al momento de la venta de la
x/x Por la compra de la moneda extranjera
moneda extranjera cuando se produce el ingreso para el
------------------------------- x -----------------------------
negocio.

A-4 2da. quincena - Julio 2017

 ASESORÍA TRIBUTARIA 7

INFORME PRÁCTICO
Régimen temporal del IR para declarar, repatriar
e invertir rentas no declaradas: análisis de informes
IMPUESTO A LA RENTA

Marisabel JIMENEZ BECERRA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l Decreto Legislativo N° 1264 establece un régimen temporal y sustituto-

rio del Impuesto a la Renta para la declaración, repatriación e inversión
de rentas no declaradas. En el presente informe analizaremos las implicancias
tributarias de esta norma, tomando en cuenta las precisiones realizadas por la
Sunat a través de sus pronunciamientos.

I. RESPECTO A LA BASE IMPONIBLE plaza; precisando que, en el caso de renta no

1. Conversión a moneda nacional del ingreso
bruto y costo computable, para determi-
nar la renta no declarada que constituya
ganancia de capital a efectos de acogerse
al régimen, en caso de haberse adquirido
y vendido acciones y/o participaciones en
moneda extranjera(1)
Según lo previsto en el párrafo 6.1 del artículo
6 del Decreto Legislativo N° 1264, la base im-
ponible del impuesto que sustituye al Impuesto
a la Renta con el acogimiento al Régimen, está
constituida por los ingresos netos percibidos
hasta el 31/12/2015, que califiquen como renta
no declarada, siempre que estén representados
en dinero, bienes y/o derechos, situados dentro
o fuera del país, a esa fecha.
A su vez, se entenderá como renta no declarada
a las rentas gravadas que se encuentran dentro
del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta
y que a la fecha del acogimiento al régimen no
hayan sido declaradas o cuyo impuesto corres-
pondiente no hubiera sido objeto de retención
o pago, incluyendo la renta que se hubiere
determinado de haberse aplicado el artículo 52
de la Ley del Impuesto a la Renta sobre la base
de incrementos patrimoniales no justificados(2).
El párrafo 5.2 del artículo 5 del Reglamento
aprobado mediante Decreto Supremo N° 067-
2017-EF precisa que para los fines del régimen,
el ingreso neto está constituido por el ingreso
bruto menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la
declarada que constituya ganancias de capital,
capital el
ingreso neto se calculará deduciendo del monto
determinado, el costo computable, salvo que
el importe de dicho costo constituya asimismo
renta no declarada; siendo que para determinar
el costo computable se considerará lo dispuesto
en el penúltimo y último párrafos del artículo 20
y el artículo 21 de la LIR y la primera disposición
complementaria transitoria (DCT) del Decreto
Legislativo N° 1120(3).
Por otro lado, el párrafo 6.4 del citado artículo 6
de la ley dispone que en caso los ingresos netos
se hubiesen percibido en moneda extranjera
extranjera, se
utilizará el tipo de cambio al 31/12/2015 que
señale el Reglamento; el cual prescribe que,
cuando los ingresos netos se hubiesen perci-
bido en moneda extranjera, se utiliza el tipo de
cambio promedio ponderado compra, cotización
de oferta y demanda que corresponda al cierre
de operaciones del 31/12/2015, publicado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP
(SBS)(4).
Con base en las normas indicadas se precisa
que, para determinar la renta no declarada
que constituya ganancia de capital a efectos
de acogerse al régimen, de haberse adquirido y
vendido acciones y/o participaciones en moneda
extranjera, no será necesario que el ingreso
bruto y el costo computable se conviertan a
moneda nacional, toda vez que la normativa
del régimen ha establecido un tipo de cambio
para la conversión del ingreso neto cuando este
hubiese sido percibido en moneda extranjera.
Cabe precisar que a efectos de determinar la base
imponible del impuesto que sustituye al Impuesto

(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestría en Tributación por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economía y Finanzas.
(1) Informe N° 077-2017-SUNAT/5D0000.
(2) El artículo 52 de a LIR indica que se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor
tributario, constituyen renta neta no declarada por este.
(3) Se establece que lo previsto en el acápite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artículo 21 de la LIR, modificado por dicho decreto legis-
lativo, será de aplicación respecto de inmuebles adquiridos a partir del 01/08/2012. Añade que lo previsto en el inciso b) del numeral 21.2
y en el numeral 21.3 del artículo 21 de la LIR, modificado por la citada norma, será de aplicación respecto de acciones y participaciones,
y de otros valores mobiliarios adquiridos a partir del 01/01/2013.
(4) Esta precisión se encuentra en el párrafo 15.1 del artículo 15 del Reglamento.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306

A-5
8 ASESORÍA TRIBUTARIA
a la Renta, si el costo computable se
sustenta con renta no declarada, no
corresponde que este se deduzca para
determinar el ingreso neto, por lo que
de haberse percibido dicho ingreso en
moneda extranjera, corresponderá que
todo ese ingreso, sin deducción del costo
computable, se convierta a moneda
nacional utilizando el tipo de cambio
previsto en el párrafo 15.1 del artículo
15 del Reglamento antes mencionado.
2. Persona natural domiciliada en el
país, propietaria de una entidad
controlada no domiciliada, la cual
ha obtenido rentas pasivas gene-
radas hasta el ejercicio gravable
2012 y que no han sido distribui-
das al 31.12.2015(5)
En principio, en el caso de las rentas
pasivas generadas hasta el ejercicio
gravable 2012 y que no han sido dis-
tribuidas por la entidad que, a partir
de la vigencia del régimen de transpa-
rencia fiscal internacional, califica como
entidad controlada no domiciliada y
cuya propietaria es una persona na-
tural domiciliada en el país, es necesario
determinar, si ha nacido la obligación
tributaria.
tributaria
Al respecto, el artículo 4 del Decreto
Legislativo N° 1120, vigente a partir
del 01/01/2013, incorporó a la LIR, el
capítulo XIV referido al régimen de trans-
parencia fiscal internacional
internacional; señalando
en su artículo 111, que dicho régimen
será de aplicación a los contribuyentes
domiciliados en el país, propietarios de
entidades controladas no domiciliadas,
respecto de las rentas pasivas de estas,
siempre que se encuentren sujetos al
impuesto en el Perú por sus rentas de
fuente extranjera.
Según lo previsto en el artículo 113 de
la citada ley, las rentas netas pasivas que
obtengan las entidades controladas no
domiciliadas, serán atribuidas a sus pro-
pietarios domiciliados en el país que, al
cierre del ejercicio gravable, por sí solos
o conjuntamente con sus partes vincu-
ladas domiciliadas en el país, tengan una
participación, directa o indirecta, en más
del cincuenta por ciento (50 %) en los
resultados de dicha entidad. A su vez,
la quinta disposición complementaria
transitoria (DCT) del Decreto Legislativo
N° 1120 señala que el capítulo XIV de
la LIR será de aplicación respecto de
las rentas pasivas que obtengan las
entidades controladas no domiciliadas
a partir del 01/01/2013
01/01/2013.
De otro lado, la quinta DCT del Decreto
Supremo N° 258-2012-EF(6) precisa que
cualquier distribución de utilidades que
una entidad controlada no domiciliada
A-6 2da. quincena - Julio 2017
realice con posterioridad al 01/01/2013,
se entenderá que corresponde a las
utilidades pendientes de distribución a
dicha fecha y, una vez que no existan
saldos pendientes de distribución, se
aplicará lo previsto en el artículo 64-D
del Reglamento de la LIRLIR.
En consecuencia, a partir de la vigencia
del régimen de transparencia fiscal inter-
nacional, esto es, desde el 01/01/2013,
las rentas netas pasivas obtenidas por las
entidades controladas no domiciliadas
serán atribuidas a sus propietarios do-
miciliados en el país, al cierre de cada
ejercicio gravable, debiendo considerarse
para la determinación del impuesto a
la renta de esos ejercicios; y en caso,
dichas entidades tienen utilidades acu-
muladas pendientes de distribución al
31/12/2012, sus propietarios domici-
liados en el país deben considerar di-
chas rentas para la determinación de su
Impuesto
mpuesto a la Renta
enta solo cuando tales
entidades las pongan a su disposición
disposición.
Así pues, toda vez que las utilidades
acumuladas al 31/12/2012 generadas
por las mencionadas entidades no
fueron distribuidas como dividendos,
no se ha producido el nacimiento de
la obligación tributaria del Impuesto
a la Renta respecto de tales rentas, al
no haberse puesto a disposición de sus
propietarios domiciliados en el país, por
lo que hasta que no se efectúe la referida
distribución no existe renta no declarada
respecto de la cual se deba regularizar
las obligaciones tributarias que permitan
su acogimiento al régimen.
3. Deducción de pérdidas acumu-
ladas y gastos incurridos para
determinar la base imponible del
impuesto que sustituye al Im-
puesto a la Renta con el acogi-
miento al régimen(7)
Al respecto, es pertinente indicar que
a efectos del régimen, la base impo-
nible del impuesto que sustituye al
Impuesto a la Renta está constituida
por el ingreso neto percibido hasta el
31/12/2015, que califique como renta
no declarada; siendo que dicho ingreso
neto será el resultado de deducir del
ingreso bruto, las devoluciones, bonifi-
caciones, descuentos y demás conceptos
de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza. A su vez, ha
(5) Informe N° 077-2017-SUNAT/5D0000.
(6) Decreto Supremo que modificó el Reglamento de la LIR, publicado el 18/12/2012.
(7) Informe N° 079-2017-SUNAT/5D0000.
(8) La deducción del costo en cuestión no procede si su importe constituye también renta no declarada.
(9) Informe N° 080-2017-SUNAT/5D0000.
(10) Conforme al párrafo 5.1 del artículo 5 del Decreto Legislativo N° 1264.
precisado que en caso que tal renta
no declarada constituya ganancia de
capital, el ingreso neto será la diferencia
entre el monto determinado conforme
al párrafo precedente y el costo com-
putable(8).
Se concluye de lo anterior que a efectos
de la determinación de la base imponible
del impuesto que sustituye al Impuesto
a la Renta, no corresponde la deduc-
ción de las pérdidas ni de los gastos
asociados a la generación de dichas
rentas, toda vez que la normativa del
rentas
Régimen únicamente permite deducir del
ingreso bruto las devoluciones, bonifica-
ciones, descuentos y demás conceptos
de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza; y tratándose
de ganancias de capital, además, el
costo computable.
4. Acogimiento de las rentas no de-
claradas de tercera categoría ge-
neradas por una persona natural,
y que se devengaron pero no se
percibieron hasta el 31/12/2015(9)
El párrafo 6.1 del artículo 6 del De-
creto Legislativo N° 1264 señala que
la base imponible del impuesto que
sustituye al Impuesto a la Renta con el
acogimiento al Régimen está constituida
por los ingresos netos percibidos hasta
el 31/12/2015, que califiquen como
renta no declarada(10), siempre que estén
representados en dinero, bienes y/o
derechos, situados dentro o fuera del
país, al 31/12/2015.
Por su parte, el acápite i del literal a)
del párrafo 8.1 del artículo 8 del Re-
glamento dispone que los sujetos que
no se encuentran en algunos de los
supuestos de exclusión previstos en
el artículo 11 del Decreto Legislativo
N° 1264, a efectos del acogimiento al
régimen deberán cumplir, entre otros,
con presentar hasta el 29/12/2017, la
declaración jurada en la que se señale
los ingresos netos percibidos que cali-
fican como rentas no declaradas y que
están representados en bienes, derechos
y/o dinero.
Adicionalmente, de acuerdo con lo pre-
visto en el párrafo 5.4 del artículo 5 del
mencionado reglamento, para los fines
del régimen, el ingreso neto se consi-
dera percibido cuando por aplicación de
cualquiera de los criterios de imputación

establecidos en la LIR que correspondía
a la renta no declarada, se hubiera dado
nacimiento a la obligación tributaria del
Impuesto a la Renta.
Ahora bien, el inciso a) del artículo 57
de la LIR dispone que las rentas de la
tercera categoría se considerarán pro-
ducidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen
devenguen. Asimismo, en el caso
de instrumentos financieros derivados,
las rentas y pérdidas se considerarán
devengadas en el ejercicio en que ocurra
cualquiera de los siguientes hechos:
 Entrega física del elemento subya-
cente.
 Liquidación en efectivo.
 Cierre de posiciones.
 Abandono de la opción en la fecha
en que la opción expira, sin ejercerla.
 Cesión de la posición contractual.
 Fecha fijada en el contrato de swap
financiero para la realización del inter-
cambio periódico de flujos financieros.
En ese orden de ideas, las rentas de ter-
cera categoría se consideran producidas
en el ejercicio en que se devengaron
devengaron, por
lo que únicamente podrán acogerse al
régimen, aquellos ingresos netos que
califiquen como rentas no declaradas
que se hubieran devengado hasta el
31/12/2015, independientemente que se
hubieran percibido o no hasta tal fecha.
II. RESPECTO A LA TASA
1. Pago parcial o total de un crédito
hipotecario(11)
El artículo 7 del Decreto Legislativo
N° 1264 indica que las tasas en el
régimen bajo comentario son las si-
guientes:
TASA SUPUESTO
Aplicable sobre la base imponible prevista
10 %
en el artículo 6 del Decreto Legislativo
N° 1264, salvo en la parte equivalente al
dinero repatriado e invertido en el país.
Aplicable sobre la base imponible a que se
refiere el artículo 6 del Decreto Legislativo
7%
N° 1264, constituida por el importe del
dinero que sea repatriado e invertido.
Adicionalmente, el párrafo 8.2 del
artículo 8 del citado decreto legislativo
establece que se entiende que se ha
cumplido con el requisito de la inversión
si es que el dinero repatriado es mante-
nido en el país por un plazo no menor
a tres (3) meses consecutivos
consecutivos, contado
a partir de la fecha de presentación de
la declaración, en:
 Servicios financieros brindados
por cualquier empresa supervisada
por la Superintendencia de Banca,
IMPUESTO A LA RENTA 9
Seguros y Administradoras Privadas la Sunat tendrá el plazo de un año,
de Fondos de Pensiones; contado desde el 01/01/2018, para
 Valores mobiliarios inscritos en el requerir la información relacionada a
Registro Público del Mercado de los requisitos para el acogimiento al
Valores, de acuerdo a lo que esta- régimen. En ese sentido, el inciso b)
blezca el reglamento(12); del párrafo 12.1 del artículo 12 del
reglamento establece que durante este
 Letras del tesoro público, bonos y periodo, la Sunat podrá requerir la infor-
otros títulos de deuda emitidos por
mación referida a los bienes, derechos,
la República del Perú; dinero y/o la renta no declarada materia
 Bienes inmuebles(13); u de acogimiento al régimen; pudiendo
solicitar el documento de fecha cierta
 Otros tipos de inversión que se es-
que acredite la adquisición, el valor
tablezca mediante reglamento(14).
de adquisición y la ubicación de los
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que bienes y/o derechos consignados en la
el pago parcial o total de un crédito hipo- declaración jurada.
tecario se efectúa en cumplimiento de la
Ahora bien, la normativa que regula el
obligación asumida como consecuencia
régimen no prevé las exigencias especí-
de un mutuo de dinero
dinero, es decir como
ficas que deben cumplir los documentos
ejecución de la prestación a cargo del
a que se refiere el inciso b) del párrafo
deudor, siendo que su finalidad se agota
12.1 del artículo 12 del reglamento para
en el momento mismo en que se realiza
realiza.
que califiquen como de fecha cierta,
Por tanto, la Administración Tributaria por lo que se debe tomar en cuenta lo
indica que no puede afirmarse que en el dispuesto en el Código Procesal Civil
caso del pago parcial o total de un cré- (CPC)(16), disponiendo este lo siguiente:
dito hipotecario se cumpla el requisito de
mantener en el país el dinero repatriado FECHA CIERTA
por un plazo no menor a tres (3) meses Documento público Documento privado
(art. 235 CPC) (art. 245 CPC)
consecutivos en bienes inmuebles (hipote-
• El otorgado por Adquiere fecha cier ta y
cados), por cuanto tales pagos se agotan
funcionario público produce eficacia jurídica
en sí mismos y su efecto es únicamente en ejercicio de sus como tal en el proceso
considerar ejecutada la prestación (parcial atribuciones; desde:
o totalmente) a cargo del deudor. • La escritura pública • La muerte del otorgante;
y demás documen- • La presentación del
Sin perjuicio de lo antes señalado, los
tos otorgados ante documento ante fun-
contribuyentes pueden invertir el dinero o por notario públi- cionario público;
repatriado en los bienes y servicios a que co, según la ley de
• La presentación del
se refieren el párrafo 8.2 del artículo 8 la materia; y
documento ante nota-
del Decreto Legislativo N° 1264, dis- • Todo aquel al que rio público, para que
tintos a bienes inmuebles, para luego de las leyes especiales cer tifique la fecha o
transcurrido el plazo de tres (3) meses le otorguen dicha
condición.
legalice las firmas;
consecutivos, utilizar el dinero invertido • La difusión a través de
para efectuar el pago parcial o total de un medio público de
fecha determinada o
un crédito hipotecario.
determinable; y
• Otros casos análogos.
III. RESPECTO A LOS EFECTOS DEL
ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN En conclusión, un documento público
goza de fecha cierta en atención a su
propia naturaleza, por cuanto la fijación
1. Documento de fecha cierta(15) de su fecha ha sido realizada exclusi-
El párrafo 12.4 del artículo 12 del De- vamente por un funcionario público;
mientras que el documento privado
creto Legislativo N° 1264 señala que
(11) Informe N° 079-2017-SUNAT/5D0000.
(12) El inciso b) del artículo 7 del Reglamento señala que las empresas, sociedades, fondos de inversión, fondos
mutuos de inversión en valores o patrimonios fideicometidos que hayan emitido estos valores mobiliarios deben
estar constituidos o establecidos en el Perú.
(13) Según el inciso d) del artículo 7 del Reglamento, tales inmuebles deben estar ubicados en el Perú.
(14) Conforme con los incisos e) y f) del artículo 7 del Reglamento, respectivamente, los otros tipos de inversión
establecidos por este son: a) Certificados de depósito, certificados de depósito reajustable, certificados de
depósito liquidables en dólares y certificados de depósito en moneda nacional con tasa variable, emitidos por el
Banco Central de Reserva del Perú; o b) Instrumentos representativos de deuda emitidos por sujetos domicilia-
dos en el país bajo la modalidad de oferta privada.
(15) Informe N° 077-2017-SUNAT/5D0000.
(16) Resulta de aplicación conforme a lo establecido en la Norma IX del Título Preliminar del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF, publicado el 22/06/2013 y normas
modificatorias. Según dicha norma, en lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán apli-
carse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen, y supletoriamente
se aplicarán los principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los principios del Derecho Administrativo y
los principios generales del Derecho.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 A-7
10 ASESORÍA TRIBUTARIA

adquiere fecha cierta en los supuestos
previstos en el artículo 245 del CPC, si-
tuación que la Administración Tributaria
verificará para acreditar la adquisición,
el valor de adquisición y la ubicación de
los bienes y/o derechos consignados en
la declaración jurada de acogimiento
al régimen.
2. Solicitud de documentos y/o com-
probantes de pago que acrediten
costo, aun cuando estos corres-
pondan a períodos prescritos(17)
Como se aprecia tanto en el Decreto
Legislativo N° 1264(18) como en su re-
glamento(19), a efectos de determinar
si los contribuyentes se han acogido
válidamente al régimen, la Adminis-
tración Tributaria tiene el plazo de un
año contado desde el 01/01/2018, para
requerir la información referida a los
bienes, derechos, dinero y/o la renta
no declarada materia de acogimiento
al régimen; siendo que para tal efecto
puede solicitar, entre otros, la siguiente
información:
 Documento de fecha cierta que
acredite la adquisición, el valor de
adquisición y la ubicación de los
bienes y/o derechos consignados
en la declaración jurada.
 Contrato de construcción o pro-
ducción, comprobantes de pago
u otro documento que acrediten
fehacientemente el costo incurrido
en la construcción o producción y la
ubicación de los bienes y/o derechos
construidos o producidos por el su-
jeto comprendido en el régimen.
El numeral 7 del artículo 87 del Código
Tributario(20) dispone que los adminis-
trados están obligados a facilitar las
labores de fiscalización y determinación
que realice la Administración Tributaria,
incluidas aquellas labores que la Sunat
realice para prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tribu-
taria; y en especial deben almacenar,
archivar y conservar los libros y registros,
llevados de manera manual, mecanizada
o electrónica, así como los documentos
y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estén relacionadas
con ellas, cinco (5) años o durante el
plazo de prescripción del tributo, el que
fuera mayor.
mayor
Respecto a los alcances de tal obligación,
incluye toda documentación que tenga
incidencia o determine tributación en
períodos no prescritos, cualquiera sea el
período en que tal información conste,
esto es, aun cuando dicha información
corresponda a situaciones u operaciones
ocurridas en períodos prescritos(22).
Por tanto, tratándose de renta no decla-
rada que constituya ganancia de capital,
a fin de sustentar el costo computable de
los bienes y/o derechos, que representan
dicha renta, consignados en la declara-
ción jurada de acogimiento, la Sunat,
durante el plazo de un año contado
desde el 01/01/2018, puede solicitar
los documentos y/o comprobantes de
pago que acrediten tal costo aun cuando
estos correspondan a períodos pres-
critos, toda vez que ello tiene incidencia
critos
en la determinación del impuesto que
sustituye al Impuesto a la Renta con el
acogimiento al Régimen.
IV. RESPECTO A LAS TRANSFERENCIAS
DE LOS BIENES Y DERECHOS
DECLARADOS EN EL RÉGIMEN
1. Transferencia onerosa de bienes
y/o derechos que se encuentren a
nombre de una entidad controla-
da no domiciliada(23)
El párrafo 13.1 del artículo 13 del De-
creto Legislativo N° 1264 señala que
los bienes y/o derechos declarados, que
se encuentren a nombre de interpósita
persona, sociedad o entidad, deberán
ser transferidos a nombre del sujeto que
se acoja al régimen, antes de solicitar el
acogimiento; dicha transferencia no se
considerará enajenación a efectos del
Impuesto a la Renta
Renta.
Asimismo, el párrafo 14.2 del artículo
14 del reglamento dispone que a efectos
de lo dispuesto en su párrafo 14.1 no
es interpósita la persona, sociedad y/o
entidad que califique como entidad
controlada no domiciliada de acuerdo
con el artículo 112 de la LIR.
(17) Informe N° 079-2017-SUNAT/5D0000.
(18) Párrafo 12.4 del artículo 12 del Decreto Legislativo N° 1264.
(19) Párrafo 12.1 del artículo 12 del Decreto Supremo N° 067-2017-EF.
(20) Aprobado mediante Decreto Supremo N°133-2013-EF.
(21) Para mayor detalle, revisar el Informe N° 162-2006-SUNAT/2B0000, disponible en el portal Sunat <http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i1622006.htm>.
De igual forma, se entenderá por en-
tidades controladas no domiciliadas a
aquellas entidades de cualquier natu-
raleza, no domiciliadas en el país, que:
 A efectos del Impuesto a la Renta,
tengan personería distinta de la de
sus socios, asociados, participacio-
nistas o, en general, de las personas
que la integran.
 Estén constituidas o establecidas,
o se consideren residentes o do-
miciliadas, de conformidad con las
normas del Estado en el que se con-
figure cualquiera de esas situaciones,
en un país o territorio:
- De baja o nula imposición, o
- En el que sus rentas pasivas
no estén sujetas a un Impues-
to a la Renta, cualquiera fuese
la denominación que se dé a
este tributo, o estándolo, el
impuesto sea igual o inferior
al setenta y cinco por ciento
(75 %) del Impuesto a la Renta
que correspondería en el Perú
sobre las rentas de la misma
naturaleza.
 Sean de propiedad de contribu-
yentes domiciliados en el país.
Se entenderá que la entidad no domi-
ciliada es de propiedad de un contribu-
yente domiciliado en el país cuando, al
cierre del ejercicio gravable, este –por
sí solo o conjuntamente con sus partes
vinculadas domiciliadas en el país–
tenga una participación, directa o in-
directa, en más del cincuenta por ciento
(50 %) del capital o en los resultados
de dicha entidad, o de los derechos de
voto en esta.
En ese sentido, se puede concluir la
transferencia que no será considerada
como enajenación a efectos del Im-
puesto a la Renta es únicamente aquella
efectuada por las personas, sociedades
o entidades interpósitas que no cali-
fiquen como entidad controlada no
domiciliada.

es pertinente indicar que la Adminis-
tración Tributaria(21) es de la opinión
que la obligación de los contribuyentes
expuesta en el párrafo anterior debe
ser entendida de forma amplia, lo cual
(22) El Tribunal Fiscal ha indicado que si bien la facultad de fiscalización está sujeta a los plazos de prescripción
señalados por el Código Tributario, se admite la posibilidad de que esta facultad se ejerza con prescindencia de
si los hechos y situaciones que están siendo fiscalizados se hubieran producido en un período distinto al que
este corresponde, poniéndose de manifiesto que en tanto exista un aspecto que se encuentre vinculado directa,
lógica y temporalmente con el hecho verificado, ello faculta a la acción de verificación de la Administración en
períodos prescritos. (Resoluciones N° 06629-1-2005, 03272-3-2009 y 00403-8-2014).
(23) Informe N° 077-2017-SUNAT/5D0000.

A-8 2da. quincena - Julio 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 11

CASOS PRÁCTICOS

¿Cómo se determina la habitualidad

en la venta de inmuebles?
Raul ABRIL ORTIZ(*)
INTRODUCCIÓN

l boom inmobiliario iniciado en este milenio ha permitido que a muchas personas, que actualmente cuen-
E tan con uno o más inmuebles, se les presente la oportunidad de enajenarlos, generando rentas de segunda
categoría.
Sin embargo, dicha oportunidad puede volver a presentárseles en diferentes ocasiones, con lo cual las men-
cionadas rentas pasarían a convertirse en rentas de tercera categoría, al configurarse el carácter habitual de
dichas enajenaciones.
En vista de que se trata de un tema recurrente en las consultas de nuestros suscriptores, en los siguientes casos
prácticos desarrollaremos diversos supuestos en los que puede generarse o no, dicha habitualidad.

Venta de departamento con cochera y depósito

Caso: exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto

El señor Dionicio Flores venderá un departamento con
cochera y depósito, y si bien es cierto en un primer mo-
mento decidió venderlos por separado para obtener un
mejor precio de venta, optó por venderlos juntos, debido
a que es la mejor forma de encontrar una oferta acep-
table.
Tanto el departamento como la cochera y el depósito se
encuentran en la misma edificación, sin embargo, cada
uno de ellos cuenta con una diferente partida registral,
por lo que surge la interrogante:
En vista de que se están enajenando tres inmuebles, ¿la
renta generada es de primera o de tercera categoría?
Solución
Rentas de tercera categoría
El inciso a) del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, LIR) señala que son rentas de tercera categoría,
entre otras, aquellas de cualquier actividad que constituya
negocio habitual de compra o producción y venta, permuta
o disposición de bienes.
Por su parte el artículo 4 del mismo cuerpo legal establece
que se presumirá que existe habitualidad en la enajenación
de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal,
a partir de la tercera enajenación, inclusive, que se produzca
en el ejercicio gravable.
Es decir, si nos referimos a la venta de un inmueble más la
cochera y el depósito, podríamos determinar que se trata de
la venta de tres inmuebles. Sin embargo, el segundo párrafo
del artículo 4 de la LIR es clave para resolver la interrogante
presentada en el presente caso:
“No se computará para los efectos de la determinación de
la habitualidad la enajenación de inmuebles destinados
de depósito, siempre que el enajenante haya sido o
sea, al momento de la enajenación, propietario de un
inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y
que junto con los destinados a estacionamiento vehicular
y/o cuarto de depósito se encuentren ubicados en una
misma edificación y estén comprendidos en el Régimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Común regulado por el Título III de la Ley
núm. 27157, Ley de Regularización de Edificaciones, del
Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del Ré-
gimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva
y de Propiedad Común”.
Ahora bien, el mencionado Título III de la Ley N° 27157 se
inicia con el artículo 37, el cual señala que están sujetos al
Régimen de unidades inmobiliarias de propiedad exclusiva y
de propiedad común señaladas en dicho título, los edificios
de departamentos; quintas; casas en copropiedad; centros
y galerías comerciales o campos feriales; y otras unidades
inmobiliarias con bienes comunes, cuando pertenezcan a
propietarios distintos.
Recordemos que lo dispuesto en el citado segundo párrafo
del artículo 4 de la LIR fue añadido a partir del ejercicio 2010
mediante la Ley N° 29492. Cabe indicar que anteriormente,
era sostenible la teoría de que en caso de enajenación de
departamento con cochera y/o depósito, a pesar de que para
fines registrales se trataba de unidades inmobiliarias distintas,
al ser partes accesorias del predio debían ser consideradas
como un solo predio.
El Tribunal Fiscal en la Resolución Nº 318-5-99 ya señalaba
que en el caso del Impuesto Predial, el hecho de que las
partes accesorias de un inmueble estuvieran separadas del
(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Ase-
sor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario de la División Cen-
tral de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Admi-
nistración Tributaria-Sunat. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 A-9

12 ASESORÍA TRIBUTARIA
bien principal, no desvirtúa la condición de que se trata de
una sola unidad inmobiliaria.
En esta misma línea de ideas, recordemos que en el caso de la
Declaración de Predios, el Decreto Supremo Nº 158-2008-EF señala
que no se encuentra obligado a presentarla aquel propietario
que tenga hasta tres predios, comprendidos en el Régimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad
Común a que se refiere la Ley Nº 27157, siempre que sean des-
tinados uno a vivienda, otro a cochera y el tercero a depósito, y
se encuentren ubicados en una misma edificación.
Edificación 1
Casa Cochera Depósito
Edificación 1 Edificación 2 Edificación 3
Casa Cochera Depósito
Venta de terreno lotizado
Caso
El contribuyente King Bravo nos indica que adquirió en el
2001 un terreno de 5,000 m2 en el kilometro 105 de la
Panamericana Sur.
Dicho terreno fue lotizado e independizado en los catas-
tros de la municipalidad en 20 lotes de 250 m2 cada uno
durante el ejercicio 2016, y en el presente ejercicio, el
señor Bravo se apresta a enajenar cada lote por la suma
de US$ 85,000.
En vista de que se trata de un único terreno adquirido y
que por cuestiones de mercado se ve en la necesidad de
vender los inmuebles por lote, nos consulta si la venta del
tercer lote generaría habitualidad y lo obligaría a pagar el
Impuesto a la Renta de tercera categoría.
Inmueble adquirido con fines de enajenación
Caso:
Ell señor David Rojas Vela es propietario de la óptica
Mirabonito S.A.C. y es considerado un empresario exito-
so. En una reunión de negocios, un empresario del rubro
textil le indica que está en la búsqueda de un local de
grandes dimensiones para montar una tienda.
El señor Rojas conoce de un local que queda junto a su
empresa, sin embargo no le dice nada a su amigo em-
presario.
En la siguiente semana averigua el valor de venta de di-
cho local, el cual asciende a S/ 2,500,000.
Conociendo dicho valor, le indica a su amigo empresario
que él le puede conseguir un inmueble junto a su local a
S/ 5,000,000, importe que es aceptado por su amigo em-
presario.
El señor Rojas sabe que si es la empresa la que com-
pra y vende dicho inmueble, deberá pagar el 29,5 % (se
encuentra en el régimen general) de la ganancia de la
operación.
A-10 2da. quincena - Julio 2017
Por lo tanto, en este caso, en vista de que los tres inmuebles
mencionados se encuentran ubicados en una misma edifica-
ción, se encontrarán comprendidos dentro del Régimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad
Común. En consecuencia, la cochera y el cuarto de depósito
no se computarán para determinar la habitualidad.
Es importante aclarar que no se aplicará el mismo criterio si
por ejemplo el estacionamiento y/o el depósito se encuentran
en otra edificación, por más cerca que esta se encuentre de
la edificación en la cual se encuentra la vivienda. Por ejemplo:
En este caso no se computarán la cochera y el
depósito como otros inmuebles para la determi-
nación de la habitualidad.
En este caso, al tratarse de tres edificaciones
distintas, se considera la venta de tres inmuebles
y se aplicará el Impuesto a la Renta de tercera
categoría a partir de la venta del tercer inmueble.
Solución:
Si bien es cierto, podríamos afirmar que se trata de la enajena-
ción del mismo inmueble adquirido y que el hecho de lotizar
no implica que este se multiplique, sino que por el contrario,
se fracciona en partes iguales, luego de independizar cada lote,
hemos convertido un único lote en 20 lotes independientes,
por lo cual, por la venta de dichos lotes corresponde pagar
renta de tercera categoría, puesto que el motivo principal
que nos impulsa a lotizar el terreno es la venta de los lotes
independientes. Es decir, dicha independización es motivada
por una actividad comercial, generando renta empresarial.
En ese sentido, podemos determinar que los inmuebles que
se proceden a vender generan rentas de tercera categoría,
debido a que fueron lotizados con el claro objetivo de ena-
jenarlos, generando actividad empresarial.
En ese sentido el señor Rojas decide adquirir el inmueble
como persona natural, para su posterior enajenación.
Nos consulta si existe algún inconveniente con realizar
dicha transacción y tributar el 5 % por la renta de capital.
Solución
El enunciado que se expone nos señala que el señor Rojas tiene
la intención de adquirir un inmueble con fines de enajenación.
En ese sentido, es importante tener en cuenta que la compra del
inmueble a S/ 2,500,000 para su posterior venta en días posteriores
a S/ 5,000,000, a favor de su amigo empresario, generará una
ganancia considerable en un corto lapso de tiempo.
Por lo tanto, se tiene que el inmueble es mantenido en pro-
piedad del señor Rojas por un periodo de tiempo muy corto,
que el margen de utilidad es muy alto, y otros elementos que
pueden determinar que se trata de una adquisición de inmueble
que tiene como único objetivo transferirlo a un mayor valor.
Ahora bien, debemos recordar lo señalado en el literal ii)
del numeral 2 del segundo párrafo del artículo 1 de la LIR:

“Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso
a(1), las siguientes:
2) Los resultados de la enajenación de:
(…)
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de
propiedad horizontal, cuando hubieren sido adqui-
ridos o edificados, total o parcialmente, para efectos
de la enajenación”.
A esta cita, debemos agregarle lo señalado en el inciso a) del
artículo 28 de la LIR, que señala entre otras cosas lo siguiente:
Son rentas de tercera categoría:
“a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios comer-
ciales, industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes”.
Por un caso similar el Tribunal Fiscal se pronunció en la Re-
solución N° 02769-1-2014:
“(…) asimismo, el monto de la operación, margen de utilidad,
localización y tipo de uso del bien, son elementos suficientes
que permiten determinar que la recurrente adquirió el in-
mueble únicamente con la finalidad de transferirlo a un
mayor valor, por lo que el ingreso por la venta del inmueble
constituye renta de tercera categoría(2). Asimismo, la recu-
rrente no cumplió con presentar la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta de tercera categoría por el período
acotado, estando obligada a hacerlo”.
Enajenación de inmuebles que no se encuentran inscritos en Registros Públicos
Caso:
El señor César Gonzales a lo largo de su vida ha tenido la
oportunidad de adquirir diversos inmuebles y hoy en día
es propietario de diez inmuebles en diversos distritos de
la ciudad de Lima.
Ha decidido vender cinco de ellos en el 2017, de los cuales
solo dos se encuentran inscritos en Registros Públicos.
Ante esta coyuntura, nos consulta si le corresponde pa-
gar rentas de segunda categoría solamente por los dos
inmuebles inscritos.
Como dato adicional nos informan que durante este ejer-
cicio no ha vendido ningún otro inmueble. Esta venta
constituye un acto excepcional para él.
Solución
El artículo 5 de la LIR define enajenación a los siguientes
conceptos:
• Venta,
• Permuta,
• Cesión definitiva,
• Expropiación,
• Aporte a sociedades
• Y, en general, todo acto de disposición por el que se
transmita el dominio a título oneroso.
IMPUESTO A LA RENTA 13
Por su parte la Administración Tributaria en su informe
N° 124-2009/Sunat, se ha pronunciado por una consulta
similar, señalando el siguiente criterio:
“Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido
en el presente ejercicio por parte de una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, que no realiza otra enajenación ni ha adquirido
previamente la condición de habitual:
1. El resultado de dicha enajenación no se encuentra
gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera
categoría a título de enajenación habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el
resultado de la operación estará gravado con el Im-
puesto a la Renta como renta de tercera categoría(3).
3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su
enajenación, el resultado de la operación estará
gravado con el Impuesto a la Renta como renta de
segunda categoría”.
Por lo tanto, podemos afirmar que en el caso de las personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, se encuentra gravada como
renta de tercera categoría a efectos del Impuesto a la Renta
el resultado proveniente de:
• La enajenación de inmuebles adquiridos para su venta,
prescindiendo de la condición de habitualidad en dicho
tipo de operación.
• La enajenación habitual de inmuebles.
Del mismo modo, en caso de que no se verifiquen los su-
puestos anteriores, el resultado proveniente de la enajenación
de un inmueble distinto a la casa habitación, está gravado
como renta de segunda categoría, al ser considerado como
una ganancia de capital.
Por su parte el concepto de transmisión de dominio está
regulado en el artículo 949 del Código Civil, señalando que
tan solo la obligación de enajenar un inmueble determinado
hace al acreedor propietario de él, salvo disposición legal
diferente o pacto en contrario.
A su vez dicho cuerpo legal define a la compraventa como un
contrato mediante el cual el vendedor se obliga a transferir la
propiedad de un bien al comprador y este a pagar su precio
en dinero, con lo cual tanto la propiedad del bien y el dinero
constituyen elementos esenciales de esta operación.
Como podemos notar, el propio Código Civil que regula
las transacciones de este tipo, no exige la inscripción en los
Registros Públicos de la propiedad del bien.
Por lo tanto, no podemos exigir el hecho de que el inmueble
se encuentre inscrito en dicha entidad para tomarlo en cuenta
a efectos de computarlo en el cálculo de la cantidad de in-
muebles enajenados, necesario para determinar habitualidad.
En ese sentido, es importante que el contribuyente conozca
que no es importante (para fines tributarios) el hecho de
que el sujeto que vende sus inmuebles los tenga inscritos en
(1) El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta
de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
(2) El subrayado es nuestro.
(3) El subrayado es nuestro.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 A-11
14 ASESORÍA TRIBUTARIA
Registros Públicos; igual se computarán para el cálculo que
determinará la habitualidad en dichas operaciones.
Recordemos que las enajenaciones no inscritas en Registros Pú-
blicos, no dejan de ser enajenaciones, por lo tanto siempre que
comprendan una obligación de transferencia de dominio a título
oneroso se tomarán en cuenta para determinar la habitualidad.
En el caso del señor Gonzales, notamos que los inmuebles
que pretende enajenar tienen las siguientes características:
Inscritos en Sunarp. Dos
Inmuebles
No inscritos en Sunarp. Tres
Venta de inmueble lotizado
Caso:
El señor Pablo Hidalgo ha heredado un terreno de 1,000 m2
en el año 1990. En el año 2005 cuando ya era padre de
tres hijos decidió lotizar dicho terreno en cuatro partes
de 250 m2 cada uno.
En uno de los cuatro lotes decide construir su vivienda y
vive con su familia.
Hoy, 27 años después de haber recibido dicha herencia,
se da cuenta de que sus tres hijos se lograron profesio-
nalmente y cada uno tiene su inmueble en el cual viven
con sus respectivas familias.
En el último día del padre, luego del almuerzo familiar,
Pablo Hidalgo le comunica a sus hijos la decisión de ven-
der los tres lotes que estaban destinados a ellos y en-
tregarles la suma del dinero proveniente de dicha ven-
ta para que cada uno de ellos disponga del mismo de
acuerdo a su conveniencia. Los hijos aceptaron.
Así pues, inmediatamente vendió los dos primeros in-
muebles. El primero el 5 de julio y el segundo el 15 de
julio. A fines de julio se le presentó la oportunidad de
vender el último lote.
El señor Hidalgo nos consulta cual es el tratamiento tributa-
rio de la venta de estos tres inmuebles en el mismo periodo.
Solución
En el caso de enajenación de inmuebles por parte de per-
sonas naturales, es importante conocer primero la fecha de
adquisición, puesto que se encuentran inafectas del impuesto
la venta de aquellos inmuebles que hubiesen sido adquiridos
antes del 01/01/2004.
Ahora bien, el enunciado nos señala que el inmueble fue reci-
bido en herencia en el ejercicio 1990, con lo cual a priori nos
encontramos en el supuesto señalado en la trigésimo quinta
disposición transitoria y final de la LIR, que establece que:
“Las ganancias de capital provenientes de la enajenación
de inmuebles distintos a la casa habitación, efectuadas por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades con-
yugales que optaron por tributar como tales, constituirán
rentas gravadas de la segunda categoría, siempre que la
adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a
partir del 01/01/2004”.
A-12 2da. quincena - Julio 2017
El señor Gonzales deberá pagar renta de tercera categoría a
partir del tercer inmueble vendido, no importando el hecho
de que no pudiese estar inscrito en Registros Públicos.
Al respecto, la Sunat ha emitido el Informe N° 042-2017/
Sunat, en el cual concluye lo siguiente:
“En relación con la habitualidad en la venta de bienes inmue-
bles efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar como tal:
Para efectos del cómputo de la enajenación de inmuebles
a que se refiere el artículo 4 de la LIR, a fin de verificar la
existencia de habitualidad, se deberá tomar en cuenta las
enajenaciones que no se hayan inscrito en registros públicos,
así como aquellas efectuadas por documento privado, siempre
que comprendan una obligación de transferencia de dominio
a título oneroso y que no se encuentren en alguno de los
supuestos del último párrafo del mencionado artículo”.
Sin embargo, analizando un poco más la situación, nos
preguntamos ¿el inmueble heredado en 1990 es el que está
siendo motivo de la enajenación?, recordemos que dicho in-
mueble debe contar con un número de registro y los inmuebles
independizados cuentan con un nuevo número de registro.
Para ello debemos recurrir a la definición de independización
establecida en el artículo 58 del Reglamento de Inscripciones
del Registro de Predios de la Sunarp(4).
En dicho artículo se define el concepto de independización
como el acto que consiste en abrir una partida registral para
cada unidad inmobiliaria resultante de una desmembración de
terreno, con edificación o sin ella; o, como consecuencia de la
inscripción de una edificación sujeta al régimen de unidades
inmobiliarias de propiedad exclusiva y de propiedad común
o régimen de independización y copropiedad.
Agrega el citado artículo que el registrador, al independizar,
señalará que el terreno independizado formó parte de otro
inscrito anteriormente. Asimismo, dejará constancia en la
partida matriz de la independización realizada.
Si bien es cierto el Reglamento de Inscripciones del Registro
de Predios de la Sunarp establece los criterios y las defini-
ciones que corresponden al proceso de independización
del inmueble A, y en el 2005 el inmueble, A dejó de existir
para dar paso a los inmuebles A1, A2, A3 y A4, no se puede
afirmar que estos cuatro nuevos inmuebles, producto del
fraccionamiento del inmueble A, fueron adquiridos en el
año 2005; la adquisición de estos se mantiene en el ejercicio
1990, que fue la fecha en la cual se heredaron, pero con otro
número de partida registral.
Por lo tanto, las ventas de los inmuebles A1 y A2 se encuentran
inafectas, debido a que se trata de la enajenación por parte
de una persona natural no habitual, de inmuebles adquiridos
antes del 01/01/2004.
Sin embargo, en el caso del inmueble A3, al tratarse del
tercer inmueble, ya se configura la habitualidad, por lo que
deberá considerarlo renta de tercera categoría, efectuar sus
pagos a cuenta y cumplir con las obligaciones que las rentas
de tercera categoría generan.
(4) Resolución del Superintendente Nacional de Registros Públicos N° 097-2013-Su-
narp-SN publicada el 04/05/2013
 IMPUESTO A LA RENTA 15

Error en la declaración al cambiar del régimen

general al Régimen MYPE Tributario
OPINIÓN DE LA SUNAT

Informe N° 056-2017-SUNAT/5D0000

MATERIA Se aprecia que la norma citada ha establecido

Con relación al cambio de régimen previsto en
el primer párrafo del numeral 8.1 del artículo
8º del Decreto Legislativo N.° 1269, que crea
el Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la
Renta (RMT), en caso el contribuyente hubiera
presentado la declaración jurada correspondiente
al mes de enero de un ejercicio gravable distinto
del 2017(1) en la que, por error, hubiera consig-
nado que le corresponde el régimen general, se
formula las siguientes consultas:
a) ¿Es posible que, luego de su fecha de venci-
miento, rectifique dicha declaración jurada a
efectos de corregir el no haber manifestado
en dicha declaración su intención de afectarse
al RMT?
b) De ser afirmativa la respuesta a la inte-
rrogante anterior, ¿cuándo surte efecto la
declaración rectificatoria? y ¿desde cuándo
se entiende afectado al RMT?
c) ¿Qué infracción se configuraría con la presen-
tación de la declaración jurada rectificatoria?
BASE LEGAL
 Decreto Legislativo N.° 1269 que crea el
Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la
Renta, publicado el 20.12.2016 (en adelante,
el DLRMT).
 Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N.° 133-
2013-EF, publicado el 22.6.2013 y normas
modificatorias (en adelante, el Código Tri-
butario).
ANÁLISIS
1. El primer párrafo del numeral 8.1 del artículo
8º del DLRMT, que regula el cambio de régimen,
establece que los contribuyentes del régimen
general se afectarán al RMT con la declaración(2)
correspondiente al mes de enero del ejercicio
gravable siguiente a aquel en el que no incu-
rrieron en los supuestos señalados en el artículo
3° del mismo dispositivo legal(3) .
para los sujetos que provengan del régimen
general del impuesto a la renta de tercera cate-
goría que, para cambiar de régimen y afectarse
al RMT, solo deben presentar la declaración jurada
correspondiente al mes de enero del ejercicio
gravable siguiente a aquel en el que no incu-
rrieron en los supuestos señalados en el artículo
3º del DLRMT, consignando que les corresponde
el RMT y determinando el impuesto a la renta
de tercera categoría conforme a dicho régimen,
entendiéndose producido el cambio desde el 1
de enero del referido ejercicio.
Nótese asimismo que, a diferencia de lo señalado
en el segundo párrafo del artículo 7º del mismo
dispositivo(4), no se ha establecido para el cambio
de régimen previsto en el numeral 8.1 del artículo
8º que la declaración jurada sea presentada
dentro de un plazo establecido.
Ahora bien, el numeral 88.1 del artículo 88º del
Código Tributario establece que la declaración
tributaria es la manifestación de hechos comuni-
cados a la Administración Tributaria en la forma y
lugar establecidos por ley, reglamento, resolución
de superintendencia o norma de rango similar, la
cual podrá constituir la base para la determinación
de la obligación tributaria; y que los deudores
tributarios deberán consignar en su declaración,
en forma correcta y sustentada, los datos soli-
citados por la Administración Tributaria; siendo
que el inciso c) del artículo 92º de dicho código
prevé que los administrados tienen derecho a
sustituir o rectificar sus declaraciones juradas,
conforme a las disposiciones sobre la materia.
Así, en caso el contribuyente hubiere consignado,
por error, en su declaración jurada original del
mes de enero que le correspondía el régimen
general, tendrá derecho a corregir su error.
En tal sentido, tratándose de un sujeto que pro-
venga del régimen general, que en la declaración
jurada de enero consignó, por error, que le co-
rrespondía determinar su impuesto conforme al
régimen general, puede corregir el dato relativo
al régimen del impuesto a la renta consignado en
la declaración jurada original de enero mediante
la presentación de una declaración rectificatoria
y determinar su obligación conforme al RMT.

(1) Debe tenerse en cuenta que, conforme con la primera disposición complementaria transitoria del Decreto Legislativo N.° 1269, la SU-
NAT incorporará de oficio al RMT, según corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado tributando en el
régimen general y cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al nuevo
RUS o régimen especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable 2017.
(2) Así, por el Ejercicio Gravable 2017, el cambio del régimen general al RMT se efectuará de oficio por la SUNAT y no con la declaración
a que hace referencia el numeral 8.1 del artículo 8 del DLRMT.
(3) Mediante la Resolución de Superintendencia N.° 021-2017/SUNAT, publicada el 29.1.2017, se modificó la versión del PDT IGV Renta
mensual Formulario Virtual N.° 621 (PDT 621) para incorporar la declaración de los sujetos del RMT.
Este artículo establece los supuestos que determinan qué sujetos no están comprendidos en el RMT.
(4) El cual establece que los sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gravable podrán acogerse al RMT, únicamente con
ocasión de la declaración jurada mensual que corresponde al mes de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que se efectúe
dentro de la fecha de vencimiento.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 A-13

16 ASESORÍA TRIBUTARIA
2. Con relación a la segunda interrogante, el numeral 88.2
del artículo 88º del Código Tributario señala, entre otros
aspectos, que la declaración referida a la determinación de la
obligación tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo de
presentación de la misma; vencido este, la declaración podrá
ser rectificada, dentro del plazo de prescripción, presentando
para tal efecto la declaración rectificatoria respectiva.
Agrega que la declaración rectificatoria surtirá efecto con su
presentación, siempre que determine igual o mayor obligación.
En caso contrario, surtirá efectos si dentro de un plazo de
cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a su presentación
la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella,
sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria de
efectuar la verificación o fiscalización posterior.
Asimismo, el último párrafo del referido numeral señala que
no surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada
con posterioridad al plazo otorgado por la Administración
Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75º o una vez
culminado el proceso de verificación o fiscalización parcial
o definitiva, por los aspectos de los tributos y períodos o
por los tributos y períodos, respectivamente que hayan sido
motivo de verificación o fiscalización, salvo que la declaración
rectificatoria determine una mayor obligación.
En ese sentido, la declaración jurada rectificatoria presentada
por un sujeto para corregir el error respecto del régimen del
impuesto a la renta a que se hace referencia en la conclusión
del punto anterior, dentro de los plazos previstos en el numeral
88.2 del artículo 88º del Código Tributario, surtirá efecto
con su presentación si determinó igual o mayor obligación
tributaria; sin embargo, si determinó una menor obligación
tributaria surtirá efectos cuando la administración tributaria,
dentro del plazo establecido por el Código Tributario, con-
firme la veracidad y exactitud de sus datos, y en caso esta
no emitiera pronunciamiento dentro de dicho plazo, surtirá
efectos al vencimiento de este.
Teniendo en cuenta que la información contenida en la decla-
ración rectificatoria a que se refiere esta consulta corresponde
al mes de enero, una vez que surta efecto la declaración
rectificatoria se entenderá producido el cambio de régimen
desde el 01 de enero del ejercicio gravable respectivo.
3. Con relación a la última interrogante, el numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario establece que constituye
infracción relacionada con el cumplimiento de obligaciones
tributarias, no incluir en las declaraciones ingresos y/o re-
muneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinación y el
pago de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida
de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares(5) .
Al respecto, esta administración ha señalado anteriormente(6) que:
“(…) la determinación de la obligación tributaria es única
por tributo y período, y que, por ende, la presentación
de una declaración rectificatoria no puede configurar la
infracción bajo análisis en forma independiente a la que
se configura cuando el deudor presenta su declaración
original determinando incorrectamente su obligación
tributaria; y siendo que, además, la presentación de una
declaración rectificatoria en la que se determina una
A-14 2da. quincena - Julio 2017
obligación tributaria mayor a la que originalmente fue
declarada por el deudor tributario solo acredita la comisión
de la infracción en cuestión; con la presentación de las
declaraciones rectificatorias en las que se determina una
mayor obligación que la determinada en la declaración
original, no se incurre, por ella misma, en la infracción
en cuestión.
(…) la comisión de la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 178º del Código Tributario se configura
cuando el deudor tributario presenta su declaración original
determinando incorrectamente su obligación tributaria
y no con la presentación de una o varias declaraciones
rectificatorias(7)”.
Así, la sola presentación de una declaración jurada rectifi-
catoria no implica la configuración de la citada infracción,
pues esta se configura cuando el deudor tributario presenta
su declaración jurada original determinando incorrectamente
su obligación tributaria que incide en un menor pago de esta
y/o consignando aumentos indebidos de saldos, créditos o
pérdidas tributarias, independientemente que dicha declara-
ción haya sido modificada mediante la presentación de una
o varias declaraciones rectificatorias.
De lo expuesto, se tiene que, en el supuesto a que se refieren
las preguntas anteriores, en caso que en virtud de la decla-
ración rectificatoria presentada, en la que el contribuyente
corrige el régimen que le es aplicable, se verifique que en la
declaración original se ha determinado incorrectamente su
obligación tributaria incidiendo ello en un pago menor al que
se debió pagar, se incurrirá en la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario.
CONCLUSIONES
Con relación al cambio de régimen previsto en el primer pá-
rrafo del numeral 8.1 del artículo 8º del Decreto Legislativo
N.° 1269, que crea el Régimen MYPE Tributario del Impuesto
a la Renta, tratándose de un sujeto que provenga del régimen
general del impuesto a la renta, que en la declaración jurada
de enero consignó, por error, que le correspondía determinar
su impuesto conforme al régimen general:
1. Puede corregir el dato relativo al régimen del impuesto
a la renta consignado en la declaración jurada original
de enero, mediante la presentación de una declaración
rectificatoria y determinar su obligación conforme al RMT.
2. La referida declaración jurada rectificatoria, presentada
dentro de los plazos previstos en el numeral 88.2 del
artículo 88º del Código Tributario, surtirá efecto con su
presentación si determinó igual o mayor obligación tri-
butaria; sin embargo, si determinó una menor obligación
(5) Cuya sanción, conforme a la Tabla I del Código Tributario, es el 50% del tributo
por pagar omitido, o, 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido
la devolución de saldos, créditos o conceptos similares.
(6) En el Informe N.° 0180-2015-SUNAT/5D0000, disponible en el Portal SUNAT
(http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2015/informe-oficios/i180-2015.pdf).
(7) Similar criterio ha sido asumido en los Informes Nºs 037-2003-SUNAT/2B0000 y
37-2016- SUNAT/5D0000, disponibles en el Portal Sunat.
(http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i0372003.htm y http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i037-2016.pdf, respec-
tivamente>. Cabe señalar que este criterio resulta aplicable aun cuando el nu-
meral 1 del artículo 178º del Código Tributario, que fue materia de análisis en
dichos informes, fue modificado por el Decreto Legislativo N.° 1311 (publicado el
30.12.2016), pues lo relevante para los efectos del presente informe es que dicho
criterio señala que la infracción en cuestión se configura con la presentación de
la declaración original, siendo que con la referida modificación tan solo se ha
adicionado un elemento referido al menor pago de la obligación tributaria para
que se entienda configurada dicha infracción.

tributaria surtirá efectos cuando la administración tribu-
taria, dentro del plazo establecido por el Código Tributario,
confirme la veracidad y exactitud de sus datos, y en caso
esta no emitiera pronunciamiento dentro de dicho plazo,
surtirá efectos al vencimiento de este.
Teniendo en cuenta que la información contenida en la decla-
ración rectificatoria a que se refiere esta consulta corresponde
al mes de enero, una vez que surta efecto la declaración
rectificatoria se entenderá producido el cambio de régimen
desde el 01 de enero del ejercicio gravable respectivo.
3. En caso que en virtud de la referida declaración rectifica-
toria presentada se verifique que en la declaración original
se ha determinado incorrectamente su obligación tributaria
incidiendo ello en un pago menor al que se debió pagar, se
incurrirá en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178º del Código Tributario.
 Nuestra opinión
Saúl Villazana Ochoa(*)
1. El Régimen Mype Tributario - RMT
El Decreto Legislativo Nº 1269 (publicado el 20/12/2016 y
vigente desde el 01/01/2017) aprobó un nuevo régimen para
el Impuesto a la Renta, denominado Régimen MYPE Tribu-
tario - RMT; de ese modo, desde el 01/01/2017 el Impuesto
a la Renta tiene los siguientes regímenes, los cuales tienen
características particulares:
RÉGIMEN CARACTERÍSTICAS MÁS RELEVANTES
Régimen general • Tiene la obligación de presentar una declaración jurada
- RG anual.
• Se permite deducir costos y gastos establecidos en la Ley
del Impuesto a la Renta.
• La tasa anual de regularización es de 29.5 %.
• Se realiza pagos a cuenta mensuales no menores a
1.5 %, con la opción de modificarlos o suspenderlos a
partir de los meses de mayo y agosto.
• Los libros tributarios obligatorios dependen de los ingresos
del ejercicio anterior.
Régimen Mype • Tiene la obligación de presentar una Declaración jurada
Tributario - RMT anual.
• Se permite deducir costos y gastos establecidos en la LIR.
• Tiene 2 tasas para la regularización de la renta anual: 10
% por las primeras 15 UIT (S/ 60,750) y por el exceso
29.5 %
• Se realiza pagos a cuenta mensuales de 1 %, con la opción
de suspenderlos.
• Al igual que el RG, los libros tributarios obligatorios de-
penden de los ingresos del ejercicio anterior.
Régimen Espe- • No se tiene la obligación de presentar una Declaración
cial - RER jurada anual.
• No se permite deducir costos y gastos.
• Se realizan pagos mensuales definitivos de 1.5 % de los
ingresos netos.
• Solo se tiene la obligación de llevar los registros de compras
y ventas.
Régimen Único • Solo pueden acogerse personas naturales.
Simplificado - • No se tiene la obligación de presentar una Declaración
RUS jurada anual.
• No se permite deducir costos y gastos.
• Se realizan pagos mensuales definitivos de S/ 20 o S/ 50,
dependiendo de los ingresos brutos y adquisiciones.
• No se tiene la obligación de llevar ningún libro tributario.
En ese sentido, se puede destacar que el RMT tiene como
ventaja para las Mypes lo siguiente:
 Es un régimen tributario más beneficioso que el régimen
general, toda vez que establece un tramo de 15 UIT
IMPUESTO A LA RENTA 17
(S/ 60,750) respecto al cual se aplica la tasa del 10 %;
de ese modo, solo por el exceso se aplicará la tasa del
29.5 %, permitiendo un ahorro tributario.
 Toda vez que el pago de renta anual resulta menor en este
régimen, los pagos a cuenta también se han reducido;
de ese modo, se ha establecido el pago solo del 1 % de
los ingresos netos, a menos que en el ejercicio se supere
las 300 UIT, lo que acarreará que el contribuyente realice
sus pagos a cuenta considerando las reglas de pagos a
cuenta del RG (1.5 % como mínimo).
 Por último, un aspecto relevante es que en lo relativo
a los libros tributarios se aplican las mismas reglas que
en el RG(8). Precisándose que a partir de este año los
contribuyentes que no superen las 300 UIT solo están
obligados a llevar los registros de compras, ventas y el
diario simplificado.
2. Acogimiento al RMT por rectificación
Las ventajas señaladas en el punto anterior del RMT, en
comparación al RG, han generado que algunos contribu-
yentes despistados que no conocieron las ventajas del RMT
oportunamente deseen acogerse al Régimen con posterio-
ridad al mes de enero, tema que es materia de análisis en
el presente informe.
En ese sentido, respecto al acogimiento al RMT, el artículo
7 del Decreto Legislativo Nº 1269, establece que los sujetos
que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gravable
podrán acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al
Régimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Régimen
General, siempre que:
 Sus ingresos netos no superen las 1700 UIT (de forma
independiente o sumado con sus vinculadas); y,
 No sea una sucursal, agencia o cualquier otro estable-
cimiento permanente en el país de empresas uniperso-
nales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
El acogimiento al RMT se realizará únicamente con ocasión
de la declaración jurada mensual que corresponde al mes
de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que
se efectúe dentro de la fecha de vencimiento.
Asimismo, el artículo 8 de la misma norma establece que los
contribuyentes del Régimen General se afectarán al RMT, con
la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio
gravable siguiente a aquel en el que no incurrieron en los
supuestos señalados en el artículo 3 (esto es, los casos en
que no es posible el acogimiento al RMT).
En ese sentido, el acogimiento al RMT se puede realizar de
2 modos:
SUPUESTO CONDICIÓN PARA EL ACOGIMIENTO
1) Contribuyente que inicia Se realizará únicamente con ocasión de la
sus actividades: declaración jurada mensual que corresponde
al mes de inicio de actividades declarado en
el RUC, siempre que se efectúe dentro de la
fecha de vencimiento.
2) Contribuyente que se cam- Con la declaración correspondiente al mes
bia del RG al RMT: de enero en tanto se cumplan los requisitos
del RMT.
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de
Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialis-
ta en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(8) Véase el artículo 11 del Decreto Legislativo Nº 1269, el artículo 65 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 12 de la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 306
A-15
18 ASESORÍA TRIBUTARIA

En el informe en comentario se ha se-
ñalado que, a diferencia de lo indicado
en el punto 1, en el segundo supuesto
“no se ha establecido para el cambio
de régimen que la declaración jurada
sea presentada dentro de un plazo es-
tablecido”.
En esto se basa la Sunat para concluir
que el contribuyente, en el supuesto que
quiera cambiar del RG al RMT, podría
presentar una rectificatoria del PDT 621
en cualquier periodo y acogerse la RMT,
siempre que cumpla con los requisitos
establecidos para el caso.
Nótese que ello da pie a que, por
ejemplo, un contribuyente en el mes
de junio recién se entere de las ventajas
y beneficios del RMT y, en tanto no se
ha establecido un plazo, pueda recti-
ficar su declaración del mes de enero y
acogerse al RMT, debiendo rectificar de
ese modo, igualmente, los periodos de
febrero, marzo, abril y mayo.
Como se desprende del informe, el
hecho de no establecer que la declara-
ción jurada sea presentada dentro de
un plazo determinado, permite que los
contribuyentes lo hagan en cualquier
periodo.
De ese modo, la Sunat está permitiendo
que muchos contribuyentes que no se
acogieron oportunamente al RMT lo
puedan efectuar sin mayor contingencia,
salvo la posible comisión de la infracción
prevista en el numeral 1 del artículo 178
del Código Tributario.
3. ¿Qué hago con los pagos realiza-
dos con el Código 3031?
En este caso, toda vez que los pagos a
cuenta en el régimen general se realizan
señalando el Código de Tributo 3031,
procede en estos casos presentar por
mesa de partes de la Sunat una soli-
citud de reconocimiento de pago con
error para fines de corregir el Código
de Tributo y señalar el 3121, que co-
rresponde al RMT.


SOLICITUD DE RECONOCIMIENTO DE PAGO CON ERROR
Yo, Pablo Escobar Arias, identificado con DNI Nº 40847951, representante legal del contribuyente Ositos Cariñositos S.A. con RUC Nº 20511478158
y teléfono Nº 4451689, solicito el reconocimiento de pago con error de acuerdo al siguiente detalle:
DICE:

FORMULARIO Nº DE ORDEN PERIODO TRIBUTARIO CÓDIGO DE TRIBUTO FECHA DE PAGO MONTO PAGADO

1662 15845644222 01/2017 3031 15/02/2017 S/ 780.00

DEBE DECIR:

TIPO DE DOC.(*) Nº DE DOCUMENTO PERIODO TRIBUTARIO CÓDIGO DE TRIBUTO FECHA DE PAGO MONTO PAGADO

1662 15845644222 01/2017 3121 15/02/2017 S/ 780.00

(*) Orden de Pago, Resolución de Multa, Resolución de Determinación, Resolución de Intendencia, Costa procesal, PDT, formulario físico, Boleta de pago u otro.

Observaciones con respecto al pago efectuado:

Se adjunta PDT 621 con número de orden 15845644222 de fecha 15/02/2017.

___________________________________
Firma del contribuyente o representante legal Sello de Mesa de Partes Sunat
DNI Nº

Yo, Pablo Escobar Arias, representante legal del contribuyente Ositos cariñositos S.A. con RUC Nº 20511478158, autorizo a Raúl Cárdenas
Abril, identificado con documento de identidad Nº 10547890 a presentar a la Sunat la presente solicitud, lo cual confirmo mediante la firma
de ambos en este documento:

________________________________________ ______________________________
Firma del contribuyente o representante legal Firma de la persona autorizada
NOTA IMPORTANTE:
1. La presente solicitud deberá ser presentada sin errores ni enmendaduras.
2. Exhibir el original y adjuntar fotocopia de la o las boletas de pago a modificar.
3. Exhibir el documento de identidad original del titular o representante legal acreditado en el RUC.
4. Exhibir el documento de identidad original de la persona autorizada a realizar el trámite.
5. En caso que el documento de identidad sea DNI, deberá llevar el último holograma de votación.

A-16 2da. quincena - Julio 2017

 ASESORÍA TRIBUTARIA 19

CASOS PRÁCTICOS
Gastos no deducibles de vehículos
y su incidencia en el IGV
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)

INTRODUCCIÓN

H oy en día, la mayoría de empresas requieren de vehículos automotores para el

desarrollo de sus actividades de manera rápida y eficaz; además estos pueden
ser utilizados para llevar a cabo sus actividades de dirección, representación y
administración.
En el presente informe abordaremos la incidencia en el IGV de los gastos en vehículos
que no cumplen con los requisitos para ser deducibles, para lo cual debemos remi-
tirnos al TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) que en su artículo
18 nos señala los requisitos sustanciales que deben cumplir las adquisiciones de
bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o
importaciones, para ejercer el derecho al crédito fiscal, debiendo tenerse en cuenta
que dicha operación debe ser permitida como costo o gasto para la empresa de
acuerdo con lo establecido en la normativa de la Ley del Impuesto a la Renta, aun
cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.

I. ASPECTOS GENERALES iii) Depreciación por desgaste.

El concepto de “gastos incurridos en vehículos
automotores”, al que se refiere el inciso w) del
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
comprende a los siguientes conceptos:
i) Cualquier forma de cesión en uso, tales como
arrendamiento, arrendamiento financiero y otros;
ii) Funcionamiento, entendido como los desti-
nados a combustible, lubricantes, manteni-
miento, seguros, reparación y similares; y,
Si un desembolso no es aceptado tributariamente
de acuerdo a la normativa citada como costo o
gasto, tampoco se tendrá el derecho a utilizar
el crédito fiscal generado por las mencionadas
adquisiciones.
A continuación se desarrollarán casos prácticos
con incidencia en el IGV de gastos incurridos
en vehículos, que no son deducibles tributa-
riamente para la determinación del impuesto a
la renta.

Mantenimiento de vehículo de representación

Caso:
La empresa Inmobiliaria JTN S.A.C. con
RUC Nº 20111111116, tiene como activi-
dad principal la compra y venta de inmue-
bles, en el mes de enero de 2017, solicitó
los servicios de mantenimiento anual de su
vehículo de representación de la categoría
A3, el cual no ha sido identificado como tal
en la contabilidad de la empresa, pagando
el importe de S/ 6 000.00 incluido el IGV.
¿Cuál es el tratamiento tributario vinculado
al IGV con relación al servicio solicitado para
el vehículo de representación?
Dato adicional:
• UIT del ejercicio 2016 = S/ 3,950
• Número de vehículos de Representación,
dirección y administración = 3
• Ingresos Netos Anuales del ejercicio 2016 =
S/ 51’350,000 equivalente a 13,000 UIT

El comprobante de pago recibido, se tras- Solución:

papeló en su momento y recién se pudo en-
De acuerdo a lo consultado, el presente su-
contrar en el mes de julio del presente año.
puesto se trata de la prestación de servicios del
Por el tiempo transcurrido, se efectuó la re-
mantenimiento de uno de los vehículos desig-
gularización del importe pagado registrado
nado a actividades de representación, dirección
como entregas a rendir cuenta.
y administración de la empresa, que si bien,
Por lo que el contador de la empresa nos es necesaria para que el activo pueda seguir
plantea la siguiente consulta: funcionando adecuadamente, de acuerdo a lo

(*) Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Exasesor
tributario del Informativo Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff de contadores de la Corpo-
ración Falabella. Exasesor tributario de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 A-17

20 ASESORÍA TRIBUTARIA
dispuesto en el inciso w) del artículo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y el numeral 4 del inciso r) del artículo
21 de su Reglamento, el número de vehículos se encuentra
sujeto a límite, como se señala a continuación:
INGRESOS NETOS ANUALES NÚMERO DE VEHÍCULOS
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2 también el IGV pagado que la empresa está reconociendo
Hasta 24,200 UIT 3 como gasto contablemente.
Hasta 32,300 UIT 4
Hasta 32,300 UIT 5 total de la operación (incluido IGV) fue cargado al gasto,
Es así que, de acuerdo a lo indicado en el cuadro prece-
dente, el mencionado desembolso no podrá ser deducible
para el impuesto a la renta y al no ser costo o gasto para
mencionado impuesto tampoco se tendrá derecho a aplicar
el crédito fiscal obtenido por el mencionado servicio, esto
último de acuerdo a lo señalado en el artículo 18 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, ya que de acuerdo a los
ingresos obtenidos en el ejercicio 2016 –S/ 51’350,000–, la
empresa puede deducir como máximo los gastos de 2 vehículos
y en el supuesto materia de consulta el vehículo que recibe
el mantenimiento anual es considerado el tercer vehículo
de representación.
Implicancia en el IGV en la adquisición de un vehículo
Caso:
La empresa Tecnologhy Abril & Asociados S.A.C., con
RUC Nº 20000000009, tiene como actividad principal des-
de hace 2 años la comercialización de laptops de las princi-
pales marcas competitivas del mercado, así como la venta de
diversos accesorios de computo. Debido a la gran demanda
del mercado en el último ejercicio comercial 2016, obtuvo
ingresos netos anuales de S/ 15’800,000.00; gracias a ello
a comienzos del ejercicio 2017 la empresa pudo adquirir un
vehículo de categoría B1.3 a US$. 45,000.00, asignado al
Gerente Comercial en el ejercicio 2017 para que este pueda
realizar sus funciones de Dirección y/o Representación de
la compañía.
Por lo que el Gerente de Finanzas de la empresa nos
plantea las siguientes consultas:
1. ¿Se podrá utilizar el crédito fiscal de la adquisición
de mencionado vehículo?
2. ¿Los gastos posteriores del referido vehículo, tales
como el seguro vehicular, el SOAT, la gasolina, su
mantenimiento y/o reparación; así como el crédito
fiscal adquirido de mencionados desembolsos podrán
ser deducidos contra el Impuesto a la Renta y aplica-
do contra el débito fiscal respectivamente?
Dato adicional:
• UIT del ejercicio 2016 = S/ 3 950.00
• UIT del ejercicio 2017 = S/ 4 050.00
• Tipo de cambio referencial: 3 400
• Ingresos netos anuales del ejercicio 2016 =
S/ 7’900,000.00 equivalente a 2,000 UITs
Solución:
De acuerdo a lo consultado, el tercer párrafo del inciso w) del
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que los
gastos incurridos en vehículos automotores de la categoría B1.3
asignados a actividades de dirección, representación y admi-
nistración de la empresa, tales como gastos por combustible,
A-18 2da. quincena - Julio 2017
Toda vez que se trata de un IGV que debe asumirse como un
gasto por no tener derecho al crédito fiscal, este tampoco
resulta deducible para fines tributarios por corresponder a
un bien que como se ha señalado anteriormente no cumple
con los requisitos necesarios para dicha deducción.
Es así que, además del gasto por mantenimiento, propia-
mente dicho, que deberá ser adicionado; se deberá reparar
Si bien es cierto, para fines contables el registro del importe
para fines tributarios no se considera como tal, toda vez que
gastos relacionados con los vehículos de las categorías A2,
A3 y A4, están sujetos a un límite y a la designación de los
vehículos respecto de los cuales los gastos de funcionamiento
y mantenimiento serán deducibles, esto de acuerdo con la
normativa de la Ley del Impuesto a la Renta
Siendo así, la empresa Inmobiliaria JTN S.A.C., debe efectuar
un reparo tributario, por el importe de S/ 6,000, que incluye
el importe del IGV ascendente a S/ 915.25, acción que será
realizada vía declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta 2017 mediante su inclusión en la casilla de adiciones,
considerándose como una “diferencia permanente”.
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares;
así como la depreciación por desgaste, serán deducibles para
la determinación del Impuesto a la Renta.
Por otro lado, el numeral 4 del inciso r) del artículo 21 del
Reglamento de la LIR, señala que no serán deducibles los
gastos de vehículos automotores
automotores, cuyo costo de adquisición
o valor de ingreso al patrimonio, hubiere sido mayor a 30 de
la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectuó
la mencionada adquisición o ingreso al patrimonio.
De acuerdo a este último párrafo, está claro que mencionado
desembolso no sería un gasto aceptado tributariamente
para la empresa, ¿pero mencionada adquisición sería un
costo para la empresa?
empresa?, es así que, atendiendo su primera
interrogante, para poder determinar si es posible o no tener
derecho a utilizar el crédito fiscal generado por la adquisición
del vehículo asignado a la gerencia comercial, debemos tener
claro que, si mencionado desembolso es costo o gasto para
la empresa, para lo cual pasaremos a desarrollar cada uno
de dichos términos a efectos de verificar si le corresponde a
la entidad poder aplicar mencionado crédito fiscal:
¿Qué es el gasto?
De acuerdo con el párrafo 4.33 del Marco Conceptual para la
Información Financiera, la definición de gastos incluye tanto
las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad
ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas,
los salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos toman
la forma de una salida o depreciación de activos, tales como
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios
o propiedades, planta y equipo.
De acuerdo con lo anterior, los gastos en que incurra una
empresa deberán imputarse al ejercicio gravable en el que
estos ocurran o se realicen, sin entrar a distinguir –en prin-
cipio– si se ha cobrado o pagado por la transacción. Lo que
implica que no hay ninguna correlación entre los flujos de
entrada o salida de dinero que pudiera tener una operación
y el efecto en los resultados que esta produce.

¿Qué es el costo?
Eric Kohler define el Costo, entre otros, como la erogación
(1)
o desembolso en efectivo, en otros bienes, en acciones de
capital o en servicios, o la obligación de incurrir en ellos
ellos,
identificados como mercancías o servicios adquiridos o con
cualquier pérdida incurrida, y medidos en función de dinero
pagado o por pagar, o del valor de mercado de otros bienes,
acciones de capital o servicios proporcionados en cambio.
Agrega que, en el concepto de costo se encuentra implícita
la base de acumulación de la contabilidad.
De la misma manera, Barfield, Rayborn y Kinney(2) señalan
que el costo refleja la medida monetaria de los recursos que
se usan para lograr un objetivo tal como la adquisición de
un producto o servicio.
De lo anterior, por costo nos referimos a la medida con la
cual se valorizan los bienes o servicios adquiridos, los que son
expresados en términos del desembolso en efectivo que se
debe realizar o en otros bienes que debe entregar la empresa
para cumplir con su obligación.
Los principales tipos de costos son:
• Los costos de existencias
• Los costos de inmuebles, maquinaria y equipo
• Los costos de intangibles
Es así, que con base en lo desarrollado y ya teniendo claro las
diferencias entre costo y gasto; podemos concluir que la men-
cionada adquisición refleja un costo para la empresa, por lo que
si se tendrá derecho a utilizar el crédito fiscal por la adquisición
del vehículo, esto de acuerdo con el artículo 18 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, “requisitos Sustanciales”, el cual
nos señala que para tener derecho del uso del crédito fiscal se
deberá tener en cuenta que dicha operación sea permitida como
costo o gasto para la empresa de acuerdo con lo establecido en
la normativa de la Ley del Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Finalmente, dando respuesta a la segunda interrogante,
el primer párrafo del inciso w) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, nos indica que los gastos incurridos en
vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 que
resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos:
i) cualquier forma de cesión en uso, tales como arrenda-
miento, arrendamiento financiero y otros;
Caso:
La corporación Juan & TIM S.A.C., con RUC Nº
20888888881, dedicada a la remodelación de interiores
(casas, oficinas, espacios diversos), en el ejercicio 2017 ha
proyectado incurrir en desembolsos por gastos de vehículos
automotores determinados de la siguiente manera:
Catego- Condi-
Marca Actividad
ría ción Alquiler
Chevrolet B1.3 Operativo Alquilado 9,000.00
Chevrolet B1.4 Operativo Propio
Toyota A3 Dirección Propio
Volvo A4 Representación Alquilado 10,000.00
Nissan A2 Administración Propio
Totales 19,000.00
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 21
ii) funcionamiento, entendido como los destinados a com-
bustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación
y similares; y,
iii) depreciación por desgaste.
Es así que el tercer párrafo del mencionado inciso, nos señala
que tratándose de los gastos incurridos en vehículos automo-
tores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a
actividades de dirección, representación y administración de
la empresa, serán deducibles en función a indicadores tales
como la dimensión de la empresa, la naturaleza de las activi-
dades o la conformación de los activos. Sin embargo, no serán
deducibles los gastos, en el caso de vehículos automotores
cuyo precio exceda el importe o los importes establecidos en
el Reglamento, el cual se muestra a continuación:
INGRESOS NETOS ANUALES NÚMERO DE VEHÍCULOS
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Hasta 32,300 UIT 5
Partiendo del supuesto planteado, en el que se indica que
los Ingresos Netos Anuales del ejercicio 2016 fueron de
S/ 7’900,000.00 equivalente a 2,000 UITs, solo se tendrá derecho
a primera vista a deducir los gastos de un solo vehículo, asimismo,
debemos tener en cuenta que el segundo párrafo del inciso r) del
artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, nos
indica que no serán deducibles los gastos de vehículos automotores
cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según se
trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor a
30 UITs. A tal efecto, se considerara al UIT correspondiente al ejercicio
gravable en que se efectuó la mencionada adquisición o ingreso
al patrimonio.
Es así, que regresando al supuesto de la empresa Tecnologhy
Abril & Asociados S.A.C., que adquirió el vehículo en el ejercicio
2017 a un precio de US$ 45,000.00 equivalente en soles a
S/ 153,000.00 monto que resulta superior al tope determinado,
esto es S/ 121,500.00 (equivalentes a 30 UITs de 2017), por lo que
podemos deducir que los gastos del seguro vehicular, del SOAT, de
la gasolina, de su mantenimiento y/o reparación; que deriven del
referido vehículo automotor no serán deducibles para la determina-
ción del Impuesto a la Renta del ejercicio Gravable 2017, por lo que
al no ser un gasto aceptado tributariamente, tampoco se tendrá
derecho de utilizar el crédito fiscal generado por mencionados
desembolsos.
Vehículos sujetos al límite del porcentaje
Asimismo, se sabe que la empresa de acuerdo a re-
sultados anteriores proyecta obtener ingresos netos
anuales para el presente ejercicio 2017 equivalentes a
S/ 63’000,000.00.
Por otro lado, se sabe que los vehículos destinados a las
actividades de dirección y administración, se encuentran
Gastos identificados.
Funciona-
Totales El contador de la empresa nos plantea la siguiente con-
miento
6,000.00 15,000.00
sulta:
- 5,000.00 5,000.00
- 9,000.00 9,000.00
8,000.00 18,000.00
(1) En Diccionario para Contadores. Editorial Limusa, S.A de C.V. Grupo Noriega
- 7,000.00 7,000.00
Editores. Balderas 95, México, D.F. 1995. p. 187.
35,000.00 54,000.00 (2) En: Contabilidad de Costos: Tradiciones e innovaciones. Edamsa Impresiones,
SA de CV. México, 2005, Quinta Edición. p. 77.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 A-19
22 ASESORÍA TRIBUTARIA
¿Cuál sería el monto máximo deducible como gastos
aceptado tributariamente, para así poder determinar si
la empresa tendría derecho aplicar el 100 % crédito fiscal
de los desembolsos efectuados o solo un % de ellos?
Solución:
De acuerdo al supuesto planteado, primero debemos de-
terminar si mencionados desembolsos, calzan como gasto
o costo para fines del impuesto a la Renta, es por ello que
debemos remitimos a lo dispuesto en el numeral 5 del artículo
21 del Reglamento de la LIR, el cual nos señala que los gastos
por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento de
los vehículos automotores de las categorías A2, A3, B1.3,
B1.4 asignados a actividades de dirección, representación y
administración en ningún caso podrán superar el monto que
resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos con-
ceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el número
de vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3,
B1.4 que según la tabla y lo indicado en el cuarto párrafo
del numeral 4 del artículo en mención otorguen derecho a
deducción con el número total de vehículos de propiedad
y/o en posesión de la empresa.
Por otro lado, el artículo 18 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, dentro de sus requisitos sustanciales,
sustanciales nos señala
que para tener derecho del uso del crédito fiscal se deberá
tener en cuenta que dicha operación sea permitida como costo
o gasto para la empresa de acuerdo con lo establecido en la
normativa de la Ley del Impuesto a la Renta
Renta, aun cuando el
contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Ahora bien, en función a lo mencionado en los párrafos
precedentes, se procederá de la siguiente manera:
1. Número de vehículos asignados a actividades de dirección,
representación y administración
De acuerdo al cuadro proporcionado en el supuesto planteado
podemos observar que la empresa cuenta con solo 3 vehículos
de las categorías mencionadas, destinados a actividades de di-
rección representación y administración, pero solo 2 de ellos se
encuentran identificados, desde ya podemos advertir que ya hay
un crédito fiscal tomado en exceso por el vehículo no asignado,
pero que en su ocurrencia no teníamos conocimiento de ello.
2. Gastos de los vehículos asignados a actividades de direc-
ción, representación y administración
Catego-
Marca Actividad Condición
ría Alquiler
Toyota A3 Dirección Propio - 9,000.00
Volvo A4 Representación Alquilado 10,000.00
Nissan A2 Administración Propio - 7,000.00
Totales 10,000.00
Es así, que podemos observar que los únicos gastos de
vehículos destinados a actividades de representación, dirección
y administración dan un importe equivalente a S/ 16,000.00
(Dirección = S/ 9,000.00 + Administración = S/ 7,000.00).
Dicho importe será materia de comparación más adelante
mientras vayamos desarrollando el caso planteado.
3. Número de vehículos de las categorías A2, A3, A4, B1.3,
B1.4 que otorguen derecho a deducción
En este punto es necesario recordar que en el numeral 4
del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta se muestra la tabla en la cual se señala el número de
vehículos que procederán a deducirse según el monto de los
A-20 2da. quincena - Julio 2017
ingresos netos anuales, para lo cual tomamos en cuenta los
datos extraídos del presente caso:
• Ingresos netos anuales: S/ 63’000,000.00
Ingresos netos anuales Número de vehículos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Hasta 32,300 UIT 5
Ahora bien, para determinar el monto correcto de los ingresos
netos anuales se debe revisar la tabla anteriormente seña-
lada, en la cual para hallar en qué tramo se debe ubicar la
empresa para poder tomar en cuenta el número de vehículos
que tienen derecho a deducir gastos se deberán comparar
los ingresos netos anuales con base en las UITs, para ello se
deberá tomar en cuenta que la UIT correspondiente al ejercicio
gravable anterior, es decir para este supuesto que estamos
proyectando los gastos del presente ejercicio, se tomará la
UIT del ejercicio 2016, por ello para hallar el tramo a ubicarse:
(S/ 63’000,000.00 / Valor de la UIT) = (S/ 63’000,000 /
3,950.00) = 15,949.37 UIT
De acuerdo a lo desarrollado, con base en el monto de los
ingresos netos anuales, la empresa se encontraría ubicada
en el segundo tramo de la tabla en mención, por lo que solo
tendría derecho a deducir los gastos de 2 vehículos destinados
a actividades de representación, dirección y administración.
4. Determinación del porcentaje a aplicar
En el primer párrafo de la solución al presente caso, se indica
que el porcentaje se obtiene de la siguiente manera:
N° de vehículos de las categorías A2, A3, A4, B1.3, B1.4 que otorguen derecho a deducción
N° total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa.
Con base en lo determinado en el numeral anterior, se con-
sideran 2 vehículos que otorgarán derecho a deducir gastos
y para el denominador se considera 5 como el número de
vehículos en posesión o propiedad de la empresa.
2 x 100 = 40 %
5
Finalmente, para dar respuesta a la consulta planteada se
efectúa el siguiente cálculo, según lo señalado en el primer
párrafo de la respuesta, a fin de poder determinar el monto
Gastos
límite de los gastos a deducir.
Funciona-
Totales
miento Límite:
9,000.00 Gastos de vehículos con derecho a deducir gastos S/ 16,000.00
8,000.00 18,000.00 40 % x S/ 34,000.00 = S/ 13,600.00
Gasto no deducible (Reparable en la DDJJ anual 2017) = S/ 2,400.00
7,000.00
16,000.00 34,000.00 Ahora bien, respecto a la aplicación del crédito fiscal, al deter-
minar que solo podemos deducir gastos de S/ 13,600.00 de
acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, el contribuyente
debe identificar aquellos periodos en los cuales se excedió en
el uso del crédito fiscal y presentar sus declaraciones juradas
rectificatorias, con el pago de la correspondiente multa en
caso se configure la infracción por declarar cifras o datos
falsos señalada en el numeral 1 del artículo 178 del Código
Tributario.
El IGV que motivo de las referidas rectificatorias es el siguiente:
Gastos de vehículos de representación no identificados S/ 18,000.00
Gastos de vehículos de representación identificados S/ 2,400.00
Base imponible de IGV S/ 20,400.00
 ASESORÍA TRIBUTARIA 23

Ahorro máximo de los trabajadores

con la deducción adicional de 3 UIT
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

A través del Decreto Legislativo N° 1258, el cual, en su artículo 1 señala que

tiene por objetivo ampliar la base tributaria e incentivar la formalización,
así como establecer incentivos para que las personas naturales domiciliadas
exijan comprobantes de pago, permitiendo la deducción de gastos de las rentas
del trabajo; se ha modificado, entre otros, los artículos 46 y 75 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Dichos artículos modificados se encuentran vinculados
directamente con las rentas de trabajo de una persona domiciliada en el país.

INTRODUCCIÓN medidas a considerar para efectos del cálculo

del Impuesto a la Renta de trabajo. En ese
Finalizando el Ejercicio 2016, el Ejecutivo, a sentido se puede apreciar de manera gráfica
través del Decreto Legislativo N° 1258, estableció lo siguiente:

30 % 30 %
Arrendamiento y/o subarrendamien- Honorarios profesionales de médi-
to de inmuebles Gastos
cos y odontólogos que califiquen
adicionales
como rentas de cuarta categoría

Aportaciones a EsSalud por traba-

jadores del hogar Cier tos servicios que califiquen
Intereses de créditos hipote-
como rentas de cuarta categoría
carios para primera vivienda
100 %
30 %
100 %

A continuación se presentan casos prácticos en como: arrendamientos, intereses de créditos

los que se verificará la aplicación de las deduc-
ciones antes indicadas.
1 CASO
PRÁCTICO
El Sr. Miguel Alca Padilla, persona natural
sin negocio, en el presente ejercicio ha teni-
do los siguientes gastos:
• Arrendamiento de un departamento: S/ 14 400
• Atención médica particular:
• Aportaciones a EsSalud por la trabaja-
dora del hogar: S/ 1 071
Los ingresos que ha obtenido por su traba-
jo en la empresa Lima S.A.C. ascienden a
S/ 48 212.00.
Se desea saber a cuánto ascendería el aho-
rro tributario para el señor Alca en el caso
que pudiera justificar dichos gastos.
Solución
El artículo 46 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta permite deducir adicio-
nalmente a las 7 UIT(1), algunos gastos tales
hipotecarios para primera vivienda, honora-
rios profesionales de médicos y odontólogos
siempre que califiquen como rentas de cuarta
categoría, entre otros.
• Gastos de alquiler
Dentro de los gastos que serían deducibles se
encuentra el 30 % de la renta convenida por el
arrendamiento y/o subarrendamiento de inmue-
bles situados en el país, que no estén destinados
exclusivamente al desarrollo de actividades que
generen rentas de tercera categoría.
S/ 2 500
Esto quiere decir que los alquileres de dichos
inmuebles sí podrían estar involucrados par-
cialmente en actividades económicas que de-
sarrolle la persona natural domiciliada por
las cuales se puedan generar rentas empre-
sariales (negocio).
Ahora bien, para que el gasto por arrenda-
miento sea deducible, según el acápite i) del
inciso a) del artículo 46 de la Ley del IR de-
berá encontrarse sustentado en comproban-
tes de pago que otorguen derecho a deducir
gasto y sean emitidos electrónicamente y/o
en recibos por arrendamiento que apruebe la
Sunat, según corresponda.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) De conformidad con el D.S. N° 353-2016-EF, la UIT para el Ejercicio 2017 será de S/ 4,050.00

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 A-21

24 ASESORÍA TRIBUTARIA

En este caso las personas naturales que generen rentas Se desea saber cuál sería el tratamiento a seguir por di-
de primera categoría, de acuerdo con lo dispuesto en el chos gastos, sabiendo que son los únicos que se produci-
inciso a) del subnumeral 6.2 del artículo 4 del Regla- rán en el presente ejercicio.
mento de Comprobantes de Pago, se encuentran obli-
gadas a entregar la guía de arrendamiento (formulario Solución:
1683) al usuario del servicio. Cabe indicar que a través del Decreto Supremo N° 399-
• Gastos médicos 2016-EF(2) se estableció el siguiente listado de profesiones
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso c) del artículo 46 de y oficios que darán derecho a la deducción a que se refiere
la Ley del Impuesto a la Renta, será deducible como gasto el el inciso d) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley,
30 % de los honorarios profesionales de médicos, siempre el cual se encuentra en el Anexo de dicho decreto supremo:
que califiquen como rentas de cuarta categoría. 1. Abogado
• Gastos de EsSalud 2. Analistas de sistema y computación
3. Arquitecto
De conformidad con el inciso e) del artículo 46 de la Ley
antes mencionada, el 100 % del importe pagado por con- 4. Enfermero
cepto de aportaciones al seguro social de salud que se 5. Entrenador deportivo
realicen por los trabajadores del hogar, será deducible. 6. Fotógrafo y operadores de cámara, cine y TV
Ahora bien, sin la deducción de los gastos por arrenda- 7. Ingeniero
miento, gastos médicos y de EsSalud, el Impuesto a la 8. Intérprete y traductor
Renta de trabajo se determinaría de la siguiente manera: 9. Nutricionista
10. Obstetriz
CONCEPTO IMPORTE
11. Psicólogo
Renta anual de quinta categoría 48,212 12. Tecnólogos médicos
Deducción de 7 UIT (28,350) 13. Veterinario
Renta neta de trabajo 19,862
De lo expuesto se puede apreciar que el gasto incurrido
Impuesto a la renta de trabajo 1,589 en los servicios del contador no se encuentra en el lista-
No obstante, si se deducen los gastos de arrendamiento, do de servicios permitidos para la deducción adicional
gastos médicos y de EsSalud, el impuesto se determina- del Impuesto a la Renta.
ría como sigue: A continuación se muestra el cálculo del Impuesto a la
Renta anual, considerando las deducciones que se esta-
CONCEPTO IMPORTE
blecían hasta el Ejercicio 2016:
Renta anual de quinta categoría 48,212
CONCEPTO IMPORTE
Deducción de 7 UIT (28,350)
Renta anual de cuarta categoría 12,000
Gastos de arrendamiento (4,320) Deducción 20 % (2,600)
Honorarios profesionales del médico (750) Renta neta de cuarta categoría 9,600
Aportación a EsSalud-trabajadora del hogar (1,071) Renta anual de quinta categoría 42,540
Total renta de cuarta y quinta categoría 52,140
Renta neta de trabajo 13,721
Deducción de 7 UIT (28,350)
Impuesto a la Renta de trabajo 1,098
Renta neta de trabajo 23,790
Como se puede apreciar, en el caso que se tengan cum- Impuesto a la Renta de trabajo 2,115.60
plidos los requisitos establecidos en el artículo 46 de la Hasta 5 UIT renta neta 8 %: 1,620.00
Ley del Impuesto a la Renta, se generaría un ahorro tri- Más de 5 UIT hasta 20 UIT renta neta 14 %: 495.60
butario de S/ 491.00 (1 589 - 1 098). Asimismo, se presenta el cálculo con las deducciones adicio-
nales que son permitidas a partir del Ejercicio 2017:

2 CASO PRÁCTICO CONCEPTO

Renta anual de cuarta categoría
IMPORTE
12,000
Deducción 20 % (2,600)
En el presente ejercicio, una persona natural sin nego- Renta neta de cuarta categoría 9,600
cio, ha incurrido en gastos, tales como los servicios de
Renta anual de quinta categoría 42,540
su contador para fines de que le efectúe la presentación
Total renta de cuarta y quinta categoría 52,140
de la Declaración Jurada Anual de 2016, y el de un abo-
gado por un tema de familia. Deducción de 7 UIT (28,350)
Deducción adicional (1,050)
Asimismo, por el ejercicio 2017 ha estimado obtener Renta neta de trabajo 22,740
rentas de cuarta y quinta categoría por importes de
Impuesto a la Renta de trabajo 1,968.60
S/ 12 000 y S/ 42 540, respectivamente. Hasta 5 UIT renta neta 8 %: 1,620.00
Además se sabe que: Más de 5 UIT hasta 20 UIT renta neta 14 %: 348.60

• Por los servicios contables, el contador emitió un re- En este caso la persona natural, en la medida en que
cibo por honorarios por S/ 1 500. sustente el gasto por honorarios profesionales del
• Por los servicios legales, el abogado emitió un recibo
por honorarios por S/ 3 500. (2) Publicado el 31/12/2016

A-22 2da. quincena - Julio 2017

 TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 25

abogado, con el recibo por honorarios físico o electrónico, • Los gastos por intereses considerados para el ejerci-
disminuirá el Impuesto a la Renta en S/ 147.00 (2,115.60 - cio 2017 ascienden a S/ 22 000 (28 245 - 6 245).
1,968.60). • Los gastos por los intereses no podrán superar las 3
UIT (12 150) en el ejercicio 2017.

3 CASO PRÁCTICO • Determinación de la renta anual de trabajo por la

Sra. Castillo considerando el total del crédito hipotecario
CONCEPTO IMPORTE
En el mes de noviembre de 2016 la sociedad conyugal
conformada por la Sra. María Castillo y el Sr. Jorge Cal- Rentas de la Sra. Castillo 73,150
derón efectuó la adquisición de un inmueble en el distrito Deducción de 7 UIT (28,350)
de Surco, el cual fue la primera vivienda adquirida por
dicha sociedad conyugal. Deducción adicional por intereses del crédito hipotecario (12,150)

En ese sentido, finalizado el ejercicio 2017 los gastos de Renta neta de trabajo 32,650
intereses por dicha compra ascienden a S/ 28, 245, co- Impuesto a la Renta de trabajo 3,356
rrespondiendo S/ 6,245 al ejercicio 2016. Hasta 5 UIT renta neta 8 %: 1 736.00
Más de 5UIT hasta 20 UIT Renta Neta 14 %:
Además se sabe que:
El Sr. Jorge Calderón tiene rentas de quinta categoría • Determinación de la renta anual de trabajo por cada
por S/ 57,190. persona natural
Cabe indicar de que el inciso d) del artículo 26-A del Re-
La Sra. María Castillo tiene rentas de quinta categoría glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que
por S/ 73,150. los gastos efectuados por intereses de créditos hipoteca-
El préstamo hipotecario se encuentra a nombre de la rios para primera vivienda efectuados por una sociedad
Sra. Castillo. conyugal podrán ser atribuidos a cada cónyuge, siempre
que ello se comunique a la Sunat en la forma, plazo y
Se desea saber cuál sería el tratamiento más adecuado por condiciones que esta establezca mediante Resolución.
dichos gastos a efectos de determinar el Impuesto a la Renta. En ese sentido se presenta la segunda posibilidad de de-
claración.
Solución:
Determinación de la renta anual de trabajo por parte
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del artículo de Sr. Calderón:
26-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta(3),
los gastos por intereses deben corresponder a créditos CONCEPTO IMPORTE
hipotecarios otorgados a personas naturales, sociedades
conyugales o uniones de hecho para la adquisición o Rentas del Sr. Calderón 57,190
construcción de una primera vivienda siempre que tales Renta anual total de quinta categoría 57,190
créditos se otorguen amparados con hipotecas debida-
mente inscritas. Deducción de 7 UIT (28,350)

Asimismo, en el mencionado inciso se indica que se en- Deducción adicional por intereses del crédito hipotecario (11,000)
tenderá por primera vivienda, a la del contribuyente o de
Renta neta de trabajo 17,840
su cónyuge o concubina(o) registrada en Registros Pú-
blicos al momento del otorgamiento del crédito. Impuesto a la renta de trabajo 1,427.20
Hasta 5 UIT Renta Neta 8 %: 1,427.20
Añade dicho inciso que los gastos por intereses de cré-
ditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los Determinación de la renta anual de trabajo por parte
intereses moratorios. de la Sra. Castillo:
En lo que se refiere a la forma de presentación de la
CONCEPTO IMPORTE
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, de
acuerdo con el artículo 14 de la Ley de Impuesto a la Rentas de la Sra. Castillo 73,150
Renta, son contribuyentes del Impuesto las sociedades
Renta anual total de quinta categoría 73,150
conyugales, siempre y cuando ejerzan la opción señala-
da en el artículo 16, es decir, atribuir las rentas de la Deducción de 7 UIT (28,350)
sociedad a uno de los cónyuges, el cual actuará en repre-
sentación de la sociedad conyugal. Deducción adicional por intereses del crédito hipotecario (11,000)

Renta neta de trabajo 33,800

De lo descrito en el párrafo anterior se puede entender
que existe la posibilidad de que las rentas sean decla- Impuesto a la renta de trabajo 3,517
radas por cada una de las personas naturales o por la Hasta 5 UIT Renta Neta 8 %: 1,620.77
sociedad conyugal. Más de 5UIT hasta 20 UIT Renta Neta 14 %: 1,897
Ahora bien, ello no ocurrirá en la declaración de las ren- En esta opción se tributaría en total un Impuesto a la
tas de trabajo. Renta de S/ 4,944.20.
En ese supuesto, veamos cómo se determinaría el Im-
puesto a la Renta: (3) Artículo incorporado por el artículo 3 del Decreto Supremo N° 033-2017-EF.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306

A-23
26 ASESORÍA TRIBUTARIA

La demanda contencioso-administrativa
COBRANZA COACTIVA vs. el procedimiento de cobranza coactiva
Arturo FERNÁNDEZ VENTOSILLA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E l fundamento del procedimiento de cobranza coactiva radica en el prin-

cipio de autotutela, en virtud del cual los diferentes órganos del Estado
tienen la facultad de ejecutar por sí mismos sus actos administrativos válidos,
sin que tengan que recurrir al Poder Judicial.

INTRODUCCIÓN
Procedimiento de fiscalización.-
Procedimiento de oficio por el cual
Según lo dispuesto en el artículo 117 del Có- la administración tributaria ejercita su
digo Tributario, el procedimiento de cobranza facultad de fiscalización.

coactiva(1) es iniciado por el ejecutor mediante

la notificación al deudor de la Resolución de
Ejecución Coactiva (REC) que contiene un man-
dato de cancelación de las órdenes de pago,
resoluciones, liquidaciones de declaraciones
únicas de importación u otro documento que
contenga deuda tributaria aduanera materia
de cobranza dentro de los siete (7) días hábiles
contados a partir del día hábil siguiente de
realizada la notificación, bajo apercibimiento
de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecución forzada de estas, en caso que estas
ya se hubieran trabado.
Siguiendo este orden de ideas, el ejecutor coac-
tivo suspenderá temporalmente el procedimiento
de cobranza coactiva, en los casos siguientes:
i) cuando en un proceso constitucional de am-
paro se hubiera dictado una medida cautelar que
ordene la suspensión de la cobranza conforme a
lo dispuesto en el Código Procesal Constitucional;
ii) cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente; ii) excepcionalmente,
tratándose de órdenes de pago, y cuando me-
dien otras circunstancias que evidencien que la
cobranza podría ser improcedente y siempre que
la reclamación se hubiera interpuesto dentro
del plazo de (20) días hábiles de notificada la
orden de pago.
En ese sentido, la norma tributaria aplicable a
la cobranza coactiva que realiza la Sunat, no
establece en ninguna de sus disposiciones que
una demanda contencioso-administrativa pueda
suspender temporalmente la cobranza coactiva.
I. ¿CUÁLES SON LOS PROCEDIMIENTOS
REGULADOS EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO?
Según el artículo 112 del Código Tributario,
tenemos los siguientes:
Procedimiento de cobranza coactiva.-
La administración tributaria hace efecti-
Procedimien-
tos regulados vas su acreencias de manera forzosa.
en el Código
Tributario Procedimiento contencioso-tributario.-
Se resuelven conflictos entre la adminis-
tración tributaria y los contribuyentes
Procedimiento no contencioso.- Se
canaliza diversas solicitudes de los
deudores tributarios dirigidas a con-
seguir pronunciamiento expreso de
la administración tributaria (no hay
conflicto).
II. ¿CUÁNDO SE SUSPENDE Y/O CONCLUYE EL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA?
Según las normas tributarias, una deuda es exi-
gible coactivamente en los siguientes casos:
La establecida mediante Resolución de
Determinación o de Multa o la conte-
nida en la Resolución de pérdida del
fraccionamiento (se debe reclamar en
el plazo y seguir pagando las cuotas)
notificadas por la Administración y no
reclamadas en el plazo de ley.
La establecida mediante resolución de
determinación o de Multa reclamadas
fuera del plazo establecido para la inter-
posición del recurso, siempre que no
Deuda exigible
se cumpla con presentar Carta Fianza.
en cobranza
coactiva
La establecida por resolución no ape-
lada en el plazo de ley, o apelada fuera
del plazo legal, siempre que no se
cumpla con presentar la Carta Fianza.
La que conste en orden de pago noti-
ficada conforme a ley.

(*) Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Máster en Asesoría Jurídica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid.
Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat. Exasesor tributario del staff de
Contadores y Empresas. Excatedrático del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional José Faustino Sánchez
Carrión de Huacho. Exabogado tributario II en el Ministerio de Economía y Finanzas. Subgerente de Fiscalización Tributaria de la Muni-
cipalidad Provincial de Huaura. Socio del Estudio Fernández <www.estudiofernandez.pe>.
(1) Es un procedimiento de carácter administrativo especial, que se desarrolla en sede tributaria y está vinculado con la función administra-
tiva tributaria (especificidad: hecho generador, sujetos pasivos, base imponible, transmisión y extinción de la obligación).
Siguiendo este orden de ideas, el artículo 29 de la Ley N° 27444, establece que se entiende por procedimiento administrativo al conjunto
de actos y diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisión de un acto administrativo que produzca efectos jurídicos
individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados.

A-24 2da. quincena - Julio 2017

 COBRANZA COACTIVA 27

Según el Código Tributario son requisitos
para iniciar de manera correcta un pro-
cedimiento de cobranza coactiva:1) Que
se haya emitido por la Administración
Tributaria el título que contiene la deuda
exigible (orden de pago, resolución de
determinación o resolución de multa
y demás señalados en el artículo 115
del Código Tributario); 2) Que se haya
notificado correctamente el valor y la
resolución de ejecución coactiva; 3) Que
se haya producido el incumplimiento
en el pago de la obligación exigible;
4) Que no se presente ninguna de las
situaciones previstas en el artículo 119
del Código Tributario (suspensión y con-
clusión del procedimiento de cobranza
coactiva); 5) Que la “deuda” no se haya
declarado prescrita.
Por otra parte, el ejecutor coactivo
suspenderá temporalmente el pro-
cedimiento de cobranza coactiva, en
los casos siguientes: i) Cuando en un
proceso constitucional de amparo se
hubiera dictado una medida cautelar
que ordene la suspensión de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Código
Procesal Constitucional; ii) cuando una
ley o norma con rango de ley lo dis-
ponga expresamente; iii) excepcional-
mente, tratándose de órdenes de pago,
y cuando medien otras circunstancias
que evidencien que la cobranza podría
ser improcedente y siempre que la recla-
mación se hubiera interpuesto dentro del
plazo de (20) días hábiles de notificada
la orden de pago; iv) una cautelar en
un proceso contencioso-administrativo.
De otro lado, el ejecutor coactivo deberá
dar por concluido el procedimiento, le-
vantar los embargos y ordenar el archivo
de los actuados, cuando: i) se hubiera
presentado oportunamente reclama-
ción o apelación contra la resolución de
determinación o resolución de multa que
contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza, o Resolución que declara la
pérdida de fraccionamiento, siempre que
se continúe pagando las cuotas de frac-
cionamiento; ii) la deuda haya quedado
extinguida por cualquiera de los medios
señalados en el artículo 27 del Código
Tributario; iii) se declare la prescripción
de la deuda puesta en cobranza; iv) la
acción se siga contra persona distinta a
la obligada al pago; v) exista resolución
concediendo aplazamiento y/o fraccio-
namiento de pago; vi) las órdenes de
pago o resoluciones que son materia de
cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas después de la
notificación de la REC; vii) cuando la
persona obligada haya sido declarada
en quiebra; viii) cuando una ley o norma
con rango de ley lo disponga expresa-
mente; ix) cuando el deudor tributario
hubiera presentado reclamación o ape-
lación vencidos los plazos establecidos
para la interposición de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la carta fianza
respectiva conforme con lo dispuesto
en los artículos 137 o 146 del Código
Tributario.
III. ¿QUÉ ES UN PROCESO CONTEN-
CIOSO-ADMINISTRATIVO?
Según el Decreto Supremo Nº 013-
2008-JUS(2), la acción contencioso-admi-
nistrativa prevista en el artículo 148 de la
Constitución Política tiene por finalidad
el control jurídico por el Poder Judicial
de las actuaciones de la Administración
Pública sujetas al derecho administrativo
y la efectiva tutela de los derechos e
intereses de los administrados.
Así también nos indica que las actua-
ciones de la Administración Pública solo
pueden ser impugnadas en el proceso
contencioso-administrativo, salvo los
casos en los que se pueda recurrir a los
procesos constitucionales.
Por otra parte, según su artículo 25, la
admisión de la demanda no impide la
vigencia ni la ejecución del acto admi-
nistrativo, salvo que el Juez mediante
una medida cautelar o la ley, dispongan
lo contrario
IV. ¿PROCEDE LA COBRANZA COAC-
TIVA SI SE INTERPUSO DEMANDA
CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA?
Según el Informe N° 022-2017-SUNAT/
5D0000(3), procede iniciar acciones de
cobranza coactiva respecto a deuda
tributaria que, estando en apelación
ante el Tribunal Fiscal y no habiendo sido
resuelta esta dentro del plazo máximo
establecido para ello, ha sido materia
de una demanda contencioso-adminis-
trativa, la cual es admitida por el Poder
Judicial, siempre que respecto de ella ni
el juez, mediante una medida cautelar,
ni la ley dispongan lo contrario.
En ese sentido, la interposición de la
demanda contencioso-administrativa
no detiene la cobranza coactiva.
V. ¿UNA MEDIDA CAUTELAR DENTRO
DE UN PROCEDIMIENTO CONTEN-
CIOSO ADMINISTRATIVO PODRÍA
SUSPENDER TEMPORALMENTE
LA COBRANZA COACTIVA?
Según las normas tributarias el proce-
dimiento de cobranza coactiva tiene
características particulares. Incluso
para la Sunat la norma aplicable es
diferente a la de los gobiernos locales.
Así tenemos:

Es facultad de la Administración Tributaria.

Deudas tributarias La ejerce el ejecutor coactivo.

Cobranza
Es ayudado por el auxiliar coactivo.
coactiva

El procedimiento de cobranza coactiva de la Sunat se regirá por las normas contenidas

La deuda tributaria está constituida por el tri- en el Código Tributario y en la Resolución de Superintendencia N° 216-2004-Sunat.
buto, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El interés moratorio por el pago extempo- En el caso de los gobiernos locales se aplica la Ley del Procedimiento de Ejecución
ráneo del tributo a que se refiere el artículo Coactiva -Ley Nº 26979.
33 del Código Tributario.
2. El interés moratorio aplicable a las multas
a que se refiere el artículo 181; y,
3. El interés por aplazamiento y/o fracciona-
miento de pago previsto en el artículo 36.

(2) Texto Único Ordenado de la Ley Nº 27584, Ley que Regula el Proceso Contencioso-Administrativo, modificado por el Decreto Legislativo Nº 1067.
(3) El Informe N° 022-2017-SUNAT/5D0000, de fecha 24 de febrero de 2017, fue publicado en la página web de la Sunat el 7 de julio de 2017.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306

A-25
28 ASESORÍA TRIBUTARIA

Sobre este punto es necesario mencionar
que de conformidad con los artículos 31
y 117 del Código Tributario, el pago(4)
parcial que se realice durante el procedi-
miento de cobranza deberá imputarse en
primer lugar a los intereses moratorios
y en segundo lugar al tributo o multa y
de ser el caso, la cobranza se continuará
por el saldo adeudado.
Por otra parte, según el artículo 157
del Código Tributario, la resolución
del Tribunal Fiscal agota la vía ad-
ministrativa, con lo cual esta puede
impugnarse mediante el proceso con-
tencioso-administrativo(5), el cual se
regirá por las normas contenidas en el
Código Tributario y, supletoriamente,
por la Ley Nº 27584, Ley que regula
el proceso contencioso-administrativo,
cuyo texto único ordenado ha sido
aprobado mediante Decreto Supremo
N° 013-2008-JUS.
Siguiendo con este orden de ideas, el
citado artículo indica que la presenta-
ción de la demanda(6) no interrumpe la
ejecución de los actos o resoluciones de
la Administración Tributaria, como son
los emitidos dentro de un procedimiento
de cobranza coactiva
coactiva.
De otro lado, el artículo 159 del citado
Código indica que cuando el adminis-
trado, en cualquier tipo de proceso
judicial, solicite una medida cautelar que
tenga por objeto suspender o dejar sin
efecto cualquier actuación del Tribunal
Fiscal o de la Administración Tributaria,
incluso aquellas dictadas dentro del
procedimiento de cobranza coactiva,
y/o limitar cualquiera de sus facultades
a su vencimiento, considerándose
para tal efecto el monto actualizado
hasta la fecha de la renovación. En
caso de que no se renueve la carta
fianza en el plazo antes indicado
el juez procederá a su ejecución
inmediata, bajo responsabilidad.
c) Si se ofrece contracautela(8) real,
esta deberá ser de primer rango y
cubrir el sesenta por ciento (60 %)
del monto por el cual se concede
la medida cautelar actualizado a la
fecha de notificación con la solicitud
cautelar.
d) La Administración Tributaria se
encuentra facultada para solicitar
a la autoridad judicial que se varíe
la contracautela, en caso esta haya
devenido en insuficiente con re-
lación al monto concedido por
la generación de intereses. Esta
facultad podrá ser ejercitada al
cumplirse seis (6) meses desde la
concesión de la medida cautelar o
de la variación de la contracautela.
El juez deberá disponer que el so-
licitante cumpla con la adecuación
de la contracautela ofrecida, de
acuerdo a la actualización de la
deuda tributaria que reporte la
Administración Tributaria en su
(4) El deudor podrá exigir la devolución ante cualquier pago en exceso o indebido que se hubiere producido durante
el procedimiento.
solicitud, bajo sanción de dejarse
sin efecto la medida cautelar.
e) El juez deberá correr traslado de
la solicitud cautelar a la Adminis-
tración Tributaria por el plazo de
cinco (5) días hábiles, acompa-
ñando copia simple de la demanda
y de sus recaudos, a efectos de
que aquella señale el monto de
la deuda tributaria (9) materia de
impugnación actualizada a la fecha
de notificación con la solicitud
cautelar y se pronuncie sobre la
verosimilitud del derecho invocado
y el peligro que involucra la demora
del proceso.
f) Vencido dicho plazo, con la abso-
lución del traslado o sin ella, el juez
resolverá lo pertinente dentro del
plazo de cinco (5) días hábiles.
En conclusión, una medida cautelar
obtenida en un procedimiento con-
tencioso-administrativo suspende
temporalmente la cobranza coactiva,
sin embargo, si el monto es mayor a
15 UITs, se nos pedirá abonar (con-
tracautela) el 60 % del monto por el
cual se concede la medida cautelar
actualizado a la fecha de notificación
con la solicitud cautelar.

previstas en el Código Tributario y en
otras leyes, serán de aplicación las si-
guientes reglas:
a) Para la concesión de la medida cau-
telar es necesario que el adminis-
trado presente una contracautela
de naturaleza personal o real. En
ningún caso, el juez podrá aceptar
como contracautela la caución ju-
ratoria(7).
b) Si se ofrece contracautela de natu-
raleza personal, esta deberá con-
sistir en una carta fianza bancaria
o financiera, con una vigencia de
doce (12) meses prorrogables, cuyo
importe sea el sesenta por ciento
(5) La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial competente, dentro del
término de tres (3) meses computados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución
debiendo contener peticiones concretas.
(6) La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De modo excepcional, la Administración
tributaria podrá impugnar la resolución del Tribunal Fiscal que agota la vía administrativa mediante el Proceso
Contencioso-administrativo en los casos en que la resolución del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las cau-
sales de nulidad previstas en el artículo 10 de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
(7) Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no supere las quince
(15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la concesión de una medida cautelar, el administrado
podrá ofrecer como contracautela la caución juratoria.
(8) Artículo 613 del Código Procesal Civil.- Contracautela y discrecionalidad del juez
La contracautela tiene por objeto asegurar al afectado con una medida cautelar el resarcimiento de los daños
y perjuicios que pueda causar su ejecución.
La admisión de la contracautela, en cuanto a su naturaleza y monto, es decidida por el juez, quien puede
aceptar la propuesta por el solicitante, graduarla, modificarla o, incluso, cambiarla por la que sea necesaria para
garantizar los eventuales daños que pueda causar la ejecución de la medida cautelar.
La contracautela puede ser de naturaleza real o personal. Dentro de la segunda se incluye la caución juratoria,
la que puede ser admitida, debidamente fundamentada, siempre que sea proporcional y eficaz. Esta forma de
contracautela es ofrecida en el escrito que contiene la solicitud de medida cautelar, con legalización de firma
ante el secretario respectivo.
La contracautela de naturaleza real se constituye con el mérito de la resolución judicial que la admite y recae
sobre bienes de propiedad de quien la ofrece; el juez remite el oficio respectivo para su inscripción en el registro
correspondiente.

(60 %) del monto por el cual se En caso de ejecución de la contracautela, esta se actúa a pedido del interesado, ante el juez que dispuso la
medida y en el mismo cuaderno cautelar; el que resuelve lo conveniente previo traslado a la otra parte.
concede la medida cautelar actua- Cuando se admite la contracautela sometida a plazo, esta queda sin efecto, al igual que la medida cautelar, si
lizado a la fecha de notificación con el peticionante no la prorroga u ofrece otra de la misma naturaleza o eficacia, sin necesidad de requerimiento y
dentro del tercer día de vencido el plazo.
la solicitud cautelar. La carta fianza
(9) En el caso que, mediante resolución firme, se declare infundada o improcedente total o parcialmente la preten-
deberá ser renovada antes de los sión asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce del proceso dispondrá la ejecución de la contra-
diez (10) días hábiles precedentes cautela presentada, destinándose lo ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del proceso.

A-26 2da. quincena - Julio 2017


Infracciones tributarias en el marco de un
Estado Constitucional de Derecho
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Análisis de la Casación N° 13233-2014-Lima
INTRODUCCIÓN
Es aceptado por la doctrina, que vivimos en un
Estado Constitucional. Así, en palabras de Luis
Durán, el Estado Constitucional es la evolución
del Estado de Derecho, y tiene como base de
su realización al proyecto constitucional y se
sostiene en la dignidad humana, en el poder
constituyente del pueblo, en la libertad, en la
igualdad, en la democracia y en la división de
poderes, entre otros(1).
En tal sentido, el Estado Constitucional se basa
en la libertad individual y colectiva, y se conso-
lida en las garantías constitucionales. Siendo
que el respeto a la Constitución, así como a
los principios y valores establecidos en ella son
objetivos del Estado Constitucional.
Nuestra Constitución ha establecido una serie
de principios que deben ser cumplidos en todo
proceso y procedimiento, incluido el tributario,
y que por ende son aplicables a la tipificación
de infracciones realizada por la Administración
Tributaria.
Mediante el presente informe, la Sala de Derecho
Constitucional y Social Permanente de la Corte
Suprema de Justicia analiza la necesidad de in-
terpretar las normas tributarias dentro del marco
del Estado Constitucional de Derecho, criterio
plasmado en la Casación N° 13233-2014-Lima.
I. ANTECEDENTES
El contribuyente, Banco Financiero del Perú, alega
que celebró un procedimiento de reorganización
societaria con NBK Bank con fecha 29/11/2001,
mediante el cual este último le transfería un
bloque patrimonial conformado por activos y
pasivos, que incluían los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta 2001 por S/ 7’759,453.43
cancelados a la Sunat, aplicables como créditos
para la cancelación del dicho impuesto.
Con fecha 15/12/2001 se publicó en el diario
oficial El Peruano la Resolución SBS N° 984-
2001, mediante la que se dio por concluido
el procedimiento de reorganización societaria
realizada entre el Banco Financiero del Perú y
el NBK BANK.
Ahora, al presentar el Banco Financiero su de-
claración jurada anual del Impuesto a la Renta,
declaró como parte del impuesto pagado los
pagos a cuenta transferidos vía reorganización,
(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazón (Unifé). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Abogada en el Estudio Miní Miranda Abogados.
(1) DURÁN ROJO, Luis. “Uso del soft law en el derecho tributario como manifestación del cambio de paradigma jurídico”. “Primeras reflexio-
nes para revisar la experiencia peruana”. En: Revista del IPDT. N° 57, Lima, p. 52.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 306
ASESORÍA TRIBUTARIA 29
Jennifer CANANI HERNÁNDEZ(*)
aplicando dicho saldo a favor en los pagos a
cuenta de enero y febrero de 2002. No obstante,
con fecha 06/06/2006 la Sunat emitió una resolu-
ción de determinación del Impuesto a la Renta y
una resolución de multa por la comisión de la in-
fracción tipificada en el numeral 2 del artículo 178
del Código Tributario TUO del Código Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF,
vigente en el periodo bajo análisis, en adelante
Código Tributario. Los valores fueron impugnados
por el contribuyente mediante la presentación de
un recurso de reclamación, el que fue declarado
infundado mediante Resolución de intendencia,
la que fue apelada al Tribunal Fiscal, siendo que
dicho colegiado confirmó la posición de la Sunat
mediante Resolución N° 5693-2-2012.
Posteriormente, el contribuyente presentó una
demanda contencioso-administrativa, a la que le
dieron la razón en primera y segunda instancia,
por lo que la Sunat y el Tribunal Fiscal interpu-
sieron recurso de casación.
II. ARGUMENTOS DE LA SUNAT Y EL TRIBUNAL
FISCAL AL INTERPONER RECURSO DE
CASACIÓN
Sunat.- La Sunat interpuso recurso de casación, al
Sunat
considerar que el Colegiado Superior ha incurrido
en una interpretación errónea del tipo infractor
establecido en el artículo 178, inciso 2 del TUO
del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N° 135-99-EF, vigente en el periodo
bajo análisis, en adelante Código Tributario, sin
realizar una interpretación sistemática, conside-
rando que el tipo infractor de “declarar cifras o
datos falsos que impliquen un aumento indebido
de saldos o créditos a favor del contribuyente”
no requiere un elemento subjetivo para que se
configure la infracción tributaria. Asimismo, la
Sentencia de vista no consideró lo dispuesto en
el artículo 165 del Código Tributario que esta-
blece que la infracción tributaria se determina
en forma objetiva.
Tribunal Fiscal
iscal.- Asimismo, el Tribunal Fiscal in-
terpuso recurso de casación por las mismas
infracciones normativas reseñadas por la Sunat
(interpretación errónea del artículo 178, nu-
meral 2 y artículo 165 del Código Tributario). El
Tribunal Fiscal argumentó que la Sala incurrió
en una interpretación errónea del artículo 178,
inciso 2 del Código Tributario ya que no se debe
exigir el elemento subjetivo de intencionalidad
A-27
30 ASESORÍA TRIBUTARIA
para la configuración del referido tipo
infractor, al configurarse información
no correcta en la declaración del Im-
puesto a la Renta, señalando también
que resulta aplicable el artículo 165 del
Código Tributario, pues la infracción
debe determinarse de manera objetiva.
III. POSICIÓN DE LA CORTE SUPREMA
Establece, que en principio corresponde
analizar el principio de legalidad y tipi-
cidad del procedimiento administrativo
sancionador, pues en el marco de un
Estado Constitucional de Derecho las
disposiciones deben ser interpretadas en
compatibilidad con los derechos funda-
mentales reconocidos en la Convención
Americana de Derechos Humanos.
Principio de legalidad
legalidad.- El artículo 9 de la
referida Convención consagra los princi-
pios de legalidad e irretroactividad como
derechos y garantías de los administrados,
que constituyen límites a la potestad admi-
nistrativa sancionadora del Estado.
Respecto del principio de legalidad,
ha precisado que implica 3 supuestos:
a) La elaboración de los tipos supone
una clara definición de la conducta
incriminada, que fije sus elementos
y permita deslindarla de otros com-
portamientos no sancionables, lo
que se vincula estrechamente con
el principio de tipicidad que exige
una descripción específica del hecho
que constituye infracción.
b) La Convención Americana obliga a los
Estados a extremar las precauciones
para que las sanciones se adopten con
estricto respeto a los derechos básicos
de las personas y previa una cuidadosa
verificación de la efectiva existencia de
la conducta ilícita.
c) Exige al juez la aplicación estricta de
lo dispuesto en la ley, observando
con mayor rigurosidad la adecua-
ción de la conducta de la persona
incriminada al tipo legal, de forma
tal que no se incurra en la penali-
zación de actos no punibles en el
ordenamiento jurídico.
Principio de tipicidad.-
tipicidad Respecto del
principio de tipicidad, el segundo párrafo
del artículo III del Título Preliminar del
Código Tributario sobre “Interpretación
de Normas Tributarias” regula la pros-
cripción de que en vía interpretativa se
creen tributos, introduzcan sanciones,
se otorguen exoneraciones tributarias o
se extiendan las disposiciones tributa-
rias a supuestos no regulados en la ley.
Sobre dicho párrafo, la Sala Suprema
Ejecutoria Nº 4392-2013-Lima ha dis-
puesto como criterio jurisprudencial que:
A-28 2da. quincena - Julio 2017
“la norma VII del Título Preliminar del
Código Tributario, en coherencia con la
norma IV que contempla los principios
de legalidad y reserva de ley, ratifica el
sometimiento a la ley y refuerza la vin-
culación del intérprete al contenido del
texto legal, cobrando mayor significancia
en el proceso de interpretación de leyes
tributarias, los supuestos, las obliga-
ciones y elementos predeterminados y
configurados en la ley (…)”.
Precisa la Corte Suprema, que el artículo
178, numeral 2 debe interpretarse de
conformidad con los principios de
reserva de ley, legalidad, tipicidad y
responsabilidad, garantizando que la
conducta típica se encuentre prevista en
la norma legal previa cierta y expresa,
que la ley precise los elementos del
tipo infractor, y que la conducta san-
cionada debe tratarse de una acción u
omisión, por responsabilidad objetiva
y/o subjetiva.
Asimismo, señala que la doctrina ha
establecido que son inconstitucionales
aquellas sanciones impuestas como
reacción ante conductas que no están
claramente tipificadas como infrac-
ciones, y precisa que la infracción tri-
butaria consiste en hacer lo prohibido
por ley o dejar de hacer lo que dispone
la ley.
En tal sentido, al determinar la infrac-
ción, la Administración debe realizar la
subsunción de la conducta en los ele-
mentos del tipo predeterminado por ley,
garantizado por el principio de tipicidad
y responsabilidad, siendo una tipificación
válida solo si se subsume la conducta
en los elementos objetivos y subjetivos
del tipo claramente definidos y descritos
en la norma legal, habiendo supuestos
infractores que tienen como eje central
de las infracciones que causan perjuicio
económico, el elemento subjetivo, y
habrán otros que solo atienden a la
responsabilidad objetiva, dependiendo
de los elementos fijados en la norma
legal y en la Norma IV, inciso d) del Título
Preliminar del Código Tributario, que
establece el principio de reserva de ley
y legalidad, la atribución exclusiva de la
ley para establecer sanciones, y que la ley
debe tipificar definiendo con precisión
las infracciones y establecer sanciones.
Sumado a ello, el artículo 165 del Có-
digo Tributario debe ser interpretado
en forma coherente con las normas y
principios convencionales y constitucio-
nales, así como los principios y normas
legales que regulan las sanciones admi-
nistrativas tributarias, que incluyen al
principio de legalidad y reserva de ley,
por lo que la Administración no puede
definir o establecer elementos del tipo
infractor, sino solo la ley; asimismo, las
competencias atribuidas a la autoridad
administrativa deben cumplirse en co-
herencia con lo dispuesto en la ley, por
lo que el artículo 165 está dirigido a la
autoridad administrativa, que establece
que debe determinar la infracción de
forma objetiva, sin definir ni restringir
los supuestos o elementos del tipo in-
fractor previstos en la ley, esto es, que
cuando la Administración Tributaria
determine una infracción debe hacerlo
en forma objetiva respetando el principio
de seguridad jurídica, reduciendo el
grado de discrecionalidad, por lo que
las infracciones tributarias se determinan
considerando los elementos del tipo
fijados en la norma legal, que pueden
incluir elementos objetivos y subjetivos,
por lo que la intencionalidad subje-
tiva debe ser evaluada cuando forme
parte de la descripción de la conducta
sancionada, a efectos de garantizar el
principio de tipicidad, legalidad y res-
ponsabilidad en materia sancionadora
en el marco del Estado Constitucional de
Derecho.
Por lo expuesto, se deben tomar en con-
sideración los siguientes elementos con-
currentes de la infracción tributaria, que
configuran la subsunción de la conducta
en la infracción tributaria establecida en
el artículo 178, numeral 2:
 El primer elemento es la necesaria
presentación de una declaración en
el marco del cumplimiento de obli-
gaciones tributarias ante la Sunat,
que consigne cifras o datos falsos u
omita circunstancias, respecto a las
operaciones realizadas por el contri-
buyente que sustenten la acotada
declaración [objetivo].
 El segundo elemento es que la de-
claración sea presentada con el fin
de obtener indebidamente notas de
crédito negociables u otros valores si-
milares o que impliquen un incremento
de saldos o créditos [subjetivo].
 El tercer elemento es que con dicha
declaración sustentada en cifras o
datos falsos el contribuyente incre-
mente de modo indebido, saldos o
créditos a su favor [objetivo].
En tal contexto, el tipo infractor con-
tiene dos elementos de carácter objetivo
(subsumiéndose dichos elementos en
el supuesto de la norma, con la simple
materialización del hecho por parte del
obligado tributario, prescindiendo de
su intencionalidad); y un elemento de
carácter subjetivo, consistente en la inten-
cionalidad subjetiva de obtener indebida-
mente notas de crédito o valores similares
o incremento de saldos o créditos.
 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
La Corte Suprema establece las si-
guientes normas de infracción:
N1: Declarar cifras o datos falsos con
el fin de obtener indebidamente notas
de créditos negociables u otros valores
similares.
N2: Omitir circunstancias con el fin de
obtener indebidamente notas de crédito
negociables u otros valores similares.
N3: Declarar cifras o datos falsos con
el fin de que impliquen un aumento
indebido de saldos o créditos a favor
del deudor tributario.
N4: Omitir circunstancias con el fin de que
impliquen un aumento indebido de saldos
o créditos a favor del deudor tributario.
Luego de analizar el caso, la Corte Su-
prema determinó que el contribuyente
no declaró cifras o datos falsos ni omitió
circunstancias en la declaración ante
la Sunat, pues, no obstante, estar en
discusión el momento de su utilización
tributaria, el saldo a favor producto de
los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta adquiridos en la reorganización
societaria es el mismo que se consideró
en la declaración jurada y en la fiscali-
zación realizada por la Sunat.
Sumado a ello, señala la Corte Suprema
que la conducta de la demandante al
presentar la declaración jurada del Im-
puesto a la Renta no tuvo como fina-
lidad obtener indebidamente notas de
crédito, ni aumento indebido de saldos
o créditos a favor, pues el monto de los
pagos a cuenta fueron los mismos que
los determinados por la Sunat en la
correspondiente resolución de determi-
nación, por lo que la suma no ha sido
aumentada por el accionante sino que
se declaró con total exactitud, por lo que
no hubo aumento indebido a su favor.
Finalmente, precisa la Corte Suprema que
no se ha demostrado de manera objetiva
los elementos objetivo y subjetivo del tipo
infractor, pues el monto de los pagos a
cuenta transferido vía reorganización
societaria no se aplicó como pago a
cuenta del Impuesto a la Renta para dicho
ejercicio, por lo que la sentencia de vista
incidió en dos elementos: uno subjetivo
que es la intencionalidad de utilización
dolosa; y un elemento objetivo referido
a la no presentación de un beneficio
indebido al no aplicarse como pago a
cuenta del Impuesto a la Renta.
Siendo ello así, el Colegiado Superior
concluyó que en la calificación jurídica
de las proposiciones fácticas la Adminis-
tración Tributaria vulneró el principio de
legalidad, pues no consideró el elemento
subjetivo de la conducta infractora que
forma parte de los elementos norma-
tivos de la infracción, desestimando la
interpretación de la Sunat y el Tribunal
Fiscal, pues se basa en una interpretación
restringida que construye una infracción
sin considerar todos los elementos de
la infracción tributaria establecida en el
artículo 178, numeral 2, contraviniendo
el artículo VIII del Título Preliminar del
Código Tributario y el principio de ti-
picidad, siendo que el artículo 165 del
referido Código no excluye a las con-
ductas infractoras del elemento subjetivo
para determinar la responsabilidad del
administrado cuando la norma no está
referida a la definición del tipo, sino a la
forma objetiva que debe actuar la Admi-
nistración para determinar la infracción.
Por lo expuesto, la Corte Suprema con-
cluye que no se ha materializado la
infracción normativa del artículo 178.2
ni del artículo 165 del Código Tributario,
pues la interpretación realizada por la
Sala es acorde con el ordenamiento
jurídico constitucional, siendo nula la
resolución de multa y nula parcialmente
la resolución del Tribunal Fiscal.
IV. NUESTRO COMENTARIO
El ejercicio de la potestad sancionadora
de la Administración Tributaria no puede
prescindir de los principios constitucio-
nales que la delimitan, tales como el
principio de legalidad, tipicidad, reserva
de ley, entre otros. En esta línea de pen-
samiento se encuentran renombrados
juristas como el Dr. Bravo Cucci y el Dr.
Gamba Valega. En efecto, el Dr. Bravo
Cucci señala que a pesar de existir una
interpretación literal del artículo 165 del
Código Tributario, la misma no resulta
constitucional a la luz de los principios
que rigen la potestad sancionadora
en materia tributaria. Asimismo, el Dr.
Gamba enfatiza que un sistema de res-
ponsabilidad objetiva en materia sancio-
nadora tributaria como el dispuesto en el
Código Tributario vulnera las garantías y
derechos fundamentales, pues la Cons-
titución exige que la responsabilidad
sancionadora administrativa (tributaria)
debe analizarse teniendo en cuenta los
principios del Derecho Penal, en los que
la culpabilidad cumple un papel prepon-
derante en la determinación del ilícito(2).
Respecto de la Casación bajo análisis,
precisar que esta es de primordial re-
levancia, pues establece los criterios
necesarios para la interpretación de la
configuración de infracciones tributa-
rias. Analiza el principio de legalidad,
tomando en consideración los criterios
expuestos por la Corte Interamericana
(2) Revista 55 IPDT - abril 2013. Jorge A. Bravo Cucci. Cita al Dr. GAMBA VALEGA, César. “Principios del Derecho
Penal y Potestad Sancionadora de la Administración Tributaria”. En: Análisis Tributario. Vol. XVI. Nº 189. octu-
bre, Lima, 2003, p. 24.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 306
31
de Derechos Humanos (CIDH) en el caso
García Asto y Ramírez vs. Perú, mediante
el que se determinó que en un Estado
de derecho los principios de legalidad
e irretroactividad constituyen límites a
la potestad administrativa sanciona-
dora del Estado, especialmente cuando
ejercen su poder punitivo.
La Corte Suprema también estableció
la necesidad de analizar el principio de
tipicidad, considerando lo dispuesto en
la Casación Nº 4392-2013-Lima, que
dispone la necesidad de tomar en cuenta
los supuestos, obligaciones y elementos
predeterminados y configurados en la ley
a efectos de realizar una interpretación
de las leyes tributarias, en tal sentido,
es claro que en vía interpretativa no
pueden establecerse sanciones.
Por tanto, la infracción establecida en el
artículo 178, numeral 2, ahora artículo
178, numeral 1, que sanciona la de-
claración de cifras o datos falsos, debe
interpretarse conforme el Estado Cons-
titucional de Derecho, esto es, acorde
con los principios de reserva de ley,
legalidad, tipicidad y responsabilidad.
Respecto del artículo 165 del Código
Tributario, la Corte Suprema precisó
que la objetividad dispuesta debe estar
dirigida a la Administración Tributaria,
que es quien debe determinarla de forma
objetiva, sin posibilidad de restringir
los supuestos o elementos del tipo in-
fractor previstos en la Ley, y tomando
en consideración la seguridad jurídica,
reduciendo el grado de discrecionalidad
administrativa al aplicar el régimen san-
cionador. Ello determina que la comisión
de las infracciones tributarias se esta-
blece considerando los elementos del
tipo dispuestos en la norma, los que
pueden incluir elementos objetivos y
subjetivos, por lo que la intenciona-
lidad subjetiva debe valorarse cuando la
conducta sancionada así lo establezca.
Siendo que la infracción del artículo 178
numeral 2 (ahora numeral 1) establece
criterios objetivos y subjetivos, ambos
deben tomarse en consideración, siendo
necesario analizar tres elementos, dos
objetivos y uno subjetivo:
Elementos objetivos: la presentación
de una declaración que consigne cifras
o datos falsos; y que el contribuyente
incremente de modo indebido saldos o
créditos a su favor.
Elemento subjetivo: la intencionalidad
subjetiva de obtener indebidamente
notas de crédito o valores similares o
incremento de saldos o créditos.
A-29
32 ASESORÍA TRIBUTARIA

Consecuencias de no emitir
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS comprobantes de pago
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe daremos a conocer las contingencias tributarias, en

las que un contribuyente podría incurrir como consecuencia de la no emi-
sión del comprobante de pago oportunamente, así como su incidencia en la de-
terminación de obligaciones tributarias que realiza a través de las declaracio-
nes juradas que presenta a la Sunat; para ello, tomaremos como referencia el
análisis realizado por dicha entidad en el Informe N° 110-2011-Sunat/2B0000,
que recientemente (17 de julio de 2017) fuera publicado en su portal de Internet.

I. MARCO NORMATIVO ello deberá realizarse en: (i) el momento en que

Con el objetivo de desarrollar el tema de ma-
nera didáctica, estimamos pertinente explorar
los aspectos legales referidos a la obligación
de emitir comprobantes de pago, detallando
la normativa tributaria que ha recogido tales
disposiciones; así, abordaremos la vinculación
entre la emisión de comprobantes de pago y
la regulación referida a la técnica impositiva
y determinación del Impuesto General a las
Ventas (IGV), el Impuesto a la Renta (IR), y las
infracciones recogidas en el Código Tributario.
II. EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO
De acuerdo con lo dispuesto por la Ley Marco
de Comprobantes de Pago, aprobada por el De-
creto Ley N° 25632, los comprobantes de pago
se deben emitir por la transferencia de bienes,
en propiedad o en uso, o por la prestación de
servicios (artículo 2).
Al respecto, el Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado por la Resolución de Su-
perintendencia N° 007-99/Sunat, recogiendo
dicha disposición, ha previsto que el compro-
bante de pago es un documento que acredita
la transferencia de bienes, la entrega en uso o
la prestación de servicios (artículo 1).
Nótese pues, de lo expuesto, que las normas
citadas no solo regulan la obligación de emitir
comprobantes de pago por determinadas ope-
raciones, sino, además, disponen que dichos
documentos tienen valor probatorio, pudiendo
ser utilizados para acreditar que las operaciones
han sido efectivamente realizadas.
Habiendo dicho ello, debemos indicar que el
artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago señala la oportunidad en que estos deben
ser emitidos y otorgados, disponiendo que tra-
tándose de la transferencia de bienes muebles,
se entregue el bien o, (ii) en el momento en que
se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
En tal sentido, de lo mencionado hasta el mo-
mento, podemos indicar que de acuerdo con la
Ley Marco de Comprobantes de Pago y el Regla-
mento de la materia, los comprobantes de pago
son documentos que acreditan operaciones de
transferencia de bienes o prestación de servicios,
entre otras, que no pueden ser emitidos en la
oportunidad que decida el sujeto obligado, sino
en el momento previsto en la normativa tributaria.
En efecto, como se señala en el Informe
N° 110-2011-Sunat/2B0000, en caso que el
vendedor de un bien mueble no hubiera emitido
el comprobante de pago en la oportunidad dis-
puesta por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, subsiste la obligación de emitir dicho docu-
mento, en razón de que se trata del documento
con el cual debe acreditarse la transferencia del
bien; precisamente, sobre las contingencias que
podría generarse por su no emisión oportuna nos
referiremos en las líneas siguientes.
III. TÉCNICA DEL IGV EN TÉRMINOS ECONÓ-
MICOS Y LEGALES
El IGV es un impuesto indirecto que grava el
consumo, que tiene la característica de ser pluri-
fásico, no acumulativo, que utiliza el método de
sustracción sobre base financiera para la deter-
minación del valor agregado, diseñado a efectos
de gravar solo el valor agregado en cada etapa
de la producción y comercialización de bienes y
servicios; el impuesto a pagar por las operaciones
del periodo, resulta de la diferencia entre el débito
fiscal del periodo (impuesto originado en las
operaciones de venta de bienes o prestación de
servicios trasladado a los adquirentes) y el crédito
fiscal del mismo periodo (impuesto trasladado
en las operaciones de compra)(1).

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especializa-
ción en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú-PUCP. Cursante de la diplomatura de especialización avanza-
da en Tributación por la PUCP.
(1) Tal como se señala en la Resoluciones del Tribunal Fiscal Nºs 17619-1-2012 y 1580-5-2009.

A-30 2da. quincena - Julio 2017

 COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS
En concordancia con esta definición,
el artículo 11 de la Ley del IGV(2) señala
que el impuesto a pagar se determina
mensualmente deduciendo del impuesto
bruto de cada periodo el crédito fiscal,
determinado de acuerdo con lo previsto
en las disposiciones legales emitidas al
respecto en la referida ley(3).
Asi pues, se puede ver que de acuerdo
con la técnica impositiva del IGV, re-
cogida por la ley de la materia, en la
naturaleza de este impuesto suyace el
elemento financiero que tiene como
propósito afectar económicamente solo
en la etapa de consumo, mas no en las
etapas intermedias; debiéndose notar,
al respecto, que para que dicha técnica
funcione de la manera prevista y no
distorcione el impuesto, es necesario
que las operaciones de cada etapa del
ciclo de producción o comercialización
hayan sido realizadas fehacientemente,
lo cual –claro está– requiere ser acredi-
tado, conforme se podrá apreciar más
adelante.
IV. OBLIGACIÓN DEL IGV VINCULADA
A LOS COMPROBANTES DE PAGO
El artículo 38 de la Ley del IGV señala que
los contribuyentes de este impuesto de-
berán entregar comprobantes de pago
por las operaciones que realicen, los que
serán emitidos en la forma y condiciones
que establezca la Sunat.
En relación con ello, cabe traer a co-
lación que, como ya se ha señalado,
el Reglamento de Comprobantes de
Pago establece que tratándose de
la transferencia de bienes muebles,
comprobantes de pago estos deben
emitirse y otorgarse en el momento
en que se entregue el bien o, en el
momento en que se efectúe el pago,
lo que ocurra primero.
Pues bien, partiendo de lo dispuesto
por el referido Reglamento, la Ley del
IGV(4) señala que en la venta de bienes
muebles la obligación tributaria nace en
la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca
el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que se dé primero.
Al respecto, es del caso indicar que el
Reglamento de la Ley del IGV precisa que
para fines de determinar el nacimiento
de la obligación tributaria del IGV por
la venta de bienes muebles, la fecha en
que se emite el comprobante de pago
mencionada en la Ley del IGV, se refiere
a la fecha en que se emite o se debe
emitir el comprobante.
Siendo ello así, se puede sostener que
aun cuando no se haya emitido el
comprobante de pago, habrá nacido la
obligación tributaria del IGV si es que ya
se configuró la oportunidad de emisión,
de conformidad con lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
En tal sentido, podemos observar que
tratándose del IGV el comprobante de
pago emitido permite determinar la
fecha en que nace la obligación tribu-
taria; y su falta de emisión, no conlleva
a que dicha obligación se difiera en el
tiempo, si es que ya se configuró la
obligación tributaria respectiva.
Consecuentemente, podemos indicar
que una consecuencia de la no emisión
de un comprobante de pago, en materia
del IGV, radica en que el sujeto obligado
deberá declarar y pagar el impuesto
en el mes en que dicho comprobante
debió emitirse, siendo irrelevante si
efectivamente se emitió o no; de esta
manera, si el comprobante se emite
posteriormente, no corresponderá que
ese hecho motive que el contribuyente
presente una declaración rectificatoria.
Por el contrario, si un contribuyente no
consigna en su declaración jurada el
IGV correspondiente a una operación,
bajo el entendido de que no corres-
pondía declarar el impuesto por no
haber emitido el comprobante de pago,
deberá rectificar dicha declaración y
pagar el impuesto con los intereses
moratorios que se hubieren generado
por el pago extemporáneo y la multa
que se hubiese generado, conforme
se explicará más adelante. De ma-
nera similar, se concluye en el Informe
N° 110-2011-Sunat/2B0000.
V. COMPROBANTE DE PAGO COMO
REQUISITO PARA LA UTILIZACIÓN
DEL CRÉDITO FISCAL
1. Comprobante de pago no emitido
Como ya se ha indicado, la técnica im-
positiva del IGV, en parte, consiste en la
sustracción del impuesto que se realiza
en cada etapa del ciclo de producción o
comercialización; pues bien, en términos
de la Ley del IGV ese mecanismo de
sustracción da lugar a lo que conocemos
como crédito fiscal.
Al respecto, se debe señalar que de
acuerdo con el artículo 18 de la Ley del
IGV, el crédito fiscal está constituido por
el IGV consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la
adquisición de bienes, servicios y con-
tratos de construcción, o el pagado en
(2) Cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF.
(3) En estricto, la norma citada hace referencia a los capítulos V, VI y VII de la Ley del IGV.
(4) Artículo 4, inciso a).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 306
33
la importación del bien o con motivo
de la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados.
Asimismo, se ha establecido que para
tener derecho al crédito fiscal se debe
cumplir requisitos sustanciales y for-
males. Para cumplir los requisitos sustan-
ciales se requiere que las adquisiciones
gravadas con el IGV sean permitidas
como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislación del Impuesto a
la Renta, aun cuando el contribuyente
no esté afecto a este último impuesto,
y, además, que dichas adquisiciones se
destinen a operaciones por las que se
deba pagar el impuesto.
En consecuencia, teniendo en conside-
ración lo expuesto en los puntos ante-
riores, se puede concluir en este acápite
que la emisión del comprobante de pago
da lugar al funcionamiento de la técnica
del impuesto, puesto que permitirá al
adquirente la deducción del IGV que
le hubieren trasladado al realizar una
adquisición gravada; por lo tanto, si el
comprobante de pago no se hubiera
emitido, no sería posible hacer uso del
crédito fiscal.
2. Comprobante de pago emitido
después de la oportunidad esta-
blecida
Ahora bien, es válido cuestionarse si
es posible hacer uso del crédito fiscal
si el comprobante de pago se emite
posteriormente. Sobre el particular, en
primer término, cabe traer a colación
que de conformidad con el artículo 2
de la Ley Marco de Comprobantes de
Pago, se considera comprobante de
pago, todo documento que acredita
la transferencia de bienes, entrega en
uso o prestación de servicios, calificado
como tal por la Sunat.
A su vez, el artículo 2 del Reglamento de
Comprobantes de Pago señala que solo
se consideran comprobantes de pago
a los documentos detallados en dicho
artículo (tales como facturas, boletas de
venta, recibos por honorarios, tickets,
etc.) siempre que cumplan con las ca-
racterísticas y requisitos mínimos esta-
blecidos en el mencionado reglamento.
No obstante, es del caso indicar que el
referido reglamento no contiene dis-
posición alguna que establezca que se
incumplen las características y requisitos
mínimos por el hecho de que el compro-
bante de pago se entregue de manera
tardía. En ese sentido, se puede afirmar
que, dado que en nuestra normativa
A-31
34 ASESORÍA TRIBUTARIA
no se ha previsto que la emisión tardía
constituye un incumplimiento de las
características y requisitos mínimos esta-
blecidos en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago, no se puede considerar
que un comprobante de pago entregado
extemporáneamente no sea considerado
como tal.
De otro lado, se debe señalar que en la
Resolución del Tribunal Fiscal N° 01580-
5-2009, que constituye jurisprudencia
de observancia obligatoria, se sostiene
que los comprobantes de pago o do-
cumentos que permiten ejercer el de-
recho al crédito fiscal deben contener
la información establecida por el inciso
b) del artículo 19 de la Ley del IGV(5),
la información indicada en el artículo
1 de la Ley N° 29215(6), y los requisitos
y características mínimos que prevén
las normas reglamentarias en materia
de comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisión.
Siendo ello así, se puede colegir que en
tanto que los comprobantes de pago
contengan la información que exige
el Reglamento de Comprobantes de
Pago, así como los requisitos y carac-
terísticas aludidos en los párrafos ante-
riores, permitirán ejercer el derecho al
crédito fiscal, aun cuando se hubieren
emitido en una oportunidad posterior
a las contempladas en el artículo 5 de
dicho Reglamento, antes citado.
Adicionalmente a lo expuesto, se debe
tener en cuenta que de conformidad con
lo dispuesto por el inciso c) del artículo 19
de la Ley del IGV, para ejercer el derecho al
crédito fiscal, se requiere que el compro-
bante de pago haya sido anotado en el
Registro de Compras. Concordantemente
con ello, el artículo 2 de la Ley N° 29215
señala que los comprobantes de pago
y documentos que sustentan el crédito
fiscal deberán haber sido anotados en
el Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisión o
del pago del impuesto, según sea el
caso, o en el que corresponda a los 12
meses siguientes, debiéndose ejercer en
el periodo al que corresponda la hoja en
la que dicho comprobante o documento
hubiese sido anotado.
En relación con ello, la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 01580-5-2009 ha esta-
blecido que la anotación de operaciones
en el Registro de Compras debe realizarse
dentro de los plazos establecidos en el
artículo 2 de la citada Ley N° 29215.
Así pues, bajo las consideraciones
expuestas en este acápite, se puede con-
cluir que el hecho de emitir de manera
extemporánea o tardía un comprobante de
pago no significa que se esté incumpliendo
las características y requisitos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de
A-32 2da. quincena - Julio 2017
Pago, y por ende, si dicho documento ingreso devengado en el periodo materia
contiene la información prevista en el de declaración.
inciso b) del artículo 19 de la Ley del IGV,
así como en el artículo 1 de la Ley N° 2. Declaraciones rectificatorias
29215, permitirá el uso del crédito fiscal, Teniendo en cuenta lo dispuesto por
siempre que sea anotado en el Registro el artículo 88 del Código Tributario y,
de Compras en los plazos establecidos en sobre la base de lo señalado en el punto
el artículo 2 de la Ley N° 29215. anterior, se puede sostener que vencido
el plazo para la presentación de las de-
VI. MULTA POR NO CONSIGNAR DATOS claraciones juradas determinativa del IGV
EN LA DECLARACÓN JURADA y del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta, un contribuyente que omitió in-
1. Obligación de presentar declara- cluir el impuesto bruto de la venta de un
ciones juradas bien mueble cuya obligación tributaria
hubiera nacido en el periodo tributario
El primer párrafo del artículo 29 de la
declarado o el ingreso devengado por
Ley del IGV establece que los sujetos del
dicha venta en tales declaraciones, podrá
Impuesto, sea en calidad de contribu-
presentar una declaración rectificatoria,
yentes como de responsables, deberán
siempre que lo haga dentro del plazo de
presentar una declaración jurada sobre
prescripción de los tributos declarados.
las operaciones gravadas y exoneradas
realizadas en el periodo tributario del
3. Multa por omitir datos en las de-
mes calendario anterior, en la cual de-
claraciones
jarán constancia del impuesto mensual,
del crédito fiscal y, en su caso, del im- En líneas generales, el numeral 1 del
puesto retenido o percibido. artículo 178 del Código Tributario señala
que constituye una infracción tributaria
Por su parte, el artículo 85 de la Ley del relacionada con el incumplimiento de
Impuesto a la Renta dispone que los con- obligaciones tributarias, el no incluir en
tribuyentes que obtengan rentas de tercera las declaraciones ingresos y/o rentas y/o
categoría abonarán con carácter de pago actos gravados y/o, o declarar cifras o
a cuenta del Impuesto a la Renta que en datos falsos u omitir circunstancias en las
definitiva les corresponda por el ejercicio declaraciones, que influyan en la determi-
gravable, dentro de los plazos previstos nación y el pago de la obligación tributaria;
por el Código Tributario, cuotas mensuales y/o que generen aumentos indebidos de
que determinarán con arreglo al sistema saldos o pérdidas tributarios o créditos a
de coeficiente o al sistema de porcentaje favor del deudor tributario y/o que generen
sobre los ingresos netos obtenidos en la obtención indebida de notas de crédito
el mes; entendiéndose como ingresos negociables u otros valores similares.
netos, al total de ingresos gravables de
Pues bien, si por no haber emitido un
la tercera categoría, devengados en cada
comprobante de pago, debiendo haberlo
mes, menos las devoluciones, bonifica-
emitido, un contribuyente no incluyera el
ciones, descuentos y demás conceptos
IGV de dicha operación en su declaración
de naturaleza similar que respondan a la
jurada, y esto ocasionará que no pague
costumbre de la plaza.
el impuesto que le corresponde o que su
Agrega, el artículo 81 de la Ley del Im- determinación mensual no fuera correcta;
puesto a la Renta que la determinación habría incurrido en la infracción tipificada
y pago a cuenta mensual tiene carácter en el numeral 1 del artículo 178 del Código
de declaración jurada. Tributario y tendría que presentar una
En relación con lo expuesto, cabe señalar declaración jurada rectificatoria.
que en la declaración jurada mensual Asimismo, si como producto de tal omi-
del IGV se debe consignar el impuesto sión, no considerara un ingreso devengado
bruto de todas las operaciones gra- en el periodo, y esa situación fuera motivo
vadas, cuya obligación tributaria se haya de que se determine incorrectamente el
generado en el periodo tributario por pago a cuenta mensual del Impuesto a la
el cual debe declararse, en tanto que Renta, se incurriría en la misma infracción,
la declaración del pago a cuenta del debiendo presentar la declaración rectifi-
impuesto a la Renta debe incluir cada catoria correspondiente.
(5) Dicho inciso dispone que, para ejercer el derecho al crédito fiscal, los comprobantes de pago o documentos
consignarán el nombre y número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con
la información obtenida a través de los medios de acceso público de la Sunat y que, de acuerdo con la informa-
ción obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
(5) Tal información es la siguiente:
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social y número de
RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación).
 ASESORÍA TRIBUTARIA 35

Reintegro tributario del IGV

para la región selva
TRIBUTACIÓN SECTORIAL

Saúl VILLAZANA OCHOA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L a devolución (reintegro) del IGV en la región selva es un tema poco desa-

rrollado a nivel práctico, quizás por el hecho de que el beneficio en la ac-
tualidad solo alcanza al departamento de Loreto y sus provincias; sin embargo
no deja de ser un tema relevante, no solo para los contribuyentes de dicha zona
sino para los contribuyentes del resto del país que realizan operaciones con
contribuyentes de la región selva.

I. ¿EN QUÉ CONSISTE EL BENEFICIO DEL
REINTEGRO DEL IGV?
El reintegro del IGV consiste en la devolución
del IGV de las compras a favor de generadores
de renta de la tercera categoría ubicados en la
región selva.
Ello se desprende del artículo 48 del TUO de la Ley
del IGV que establece que los comerciantes(1)
de la mencionada región que compren bienes
contenidos en el Apéndice del Decreto Ley
Nº 21503 y los especificados y totalmente
liberados en el arancel común anexo al pro-
tocolo modificatorio del Convenio de Coo-
peración Aduanera Peruano-colombiano de
1938, provenientes de sujetos afectos del resto
del país, para su consumo en la región selva,
tendrán derecho a un reintegro equivalente
al monto del IGV que estos le hubieran con-
signado en los respectivos comprobantes de
pago de compras, siéndole de aplicación las
disposiciones referidas al crédito fiscal, en lo
que corresponda.
Por último, respecto a la vigencia del beneficio,
cabe referir que la Ley Nº 30401, publicada el
27/12/2015, la prorrogó hasta el 31 de diciembre
de 2018(2).
Cabe precisar que de acuerdo con la Resolu-
ción del Tribunal Fiscal Nº 360-2-2015: “En
tanto la recurrente tenía la condición de su-
jeto exonerado por realizar operaciones en la
región selva (…) podía deducir como costo o
gasto el importe pagado en sus adquisiciones,
siendo su opción acceder o no al beneficio del
reintegro tributario; en ese sentido, toda vez que
la acotación efectuada por la administración no
se encuentra arreglada a ley, procede levantar
el reparo analizado”.
II) ¿QUÉ ZONAS COMPRENDE LA REGIÓN SELVA?
El artículo 45 del TUO de la Ley del IGV establece
que se denomina “región” al territorio compren-
dido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San
Martín, Amazonas y Madre de Dios. Sin embargo, a
la fecha el único departamento donde está vigente
el beneficio es en el departamento de Loreto.
Ello considerando que la Ley N° 28575, Ley de
Inversión y Desarrollo de la Región San Martín
y eliminación de exoneraciones e incentivos tri-
butarios, publicada el 06/07/2005 excluyó del
beneficio al departamento de San Martín.
Por su parte, el Decreto Legislativo N° 978, pu-
blicado el 15/03/2007, excluyó del beneficio
a los departamentos de Amazonas, Ucayali y
Madre de Dios y la provincia de Alto Amazonas
del departamento de Loreto.
Posteriormente, la Ley N° 29647, publicada el
01/01/2011, restituyó el beneficio a la provincia
del Alto Amazonas del departamento de Loreto.
Departamento Situación a la fecha
Loreto Único departamento donde se aplica el be-
neficio hasta el 31/12/2018.
San Martín Excluido del beneficio por la Ley N° 28575,
publicada el 06/07/2005.
Amazonas
Excluidos del beneficio por el Decreto Le-
Ucayali
gislativo Nº 978, publicado el 15/03/2007.
Madre de Dios
III. REQUISITOS PARA EL GOCE DEL BENEFICIO
- REINTEGRO TRIBUTARIO
El artículo 46 del TUO de la Ley del IGV señala
que para el goce del reintegro tributario, los
comerciantes de la Región deberán cumplir con
los requisitos siguientes:

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) Sujetos del impuesto que se dedican de manera habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones
o modificaciones que generen bienes distintos al original.
(2) Cabe referir que la Ley N° 29647, publicada el 01/01/2011, prorrogó hasta el 31/12/2012 la vigencia del beneficio; y, posteriormente, la
Ley N° 29964, publicada el 16/12/2012 y vigente a partir del 01/01/2013, nuevamente prorrogó el beneficio hasta el 31/12/2015.

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 306

A-33
36 ASESORÍA TRIBUTARIA

REQUISITOS DESARROLLO DE LOS REQUISITOS

1) Tener su domicilio fiscal y la
administración de la empresa
en la región.
2) Llevar su contabilidad y con-
servar la documentación sus-
tentatoria en el domicilio fiscal
3) Realizar no menos del 75 % de
sus operaciones en la región.
4) Encontrarse inscrito como beneficiario en un registro que llevará la Sunat. Para tal efecto esta dictará las normas correspondientes.
5) Tratándose de personas jurídicas, adicionalmente se requerirá que estén constituidas e inscritas en los Registros Públicos de la región.
6) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de retención.
Se considera que la administración de la empresa se realiza dentro de la región, siempre que la Sunat pueda
verificar fehacientemente que:
a. El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa esté ubicado en la región; y,
b. En el lugar citado en el punto anterior esté la información que permita efectuar la labor de dirección a quien
dirige la empresa.
La Ley N° 28813, publicada el 22/07/2006, precisa que se cumple con el requisito de tener la administración
de la empresa en la región selva, si en los doce meses anteriores a la presentación de la solicitud de reintegro
tributario, en la región selva un trabajador de la empresa hubiera seguido las indicaciones impartidas por las
personas que ejercen la función de administración de esta, las cuales no necesariamente tienen su residencia
en la región selva.
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentación sustentatoria en el domicilio fiscal
siempre que en el citado domicilio, ubicado en la región, se encuentren los libros de contabilidad u otros libros
y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de la Sunat, y los documentos sustentatorios
que el comerciante esté obligado a proporcionar, así como el responsable de estos.
La Ley N° 28813, publicada el 22/07/2006, precisa que se da por cumplido el requisito si se cumple con la
presentación de la referida documentación en el domicilio fiscal.
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la región se considerará el total de operaciones
efectuadas por el comerciante durante el año calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del año calendario estará comprendido en el reintegro
siempre que durante los 3 primeros meses el total de sus operaciones en la región sea igual o superior al 75
% del total de sus operaciones.
Si en el periodo mencionado el total de sus operaciones en la región, llegara al porcentaje antes indicado, el co-
merciante tendrá derecho al reintegro tributario por el año calendario desde el inicio de sus operaciones. De
no llegar al citado porcentaje, no tendrá derecho al reintegro por el referido año, debiendo en el año calendario
siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la región durante el año calendario
inmediato anterior.
Para efectos del cómputo de las operaciones que se realicen desde la región, se tomarán en cuenta las ex-
portaciones que se realicen desde la región, en tanto cumplan con los requisitos que se establezcan mediante
Decreto Supremo, refrendado por el MEF.

IV BIENES COMPRENDIDOS - REINTE-
GRO TRIBUTARIO
Los bienes por los cuales procede la
devolución del IGV son:
 Los bienes contenidos en el Apéndice
del Decreto Ley Nº 21503; y,
 Los especificados y totalmente libe-
rados en el arancel común anexo al
protocolo modificatorio del Con-
venio de Cooperación Aduanera
peruano-colombiano de 1938.
La devolución procede para los comer-
ciantes de la región que compren los
citados bienes provenientes de sujetos
afectos del resto del país, para su con-
sumo en la región selva.
Sin embargo, el Régimen no se aplica
respecto de bienes que sean similares
o sustitutos a los que se produzcan en
la región, excepto cuando los bienes
aludidos no cubran las necesidades de
consumo de esta.
Las definiciones de bienes similares y
sustitutos son las siguientes:
Bienes similares: Aquellos productos o in-
sumos que se encuentren
comprendidos en la misma
subpar tida nacional del
arancel de aduanas apro-
bado por Decreto Supremo
N° 239-2001-EF.
Bienes sustitutos: Aquellos productos o insu-
mos que no encontrándose
comprendidos en la misma
subpartida nacional del aran-
cel de aduanas a que se refiere
el inciso anterior, cumplen la
misma función o fin de manera
que pueda ser reemplazado en
su uso o consumo. El sector
deberá determinar la condición
de bien sustituto.
En ese sentido, para fines de acreditar
la cobertura de las necesidades de con-
sumo de la región, se tendrá en cuenta
lo siguiente:
Di-
a) El interesado solicitará al Sector (Di-
rección Regional del Sector Produc-
ción correspondiente)
correspondiente la constancia
de su capacidad de producción de
bienes similares o sustitutos y de
cobertura para abastecer la región.
b) El citado sector, previo estudio de la
documentación presentada, emitirá
en un plazo máximo de 30 días
calendario la respectiva “constancia
de capacidad productiva y cobertura
de consumo regional”.
c) Obtenida la constancia, el interesado
la presentará a la Sunat solicitando
se declare la no aplicación del re-
integro tributario, por los bienes
contenidos en la citada constancia.
(3) Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo Nº 29-94-EF, artículo 11.
d) La Sunat, previamente verificará
que el interesado cumpla con los
requisitos reglamentarios correspon-
dientes(3), a fin de emitir la respectiva
resolución en un plazo máximo de
30 días calendario, contados a partir
de la presentación de la solicitud.
e) La resolución que emita la Sunat
tendrá vigencia por un (1) año ca-
lendario, contado a partir del día
siguiente de su fecha de publicación.
Los solicitantes (que pueden ser los
comerciantes de la Región o las enti-
dades representativas de las actividades
económicas, laborales y/o profesionales,
así como de entidades del Sector Público
Nacional) podrán presentar la solicitud
referida y, de ese modo, podrán con-
siderar que han sido denegadas sus
solicitudes si el sector correspondiente
y la Sunat no responden en el plazo de
30 días señalado, para fines de presentar
los recursos administrativos de acuerdo
a la Ley Nº 27444.
V. TRATAMIENTO DE LOS AGENTES
DE RETENCIÓN E INCUMPLIMIENTO
DE OTRAS OBLIGACIONES
1. Retenciones del IGV
Tratándose de comerciantes de la Re-
gión que hubieran sido designados

A-34 2da. quincena - Julio 2017 A-25


agentes de retención, el reintegro solo
procederá respecto de las compras por
las cuales se haya pagado la retención
correspondiente, según lo dispuesto
en la Ley Nº 28053 y la Resolución de
Superintendencia Nº 037-2002-Sunat.
En este caso, el agente de retención que
solicite el reintegro sin haber efectuado
y pagado la retención o sin haber cum-
plido con pagar la retención efectuada,
correspondiente al periodo materia de la
solicitud, dentro de los plazos estable-
cidos, no tendrá derecho a dicho bene-
ficio por las adquisiciones comprendidas
en un (1) año calendario contado desde
el mes de la fecha de presentación de
la mencionada solicitud.
En este caso, cabe citar el Informe
Nº 072-2017-SUNAT/5D0000 en donde
la Sunat señaló lo siguiente:
1. Si en un periodo determinado un
comerciante de la región que tiene
la calidad de agente de retención
efectúa y paga parte de las reten-
ciones del IGV fuera del plazo, ello
no implicará el incumplimiento del
requisito previsto en el inciso e)
del artículo 46 de la Ley del IGV
para efectos del reintegro corres-
pondiente a las adquisiciones de
dicho periodo por las cuales haya
efectuado y pagado oportunamente,
según las normas sobre la materia,
la retención correspondiente.
2. En el caso de que un comerciante
de la región que tiene la calidad
de agente de retención presente
una misma solicitud de reintegro
tributario tanto respecto de com-
probantes de pago por adquisiciones
por las que efectuó y pagó la re-
tención del IGV dentro del plazo,
como por las que no cumplió con
tal condición, corresponderá que se
declare improcedente la solicitud en
la parte referida a estos últimos com-
probantes de pago, procediendo el
reintegro respecto de los compro-
bantes de pago que sustentan las
adquisiciones por las que se efectuó
y pago oportunamente la retención
del IGV en la medida que se cumplan
los demás requisitos previstos para
el goce del reintegro.
3. Respecto del supuesto de pérdida del
derecho a reintegro tributario por 1
año establecido en el cuarto párrafo
del artículo 48 de la Ley del IGV:
a) No se pierde el derecho al re-
integro tributario en el caso de
que un contribuyente solicite
el reintegro tributario solo res-
pecto de los comprobantes de
pago de las adquisiciones por
TRIBUTACIÓN SECTORIAL
las cuales efectuó y pagó la re-
tención del IGV dentro de pla-
zo, sin presentar ni solicitar el
reintegro respecto de las cua-
les no cumplió esta condición.
b) No se pierde el derecho al re-
integro tributario en el caso de
que un contribuyente solicite
el reintegro tributario respecto
de los comprobantes de pago
de las adquisiciones por los que
no efectuó ni pagó la reten-
ción dentro de plazo, si pos-
teriormente presenta un desis-
timiento de aquella solicitud y
este es aceptado por la Admi-
nistración Tributaria.
2. Detracciones
Cabe referir, igualmente, que si bien
la norma no lo establece de forma ex-
presa, en caso de que la operación se
encuentre sujeta a las detracciones, el
comerciante de la región selva no podrá
solicitar la devolución, en tanto no se
haya cumplido con efectuar la detrac-
ción, conforme lo establece la Primera
Disposición Final del Decreto Supremo
Nº 155-2004-EF:
“En las operaciones sujetas al sis-
tema, los adquirentes de bienes,
usuarios de servicios o quienes en-
carguen la construcción, obligados a
efectuar la detracción podrán ejercer
el derecho al crédito fiscal o saldo
a favor del exportador, a que se re-
fieren los artículos 18, 19, 23, 34 y
35 de la Ley de IGV o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolu-
ción del IGV
IGV, en el periodo en que
hayan anotado el comprobante de
pago respectivo en el Registro de
Compras de acuerdo a las normas
que regulan el mencionado im-
puesto, siempre que el depósito se
efectúe en el momento establecido
por la Sunat de conformidad con el
artículo 7. En caso contrario, el de-
recho se ejercerá a partir del periodo
en que se acredita el depósito”.
3. Bancarización
Cabe referir, igualmente, que por opera-
ciones mayores a S/ 3,500 o US$ 1,000
el comerciante de la región selva deberá
haber cumplido con la bancarización, de
acuerdo con lo establecido en el Decreto
Supremo Nº 150-2007-EF, TUO de la Ley
Nº 28194, en tanto esta norma, en su
artículo 8, señala que:
“Para efectos tributarios, los pagos
que se efectúen sin utilizar medios
de pago no darán derecho a deducir
gastos, costos o créditos; a efec-
tuar compensaciones ni a solicitar
CONTADORES & EMPRESAS / N° 306
37
devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recu-
peración anticipada, restitución de
derechos arancelarios”.
Sin embargo, cabe precisar que en la
Resolución del Tribunal Fiscal N° 16405-
4-2013 se ha señalado que la Ley
N° 28194 no ha establecido como
requisito para el cumplimiento de la
utilización de medios de pago, que el
pago se realice directamente al emisor
del comprobante de pago. Por lo tanto,
es válido que el pago sea realizado a
un tercero, siempre que el emisor del
comprobante de pago haya otorgado
autorización, para ello mediante una co-
municación o instrucción previa, lo que
debe ser acreditado por el contribuyente.
VI. OBLIGACIONES FORMALES PARA
SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN
Mediante la Resolución de Superinten-
dencia Nº 224-2004-Sunat, que aprueba
normas complementarias del Reintegro
Tributario para la región selva, se esta-
blecen disposiciones referidas al ingreso
de los bienes a la región, la visación y
verificación del ingreso de bienes y de la
documentación. En razón de ello se han
emitido las siguientes Resoluciones del
Tribunal Fiscal:
 La Resolución N° 07623-1-2011, con
calidad de jurisprudencia de obser-
vancia obligatoria, ha dispuesto que
“No procede que la Administración
Tributaria declare la improcedencia de
las solicitudes de reintegro tributario
cuando no se ha cumplido con pre-
sentar la ‘Declaración de Ingreso de
bienes a la región selva’ con la anticipa-
ción mínima establecida en el numeral
6.2 del artículo 6 de la Resolución de
Superintendencia Nº 224-2004/Sunat,
modificado por la Resolución de Super-
intendencia Nº 135-2007/Sunat”.
 De acuerdo a la Resolución N° 5669-
10-2012, el hecho de que las guías
de remisión remitente o transportista
y el detalle de los bienes remitidos,
no mencionen el comprobante de
pago correspondiente (o viceversa),
no puede significar la pérdida del
reintegro tributario si se han cum-
plido los requisitos que establece la
Ley y si se acredita que los bienes
ingresaron a la región selva.
 En la Resolución N° 13808-2-2013
se precisó que el hecho de que la
guía de remisión transportista no
detalle los puntos intermedios de
llegada y partida, no supone que
las mercaderías por las que la recu-
rrente solicita el beneficio no hayan
ingresado a la región selva.
A-35
38 ASESORÍA TRIBUTARIA

Generación de clave sol sin contar con RUC para

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO efectos del régimen de repatriación de capitales
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

INTRODUCCIÓN Para tal fin, dicha Resolución ha incorporado el

Como sabemos, a través de la Superintendencia
N° 109-2000/Sunat se regula la forma y condi-
ciones en que los deudores tributarios pueden
realizar diversas operaciones a través de Internet
mediante Sunat Operaciones en Línea, estable-
ciéndose para dicho efecto, que se debe realizar
un procedimiento para su obtención y cumplir
los requisitos para el ingreso a dicho sistema.
De otro lado, a afectos de que las personas na-
turales, sucesiones indivisas o sociedades conyu-
gales (en adelante, “contribuyentes”) se acojan al
“Régimen temporal y sustitutorio del Impuesto a
la Renta” (en adelante, “Régimen”)(1), deben pre-
sentar una declaración jurada(2), lo que se realiza
únicamente a través de Sunat virtual; asimismo,
para fines de dicho acogimiento, también es nece-
sario pagar el impuesto en los bancos habilitados,
utilizando el mecanismo de pago denominado
“Número de Pago Sunat” (NPS).
En relación con ello, cabe puntualizar que para
realizar la declaración y pago explicados en el
párrafo anterior, la norma dispone que los con-
tribuyentes deben ingresar a Sunat Virtual con su
Código de Usuario y Clave Sunat Operaciones en
Línea (SOL) lo que era posible solo si contaban
con número de RUC.
En ese contexto, la Sunat ha visto necesario
modificar la Resolución de Superintendencia
N° 109-2000/Sunat con el objetivo de permitir que
las personas naturales, que tengan Documento
Nacional de Identidad (DNI), puedan obtener la
Clave SOL, sin necesidad de contar con número de
RUC; ello, con la finalidad de que dichas personas
puedan realizar consultas de la información que,
respecto de ellos, posee la Sunat, así como realizar
su debido acogimiento al Régimen.
I. GENERACIÓN DE LA CLAVE SOL A TRAVÉS
DE SUNAT VIRTUAL PARA AQUELLOS QUE
NO CUENTEN CON RUC
La innovación que se incorpora mediante la
Resolución de Superintendencia N° 175-2017/
Sunat (publicada el 17 de julio de 2017), consiste
en que ya no es necesario acercarse a un Centro
de Servicios al Contribuyente de la Sunat para
obtener una Clave SOL, sino que ahora es posible
generarla a través de Sunat Virtual.
artículo 3-C en la Resolución de Superintendencia
N° 109-2000/Sunat, el cual establece el procedi-
miento para generar dicha Clave SOL.
Así, el citado artículo indica que la Clave SOL
puede ser generada desde Sunat Virtual para
realizar las operaciones necesarias para el aco-
gimiento al régimen y/o para consultar la in-
formación del deudor tributario registrada por
la Sunat, siempre que se trate de una persona
natural que:
 Cuente con DNI.
 No se encuentre obligado a inscribirse en el
RUC, en el Registro de Empleadores de Tra-
bajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar
y sus derechohabientes o a contar con CIP(3),
de acuerdo a las normas vigentes ni hubiera
obtenido con anterioridad el número de RUC,
CIE(4) o CIP.
 Continuando con el procedimiento, una vez
cumplidos los requisitos antes señalados, la
persona natural debe:
 Proporcionar la información que el sistema
requiera para su identificación.
 Ingresar una contraseña que será la clave
para ingresar a Sunat Operaciones en Línea
y proceder a la confirmación de la misma
(esta contraseña debe ser elaborada por la
misma persona).
II. ALCANCES Y EXCEPCIONES DE LA CLAVE
SOL
1. Operaciones que se pueden realizar usando la
Clave SOL: Los usuarios que generen la Clave
SOL conforme a lo dispuesto en la Resolución
de Superintendencia N° 175-2017/Sunat,
pueden canalizar el pago del Impuesto a la
Renta correspondiente al Régimen.
2. Operaciones que no se pueden realizar usando
la Clave SOL: La Resolución de Superinten-
dencia N° 175-2017/Sunat señala que tra-
tándose de la persona natural que genera
la Clave SOL de acuerdo al artículo 3-C de
la Resolución de Superintendencia N° 109-
2000/Sunat, comentado anteriormente, solo
podrá realizar aquellas operaciones necesarias
para acogerse al Régimen de acuerdo a lo

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de
la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización
en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú-PUCP. Cursante de la diplomatura de especialización avanzada en
Tributación por la PUCP.
(1) Dicho régimen ha sido aprobado por el Decreto Legislativo N° 1264.
(2) Obligación establecida mediante la Resolución de Superintendencia N° 160-2017/Sunat.
(3) Código de Identificación Personal, el cual es asignado al sujeto no inscrito, establecido en la Resolución de Superintendencia N° 263-2013/
Sunat, normas que permitan la presentación telemática de la información sobre bienes y/u obligaciones, cuando así lo requiera la Sunat.
(4) Código de Inscripción del Empleador, el cual es entregado por la Sunat una vez registrado el empleador de trabajadores del hogar donde
consta el código de inscripción, establecido en el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 191-2005/Sunat.

A-36 2da. quincena - Julio 2017

 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 39

establecido en la Resolución de Superintendencia N° 160-
2017/Sunat, y/o aquellas operaciones relacionadas con
consultas a la información del deudor tributario registrada
por la Sunat.
Para tal efecto el usuario ingresará a Sunat Operaciones
en Línea con el número de DNI y la Clave SOL generada de
acuerdo al procedimiento señalado anteriormente.
III. ACCESO A SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA
los incisos del b) al d) del artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia N° 210-2004/Sunat, que reglamenta
el RUC(5).
VIII. PROCEDIMIENTO PARA LA GENERACIÓN DE LA CLAVE
SOL SI NO SE CUENTA CON RUC
El usuario persona natural que no cuenta con RUC deberá
realizar lo siguiente:

El usuario que ha generado su Clave SOL a través de Sunat Paso N° 1: Ingresar al portal de Sunat (www.sunat.gob.pe)
Virtual (a que se refiere el artículo 3-C) deberá ingresar a donde deberá seleccionar “Opciones sin clave” como se
Sunat Operaciones en Línea registrando el número de su muestra en la siguiente imagen:
DNI y la Clave SOL.

IV. RESPONSABILIDAD Y MANEJO DE LA CLAVE SOL

Es responsabilidad del usuario tomar las medidas de seguridad
en el uso de la Clave SOL. Ello es así, puesto que se entiende
que dicho usuario es quien ha realizado todas aquellas ope- Paso N° 2: Seleccionar la opción consulta de gastos deducibles
raciones en las cuales se haya utilizado: o DL Nº 1264:
 El Código de Usuario y la Clave SOL otorgados por la
Sunat.
 Los Códigos de Usuario y Claves SOL generadas por dicho
usuario.
 La Clave SOL y el número de DNI. Paso N° 3: Seleccionar “Aceptar”:

V. NUEVO CÓDIGO DE USUARIO Y CLAVE SOL

El usuario, en cualquier momento, puede obtener un nuevo
Código de Usuario y Clave SOL de manera opcional cumpliendo
los requisitos establecidos según corresponda.
Al respecto, se debe tener presente que la obtención de un
Paso N° 4: En esta pantalla debe llenar toda la información
nuevo Código de Usuario y Clave SOL, así como la generación
solicitada:
virtual de una nueva Clave SOL, implica automáticamente
para el usuario la anulación del Código de Usuario y/o Clave
SOL generados con anterioridad.

VI. SEGURIDAD DE SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA

La baja del usuario de Sunat Operaciones en Línea solo podrá
ser efectuada por la Sunat, en la oportunidad que esta lo
determine. Una vez generada la Clave SOL, el usuario podrá ingresar a
Como consecuencia de ello, también se producirá la baja Sunat Operaciones en Línea con su DNI, seleccionando la
inmediata del Código de Usuario y la Clave SOL generados opción correspondiente, según se aprecia a continuación:
por la Sunat, los Códigos de Usuario y Claves SOL generados
por el deudor tributario, de ser el caso.

VII. ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN PARA SUJETOS SIN RUC

Mediante la Resolución de Superintendencia N° 175-2017/
Sunat, se incorpora la Única Disposición Complementaria
Transitoria de la Resolución de Superintendencia N° 160-
2017/Sunat, estableciendo que, para fines del acogimiento
al Régimen, la persona natural que cuente con DNI está
exceptuada de inscribirse en el RUC, debiéndose tener en
cuenta para ello que tal excepción:
 Se aplica hasta la fecha límite de acogimiento al Régimen,
es decir hasta el 29 de diciembre de 2017, tal como lo
establece el artículo 10 del Decreto Legislativo N° 1264,
publicado el 11 de diciembre de 2016.
 No se aplica si la persona natural tiene o adquiere la
condición de contribuyente y/o responsable de tributos (5) Cabe indicar que los citados incisos se refieren a sujetos que solicitan la devolu-
ción del Impuesto General a las Ventas y/o el Impuesto de Promoción Municipal;
administrados y/o recaudados por la Sunat por otro tipo sujetos que se acojan a los regímenes aduaneros o a los regímenes aduaneros
especiales o de excepción previstos en la Ley General de Aduanas; y, los sujetos
de rentas que no son materia de acogimiento al régimen que realicen los procedimientos, actos u operaciones realizados en las entidades
o por otros tributos, o se encuentra en los supuestos de de la Administración Pública.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306

A-37
 A S E S O R Í A

CONTABLE

Las estimaciones contables

y sus posibles cambios
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Martha ABANTO BROMLEY(*)

R esultan de suma importancia en contabilidad el uso de estimaciones,

toda vez que tanto en el registro o la valoración de los elementos confor-
mantes de los estados financieros, no es posible una determinación exacta. Si
bien para el párrafo CC15 del Marco Conceptual, la representación fiel no
significa exactitud en todos sus aspectos, requiere que las estimaciones em-
pleadas para el reconocimiento o medición de un elemento patrimonial sean
razonables, explicándose la naturaleza y las limitaciones del proceso de esti-
mación y que no se cometan errores al seleccionar y aplicar un proceso para
desarrollar la estimación. En este sentido, resulta relevante exponer las prin-
cipales estimaciones que se realizan y los efectos de sus posibles cambios.

INTRODUCCIÓN I. ¿IMPLICANCIAS DE LAS ESTIMACIONES

Como resultado de las incertidumbres inherentes
al mundo de los negocios, muchas partidas de
los estados financieros no pueden ser medidas
con precisión, solo estimarse. De ello, para la
elaboración de los estados financieros se requiere
efectuar estimaciones o aproximaciones respecto
de los efectos de transacciones o hechos ya
ocurridos, o bien de la situación actual de un
activo o pasivo ya reconocido.
Cabe precisar que el objetivo del presente In-
forme, será describir en términos generales
las principales estimaciones que se realizan al
reconocer o medir un elemento de los estados
financieros, así como abordar el tratamiento
contable de los cambios en las estimaciones
contables, de acuerdo a lo dispuesto en la NIC
8, norma contable específica, que se encarga
de regular estos temas. En este sentido, la ex-
posición de las estimaciones contables estará
basada principalmente en lo establecido en
la precitada norma, lo cual se complementará
con casos prácticas que permitan una mejor
comprensión.
CONTABLES?
De conformidad con el párrafo 48 de la NIC 8, las es-
timaciones contables son, por su naturaleza, aproxi-
maciones que pueden necesitar revisión cuando
se tenga conocimiento de información adicional.
Estimaciones contables
Son aproximaciones que
permiten el reconocimeinto
de elementos de los estados
financieros generados por
las diversas transacciones
realizadas por un ente.
En ese sentido, conforme con el párrafo 32 de la
NIC 8 el proceso de estimación implica el uso de
juicio profesional, basado en la información con-
fiable disponible más reciente, siendo la utilización
de estimaciones razonables una parte esencial de
la elaboración de los estados financieros que no
menoscaba su fiabilidad, acorde con el párrafo 33
de la citada NIC.

(*) Contadora Pública Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especialización de Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-1 2da. quincena - Julio 2017 B-1


Ejemplo de estimaciones (no se miden con precisión y conllevan al uso de juicio)
• Las cuentas por cobrar de dudosa recuperación.
• La obsolescencia de los inventarios.
• Costos de desmantelamiento y retiro asociado con propiedades, planta
y equipos.
• El valor residual de las propiedades, planta y equipos.
• El valor razonable de activos o pasivos financieros.
• Pérdida por deterioro de activos no financieros.
• La vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios eco-
nómicos futuros incorporados en los activos depreciables.
• Las obligaciones por garantías concedidas.
• El activo o pasivo tributario diferido.
II. CAMBIOS EN LA ESTIMACIÓN CONTABLE
La propia evolución de los hechos con posterioridad puede
arrojar información adicional sobre las estimaciones previa-
mente realizadas, confirmando, reduciendo o eliminando
ciertas incertidumbres, lo cual puede conllevar a un cambio
en la estimación contable previamente efectuada.
De esta manera, conforme con el párrafo 5 de la NIC 8 se define un
cambio en una estimación contable como un ajuste en el importe
en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo
periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la
situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros
esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos
correspondientes.
Consumo perió-
Son ajustes en el importe
en libros de activos y pa- dico de un activo.
sivos, producto de nuevas
Los evidencias o situaciones
cambio en la Beneficios futu-
que no se concocían al
estimación ros esperados.
momento de efectuar la
contable estimación inicial que
afectan: Obligaciones
asociadas con
activos y pasivos.
Son resultado de nueva información o acon-
tecimientos. No son correcciones de errores.
Cabe resaltar que los cambios en las estimaciones contables son
distintos a la corrección de errores y a los cambios de políticas:
La revisión de la estimación, por Un cambio en los criterios de
su propia naturaleza, no está re- medición aplicados es un cam-
lacionada con periodos anteriores bio en una política contable, y
ni tampoco es una corrección de no un cambio en una estimación
un error. contable.
Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y un
cambio en una estimación contable, el cambio se tratará como si fuera
un cambio en una estimación contable.
III. TRATAMIENTO APLICABLE PARA LOS CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES
En la medida en que un cambio en una estimación contable
dé lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a una
partida de patrimonio, deberá ser reconocido ajustando el
valor en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo
o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio.
Según el párrafo 5 de la NIC 8, el tratamiento contable
aplicable es el de la aplicación prospectiva
prospectiva, el cual en el caso
específico de un cambio en una estimación contable consiste,
en el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación
contable para el periodo corriente y los periodos futuros
INFORME ESPECIAL 41
afectados por dicho cambio. Dicho de otro modo, se aplica
desde la fecha del cambio en la estimación
estimación.
a) Tipos de ajustes
Deberá analizarse si el efecto del cambio tiene incidencia
solo en el periodo que tiene lugar el cambio y periodos
futuros, es decir, si solo afecta a ese periodo o afecta en el
periodo del cambio y periodos futuros. Ello, toda vez que
el efecto del cambio se reconocerá de forma prospectiva,
incluyéndolo en el resultado del periodo del cambio o en
el periodo del cambio y siguientes.
EJEMPLO
Un cambio en las estimaciones del importe de los clientes de dudoso
cobro afectará solo al resultado del periodo corriente y, por tanto, se
reconocerá en este periodo.
Sin embargo, un cambio en la vida útil estimada, o en los patrones de
consumo de los beneficios económicos futuros incorporados a un activo
depreciable, afectará al gasto por depreciación del periodo corriente y de
cada uno de los periodos de vida útil restante del activo.
En ambos casos, el efecto del cambio relacionado con el
periodo corriente se reconoce como ingreso o gasto del pe-
riodo corriente. El efecto en periodos futuros, si existiese, se
reconoce como ingreso o gasto de dichos periodos futuros.
b) Revelación
La NIC 8 requiere que la entidad revele la naturaleza e
importe de cualquier cambio en una estimación contable
que haya producido efectos en el periodo corriente, o
que se espere vaya a producirlos en periodos futuros.
1
CASO PRÁCTICO
Cambio en la vida útil estimada de un activo de-
preciable
Una empresa que suele prestar su servicio de transpor-
te turístico en la provincia de Lima, en el mes de enero
de 2015 debido a la demanda del servicio, adquirió una
minivan cero (o) kilómetros cuyo costo de adquisición
ascendió a S/ 30,000 para ser usado en la prestación de
su servicio, estimándose una vida útil de diez (10) años.
En el mes de enero de 2017, la empresa decide ampliar su
giro de negocio prestando otros servicios de transporte
turístico a nivel de la provincia de Cañete, por tanto, de-
cide destinar la minivan para los servicios de transporte
turístico desde Lima - Cañete y Cañete - Lima, estimando
que la vida útil restante ha disminuido y ahora será de
cuatro (4) años, incluido el año 2017 ¿Cómo afecta el
cambio en la vida útil estimada del vehículo?
Solución:
De acuerdo con los datos proporcionados tenemos:
DETALLE S/
Costo de adquisición 30,000
Depreciación año 2015 -3,000
Depreciación año 2016 -3,000
Valor en libros al 31/12/2016 24,000
Conforme con lo anterior, se tiene que el valor en libros
del vehículo al 31/12/2016 es de S/ 24,000.
Ahora bien, como consecuencia de la ampliación del
servicio que presta la entidad se produce un cambio en
CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 B-2
42 ASESORÍA CONTABLE

la forma de distribución de los beneficios económicos costo y calificada como de vida indefinida, cuyo valor en
del bien, del que inicialmente se tenía previsto, lo cual tiene libros asciende a S/ 100,000, a dicha fecha existen indi-
efectos a partir del año 2017. En ese sentido, este hecho con- cios de deterioro de la marca y se determina como valor
lleva a una modificación de la estimación del tiempo de vida recuperable S/ 90,000.
del bien, que de acuerdo con la información proporcionada
se reduce a cuatro (4) años, con efectos prospectivos. En el mes de julio de 2017 la marca se hace más conocida
que el de la competencia; por lo tanto, se incrementa su
A continuación el cálculo de la depreciación del vehículo valor de tal manera que se recupera la pérdida por dete-
a partir del ejercicio 2017 considerando el efecto de la rioro efectuada en el ejercicio anterior ¿Cómo se contabi-
ampliación de las actividades de la empresa: liza el cambio de deterioro estimado de la marca?
Depreciación anual = Valor en libro / Vida útil restante
Depreciación anual = 24,000 / 4 años Solución:
Depreciación anual = 6,000
De acuerdo con los datos proporcionados, resultaba co-
De lo anterior se modificarán los efectos en los resulta- rrecto realizar que al cierre del ejercicio 2016 se efec-
dos del ejercicio tal como se observa a continuación, en tuara un cálculo por el deterioro del intangible (marca),
el siguiente cuadro en el que se muestra la depreciación como se muestra a continuación:
según la estimación inicial, así como las depreciaciones
Detalle S/
en periodos posteriores:
Valor en libro del activo 100,000
Depreciación Valor anual Valor recuperable -90,000
Año Costo
Anual Acumulada en libros Exceso sobre el valor recuperable 10,000
2015 30,000 -3,000 -3,000 33,000
2016 30,000 -3,000 -6,000 36,000
Así, en el caso planteado, al cierre del ejercicio 2016
2017 30,000 -6,000 -12,000 42,000
correspondía con base en las estimaciones disponibles
Cambio en a dicha fecha el reconocimiento de la reducción señala-
2018 30,000 -6,000 -18,000 48,000 la vida útil
2019 30,000 -6,000 -24,000 54,000 estimada. da, la cual se efectuaría como se muestra en el siguiente
2020 30,000 -6,000 -30,000 60,000
asiento afectando el resultado del periodo:

El cálculo por la depreciación mensual a partir del año ASIENTO CONTABLE

2017 sería: ------------------------------- x -----------------------------
Depreciación mensual = Depreciación anual / 12 meses 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 10,000
Depreciación mensual = 6,000 / 12 meses 685 Deterioro del valor de los activos
Depreciación mensual = 500
6853 Deterioro de intangibles
El cambio de la depreciación por la vida útil se aplica desde 68536 Otros activos intangibles
la fecha del cambio en la estimación, afectando al resultado 36 Desvalorización de activo inmovilizado 10,000
del periodo (año 2017 y al de los periodos futuros - años 364 Desvalorización de intangibles
2018 al 2020). A continuación se muestra el asiento que de- 3649 Otros activos intangibles
berá efectuarse por concepto de la depreciación mensual, x/x Por la pérdida por deterioro del activo intangible.
considerando el nuevo plazo de vida útil del bien: ------------------------------- x -----------------------------
ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x ----------------------------- No obstante lo anterior, al producirse cambios en el mer-

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 500 cado en el transcurso del ejercicio actual que implican
681 Depreciación un cambio en el valor de la marca, se tiene que en fun-
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria ción de la nueva información se produce un recupero del
y equipo - Costo deterioro inicialmente estimado, que deberá reconocerse
68143 Equipo de transporte en el periodo en que tiene lugar el cambio, es decir, en
39 Depreciación, amortización y agotamiento el año 2017. Ahora bien, por el ajuste del deterioro de la
acumulados 500 marca se efectuará el siguiente asiento:
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo ASIENTO CONTABLE
39133 Equipo de transporte
------------------------------- x -----------------------------
x/x Por la depreciación mensual del vehículo.
36 Desvalorización de activo inmovilizado 10,000
------------------------------- x -----------------------------
364 Desvalorización de intangibles
3649 Otros activos intangibles

2 CASO PRÁCTICO 75 Otros ingresos de gestión

757 Recuperación de deterioro de inmuebles,
10,000

maquinaria y equipo
Cambio en la estimación del deterioro de un activo
intangible 7573 Recuperación de deterioro de intangibles
x/x Por la recuperación del deterioro del activo intangible.
Al 31 de diciembre de 2016, una empresa tiene dentro de ------------------------------- x -----------------------------
sus activos intangibles una marca adquirida, medida al

B-3 2da. quincena - Julio 2017

 ASESORÍA CONTABLE 43

Transacciones en moneda extranjera

y contraprestaciones anticipadas
INFORME PRÁCTICO

Luis Felipe LUJÁN ALBURQUEQUE(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l Consejo Normativo de Contabilidad mediante la Resolución Nº 002-2017-

EF/30, publicada el 4 de mayo de 2017, entre otros oficializó la Interpre-
tación CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones
Anticipadas que aborda el problema del tipo de cambio a aplicar en el reco-
nocimiento inicial del activo, gasto o ingreso relacionado (o la parte de estos,
que corresponda), en la baja en cuentas de un activo no monetario o pasivo,
no monetario que surge del pago o cobro de la contraprestación anticipada en
moneda extranjera.

GENERALIDADES Para estos fines, el párrafo 22 de la precitada

NIC precisa que la fecha de la transacción, es
El 8 de diciembre de 2016, el IASB emitió la la fecha en la cual dicha transacción cumple
CINIIF 22 - Transacciones en Moneda Extranjera con las condiciones para su reconocimiento, de
y Contraprestaciones Anticipadas que aborda el acuerdo con las NIIF.
tema de la determinación de la tasa de cambio Sin embargo, la NIC 21 no aborda la forma de de-
al aplicar la NIC 21 en el reconocimiento inicial terminar la tasa de cambio para el reconocimiento
de activo, gasto o ingreso relacionado a tran- de ingresos de actividades ordinarias(1) cuando
sacciones en moneda extranjera cuando se ha una entidad ha recibido una contraprestación
realizado anticipos o adelantos que califican anticipada en moneda extranjera calificada como
como partidas no monetarias
monetarias. partida no monetaria, siendo además de la ya men-
Esta norma tiene el propósito de aclarar la fecha cionada, otras transacciones en moneda extranjera
de la transacción a efectos de determinar la tasa no cubiertas por la NIC 21, las siguientes:
de cambio en el reconocimiento inicial del activo,
Compras de
ingreso o gasto, cuando una entidad ha recibido inventarios
o pagado una contraprestación anticipada en
moneda extranjera calificada como partida no
Ventas de Compras de PPE
monetaria. Transacciones
PPE o Propiedad In-
en moneda
En este sentido, el propósito del presente Informe o de movilizada o
intangibles extranjera Intangibles
será exponer la tasa de cambio apropiada a
emplear, dispuesta por la CINIIF 22, para reco-
nocer los efectos de transacciones en moneda Compras de servicios o con-
tratación de arrendamientos
extranjera en circunstancias en las que existe
una contraprestación recibida o pagada antes
de que el activo, gasto o ingresos se reconozca; Al respecto, existen en la práctica, las siguientes
en aplicación de lo dispuesto en los párrafos 21 alternativas sobre el tipo de cambio de la fecha
y 22 de la NIC 21, el tratamiento anterior, y su de transacción para reconocer el activo, el in-
efecto en la normativa del Impuesto a la Renta. greso o el gasto:
El tipo de cambio
I. RECONOCIMIENTO GENERAL DE OPERA- El tipo de cam-
vigente en la
bio de cuando Tipo de
CIONES EN MONEDA EXTRANJERA se produjo la cambio a
fecha en la que
se reconoce el
contrapresta- emplear
activo, ingreso o
Acorde con el párrafo 21 de la NIC 21. Efectos ción anticipada
gasto
de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera, toda transacción en moneda El este sentido, acorde con el párrafo 7 de la
extranjera se registrará en el momento de su interpretación (CINIIF 22), el problema que
reconocimiento inicial, tal como se muestra a aborda es la forma de determinar la fecha de
continuación: la transacción a efectos de establecer la tasa de
cambio a usar en el reconocimiento inicial del
Importe en Tasa de cambio Importe en activo, gasto o ingreso relacionado (o la parte
moneda X contado de la fecha = moneda funcional de estos que corresponda), luego del pago o
extranjera de transacción o de reporte cobro anticipado.

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Magíster en Tributación y Política Fiscal por
la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y
coautor de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
(1) En especial, en el caso del sector industrial de la construcción.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 B-4

44 ASESORÍA CONTABLE

II. APLICACIÓN DE LA CINIIF 22
Conforme con el párrafo A1 del Apéndice A de esta inter-
pretación una entidad aplicará la CINIIF 22 para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018. Se
permite su aplicación anticipada, por lo que si una entidad
aplica esta interpretación a periodos anteriores, debe revelar
este hecho en las notas a los estados financieros.
Siendo su alcance, conforme con el párrafo 4 de esta inter-
pretación, toda transacción en moneda extranjera (o parte de
ella), cuando una entidad reconoce un activo no financiero
o pasivo no financiero que surge del pago o cobro de una
contraprestación anticipada antes de que la entidad reconozca
el activo, gasto o ingreso relacionado (o la parte de estos que
corresponda), con las siguientes excepciones:
cual por tal condición no es susceptible de generar diferencias
de cambio(2).
IV. ACUERDO ESTABLECIDO EN LA CINIIF 22
Según se dispone en el párrafo 8 de la interpretación CINIIF
22, al aplicar los párrafos 21 y 22 de la NIC 21, la fecha de
la transacción a efectos de determinar la tasa de cambio a
usar en el reconocimiento inicial del activo, gasto o ingreso
relacionado (o la parte de estos que corresponda), es la
fecha en que una entidad reconoce inicialmente el activo
no monetario o pasivo no monetario que surge del pago o
cobro de la contraprestación anticipada.

1 CASO PRÁCTICO
El activo, gasto o ingreso relacionado,
en el momento del reconocimiento
Anticipo relacionado con un ingreso a reconocer
inicial se mide al valor razonable.
en un solo momento en el futuro
El 17 de mayo se celebró un contrato de compraventa
Excepciones El activo, gasto o ingreso relaciona- de 10 balanzas analíticas para laboratorio pactando un
do se mide al valor razonable de la precio total de US$ 15,000, el cual debía ser pagado en
contraprestación pagada o recibida en
un 40 % en forma adelantada a la firma del contrato y la
una fecha distinta de la del reconoci-
miento inicial del activo no monetario, diferencia en 15 días después de la entrega de los bienes,
o pasivo no monetario, que surge de que debía producirse el 3 de julio.
la contraprestación anticipada.
¿Cuáles serían los asientos a efectuarse por la empresa ven-
dedora de los bienes, sabiendo que el tipo de cambio conta-
Asimismo, según el párrafo 6 de esta interpretación, no se do del 17 de mayo es S/ 3.271 y del día 3 de julio es S/ 3.250?
requiere que una entidad aplique esta interpretación a:
Solución:
a) Los impuestos a las ganancias; o
La empresa vendedora deberá reconocer inicialmente
b) Los contratos de seguro (incluyendo también los contratos el importe de la contraprestación recibida en adelanto
de reaseguro) que emita o a los contratos de reaseguro o anticipo como un pasivo no monetario, debiendo con-
de los que sea tenedora. vertir el importe de US$ 6,000 (40 % de US$ 15,000) a
su moneda de reporte o moneda funcional, según corres-
III. CONTRAPRESTACIÓN ANTICIPADA QUE CALIFICA COMO ponda, con el tipo de cambio contado de S/ 3.271, tal
PARTIDA NO MONETARIA como a continuación se muestra:
De conformidad con el párrafo FC 13 del Fundamento de ASIENTO CONTABLE
las Conclusiones de esta interpretación, el pago o cobro de
la contraprestación anticipada, generalmente da lugar al ------------------------------- x -----------------------------
reconocimiento de un activo no monetario o un pasivo no 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 23,159
monetario. Sin embargo, un pago o cobro anticipado podría 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
dar lugar a un activo o pasivo monetario, en lugar de un por cobrar
activo o pasivo no monetario. 1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportaciones al
En estas circunstancias, lo dispuesto por la CINIIF 22 solo
Sistema de Pensiones y de Salud por pagar 3,533
se aplica cuando la contraprestación anticipada da lugar al
401 Gobierno central
reconocimiento de un activo no monetario o un pasivo no
4011 Impuesto general a las ventas
monetario; sin embargo, dicha norma no proporciona guías
40111 IGV - Cuenta propia
de aplicación adicionales sobre la definición de partidas mo-
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 19,626
netarias y no monetarias, por lo que se deberá considerar el
122 Anticipos de clientes
párrafo 16 de la NIC 21, tal como se describe a continuación:
x/x Por el reconocimiento del anticipo recibido por el con-
trato de compraventa por 10 balanzas según factura.
Importes paga-
dos por adelan- ------------------------------- x -----------------------------
Ausencia de un de-
recho a recibir (o tado de bienes y 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 23,159
Característi-
ca esencial una obligación a servicios 104 Cuentas corrientes en instituciones
de una entregar) una can- financieras
partida no tidad fija o determi- Inventarios 1041 Cuentas corrientes operativas
monetaria nable de unidades
monetarias PPE, Intangibles
(2) Ello, consideramos no genera discrepancia con la norma tributaria, dado que si
bien el inciso d) del artículo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que debe-
rán incluirse en la determinación de la materia imponible del periodo las diferencias
De ello se tiene que los pagos o cobros por adelantado, de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos, ello es en la medida en que de
suponen el reconocimiento de una partida no monetaria, la conformidad con las normas contables califican como partidas monetarias.

B-5 2da. quincena - Julio 2017

 INFORME PRÁCTICO 45

funcional, según corresponda, con el tipo de cambio con-

12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 23,159
tado de S/ 3.262, tal como a continuación se muestra:
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar ASIENTO CONTABLE
1212 Emitidas en cartera
------------------------------- x -----------------------------
x/x Por el cobro del anticipo según factura.
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 146,790
------------------------------- x -----------------------------
422 Anticipos a proveedores
A su vez, por el párrafo 14 de la NIC 18 (NIIF 15, a
40 Tributos, contraprestaciones y aportaciones al
partir de 2018), deberá reconocer el correspondiente in-
Sistema de Pensiones y de Salud por pagar 26,422
greso en la fecha en que se entregan los bienes al cliente,
401 Gobierno central
esto es el 3 de julio. A tal efecto, en aplicación del párra-
4011 Impuesto general a las ventas
fo 22 de la NIC 21 y la CINIIF 22, la fecha de la transac-
40111 IGV - Cuenta propia
ción por el ingreso procedente de la venta corresponde a
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 173,212
las siguientes oportunidades y por los montos siguientes:
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
Fecha Monto (US$) T.C. Monto (S/.) TC venta (La cuenta por pagar
122 es un pasivo).
4212 Emitidas
17-may 6,000 3.271 19,626
x/x Por el reconocimiento del anticipo pagado por el con-
03-jul 9,000 3.250 29,250 TC compra (La cuenta trato de compraventa del bus Scania según factura.
15,000 48,876 121 es un activo).
------------------------------- x -----------------------------
En este sentido, para reconocer el ingreso en la fecha 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 173,212
de entrega de los bienes al cliente (3 de julio), se deberá 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
efectuar el siguiente asiento: por pagar
4212 Emitidas
ASIENTO CONTABLE 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 173,212
104 Cuentas corrientes en instituciones
------------------------------- x -----------------------------
financieras
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 54,141
1041 Cuentas corrientes operativas
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
x/x Por el pago del anticipo según factura.
por cobrar 34,515
------------------------------- x -----------------------------
1212 Emitidas en cartera
122 Anticipos de clientes 19,626
40 Tributos, contraprestaciones y aportaciones al A su vez, por el párrafo 7 de la NIC 16, la empresa de trans-
Sistema de Pensiones y de Salud por pagar 5,265 porte de carga deberá reconocer el correspondiente bien en
401 Gobierno central la fecha en que se reciben los riesgos y beneficios de dicho
4011 Impuesto general a las ventas bien (con la traditio), esto es el 12 de abril. A tal efecto, en
40111 IGV - Cuenta propia aplicación del párrafo 22 de la NIC 21 y la CINIIF 22, la
70 Ventas fecha de la transacción por el activo corresponde a las si-
701 Mercaderías 48,876 guientes oportunidades y por los montos siguientes:
7011 Mercaderías manufacturadas
Fecha Monto (US$) T.C. Monto (S/) TC compra de la fecha del
70111 Terceros anticipo entregado (activo
01-mar 45,000 3.262 146,790 no monetario).
x/x Por el reconocimiento del ingreso por la entrega
al cliente de 10 balanzas según factura. 12-abr 45,000 3.254 146,430
TC venta de la fecha de
------------------------------- x ----------------------------- 90,000 293,220 adquisición del bien.

En este sentido, para reconocer el bien en la fecha de su re-

cepción (12 de abril), se deberá efectuar el siguiente asiento:
2 CASO PRÁCTICO
ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x -----------------------------
Anticipo relacionado con la adquisición de una ma- 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 293,220
quinaria (propiedad, planta y equipo)
334 Unidades de transporte
Una empresa de transporte de carga con fecha 1 de mar- 3341 Vehículos motorizados
zo celebró un contrato para la adquisición de un camión 33411 Costo
Scania usado por US$ 90,000, acordando el pago adelanta- 40 Tributos, contraprestaciones y aportaciones
do del 50 % del precio pactado, la entrega del bien será el 12 al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar 26,357
de abril y la cancelación del monto pendiente el 22 de abril. 401 Gobierno Central
¿Cuáles serían los asientos a efectuar por la empresa vende- 4011 Impuesto general a las ventas
dora de los bienes, sabiendo que el tipo de cambio contado 40111 IGV - Cuenta propia
del 1 de marzo es S/ 3.262 y del día 12 de abril es S/ 3.254? 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 319,577
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
Solución: por pagar 172,787
La empresa compradora deberá reconocer inicialmen- 4212 Emitidas
te el importe de la contraprestación pagada de manera 422 Anticipos a proveedores 146,790
adelantada o anticipada como un activo no monetario, x/x Por el reconocimiento del activo por el vehículo
debiendo convertir el importe pagado de US$ 45,000 recibido según factura.
(50 % de US$ 90,000) a su moneda de reporte o moneda ------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 B-6

46 ASESORÍA CONTABLE

Exceso de gastos sustentados

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN con boletas de venta
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)

I. PLANTEAMIENTO embargo, adicionalmente al requisito requerido,

existen ciertas limitaciones para ser considerados
La empresa Rosas del Campo S.A.C., se dedica a como tal.
la prestación de servicios diversos, para lo cual,
adquiere diversos útiles de oficina y menajes Es el caso de las boletas de venta o ticket que
para uso del personal, los cuales se consumen nos entregan los proveedores, por aplicación del
totalmente en el ejercicio. penúltimo párrafo del inciso a2) del artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, se dispone
Durante el último ejercicio, diversos proveedores que “podrán ser deducibles como gasto o costo
constituidos en los regímenes del Impuesto a la aquellos sustentados con Boletas de venta o
Renta, le han emitido “boleta y/o Ticket de Venta” Tickets que sean emitidos solo por contribuyentes
como comprobantes de pago que sustentan sus que pertenezcan al nuevo Régimen Único Simpli-
adquisiciones, de acuerdo a lo siguiente: ficado (nuevo RUS) hasta el límite del 6 % (seis
Régi- Tipo de Régi-
por ciento) de los montos acreditados mediante
Im- Tipo de
men Compro-
porte
men
comprobante
Importe comprobantes de pago que otorgan derecho a
Renta bante Renta
deducir gasto o costo y que se encuentren ano-
Boleta de
R.U.S.
Venta
3,840 Especial Boleta de venta 4,277 tados en el Registro de Compras
Compras, sin que pueda
Boleta de exceder de las 200 (doscientas) UIT.
General 2,572 R.U.S. Ticket de venta 5,865
Venta
Ticket de
Límites determinados por concepto de costos
R.U.S.
Venta
4,718 R.U.S. Boleta de venta 4,872 o gastos, sustentados con boletas y/o Tickets
Especial
Boleta de
2,493 Total: S/ 28,637
de venta emitidos por sujetos del nuevo RUS:
venta - Costo/gasto acreditados en el registro de compras: S/ 302,924
- Costo/gasto emitidos, sujeto del nuevo RUS: S/ 19,295(*)
¿Cuál será el tratamiento contable y tributario - Límite 1: 6 % del total del Registro de Compras: S/ 18,175
bajo las condiciones establecidas? - Límite 2: Hasta 200 UIT (S/ 3,950): S/ 790,000
(*) Boletas y/o Tickets.
Dato adicional:
Según el cálculo realizado, el importe total del
 Comprobantes de pago que otorgan derecho a gasto sustentado con Boletas y Tickets de venta
deducir costos o gastos anotados en el Registro emitidos por sujetos pertenecientes al nuevo RUS
de Compras en el ejercicio: S/ 302,924
302,924. (S/ 19,295), sí supera el 6 % del total de costos
y gastos anotados en el Registro de Compras,
II. TRATAMIENTO CONTABLE además existen adquisiciones efectuadas a sujetos
pertenecientes a otros regímenes de la Ley del
Para fines contables, el valor de los suministros
Impuesto a la Renta (general y/o especial) por
adquiridos por la empresa para ser destinados
el importe de S/ 9,342.
como útiles de oficina de las áreas que corres-
pondan, deberá reconocerse como gasto al De lo antes descrito, tenemos lo siguiente:
momento de su consumo. - Emitidos con Boletas y/o Tickets de Venta: S/ 28,637
Menos:
Por el retiro del almacén para su consumo respectivo:
- Límite del 6 % aceptado como costo o gasto, ( 18,175)
ASIENTO CONTABLE (emitidos por contribuyentes del Nuevo RUS)
A ser reparado : S/ 10,462(*)
--------------------- x ------------------- (*) Exceso del 6 % (S/ 1,120) + Régimen General y Especial
65 Otros gastos de gestión 28,637 (S/ 9,342)
656 Suministros
6561 Útiles de oficina IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE
25 Materiales auxiliares, suminis- VS. TRIBUTARIO
tros y repuestos 28,637
Para fines contables el importe de S/ 28,637 se
252 Suministros
considera como gasto; sin embargo, para fines
2524 Otros suministros
tributarios, debemos efectuar un reparo de
2524 Útiles de oficina
S/ 10,462 que es la suma del exceso del 6 % permitido
x/x Por el consumo de los útiles (S/ 1,120), más los emitidos por sujetos del Régimen
de oficina. General y del Régimen Especial (S/ 9,342).
--------------------- x -------------------
Por lo tanto, se debe efectuar un reparo tribu-
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO tario, por el importe de S/ 10,462, acción que
tario
será realizada vía declaración jurada anual del
Para fines tributarios los gastos y costos que se impuesto a la renta, constituyendo una “dife-
realizan en un ejercicio, deben estar sustentados rencia permanente”, al NO ser deducible en este,
con sus respectivos comprobantes de pago. Sin ni en ejercicios posteriores.

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Excoordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.

B-7 2da. quincena - Julio 2017

 ASESORÍA CONTABLE 47

CASOS PRÁCTICOS Jeanina RODRÍGUEZ TORRES(*)

Registro de la tasa adicional por distribución

indirecta de renta

Caso: Asimismo, en el párrafo 43 de la NIC 8, se señala

que el error correspondiente a un periodo anterior
En el mes de julio, la empresa Lushiano se corregirá mediante la reexpresión retroac-
S.A.A., como producto de la revisión de su tiva, salvo que sea impracticable determinar los
declaración jurada anual correspondiente efectos en cada periodo específico o el efecto
al Ejercicio
jercicio 2016 determinó que existían acumulado del error.
gastos reparables para fines del Impuesto
a la Renta (IR) ascendentes a S/ 4 200, que En el caso planteado, de acuerdo con el criterio
califican como gastos susceptibles de una del devengo, los efectos de las transacciones
disposición indirecta de renta no suscepti- deben reconocerse en la oportunidad en la que
ble de posterior control tributario. estas se realicen, y no cuando se cobren, por ello
se tendrá que proceder a regularizar el registro
Por tal motivo, considerando que son gastos por la tasa adicional de distribución indirecta de
susceptibles de haber beneficiado a los ac- renta en el año en que se detectó el error, año
cionistas, la empresa paga la tasa adicional 2017, afectando a resultados acumulados de
(4.1 %) por distribución indirecta de renta acuerdo a lo señalado en la NIC 8.
de acuerdo a Ley.
A continuación el cálculo de la tasa adicional por
¿Cuál sería el tratamiento y registro con- distribución indirecta de renta:
table de la tasa adicional por distribución
indirecta de renta? Gastos del accionista ajenos al giro del negocio
respecto de los cuales no existe posterior control
Solución: tributario ascendente a S/ 4,200 x 4.1 % (tasa
adicional) = S/ 172
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco
Conceptual de las NIIF, el devengo describe los ASIENTO CONTABLE
efectos de las transacciones, los sucesos y las
--------------------- x -------------------
circunstancias sobre los recursos económicos
y los derechos de los acreedores de la entidad 59 Resultados acumulados 172
que informa en los periodos en que esos efectos 5922 Gastos de años anteriores
ocurren, independientemente de si se cobra o 59221 Tasa adicional de renta
paga en un periodo diferente. 40 Tributos, contraprestaciones y
En el párrafo 4.15 del mismo marco, se señala aportes al sistema de pensiones
que una característica esencial de todo pasivo, y de salud por pagar 172
es que la entidad tiene contraída una obliga- 401 Gobierno central
ción en el momento presente. Un pasivo es un 4018 Otros impuestos y con-
compromiso o responsabilidad de actuar de una
traprestaciones
determinada manera. Las obligaciones pueden
ser exigibles legalmente como consecuencia de 40189 Otros impuestos
la ejecución de un contrato o de un mandato x/x Por la provisión de la tasa adicio-
contenido en una norma legal nal de distribución indirecta de
renta.
En el párrafo 5 de la NIC 8, se señala que los
errores de periodos anteriores son las omisiones --------------------- x ------------------
e inexactitudes en los estados financieros de una Por la cancelación de la tasa adicional de distri-
entidad, para uno o más periodos anteriores, bución de renta
resultantes de un fallo al emplear o de un error
ASIENTO CONTABLE
al utilizar información fiable que estaba dispo-
nible cuando los estados financieros para tales --------------------- x -------------------
periodos fueron formulados; y podría esperarse 40 Tributos, contraprestaciones
razonablemente que se hubiera conseguido y
y aportes al sistema de pensiones
tenido en cuenta en la elaboración y presenta-
ción de aquellos estados financieros. Dentro de y de salud por pagar 172
estos errores se incluyen los efectos de errores 401 Gobierno central
aritméticos, errores en la aplicación de políticas 4018 Otros impuestos y con-
contables, la inadvertencia o mala interpretación traprestaciones
de hechos, así como los fraudes.

(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 B-8

48 ASESORÍA CONTABLE
40189 Otros impuestos
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cunetas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de la tasa adicional de distribu-
ción indirecta de renta.
------------------------------- x -----------------------------
Tributariamente, nos encontramos frente a un gravamen
que debió reconocerse para fines financieros en el ejercicio
2016, dado que corresponde a hechos ocurridos en el citado
ejercicio que calificaban como disposición indirecta de divi-
dendos, toda vez que los gastos ajenos al giro del negocio
no se pudieron determinar que cumplan con el criterio de
causalidad del gasto con el tipo de operaciones comerciales
desarrolladas por Lushiano S.A.A.
Ello conforme al artículo 55 del TUO de la LIR, según el cual las
personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional
(4.1 % año 2016) sobre las sumas a que se refiere el inciso
g) del artículo 24-A del TUO de la LIR.
Registro de préstamo al personal
Caso:
En el mes de marzo, la empresa Filo S.A.C, ha aprobado
el otorgamiento de préstamos a dos empleados del área
de contabilidad de la siguiente manera:
Sr. Alex Torres Tausin por el importe de S/ 500
Sr. Max Austin Pérez por el importe de S/ 800
El préstamo se ha otorgado en efectivo.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable del prés-
tamo al personal si se tiene en cuenta que se ha
acordado que se descontará dicho préstamo de sus
remuneraciones?
Solución:
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los
sucesos y las circunstancias sobre los recursos económicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el párrafo 4.4 del mismo marco define que un activo:
es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos.
De acuerdo al párrafo 4.49 del Marco Conceptual de las NIIF
se debe registrar un gasto en el estado de resultados cuando
ha surgido un decremento en los beneficios económicos
futuros, relacionado con un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos, y, además, el gasto puede medirse
con fiabilidad.
En el caso planteado, Filo S. A. C. decide otorgar un préstamo
a solicitud de 2 (dos) de sus empleados, por lo cual debe
registrar la entrega de dinero en el momento que ocurre el
flujo de salida de efectivo de la cuenta de la empresa (marzo),
para luego proceder a su registro respectivo, como activo,
B-9 2da. quincena - Julio 2017
Esta norma señala que califican como dividendos o cualquier
172
otras forma de distribución de utilidades toda suma o entrega
en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría,
en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta
no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
Precisa ello, el artículo 13-B del Reglamento de la LIR, que
establece que: “constituyen gastos que significan disposi-
ción indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario” aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado
a los accionistas, participacioncitas, titulares y en general a
los socios o asociados de personas jurídicas a que se refiere
el artículo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares
ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacioncitas, titulares y en general socios o asociados
que son asumidos por la persona jurídica.
En ese sentido los gastos susceptibles de haber beneficiado
al accionista, además de no calificar como gasto para efectos
tributarios porque no cumplen con el principio de causalidad,
obligan al pago de una tasa adicional, que en nuestro caso
(ejercicio 2016) es 4.1 %.
consecuencia de su derecho de cobro sobre las sumas entre-
gadas a sus trabajadores. Según el PCGE, existe la divisionaria
1411 Préstamos, para el registro del derecho de cobro a
los trabajadores por el crédito otorgado. A continuación el
registro contable:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionis-
tas(socios), directores y gerentes 1,300
141 Personal
1411 Préstamos
14111 Alex Torres Tausin 800
14112 Max Austin Pérez 500
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,300
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crédito
x/x Por el préstamo otorgado a los empleados.
------------------------------- x -----------------------------
En la oportunidad que se descuente el préstamo a los em-
pleados en planilla realizará el siguiente registro:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes xxxx
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
62111 Alex Torres Tausin
62112 Max Austin Pérez
627 Seguridad, previsión social y otras
contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar xxxx
 CASOS PRÁCTICOS 49

403 Instituciones públicas 14111 Alex Torres Tausin 800

4031 EsSalud 14112 Max Austin Pérez 500
4032 ONP 41 Remuneraciones y participaciones por pagar xxxx
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas 411 Remuneraciones por pagar
(socios), directores y gerentes 1,300 x/x Por el descuento del préstamo a los empleados en
141 Personal planilla.
1411 Préstamos ------------------------------- x -----------------------------

Omisión de depreciación de maquinaria adquirida en años anteriores

Caso: que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración

En el mes de marzo de 2017, el contador de la empresa
Tay S.A.C, analiza la cuenta de activos en la cual ha de-
tectado que un vehículo adquirido en agosto 2016 se
encuentra registrado, pero no se le ha calculado, ni re-
gistrado el importe de su depreciación.
El costo del activo fijo fue de S/ 35,800 más IGV y fue
puesto en uso por Tay S.A.C, en esa misma fecha. Se
estima que tiene una vida útil de 10 años.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable para corregir la
omisión de la depreciación desde el mes de agosto de 2016?
Solución:
De acuerdo al párrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los
sucesos y las circunstancias sobre los recursos económicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el párrafo 4.49 del citado Marco, se reconoce un gasto en
el estado de resultados cuando ha surgido un decremento
en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los pasivos.
En el párrafo 5 de la NIC 8, se señala que los errores de periodos an-
teriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros
de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes
de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable
que estaba disponible cuando los estados financieros para tales
periodos fueron formulados; y podría esperarse razonablemente
y presentación de aquellos estados financieros.
Asimismo, en el párrafo 43 de la NIC 8 se señala que el error
correspondiente a un periodo anterior se corregirá mediante
la reexpresión retroactiva, salvo que sea impracticable de-
terminar los efectos en cada periodo específico o el efecto
acumulado del error.
En el caso planteado, nos encontramos frente a un error, dado
que corresponde a una omisión del gasto por depreciación de un
vehículo puesto a disposición de Tay S.A.C. en agosto de 2016, y
no se encuentra reflejado en los estados financieros de ese año.
De acuerdo con el criterio del devengo, los efectos de las
transacciones deben reconocerse en la oportunidad en la que
estas se realicen, y no cuando se cobren, por ello se tendrá
que proceder a regularizar el registro por la omisión del
gasto en el año en que se detectó el error, 2017, afectando a
resultados acumulados de acuerdo a lo señalado en la NIC 8.
Por lo tanto, Tay S.A.C., a efectos de corregir la omisión de la
depreciación, se tendrá que calcular desde el mes de agosto
de 2016 hasta la fecha, distinguiendo aquella depreciación
del Ejercicio 2016 de aquella correspondiente al Ejercicio
2017.Toda vez que la primera se registra en el PCGE en la
cuenta 59 Resultados acumulados, subcuenta 592 Pérdidas
acumuladas, divisionaria 5922 Gastos de años anteriores.
A continuación la regularización y cálculo de la depreciación
omitida desde agosto 2016 hasta la fecha:
Costo vehículo 35,000
Vida útil 10 años

Depreciación correcta del vehículo por cada año

Año 2016 (desde agosto) Año 2017 Año 2018 Año 2019 Año 2020 Año 2021 Año 2022 Año 2023 Año 2024 Año 2025
14,58.33(*) 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500
(*) 3,500 depreciación anual/12 meses X5 meses

Año 2017 (la regularización de la depreciación que corres- ASIENTO CONTABLE

ponde al periodo de agosto a diciembre 2016):
------------------------------- x -----------------------------
ASIENTO CONTABLE 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 292(*)
681 Depreciación
------------------------------- x -----------------------------
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria
59 Resultados acumulados 1,458
y equipo-costo
5922 Gastos de años anteriores
68143 Equipo de transporte
39 Depreciación, amortización y agotamiento
39 Depreciación, amortización y agotamiento
acumulados 1,458
acumulados 292
391 Depreciación acumulada
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
39133 Equipo de transporte
39133 Equipo de transporte
x/x Por la omisión de la depreciación.
x/x Por la depreciación mensual.
------------------------------- x -----------------------------
------------------------------- x -----------------------------
A continuación, el registro de la depreciación mensual co-
rrespondiente al año 2017: (*) 3,500/12 meses = 291.66 mensual

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 B-10

50 ASESORÍA CONTABLE
Subsidio por accidente de trabajo
CONTABILIDAD LABORAL
I. GENERALIDADES
El “subsidio por accidente de trabajo”, es el
monto en dinero que tiene derecho el asegurado
titular en virtud a su afiliación regular al seguro
social de salud, con el objeto de resarcir las pér-
didas económicas derivadas de la incapacidad
temporal para el trabajo ocasionado por el de-
terioro de su salud al producirse su incapacidad
temporal y debido a las necesidades económicas
que requiere el trabajador.
Para que los asegurados titulares del Seguro
Social de Salud se beneficien de este subsidio
por “accidente de trabajo”, deberá contar con
los siguientes requisitos:
a) Basta que exista afiliación (vínculo laboral)
al momento de la contingencia para que el
asegurado tenga el derecho a este subsidio.
Aquellos asegurados que hayan cesado no
tendrán el beneficio al subsidio, aunque si le
corresponderá recibir prestaciones médicas
durante el periodo de latencia.
b) Que el empleador haya declarado y pagado
el aporte de los tres (3) meses consecutivos
o cuatro (4) no consecutivos dentro de los
seis (6) meses calendario anteriores al mes en
que se inició la contingencia o incapacidad.
En caso de accidente (tema a tratar), basta
que exista afiliación para que el asegurado
tenga el derecho a este subsidio
subsidio.
c) Que el empleador haya declarado y pagado,
o se encuentre en fraccionamiento vigente,
las aportaciones de los doce (12) meses
anteriores a los seis (6) meses previos al mes
en que se inició la contingencia.
Derecho y duración
De acuerdo a normas laborales, el derecho y
duración al subsidio se adquiere a partir del
vigésimo primer día de incapacidad y se otorga
mientras dure esta condición y en tanto no rea-
lice trabajo remunerado, hasta un máximo de:
 Cuando es consecutiva: once (11) meses y
diez (10) días.
 Cuando NO es consecutiva: Trescientos cua-
renta (340) días.
Durante los primeros veinte (20) días de inca-
pacidad el empleador continúa el pago de la
remuneración o retribución respectiva, para lo
cual, acumula los días de incapacidad remune-
rados durante cada año calendario, del 1 de
enero al 31 de diciembre.
Cuando el asegurado labore en forma simultánea
en más de un empleador, recibirá el subsidio por
accidente de cada empleador.
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Excoordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.
B-11 2da. quincena - Julio 2017
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
II. ASPECTO LABORAL
Remuneración computable
Se tomará como base de cálculo:
a) La remuneración mensual.
b) Las horas extras, sobretiempos, y toda com-
pensación por labor extraordinaria desarro-
llada fuera de la jornada regular de trabajo,
solo si son percibidas regularmente por el
trabajador aun cuando sus montos varíen.
Se considera cumplido el requisito de regularidad
en los casos siguientes:
 Si el trabajador ha percibido tales remune-
raciones cuando menos seis (6) meses en el
periodo de doce (12) meses anteriores al mes
de la contingencia.
 En caso de que cuente con un número menor
de meses, se considera cumplido dicho requi-
sito si las percibe en no menor del 50 % de
los meses en que ha laborado el trabajador.
Se excluirán las remuneraciones adicionales como
las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad u
otros conceptos ordinarios legales o convencionales
de periodicidad similar a las gratificaciones legales.
Monto del subsidio por accidente (incapacidad
temporal)
Para fines de determinar el importe a pagar
al trabajador bajo concepto de subsidio por
accidente, se debe tener en cuenta lo siguiente:
 La suma de los últimos doce (12) meses ca-
lendario inmediatamente anteriores al mes en
que se inicia la contingencia, dividido entre
trescientos sesenta (360), multiplicado por el
número de días de goce del descanso médico.
 Si el número de meses de afiliación es menor
a doce (12), el promedio se determinará en
función del tiempo de afiliación del asegurado.
 En caso de que el asegurado recién ingresó a
laborar y sufre un accidente, el cálculo del sub-
sidio se realizará con base en la remuneración
acordada contractualmente con su entidad
empleadora, debidamente acreditada.
 Los reintegros dentro de los doce (12) meses
últimos meses calendario, inmediatamente an-
teriores al mes en que se inicia la contingencia,
formará parte del promedio a establecer solo en
lo que corresponda a dichos meses, siempre y
cuando las haya declarado y pagado antes del
mes de inicio de la contingencia.
Situaciones de pérdida y nulidad del derecho
al subsidio
El subsidio por accidente (incapacidad temporal)
se pierde por cualquiera de las causas siguientes:
 CONTABILIDAD LABORAL 51

a) Por el cese del vínculo laboral. • Días asumidos por la empresa: S/ 1,267
(20 x S/ 63.33)
b) Recuperación de la salud o declaración de incapacidad
• Días subsidiados por EsSalud: S/ 507
no temporal. (8 x S/ 63.33)
c) Se produce nulidad del derecho a subsidio cuando el re- Asiento contable:
conocimiento al pago se obtenga de manera fraudulenta.
Por aplicación de la liquidación del mes de agosto de 2017,
III. ASPECTO CONTABLE el registro contable de la remuneración será el siguiente:

Para fines contables, por aplicación del primer párrafo del ASIENTO CONTABLE
artículo 14 del Acuerdo Nº 54-14-EsSalud, se precisa que las ------------------------------- x -----------------------------
entidades empleadoras de asegurados regulares, pagarán 62 Gastos de personal, directores y gerentes 1,588
directamente a sus trabajadores los importes que corresponde 621 Remuneraciones 1,457(*)
en la misma forma y oportunidad en que el trabajador percibe 627 Seguridad, previsión social y otras
sus remuneraciones. contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 131
Por tal motivo, las transacciones y otros sucesos y circuns-
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
tancias sobre los recursos económicos y los derechos de los
Sistema de pensiones y de salud por pagar 320
acreedores de la entidad que informa en los periodos en
403 Instituciones públicas
que estos efectos tienen lugar, se registran contablemente, 4031 EsSalud 131
incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un 4032 ONP 189
periodo diferente. 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 1,268
Al tratarse del pago de subsidio por accidente de trabajo 411 Remuneraciones por pagar
que realiza tanto la empresa como el Seguro Social de Salud 4111 Sueldos y salarios por pagar
(EsSalud), el importe pagado constituirá gasto para cada x/x Provisión remuneración del periodo agosto de 2017
una de ellas, siendo la parte que corresponde a EsSalud un ------------------------------- x -----------------------------
derecho de cobro de la empresa que, contablemente será (*) La suma de los 3 días físicos laborados más los primeros 20 días de descanso
cargado a una cuenta por cobrar, el que será reembolsado (S/ 190 + S/ 1,267).

(previa evaluación) por EsSalud. Por la obligación del pago de subsidio de parte de la em-
presa –con cargo a solicitar devolución– por el periodo
agosto de 2017 (8 días):
1 CASO PRÁCTICO
ASIENTO CONTABLE

Un trabajador viene laborando desde hace 2 años en la ------------------------------- x -----------------------------

empresa Santo Toribio S.A.C., percibiendo una remune- 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 507(*)
ración mensual de S/ 1 900. 162 Reclamaciones a terceros
1625 EsSalud
El trabajador sufrió un accidente de trabajo el día 4 de 16252 Subsidio por accidente de trabajo
agosto de 2017, siendo su incapacidad temporal de 48 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
días a partir de la fecha de la contingencia. sistema de pensiones y de salud por pagar 66(**)
¿A cuánto asciende su remuneración y subsidio por el 403 Instituciones públicas
periodo agosto 2017 y cuál es su registro contable? 4032 ONP
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 441
Solución: 469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
De acuerdo al caso, el derecho al subsidio se adquiere al
46992 Subsidio por accidente de trabajo
vigésimo primer día de incapacidad, donde los primeros
x/x Por el derecho de cobro y la obligación de pago
veinte (20) días de incapacidad, el empleador continúa
------------------------------- x -----------------------------
obligado al pago de la remuneración, constituyendo una
(*) Los cuarenta (40) días restantes de subsidio serán abonados al trabajador en la
gasto de la empresa, mientras que los días restantes, al misma forma que recibe su remuneración habitual (cada mes).
ser subsidios y no corresponder una obligación, será una (**) Subsidio afecto a la retención de la ONP desde el 27/03/2007 (Cuarta Disposi-
entrega a cargo de solicitar su devolución en su oportu- ción Transitoria y Final del Decreto Ley Nº 28991).
nidad. Registro del pago del subsidio al trabajador por los 8
Cálculo del subsidio del periodo de agosto de 2017 (mes días del periodo agosto de 2017:
de la contingencia): ASIENTO CONTABLE
Se considera una remuneración fija mensual, bajo el
------------------------------- x -----------------------------
concepto de subsidio por accidente de trabajo, se suman
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 441
los últimos doce (12) meses calendario inmediatamente
469 Otras cuentas por pagar diversas
anteriores al mes en que se inicia la contingencia y se
4699 Otras cuentas por pagar
divide entre trescientos sesenta (360), cuyo resultado se
46992 Subsidio por accidente de trabajo
multiplica por el número de días de goce del descanso
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 441
médico:
104 Cuentas corrientes en instituciones
• S/ 1,900 x 12 (agosto 2016 / julio 2017) = S/ 22,800 ÷ 360 = S/ 63.33 diario. financieras
Liquidación mes de agosto de 2017: 1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación del subsidio al trabajador
• Días laborados: S/ 190
(3 x S/ 63.33) ------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 B-12

52 ASESORÍA CONTABLE

Estado de situación financiera

CONTABILIDAD EMPRESARIAL Jeanina RODRÍGUEZ TORRES(*)

I. GENERALIDADES f) Activos biológicos dentro del alcance de la

NIC 41 Agricultura;
En la actualidad, las empresas elaboran el estado g) Inventarios;
de situación financiera, con el fin de conocer
h) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
la medida de la situación financiera, que será
útil para que los usuarios externos conozcan la i) Efectivo y equivalentes al efectivo;
naturaleza e importe de los recursos económicos j) el total de activos clasificados como mante-
de la entidad que informa, así como los derechos nidos para la venta y los activos incluidos en
de los acreedores contra la entidad que informa. grupos de activos para su disposición, que
se hayan clasificado como mantenidos para
II. NATURALEZA Y DEFINICIÓN la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos
No corrientes mantenidos para la venta y
El Estado de situación financiera es un docu-
operaciones discontinuadas;
mento que muestra la situación financiera de una
entidad económica a una fecha fija determinada k) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
al cierre de un ejercicio fiscal. l) Provisiones;
El estado de situación financiera comprende los m) Pasivos financieros [excluyendo los importes
tres elementos relacionados directamente con mencionados en los apartados (k) y (l)];
la medida de la situación financiera: el activo, n) Pasivos y activos por impuestos corrientes,
pasivo y el patrimonio. según se definen en la NIC 12 Impuesto a
las ganancias;
III. CONTENIDO o) Pasivos y activos por impuestos diferidos,
El estado de situación financiera incluirá: según se definen en la NIC 12;
a) Propiedades, planta y equipo; p) Pasivos incluidos en los grupos de activos para
b) Propiedades de inversión; su disposición clasificados como mantenidos
c) Activos intangibles; para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
d) Activos financieros [excluidos los importes q) Participaciones no controladoras, presentadas
mencionados en los apartados (e), (h) e (i)]; dentro del patrimonio; y
e) Inversiones contabilizadas utilizando el mé- r) Capital emitido y reservas atribuibles a los
todo de la participación; propietarios de la controladora.
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre de 2016 y 2015
(En miles de soles)
Notas 2016 2015 Notas 2016 2015
Activos Pasivos y patrimonio
Activos corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo 0 0 Otros pasivos financieros 0 0
Otros activos financieros 0 0 Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 0 0
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar 0 0 Cuentas por pagar comerciales 0 0
Cuentas por cobrar comerciales 0 0 Cuentas por pagar a entidades relacionadas 0 0
Cuentas por cobrar a entidades relacionadas 0 0 Otras cuentas por pagar 0 0
Otras cuentas por cobrar 0 0 Ingresos diferidos 0 0
Anticipos 0 0 Provisión por beneficios a los empleados 0 0
Inventarios 0 0 Otras provisiones 0 0
Activos biológicos 0 0 Pasivos por impuestos a las ganancias 0 0
Activos por impuestos a las ganancias 0 0 Otros pasivos no financieros 0 0
Otros activos no financieros 0 0 Total pasivos corrientes distintos de pasivos incluidos en grupos de activos 0 0
para su disposición clasificados como mantenidos para la venta
Activos corrientes distintos al efectivo pignorados como garantía 0 0 Pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición clasificados como 0 0
colateral mantenidos para la venta
Total activos corrientes distintos de los activos no corrientes o grupos 0 0 Total pasivos corrientes 0 0
de activos para su disposición clasificados como mantenidos para
la Venta o para Distribuir a los Propietarios
Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición cla- 0 0
sificados como mantenidos para la venta o como mantenidos para
distribuir a los propietarios
Total activos corrientes 0 0 Pasivos no corrientes
Otros pasivos financieros 0 0
Activos no corrientes Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 0 0
Otros activos financieros 0 0 Cuentas por pagar comerciales 0 0
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas 0 0 Cuentas por pagar a entidades relacionadas 0 0
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar 0 0 Otras cuentas por pagar 0 0
Cuentas por cobrar comerciales 0 0 Ingresos diferidos 0 0
Cuentas por cobrar a entidades relacionadas 0 0 Provisión por beneficios a los empleados 0 0
Otras cuentas por cobrar 0 0 Otras provisiones 0 0
Anticipos 0 0 Pasivos por impuestos diferidos 0 0
Inventarios 0 0 Pasivos por impuestos corrientes, no corriente 0 0
Activos biológicos 0 0 Otros pasivos no financieros 0 0
Propiedades de inversión 0 0 Total pasivos no corrientes 0 0
Propiedades, planta y equipo 0 0 Total pasivos 0 0
Activos intangibles distintos de la plusvalía 0 0
Activos por impuestos diferidos 0 0 Patrimonio
Activos por impuestos corrientes, no corriente 0 0 Capital emitido 0 0
Plusvalía 0 0 Primas de emisión 0 0
Otros activos no financieros 0 0 Acciones de inversión 0 0
Activos no corrientes distintos al efectivo pignorados como garantía 0 0 Acciones propias en cartera 0 0
colateral
Total activos no corrientes 0 0 Otras reservas de capital 0 0
Resultados acumulados 0 0
Otras reservas de patrimonio 0 0
Total patrimonio 0 0
TOTAL ACTIVOS 0 0 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 0 0

(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-13 2da. quincena - Julio 2017

 ASESORÍA CONTABLE 53

Aplicación de los ratios o razones financieras

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
CONTABILIDAD GERENCIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artículo tiene por objetivo que el lector identifique la inter-

pretación de los ratios financieros a partir de un caso práctico de apli-
cación.

Caso 1
La empresa Complexus S.A. presenta la siguiente información de sus Estados Financieros y realizará
un análisis básico de los mismos:

TABLA 1
Empresa Complexus S.A.
Estado de situación financiera
(Expresado en miles de soles)
31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016
Activo
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 12,750 14,670 27,873
Cuentas por cobrar comerciales 24,000 32,400 61,560
Existencias 15,000 17,820 33,858
Total activo corriente 51,750 64,890 123,291

Inmuebles, maquinaria y equipo 75,000 72,000 76,000

Activos intangibles 3,000 1,800 1,900
Total activo no corriente 78,000 73,800 77,900
Total activo 129,750 138,690 201,191

Empresa Complexus S.A.

Estado de situación financiera
(Expresado en miles de soles)
31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016
Pasivo
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios 3,750 3,245 3,610
Cuentas por pagar comerciales 15,000 17,700 18,620
Obligaciones financieras 2,025 2,124 2,850
Total pasivo corriente 20,775 23,069 25,080

Pasivos no corriente
Obligaciones financieras 37,500 55,028 73,796
Total pasivo no corriente 37,500 55,028 73,796

Patrimonio
Capital 60,000 47,200 76,000
Resultados acumulados 11,475 13,393 26,315
Total patrimonio neto 71,475 60,593 102,315
Total pasivo y patrimonio 129,750 138,690 201,191

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magíster en Economía con mención en finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor económico-financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente de la Universidad peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 B-14

54 ASESORÍA CONTABLE

Ratios de gestión (asumimos un año de 360 días)

Empresa Complexus S.A.
Estado de resultados
Ventas
(Expresado en miles de Soles) Rotación de cuentas por cobrar (en veces) =
Cuentas x cobrar
31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016

Ventas netas 250,000 280,000 310,000 Cuentas x cobrar

Rotación de cuentas por cobrar (en días) = x 360
Costo de ventas 150,000 168,000 186,000 Ventas
Utilidad bruta 100,000 112,000 124,000
Gastos operativos 26,250 29,400 32,550 Créditos dudosos
Ratio de morosidad =
Ebit (utilidad operativa) 73,750 82,600 91,450 Total de créditos otorgados

Gastos financieros 3,000 4,500 5,000

Costo de ventas
Utilidad antes de impuestos 70,750 78,100 86,450 Rotación de existencias (en veces) =
Existencias
Impuestos 21,225 23,430 24,206
Utilidad Neta 49,525 54,670 62,244 Existencias
Rotación de existencias (en días) = x 360
Empezaremos calculando de acuerdo a los siguientes grupos Costos de ventas
de ratios, para cada año:
Costo de ventas
Rotación de cuentas por pagar (en veces) =
Ratios de liquidez Cuentas por pagar

Activo corriente
Liquidez corriente = Cuentas x pagar
Pasivo corriente Rotación de cuentas por pagar (en días) = x 360
Costos de ventas

(Activo corriente - existencias) Ventas

Prueba ácida = Rotación de activos totales =
Pasivo corriente Total activos

(Efectivo y equivalentes de efectivo) + Inversiones

Prueba definitiva = disponibles para la ventas TABLA 3
Pasivos corrientes Ratios de Gestión 2014 2015 2016
Rotación de cuentas por cobrar (en veces) 10.42 8.64 5.04
(Activo corriente - Pasivo corriente)
Razon de CTN = Rotación de cuentas por cobrar (en días) 34.56 41.66 71.49
Ventas
Rotación de existencias (en veces) 10.00 9.43 5.49
Rotación de existencias (en días) 36.00 38.19 65.53
TABLA 2
Rotación de cuentas por pagar (en veces) 10.00 9.49 9.99
Ratios de liquidez 2014 2015 2016
Rotación de cuentas por pagar (en días) 36.00 37.93 36.04
Liquidez corriente 2.49 2.81 4.92
Rotación de activos 1.93 2.02 1.54
Prueba ácida 1.77 2.04 3.57
Prueba defensiva 0.61 0.64 1.11 De acuerdo a los ratios de gestión mostrados en la tabla 3
podemos observar que en cuanto a las cuentas por cobrar
Razón de capital de trabajo neto 0.12 0.15 0.32
justamente se están cobrando cada vez más lento, pues
Como podemos observar en la tabla 2, la liquidez medida el ratio de rotación en veces pasa de ser 10.42 veces al
por los 3 primeros ratios (corriente, ácida y defensiva), por año a ser 5.04 veces o si se mira en días se cobraba cada
ejemplo el ratio de liquidez corriente ha pasado de ser 2.49 34.56 días y en el 2016 se cobra cada 71.49 días (casi el
a ser 4.92, es decir, de cada sol que se debía en el corto doble de plazo), una explicación puede ser que el nivel de
plazo en el 2014 se contaba con 2.49 soles para cubrirlo y cuentas por cobrar está creciendo más aceleradamente que
en el 2016 de cada sol de pasivo de corto plazo se cuenta las ventas, lo cual puede ser también parte de la política o
una adecuación a cambio en las condiciones de mercado,
con 4.92 soles para cubrirlo, además de revisar también el
lamentablemente no se cuenta con información sobre el
activo corriente nos damos cuenta de que las tres principales
ratio de morosidad, que podría ayudar a analizar si con
cuentas (efectivo, cuentas por cobrar y existencias) han cre-
este incremento existe también un deterioro en la calidad
cido de manera pronunciada en este mismo periodo, lo cual
de la cartera.
implica que podría ser parte de una política de inversiones
de corto plazo por parte de la empresa, luego veremos qué En cuanto a la rotación de existencias, el panorama es similar,
impacto tiene en otros aspectos este incremento importante pues se rotan más lento las existencias, es decir, el periodo
de liquidez. de rotación ha crecido de 36 a 65.53 días, este incremento
en el nivel de inventarios o existencias puede deberse a la
En cuanto al capital de trabajo neto, se observa que existe política de mantener mayor Stock de los productos que
también cada vez una mayor necesidad de capital de trabajo vende la empresa o a una reducción en el nivel de ventas
por cada unidad monetaria (sol) vendida, pasando de ser 12 generada nuevamente por algún tipo de suceso o cambio
céntimos en el 2014 a 32 céntimos en el 2016 por cada sol en el mercado. Además la reducción de la rotación debe
de ventas, la pregunta sería por qué este mayor requerimiento verse compensada con un incremento del margen para que
o está justificado este mayor requerimiento de capital por se justifique adecuadamente, lo cual lo verificaremos en el
trabajo sin sacrificar eficiencia. análisis de los ratios de rentabilidad.

B-15 2da. quincena - Julio 2017

 CONTABILIDAD GERENCIAL 55

Por el lado de las cuentas por pagar observamos que la ro- Ratios de apalancamiento
tación permanece prácticamente constante, esto indica que
se estaría generando una mayor diferencia entre el plazo Razón de deuda = (Deuda / total de activos)
de pago y el plazo de cobro, y si a esto le agregamos el
Ratio de apalancamiento = (Deuda / patrimonio)
incremento en la demora al vender los inventarios, se estará
incrementando un indicador relacionado como el Ciclo de
Multiplicador de Capital = (Total de activos / patrimonio)
Conversión de efectivo.
A los resultados anteriores se agrega la rotación de activos TABLA 5
totales, lo cual muestra entre otras cosas “cuántas veces Ratios de apalancamiento 2014 2015 2016
se vendieron los activos totales” en un año, y vemos que Razón de deuda 44.91 % 56.31 % 49.15 %
siempre estuvo este ratios mayor a 1 y que además en el
Razón de apalancamiento 0.82 1.29 0.97
año 2015, fue mayor a 2, para luego bajar en el año 2016,
esto explicado y relacionado con lo anterior, pues el nivel Multiplicador de capital 1.82 2.29 1.97
de inversiones en activos corrientes creció. Recordemos que En la tabla 5, podemos observar el nivel de apalancamiento o
mientras mayor sea la rotación de los activos mayor será el endeudamiento de la empresa, el mismo observamos creció
aporte a la rentabilidad por parte de esta gestión. en el año 2015 y bajó en el año 2016, lo cual está directa-
mente correlacionado con el comportamiento del ROE. Por
Ratios de rentabilidad ejemplo, cuando observamos el multiplicador del capital,
Margen de utilidad bruta = (Utilidad bruta/ ventas totales) podemos afirmar que en el año 2014 por cada sol con el que
se contaba en el patrimonio se podría hacer inversiones hasta
Margen operativo = (EBIT/ ventas totales)
por 1.82 soles, 2.29 soles en el 2015 y 1.97 en el 2016, así
que se puede ver el comportamiento o política de endeuda-
miento de la empresa, quizás en el año 2016 se incrementó
Margen de utilidad neta = (Utilidad neta/ ventas totales)
el patrimonio como requisito para seguir con las actividades
y contar con el financiamiento requerido.
Rendimiento sobre la Inversión (ROA) = (Utilidad neta / activos totales)
Finalmente, recordemos que debemos tener en cuenta la
Rendimiento sobre el capital (ROE) = (Utilidad neta / capital)
comparación de estos ratios obtenidos con la realidad del
mercado en el cual participa la empresa, pues recién ahí
podremos entender que tan alejados estamos del mercado y
TABLA 4
que podríamos hacer para seguir los resultados del mercado
Ratios de pentabilidad 2014 2015 2016 o superarlos, esto está relacionado con las llamadas políticas
Margen de utilidad bruta 40.00 % 40.00 % 40.00 % activas o pasivas de inversión.
Margen de utilidad operativa 30 % 30 % 30 % Si cuenta con la siguiente información sobre el mercado en
Margen de utilidad neta 19.8 % 19.5 % 20.1 % el que participa Complexus, analizaremos los resultados:
ROA 38.2 % 39.4 % 30.9 % TABLA 6
ROE 69.3 % 90.2 % 60.8 % Información del mercado 2014 2015 2016
Liquidez corriente 2.5 2.52 2.48
En la tabla 4 se muestra el comportamiento de la rentabilidad
de la empresa Complexus S.A. y se observa que en término Rotación de cuentas por cobrar (en veces) 9 11 10
del margen bruto y el margen operativo no ha existido mayor Rotación de existencias (en veces) 7 7 6.5
cambio, esto indica que con la empresa ha gestionado Rotación de cuentas por pagar (en veces) 8 8 8
eficientemente los incrementos antes vistos en los plazos
de cobro y de inventarios, pues por ejemplo la mantención Margen de utilidad neta 38 % 37 % 38 %
y gestión del mayor volumen de cuentas por cobrar no ha ROA 37 % 35 % 36 %
generado un incremento exagerado del costo de ventas y de ROE 50 % 55 % 57 %
los gastos operativos.
Razón de apalancamiento 1 1.1 1.1
En el caso de la utilidad neta, se muestra que el margen se De acuerdo a lo mostrado en la tabla 6, podemos concluir
ha encontrado siempre entre 19.52 % y 20.1 %, lo cual no que en términos de la liquidez corriente Complexus está muy
muestra tampoco una gran volatilidad, muy por el contrario por encima del nivel de liquidez del mercado, esto es un
representa estabilidad en términos de dicho indicador desde indicador de que se tiene exceso de liquidez y podría estar
el punto de vista histórico. asumiendo un alto costo de oportunidad por dicha causa.
Ahora como mencionábamos en el caso de los ratios de En términos de la gestión Complexus cobra más lento que el
gestión hablamos del incremento de la inversión en activos mercado, los mismos rotan sus inventarios de forma más lenta
y cómo esto podría generar un impacto de reducción de efi- y paga más rápido que el mercado, estos serían aspectos a
ciencia, esto se ve reflejado en el ROA, que justamente como mejorar por parte de Complexus, pues de hecho las brechas
indicador muestra qué tan eficientemente se administran los en contra son mayores.
activos, y es que bajó de 38.2 % en el 2014 a 30.9 % en el En término de la rentabilidad el margen neto en el mercado
2016, son casi 8 puntos porcentuales de caída. es mayor, pero en el ROA está cercana a los resultados al
Ahora en términos del ROE, vemos que luego de obtener un mercado y en lo que corresponde al ROE está mejor que el
ROE importante 90.2 % en el 2015 en el 2016 cae a 60.8 %, mercado por ello, los accionistas de Complexus están mejor
nivel cercano al del 2014 (60.3 %), esta caída se debe prin- recompensados, esto también está explicado por el mayor
cipalmente a un incremento del nivel de patrimonio, lo cual nivel de endeudamiento de la empresa frente al mercado lo
modifica el nivel de apalancamiento de la empresa. cual incrementa su riesgo.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 B-16

 A S E S O R Í A

LABORAL

Recientes modificaciones del TUPA del MTPE

Equipo de investigación de CONTADORES & EMPRESAS
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

R ecientemente y mediante la Resolución Ministerial N° 107-2017-TR, se

ha modificado el Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA)
del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, eliminándose una serie de
procedimientos y tasas que no cumplían con los estándares de razonabilidad
en materia administrativa. En el presente informe se realizará una síntesis de
los procedimientos administrativos vigentes.

INTRODUCCIÓN  Resolución Ministerial N° 127-2008-TR

(12/05/2008)
El Texto Único de Procedimientos Administrativos  Resolución Ministerial N° 192-2008-TR
del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, (03/07/2008)
aprobado por Decreto Supremo N° 016-2006-TR
 Resolución Ministerial N° 323-2008-TR
(en adelante, TUPA del MTPE), es una herramienta
(15/10/2008)
necesaria para una gestión pública eficiente, cuya
importancia estriba en que sirve de síntesis de  Resolución Ministerial N° 021-2010-TR
los procedimientos administrativos que brinda (18/01/2010)
el MTPE a favor del ciudadano. De esta forma,  Resolución Ministerial N° 262-2010-TR
se favorece no solo la racionalización adminis- (12/10/2010)
trativa, sino que también permite la publicidad
de los requisitos, la duración y las tasas de cada  Resolución Ministerial N° 014-2011-TR
procedimiento. (12/01/2011)

Por su importancia se requiere actualizar cons-  Resolución Ministerial N° 029-2013-TR

tantemente el TUPA, pues de esta forma se podrá (21/02/2013)
garantizar una mejor atención a los ciudadanos  Resolución Ministerial N° 089-2013-TR
a través de una regulación de los procedimientos (11/05/2013)
de forma sencilla y que garantice la celeridad
 Resolución Ministerial N° 107-2013-TR
de la atención. Sin duda, toda actualización
(06/06/2013)
permite el establecimiento de un nuevo orden de
los procedimientos, debiéndose tener presente  Resolución Ministerial N° 249-2014-TR
los principios del procedimiento administrativo (20/11/2014)
(entre ellos de simplificación, eficacia, eficiencia,  Resolución Ministerial N° 009-2016-TR
celeridad y equidad) que inciden directamente en (21/01/2016)
la eliminación de requisitos ilegales e innecesa-
rios, la reducción del pago de tasas, así como la  Decreto Supremo N° 010-2009-TR
eliminación o modificación o fusión de trámites. (12/08/2009)

Partiendo de esta premisa, desde su entrada en  Decreto Supremo N° 010-2012-TR

vigencia, este texto ha sido modificado en reiteradas
oportunidades, por los siguientes dispositivos:
 Resolución Ministerial N° 107-2007-TR
(21/04/2007)
 Resolución Ministerial N° 055-2008-TR
(20/02/2008)
(06/06/2012)
Recientemente, debido a las nuevas normas que
propician la simplificación en materia adminis-
trativa, la Autoridad Administrativa de Trabajo
ha evaluado la necesidad de modificar su Texto
Único de Procedimientos Administrativos con la
finalidad de adaptarse a las nuevas exigencias

C-1 2da. quincena - Julio 2017

 INFORME ESPECIAL 57

y de ese modo favorecer la ejecución
de procedimientos administrativos evi-
tando barreras o trabas que volvían
más complejo u oneroso el trámite
correspondiente. Estas normas son la
Resolución Ministerial N° 300-2016-TR
(03/12/2016) y la Resolución Ministerial
N° 107-2017-TR (16/06/2017).
A continuación, resumiremos las princi-
pales modificaciones producidas en este
último instrumento normativo.
I. MODIFICACIONES REALIZADAS
MEDIANTE LA R.M N° 107-2017-TR
Mediante la Resolución Ministerial
N° 107-2017-TR se modifica el TUPA
del MTPE conforme a las nuevas
pautas fijadas por el Decreto Legislativo
N° 1272, el cual a su vez modifica la
Ley N° 27444 –Ley del Procedimiento
Administrativo General–, estableciendo
normas comunes para las actuaciones
de la función administrativa del Estado,
y todos los procedimientos adminis-
trativos desarrollados en las entidades,
incluyendo los procedimientos espe-
ciales. Es así que la finalidad de esta
Resolución Suprema es la de opti-
mizar la regulación de los principios
del procedimiento administrativo
con el fin de tutelar el derecho de los
administrados.
Por otro lado, conforme a lo dispuesto
por el numeral 1.13 del artículo IV del
Título Preliminar del TUO de la Ley
N° 27444, aprobado por Decreto Su-
premo N° 006-2017-JUS, se establece
el principio de simplicidad por el cual los
trámites establecidos por la autoridad
administrativa deben ser sencillos, de-
biendo eliminarse toda complejidad in-
necesaria; es decir, los requisitos exigidos
deberán ser racionales y proporcionales
a los fines que se persigue cumplir.
Partiendo de esa premisa, se han plan-
teado las siguientes modificaciones:
 Eliminar once (11) procedimientos
administrativos.
 Eliminar la base legal de nueve (9)
procedimientos administrativos.
 Modificar la calificación de siete (7)
procedimientos administrativos.
 Fusionar dos (2) procedimientos
administrativos.
 Reducir plazos de atención en
tres (3) procedimientos adminis-
trativos.
 Eliminar ciento seis (106) requisitos
innecesarios en treinta y dos (32)
procedimientos administrativos.
 Modificar cincuenta y cinco (55)
requisitos de treinta y un (31) pro-
cedimientos.
 Eliminar dos (2) servicios prestados
en exclusividad.
 Eliminar veintiséis (26) requisitos
innecesarios en tres (3) servicios
prestados en exclusividad.
 Eliminar tres (3) publicaciones es-
pecializadas.
A continuación, se hace una síntesis
de los procedimientos administrativos
vigentes:

PROCEDIMIENTO REQUISITOS COSTO (S/)

Inscripción en el Registro Nacional de
1 Empresas Administradoras y Empresas
Proveedoras de Alimentos
Aprobación de programas de reducción
2 •
de personal de empresas del Estado
Comunicación de inicio de actividades en
una región distinta a la que se concedió
3 el registro Inicial, de las empresas ad-
ministradoras y empresas proveedoras
de alimentos
Suspensión temporal perfecta de labores
4 cada traba-
por caso fortuito o fuerza mayor
Registro de empresas administradoras:
• Copia de la partida registral donde consten el objeto social, el monto actual del capital de
la sociedad y sus estatutos, incluidas las modificaciones que hubieran tenido lugar.
• Número de RUC vigente.
• Copia de la Licencia Municipal de Funcionamiento.
• Carta fianza.
• Declaración jurada sobre el monto inicial de los vales, cupones o documentos análogos
que se estime emitir en los primeros dos meses de funcionamiento.
Registro de empresas proveedoras de alimentos:
Solicitud según formulario con carácter de declaración jurada:
• Declaración jurada de no haber sido objeto de sanción administrativa o penal por violar
Gratuito
normas de carácter sanitario en los cinco (5) años precedentes.
• Copia de la partida registral donde consten su objeto social y sus estatutos, incluidas las
modificaciones que hubieren tenido lugar.
• Número de RUC vigente.
• Copia de licencia municipal de funcionamiento.
• Número del registro sanitario otorgado por la autoridad competente del Ministerio de Salud,
de conformidad con lo establecido en el Decreto Supremo N° 007-98-SA, Reglamento
de Vigilancia y Control Sanitario de Alimentos y Bebidas o la expedida por la Autoridad
Municipal competente, de ser el caso, en cuanto sea aplicable.
• Relación de trabajadores en actividad durante el mes anterior al de presentación de la
solicitud.
• Copia del acuerdo de Proinversión (Agencia de Promoción de la Inversión).
Solicitud indicando el Decreto Supremo que autoriza ejecutar el programa de racionalización Gratuito
de personal aprobado por la agencia de promoción de la inversión Proinversión.
• Declaración jurada simple y escrita del domicilio actual en la respectiva región.
Gratuito
Comunicación del empleador: 24.9 por
• Sustentación de la causa invocada. jador
5.1. Caso fortuito o fuerza mayor, cuya gravedad implique la desaparición total o parcial del
centro de trabajo
Solicitud: 24.85 por
• Sustentación de la causa invocada. cada traba-
• Constancia de recepción por los trabajadores comprendidos, de la información pertinente jador
proporcionada por el empleador.
• Nómina y domicilio de los trabajadores comprendidos.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 C-2

58 ASESORÍA LABORAL
Terminación colectiva de los contratos
5 • En forma sucesiva o simultánea, el empleador presentará una declaración Jurada de que
de trabajo por causas objetivas
10 Declaratoria de huelga
Divergencia sobre el número y ocupación
de los trabajadores que deben laborar
12
en servicios públicos esenciales y en
servicios esenciales durante la huelga
Registro de Convenios Colectivos de
13
Trabajo
Comunicación de reforma de los Esta-
tutos de la Organización Sindical, de
15 las Federaciones y Confederaciones,
de la nómina de la Junta Directiva y de
los cambios que en ella se produzcan
Designación de delegados de los tra-
17
bajadores
C-3 2da. quincena - Julio 2017
5.2. Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o análogos
Solicitud
• Constancia de recepción por el sindicato, o, a falta de este, por los trabajadores afectados
con la medida o sus representantes autorizados, de la información pertinente proporcio-
nada por el empleador especificando la causa invocada y la nómina de los trabajadores
afectados. 24.85 por
• Nómina de los trabajadores afectados, señalando expresamente que representan un cada traba-
número no menor al 10 % del total de trabajadores de la empresa. jador
• Sustentación de la causa invocada.
se encuentra incurso en la causa objetiva invocada, acompañada de una pericia de parte
y un documento que acredite la realización de la reunión de negociación directa.
Alternativamente podrá presentarse una constancia notarial de asistencia.
5.3. Disolución, liquidación y quiebra de la empresa:
Gratuito
Comunicación
Convenio de liquidación sujeto a la Ley N° 27809-Ley General del Sistema Concursal:
Gratuito
Comunicación
• Comunicación dirigida a la autoridad de trabajo, con una anticipación de cinco (5) días
hábiles o de diez (10) hábiles tratándose de servicios públicos esenciales e indicando:
• Copia del acta de asamblea, acompañada de declaración jurada acerca de su autenticidad.
• Copia del acta de votación.
• Nómina de trabajadores que deben seguir laborando, tratándose de servicios esenciales Gratuito
o indispensables.
• Ámbito de huelga, el motivo, su duración, el día y hora fijados para su iniciación.
• Declaración jurada de la junta directiva del sindicato, de que la decisión se ha adoptado
cumpliéndose con los requisitos señalados de acuerdo a las normas indicadas.
Solicitud.
Gratuito
Solicitud presentada por trabajadores o empleadores
Gratuito
• Texto correspondiente.
Comunicación de reforma de los estatutos de la organización sindical
solicitud, según formulario:
• Copia del acta de asamblea general, en que conste nombres, apellidos y firma de los
participantes ha dicho evento, así como aprobación de modificación de estatutos, conforme
al procedimiento previsto en el estatuto anterior.
• Copia del nuevo texto estatutario.
Para la toma de conocimiento de juntas directivas y sus cambios:
Solicitud según formato, debidamente suscrita por la representación sindical, correspondiente,
indicando número de expediente y de afiliados.
• Copia del acta de asamblea general, en que conste nombre, apellidos y firma de los
participantes a dicho evento, así como la aprobación de las juntas directivas elegidas
o los cambios que en ella se produzcan, indicando el periodo de vigencia, conforme al
procedimiento previsto en el estatuto vigente y registrado por la autoridad administrativa
de trabajo.
• Copia de la comunicación dirigida al empleador, cuanto corresponda debidamente recep-
cionada.
Comunicación de reforma de estatutos de las federaciones y confederaciones
Solicitud debidamente suscrita por la representación sindical vigente, registrada por la autoridad
Gratuito
administrativa de trabajo, indicando número de expediente:
• Copia del acta de asamblea general o del órgano máximo de la federación o confederación,
respectivamente, en que conste nombres, apellidos y firma de los participantes a dichos
eventos, así como la aprobación de modificación de estatutos, conforme al procedimiento
previsto en el estatuto anterior.
• Copia del nuevo texto estatutario.
Para la toma de conocimiento de la representación sindical y de sus cambios
Solicitud debidamente suscrita por la representación sindical vigente correspondiente, indicando
número de expediente:
• Copia del acta de asamblea general o del órgano máximo de la federación o confedera-
ción, respectivamente, en que conste nombres, apellidos y firmas de los participantes
o los cambios que en ella se produzcan, indicando el periodo de vigencia, conforme al
procedimiento previsto en el estatuto vigente y registrado por la autoridad administrativa
de trabajo.
• Relación de afiliados (sindicatos o federaciones) según sea el caso, debidamente registrados
por la Autoridad administrativa de trabajo, indicando el número de registro o resolución
de inscripción y la dependencia correspondiente en donde se encuentra inscrita cada
organización sindical.
Solicitud según formulario.
Gratuito
Solicitud en forma de declaración jurada, según formulario:
• Copia simple del acta de asamblea general de constitución de la organización sindical
con su denominación.
• Copia simple de estatutos.

Inscripción en el registro de sindicatos
18
y de federaciones y confederaciones
Cancelación de registro sindical, solo
21
después de la disolución del sindicato
Registro de organizaciones sindicales,
23 federaciones o confederaciones de ser-
vidores públicos, ante el ROSSP
Registro de juntas directivas para sindi-
25 catos, federaciones y confederaciones
de servidores públicos (ROSSP)
Registro de modificación de estatutos
de organizaciones sindicales y/o federa-
27
ciones o confederaciones de servidores
Públicos (ROSSP)
Aprobación y modificación del regla-
29
mento interno de trabajo
Aprobación, prórroga o modificación
42 de contrato de trabajo de personal ex-
tranjero
Visación de contratos de trabajo de ciu-
dadanos extranjeros para recuperar la
44 nacionalidad peruana o del certificado
de trabajo para adquirir la nacionalidad
peruana por naturalización o por opción
Designación de representantes de créditos
46 laborales ante la junta de acreedores de deu-
dores sometidos al procedimiento concursal
Registro de informe sobre procedi-
mientos instaurados por hostigamiento
49
sexual y de ser el caso, sobre sanciones
impuestas
INFORME ESPECIAL 59
• Nómina de afiliados (trabajadores, sindicatos o federaciones, según sea el caso), preci-
sando:
• En caso de registro de sindicato, indicar nombres, apellidos, número de DNI, fecha de
ingreso de la entidad empleadora, y profesión, oficio o especialidad de los trabajadores Gratuito
afiliados.
• En caso de registro de federación o confederación, indicar nombre y el número de registro
ante la autoridad administrativa de trabajo, de los sindicatos o federaciones afiliadas.
Solicitud.
Gratuito
Solicitud correspondiente:
• Copia del acta de asamblea general de constitución con indicación del número
de trabajadores asistentes.
• Nómina de la Junta Directiva elegida y periodo de vigencia.
• Copia del estatuto aprobado en la asamblea de constitución.
• Nómina de trabajadores afiliados, indicando número de DNI.
• Copia simple de la Resolución del INAP que le concede al registro en original, y declaración
jurada sobre su autenticidad. Gratuito
Para federaciones o confederaciones
• Copia simple del acta de asamblea de constitución, con indicación del número de repre-
sentantes de sindicatos o federaciones afiliados.
• Nómina de la junta directiva elegida y periodo de vigencia.
• Copia del estatuto aprobado en la asamblea de constitución.
• Nómina completa de las organizaciones sindicales afiliadas debidamente identificadas
con su constancia de registro ante el ROSSP.
En caso de sindicatos de servidores públicos del ROSSP
Solicitud
• Copia simple del acta de asamblea general llevada a cabo según las normas pertinentes
y estatutarias o las del Comité Electoral conteniendo las identificaciones de los asistentes
y sus firmas.
• Nómina de la Junta Directiva indicando el periodo de vigencia.
Gratuito
En caso de federaciones o confederaciones de servidores públicos (ROSSP)
Solicitud
• Copia simple del acta de asamblea general llevada a cabo según las normas pertinentes
y estatutarias o las del comité electoral conteniendo las identificaciones de los asistentes
y sus firmas.
• Nómina de la junta directiva indicando el periodo de vigencia.
Solicitud
• Copia del acta de asamblea general llevada a cabo según las normas pertinentes
y estatutarias o las del comité electoral conteniendo las identificaciones de los asistentes Gratuito
y sus firmas, donde se apruebe el estatuto o sus modificaciones.
• Copia simple del nuevo texto estatutario.
Aprobación del reglamento interno de trabajo
Solicitud según formato:
• Dos (2) ejemplares del texto del reglamento interno de trabajo.
Gratuito
Modificación del reglamento interno de trabajo
Solicitud según formato:
• Dos (2) ejemplares del nuevo texto del reglamento interno de trabajo.
Aprobación del contrato de trabajo de personal extranjero
Solicitud según Formato:
• Declaración jurada de la empresa, preferentemente según formato, donde se señale que la
21. 5
contratación del extranjero cumple las condiciones establecidas por el Decreto Legislativo
N° 689 y cuenta con la capacitación o experiencia requerida.
• El contrato de trabajo escrito.
Aprobación de prórroga y/o modificación de contrato de trabajo de personal extranjero
Solicitud:
• Declaración jurada de la empresa, preferentemente según formato, donde se señale que la
21.6
contratación del extranjero cumple las condiciones establecidas por el Decreto Legislativo
N° 689 y cuenta con la capacitación o experiencia requerida.
• El contrato de trabajo de prórroga y/o modificación escrito.
Visación de contratos de trabajo de ciudadanos extranjeros para recuperar la nacionalidad peruana
Solicitud:
• Copia del contrato de trabajo.
Visación del certificado de trabajo para adquirir la nacionalidad peruana por naturalización Gratuito
o por opción
Solicitud
• Copia del Certificado de trabajo.
Solicitud.
Gratuito
Solicitud:
• El informe debe presentarse dentro de los treinta (30) días calendario siguientes contados
Gratuito
desde la fecha de la resolución final del procedimiento de Hostigamiento sexual.
• Sanción de ser el caso.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 C-4
60 ASESORÍA LABORAL
Registro de contrato del trabajador mi-
grante andino
50
Presentación extemporánea (solo du-
rante la vigencia del contrato)
Verificación de cierre de centro de
53
trabajo
58 Otorgamiento de la constancia de cese
Autorización de trabajo para adoles-
61
centes
Registro y autorización de libros de
63 servicios de caldera y otros equipos
de presión
67 Dictamen económico laboral
Observación al dictamen económico
68
laboral
Acceso a la información que poseen
o producen los órganos, unidades or-
70
gánicas y programas del Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo
Suspensión del procedimiento de eje-
77
cución coactiva
Fraccionamiento y/o aplazamiento
78
de la deuda
Inscripción en el registro nacional de
81 empresas y entidades que realizan
actividades de intermediación laboral
Variación de domicilio, razón social o
82
ampliación del objeto social de empresas
Apertura de sucursales, oficinas, cen-
tros de trabajo u otros establecimientos
83
anexos de las entidades que desarrollan
actividades de intermediación laboral
C-5 2da. quincena - Julio 2017
Ingresar al “Sistema Virtual del Trabajador Migrante Andino” ubicado en el portal web del MTPE:
• Copia del pasaporte o copia de la cédula de identificación del trabajador migrante andino
Gratuito
(escaneado en formato PDF).
Solicitud del trabajador, para que verifique la situación de cierre de centro laboral y/o la falta de
Gratuito
pago o depósito de su compensación por tiempo de servicios conforme a Ley.
Solicitud del trabajador. Gratuito
Solicitud según formato
• Copia del certificado médico otorgado por el área de salud.
• Copia del carné escolar o libreta de notas o constancia de estudios o certificado de
estudios. Gratuito
• Nombre o razón social y domicilio del empleador (en solicitud).
• La solicitud será presentada por el madre, tutor o responsable, quien acompañará al
adolescente para el trámite.
Solicitud:
• Libro de servicios de caldera y/o equipo a presión, uno por cada caldera y/o equipo. 117.0
Solicitud del empleador, trabajadores, árbitro o tribunal arbitral.
• Copia del proyecto de convención colectiva y/o propuestas finales de las partes, de ser 177.5
el caso, que sustente el derecho del peticionante a la realización del dictamen.
Solicitud del empleador o trabajadores precisando los puntos materia de la observación,
debidamente sustentados 177.5
• Prueba instrumental que sustente sus observaciones.
• Solicitud según formato, dirigida al jefe de la oficina de atención al ciudadano y gestión
documentaria o el que corresponda en los programas, precisando con claridad la infor-
---
mación requerida. La solicitud puede presentarse a través de la página Web del MTPE
<www.trabajo.gob.pe>.
Por medio electrónico Gratuito
Copia simple por cara 0.10
Copia autenticada o certificada con cara 0.10
Por medios físicos o magnéticos (CD). 1.00
Solicitud dirigida al ejecutor coactivo, fundamentada en las causales de suspensión del art. 16
de la Ley N° 26979, Ley de Procedimiento de Ejecución coactiva. 36.6
• Las pruebas correspondientes.
Solicitud según formato, dirigido a la oficina general de administración, conteniendo los
siguientes datos:
• Nombre completo, razón social del deudor.
• Domicilio, fiscal, real, y establecimientos anexos del deudor, número telefónico y correo electrónico.
• Plazo de fraccionamiento solicitado, consignando el número de resolución.
• Declaración de compromiso de presentar la garantía.
• Firma del deudor o del representante legal, en caso de ser una persona jurídica.
35.5
• Indicar el medio por el cual se solicita se notifiquen los actos administrativos.
• Indicar número de operación y fecha de pago, por el monto equivalente al 10 % de la deuda
a fraccionar de la solicitud. Asímismo, indicar número de operación y fecha de pago, de
gastos y costas procedimentales, de acuerdo a la liquidación expedida por la unidad de
cobranza coactiva, al día de la presentación de la solicitud.
• Carta Fianza a favor del MTPE, en caso de que el deudor solicite fraccionamiento de una deuda
que se haya declarado pérdida de beneficio, o en aplicación al numeral 22.3 del Reglamento.
Solicitud según formato que deberá ser presentada ante la autoridad administrativa de trabajo
de la localidad donde se encuentra la sede principal de la entidad.
• Copia de la escritura pública de constitución, y sus modificaciones de ser el caso debi-
damente inscritas en la Oficina Registral respectiva.
• Indicar N° de RUC vigente.
• Copia de autorización expedida por la entidad competente en aquellos casos en que se
trate de entidades que requieran un registro o autorización de otro Sector.
• Declaración Jurada simple y escrita del domicilio actual.
En caso que la entidad cuente con un sede administrativa y uno o varios centros de labores, sucursales 72.75
o agencias o en general cualquier otro establecimiento, deberá indicar este hecho en la solicitud.
• Acreditar un capital social suscrito y pagado no menor a cuarenta y cinco (45) UITs o
su equivalente en certificados de aportaciones, al momento de su constitución. Si al
momento de su constitución la entidad no cumpliera con acreditar este monto de capital
social, deberá acreditarlo a la fecha en que se presenta la solicitud de inscripción en el
Registro, debiendo mantenerlo así durante su vigencia.
• Declaración jurada, según Formato, respecto al (los) centro(s) de trabajo en donde se
lleva la documentación laboral vinculada con los trabajadores.
Comunicación según formato, según corresponda, presentada dentro de los cinco (5) días
Gratuito
hábiles de producido el hecho.
Comunicación según Formato, presentada ante la autoridad administrativa de trabajo donde se
encuentre la sede principal, dentro de los cinco (05) días hábiles del inicio del funcionamiento.
49.35

Renovación de inscripción en el registro
nacional de empresas y entidades que
85
realizan actividades de intermediación
laboral
Presentación de contratos de locación de
86 servicios celebrados con las empresas
usuarias
Presentación de carta fianza a nombre
89
del ministerio
Renovación y reajuste de la carta fianza
90
a nombre del ministerio
Solicitud de ejecución de carta fianza a
91
nombre del ministerio
Denuncia por incumplimiento de dere-
chos y beneficios laborales por parte
92
de empresas y entidades que realizan
actividades de intermediación laboral
Inscripción en el registro de empresas
94 promocionales para personas con dis-
capacidad
Renovación de inscripción en el registro
95 de empresas promocionales para per-
sonas con discapacidad
Inscripción en el registro nacional de
99
agencias privadas de empleo
Renovación de la inscripción en el registro
100
nacional de agencias privadas de empleo
Variación de domicilio de agencias pri-
102
vadas de empleo
Variación de cambio de razón social o
103 representante legal de agencias privadas
de empleo
Aprobación temporal de los contratos
119 de trabajo de extranjeros solicitantes
de refugio
Servicio de liquidación de derechos
8 Gratuito
y beneficios sociales
9 Servicio de consultas laborales
10 Servicio de patrocinio judicial gratuito
INFORME ESPECIAL 61
Solicitud según formato que deberá ser presentada con anterioridad al vencimiento de la
inscripción ante la autoridad administrativa de trabajo, de la localidad donde se encuentre la
sede principal de la entidad. 52.5
• Declaración jurada según formato.
• Copia de la resolución de autorización del sector correspondiente vigente.
Solicitud según formato, presentada ante la autoridad administrativa de trabajo dentro de los
Gratuito
quince (15) días naturales de su suscripción.
Presentación extemporánea (solo durante la vigencia del contrato) 7.7
Solicitud según formato:
• Carta fianza, otorgada por una institución bancaria o financiera expedida a nombre del Gratuito
Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo a favor de los trabajadores destacados.
Solicitud según formato:
• Carta fianza por renovación o reajuste, dentro de los tres (3) días útiles anteriores a la Gratuito
fecha de su vencimiento.
Solicitud:
Gratuito
• Resolución judicial consentida o de última instancia que ordena el pago de la suma líquida.
Incumplimiento de pago de obligaciones laborales por parte de empresas y entidades que
realizan actividades de intermediación laboral, que haya dado lugar a la aplicación de una
Resolución de multa iniciado en un procedimiento inspectivo
Solicitud según formato.
Incumplimiento de un acuerdo conciliatorio suscrito en un procedimiento tramitado ante
la Autoridad administrativa de trabajo Gratuito
Solicitud según formato.
Incumplimiento de obligaciones laborales contenidas en una resolución judicial firme o laudo arbitral
Solicitud según formato.
Incumplimiento de obligaciones contenidas en el acta de conciliación extrajudicial
Solicitud según formato.
Solicitud según formato
• Copia de escritura de constitución y sus modificaciones de ser el caso, inscrita en Registros
Públicos, en caso de tratarse de persona jurídica.
• Indicar N° de RUC vigente.
• Declaración Jurada de la empresa solicitante, de acuerdo a formato, de contar con no
menos de 30 % de sus trabajadores en la condición de discapacidad, de los cuales el Gratuito
80 % deberá desarrollar actividades relacionadas directamente con el objeto social de la
empresa.
• Copia de los certificados de discapacidad de cada uno de los trabajadores.
• Copia del cargo, donde conste la presentación de la planilla de pago correspondiente
al mes anterior, en el que se solicitó la inscripción.
Solicitud según formato, presentada con anterioridad al vencimiento de la inscripción.
Gratuito
Solicitud según formato:
• Copia de la partida electrónica vigente de la constitución de la agencia privada de empleo
46.15
inscrita en la Sunarp y sus modificaciones, emitida con una antigüedad no mayor de
treinta (30) días naturales.
Solicitud según formato, presentada con treinta (30) días naturales de anticipación al venci-
42.25
miento de la vigencia.
Comunicación según formato, presentada dentro de treinta (30) días hábiles posteriores de
Gratuito
haberse producido el hecho.
Comunicación según formato, presentada dentro de los treinta (30) días hábiles posteriores
de haberse producido el hecho
Gratuito
• Copia de la escritura pública inscrita en Registros Públicos en donde conste la nueva
denominación o razón social.
Solicitud:
• Contrato de Trabajo, que debe ser presentado por el empleador en dos (2) ejemplares.
Gratuito
• Fotocopia simple del carné de solicitante de refugio, expedido por la comisión especial
para los refugiados del ministerio de relaciones exteriores.
El trabajador o extrabajador proporcionará información idónea para el cálculo de derechos
y beneficios sociales, así como acredita el término de la relación laboral
Brindar un servicio de asesoría y orientación a los trabajadores y empleadores en el conoci-
Gratuito
miento, cumplimiento y aplicación de la normativa laboral vigente.
Para acceder al servicio de patrocinio ludicial gratuito, se deberá:
• Indicar número de DNI.
• El monto de la última remuneración del usuario no debe superar el equivalente a 2 (dos) RMV y que
el total de la pretensión, sin incluir intereses, no exceda a 70 (setenta) URP o monto que disponga
el Poder Judicial para exonerar a los trabajadores o extrabajadores del pago de tasas judiciales. Gratuito
• Presentar documentación u ofrecer pruebas idóneas que sustenten adecuadamente su
pretensión, las que son evaluadas previamente al inicio del proceso judicial por el defensor
laboral de oficio, y,
• Suscribir convenio de asesoramiento gratuito.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 C-6
62 ASESORÍA LABORAL

Incidencia del principio de inmediatez

CONTRATACIÓN LABORAL en el procedimiento de despido
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artículo se desarrollan las condiciones en las que se debe lle-

var a cabo el despido de un trabajador, precisándose los límites sustantivos
y formales. Uno de ellos está relacionado con la aplicación del principio de
inmediatez, el cual exige que el empleador tenga en cuenta un plazo prudencial
para llevar a cabo un procedimiento laboral sancionador.

I. LÍMITES SUSTANTIVOS Y FORMALES posición de la Corte Interamericana de Derechos

DEL ACTO DE DESPIDO
1. Generalidades: el procedimiento de despido
En primer lugar, toda falta disciplinaria significa
el hecho del incumplimiento, exteriorizado por
acción u omisión, no justificado y culpable, de
un deber impuesto por las normas que regulan la
relación laboral, cometido por un agente impu-
table (el trabajador). Frente a estas infracciones,
el empleador puede ejercitar la potestad disci-
plinaria que responde a una doble necesidad
en aras de asegurar el debido funcionamiento
de la organización empresarial: i) la corrección
de la infracción presente (función retributiva),
y ii) prevenir virtuales contravenciones (función
disuasoria).
Puede colegirse de ello que las sanciones disci-
plinarias implican, por su naturaleza punitiva, la
pérdida de un bien jurídico como retribución a la
ofensa inferida por el infractor en su deber de no
violar los deberes y prohibiciones propias de su
actividad. La expresión de la voluntad empresarial
destinada a castigar al trabajador infractor se
realiza a través de un conjunto de actos vincu-
lados entre sí, limitados por condicionamientos
jurídico-formales y sustanciales impuestos por
el ordenamiento jurídico. En la medida en que
todos estos actos son orientados por un objetivo
común, se le conoce como “procedimiento”.
La redacción que establece la Constitución Política
sobre el derecho al debido procedimiento, en
congruencia con los instrumentos internacionales,
hacen una mayor referencia al ámbito judicial y,
en específico, a los procesos de carácter penal. No
obstante, el concepto de garantías mínimas tienen
gran utilidad no solo en este tipo de procesos,
debido a que pueden presentarse altos grados
de indefensión en procedimientos dirigidos por
entidades públicas y privadas. Sobre este punto,
Elizabeth Salmón y Cristina Blanco explican la
Humanos sobre el debido proceso:
“En efecto, la finalidad misma del Sistema
Interamericano no permitiría una lectura útil
(effet utile) si no se incluyen los diversos pro-
cedimientos que pueden afectar los derechos
humanos. La razón de ser de este derecho
es precisamente rodear de salvaguardas
fundamentales todo procedimiento en el
que potencialmente se afectan derechos
(…)”(1).
Con relación al despido, en calidad de modalidad
más grave de sanción, nuestro ordenamiento
jurídico obliga al empleador respetar un conjunto
de reglas procedimentales (paraprocesales),
como garantía de que este acto extintivo uni-
lateral no resulte violatorio de los derechos del
trabajador. En ese aspecto, el empleador tiene
como primer límite los derechos fundamentales
del trabajador en cuanto tal, por su raigambre
básica, así como los derechos más específicos
que se manifiestan en la relación de trabajo.
Además, debe tener en cuenta la presencia de
otros derechos, “inespecíficos”(2), que emanan
del trabajador en cuanto persona, por ejemplo,
el respeto de su dignidad, la libertad religiosa
y de opinión, el derecho a la información, el
derecho a la intimidad, etc.
Por otro lado, el iter procedimental resulta indis-
pensable al articularse con base en un conjunto
de pautas mínimas predeterminadas legalmente.
Sobre el particular, el Tribunal Constitucional ha
emitido un pronunciamiento recaído en el Exp.
N° 07289-2005-AA, el cual delimita el derecho
al debido proceso. Al respecto, afirma que:
“(…) es un derecho cuyo ámbito de irra-
diación no abarca exclusivamente el campo
judicial, sino que se proyecta, con las exi-
gencias de su respeto y protección, sobre
todo órgano, público o privado, que ejerza
funciones formal o materialmente jurisdic-
cionales” (fundamento 4).

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestría en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) SALMÓN, Elizabeth y BLANCO, Cristina. El Derecho al debido proceso en la jurisprudencia de la Corte Interamericana de Derechos
Humanos. IDEHPUCP, Lima, 2012, p.85.
(2) Cfr. STC EXP. N° 1124-2001-AA/TC , fundamento 7.

C-7 2da. quincena - Julio 2017

 CONTRATACIÓN LABORAL 63

Igualmente, el Colegiado otorga la cate-
goría de “derecho continente” al debido
proceso, en la medida en que com-
prende diversos derechos fundamentales
de orden procesal, entre ellos el de lega-
lidad, razonabilidad, proporcionalidad,
interdicción de la arbitrariedad, etc.
En orden a las ideas acotadas, podemos
indicar la presencia de dos dimensiones
del debido procedimiento(3):
DIMENSIONES DEL DEBIDO PROCEDIMIENTO
Bajo ese aspecto el debi-
do procedimiento es un
conjunto de condiciones
Dimensión adjetiva
que deben cumplirse para
asegurar la adecuada de-
fensa del posible infractor.
La cual exige la compati-
bilidad de las decisiones
Dimensión sustantiva disciplinarias con los
estándares de justicia o
de razonabilidad.
Para comprender mejor cuáles son las
etapas en las que se aplica el derecho de
debido proceso, a continuación explica-
remos la composición del procedimiento
de despido disciplinario(4):
 Etapa previa: Se inicia cuando el
empleador toma conocimiento de
la comisión de la falta grave co-
metida. Para determinarse la razo-
nabilidad de esta etapa, en cada
caso concreto, tiene que valorarse
la forma en que el empleador tomó
conocimiento de la falta grave, pues
con base en ello se determinará si
amerita la realización de un proce-
dimiento interno de investigación
antes de enviar la carta de imputa-
ción de faltas.
 Etapa procedimental: Se inicia
cuando el empleador le envía al
trabajador la carta de imputación
de faltas graves para que presente
su descargo. Para determinar la ra-
zonabilidad en esta etapa, debe
evaluarse si se cumplió con los
requerimientos legales para que
el trabajador pueda efectuar sus
descargos. Naturalmente, también
se tomará en consideración si el
trabajador tuvo comportamientos
obstruccionistas o dilatorios, los
cuales pueden servir para valorar
de modo más proporcional la apli-
cación del principio de inmediatez.
 Etapa de decisión: Se inicia luego de
que el trabajador presentó su carta de
descargo o desde que venció el plazo
para presentarla. En ese caso, el em-
pleador debe evaluar la existencia de
argumentos ofrecidos por el trabajador
que sirvan para desvirtuar la carta de
imputación de faltas graves. Además,
la decisión final debe ser comunicada
de manera inmediata.
2. Existencia de causa justa
En principio, el despido no puede
estar sujeto al libre arbitrario del em-
pleador, cuyo origen siempre debe
encuadrar en cualquiera de las cau-
sales previstas en la legislación (causa
justificada). La ausencia de esta en-
traña consecuencias negativas para el
empleador, sea el restablecimiento de
la relación laboral o cuando menos la
indemnización.
Por excepción, se permiten supuestos
de hecho en que no hay necesidad de
expresar causa justificada, debido a
que el trabajador no ha superado el
período de prueba que corresponde
a su categoría o por pertenecer a un
régimen laboral especial.
El Convenio N° 158 de la Organización
Internacional del Trabajo (OIT) reconoce
en el artículo 4 que: “No se pondrá
término a la relación de trabajo de un
trabajador a menos que exista para ello
una causa justificada relacionada con su
capacidad o su conducta o basada en
las necesidades de funcionamiento de
la empresa, establecimiento o servicio”.
Siguiendo dichos criterios, la LPCL per-
mite que el despido individual se am-
pare en dos tipos de justificaciones, tal
como se puede apreciar en el siguiente
cuadro:

Causas justas de despido individual

Relacionada con la capacidad del trabajador Relacionada con la conducta del trabajador
(art. 23 de la LPCL) (art. 24 de la LPCL)
Entre ellas tenemos: Considera los siguientes supuestos:
• El detrimento de la facultad física o mental o la ineptitud sobrevenida. • La comisión de falta grave, según las causales
• El rendimiento deficiente. previstas en la ley.
• La negativa injustificada para someterse a examen médico, o a cumplir • La condena penal por delito doloso.
con las medidas profilácticas o curativas para evitar enfermedades • La inhabilitación del trabajador.
o accidentes.

Por otro lado, el artículo 16 de la LPCL
regula las causas objetivas de despido
colectivo –denominadas legalmente
cese colectivo– que implican cuatro
situaciones: i) El caso fortuito o fuerza
mayor; ii) los motivos económicos,
tecnológicos, estructurales o análogos;
iii) la disolución y liquidación de la em-
presa, y la quiebra; y iv) la reestructuración
patrimonial sujeta al Decreto Legislativo
N° 845. El procedimiento para proceder
con este tipo de despido está señalado
tanto en la LPCL como en normas es-
peciales.
Finalmente, cabe agrega que el motivo
que justifique el despido debe ser real y
serio. La existencia de razones puntuales
de despido de obligatoria observancia 3. Previa imputación de la falta
evita el abuso de derecho, garantizando Como requisito de forma para proceder
la protección del trabajador, el interés con el despido del trabajador por causa
de la buena marcha de la empresa y, relacionada con la conducta o la capa-
sobre todo, que existan circunstancias cidad del empleador, el artículo 31 de
verificables y sinceras del despido im- la LPCL establece que el trabajador debe
puesto al trabajador(5). tener la oportunidad de presentar sus
(3) Cfr. STC Exp. N° 3075-2006-PA/TC, fundamento 4. Si bien este pronunciamiento se origina de un recla-mo por
la transgresión al debido proceso en sede administrativa, nada obsta que el mismo razonamiento pueda ser
utilizado legítimamente para procedimientos privados, opinión que el Tribunal Constitucional ha manifestado en
repetidas ocasiones.
(4) Cfr. ANACLETO GUERRERO, Víctor. Manual de Derecho del Trabajo. Grijley, Lima, 2012, p. 224.
(5) GÓMEZ VALDEZ, Francisco. Derecho del Trabajo-Las Relaciones Individuales de Trabajo. 3ª ed., Editorial
San Marcos, Lima, 2009, p. 291.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 C-8

64 ASESORÍA LABORAL
descargos. El dispositivo mencionado
recoge lo dispuesto por el Convenio
N° 158 de la Organización Internacional
del Trabajo (OIT)(6), al señalar que no
deberá darse por terminada la relación
de trabajo de un trabajador por mo-
tivos relacionados con su conducta o
su rendimiento antes de que se le haya
ofrecido la posibilidad de defenderse de
los cargos formulados contra él.
Por lo tanto, para que el trabajador pueda
hacer efectivo el ejercicio de su derecho de
defensa antes de la ejecución del despido,
resulta necesario que tome conocimiento
de la naturaleza de la infracción que se le
imputa. Así, le corresponde al empleador,
luego de haber tomado conocimiento o
investigado la infracción cometida, emitir
un documento por escrito tipificando la
falta grave del trabajador.
La descripción de los hechos que consti-
tuyen falta grave tiene que ser detallada
y coherente, evitándose así fórmulas
genéricas o ambiguas que impidan
determinar con claridad la naturaleza
de la falta
falta. Sobre el particular, en el
Exp. N° 5185-2009-PA/TC, el Tribunal
Constitucional recalca que para verificar
si se ha producido un despido fraudu-
lento, corresponde evaluar si los hechos
imputados en la carta de preaviso se
subsumen en las faltas graves tipificadas
en la legislación de la materia.
4.Otorgamiento de un plazo de defensa
Si bien la potestad disciplinaria del
empleador tiene como objetivo fun-
damental prevenir y sancionar aque-
llas conductas que atenten contra el
cumplimiento de los deberes que se
imponen a los trabajadores para ase-
gurar el adecuado funcionamiento de
la empresa, esta no puede ejercerse
sin otorgar al trabajador la posibilidad
de defenderse, garantía específica que
conforma el derecho al debido proceso.
Puntualmente, en el ámbito privado, el
derecho de defensa se constituye como
una manifestación fundamental de la
seguridad jurídica del trabajador y, a su
vez, encuentra su fundamento en los
principios de contradicción, de igualdad
y de legalidad. En correspondencia con
esas consideraciones, el derecho de de-
fensa incluye las facultades de presentar,
exponer, demostrar y confrontar su po-
sición en el procedimiento disciplinario
correspondiente.
Siguiendo estos lineamientos, el artículo
31 de la LPCL establece que el empleador
no podrá despedir por causa relacionada
con la conducta o con la capacidad del
trabajador sin antes otorgarle por escrito
un plazo razonable, presentándose las
siguientes dos situaciones:
C-9 2da. quincena - Julio 2017
 No menor de seis (6) días naturales Con el objeto de otorgar certeza jurídica
para que pueda defenderse por escrito al trabajador, la potestad disciplinaria
de los cargos que se le formulare, salvo debe adoptarse dentro de los plazos
aquellos casos de falta grave flagrante de prescripción señalados para tal fin.
(es decir, que se esté ejecutando en el
Si bien es cierto que a nivel constitucional
instante actual, ante cuya evidencia no
no está expresamente regulado el principio
se necesita prueba) en que no resulte
de inmediatez, la doctrina lo incorpora
razonable tal posibilidad(7). Este plazo
dentro del derecho fundamental al debido
puede ser ampliado por el empleador
proceso. Cabe señalar que, en opinión de
(artículo 41 del D.S. N° 001-96-TR).
Juan Carlos Morón Urbina(9), el derecho al
Durante este plazo, los trabajadores debido proceso tiene alcances genéricos,
tendrán la oportunidad para pre- tanto en lo que respecta a los ámbitos sobre
sentar los diferentes elementos pro- los que se aplica como en lo que atañe a las
batorios que otorguen convicción al dimensiones sobre las que se extiende. De
empleador de que la falta cometida esa manera, dicho derecho desborda la ór-
tiene plena justificación(8). bita estrictamente judicial para involucrarse
El artículo 31 de la LPCL también a otros campos como el administrativo, e
preceptúa que mientras dure el trá- incluso el privado. A su vez, lejos de una
mite previo vinculado al despido por connotación estrictamente formal, a nivel
causa relacionada con la conducta sustancial se orienta a la preservación de
del trabajador, el empleador puede los estándares o criterios de justicia que
exonerarlo –mediante un documento dan sustento a toda decisión.
escrito– de su obligación de asistir al Por ende, de una adecuada interpre-
centro de trabajo, siempre que ello:
tación de la Constitución Política de
i) no perjudique su derecho de de-
nuestro país, se colige que el principio
fensa, y ii) se le abone la remunera-
de inmediatez tiene la calidad de insti-
ción y demás derechos y beneficios
tución fundamental al formar parte del
que pudieran corresponderle (suspen-
derecho al debido proceso, el cual es
sión imperfecta de labores).
regulado del siguiente modo:
El empleador podrá despedir al tra-
“Artículo 139.- Son principios y de-
bajador luego de producido el des-
rechos de la función jurisdiccional:
cargo o inmediatamente después de
vencido el plazo sin que el trabajador (…)
haya presentado el descargo. 3. La observancia del debido proceso
 De treinta (30) días naturales para y la tutela jurisdiccional”.
que demuestre su capacidad o corrija
Sin embargo, a pesar que su desarrollo
su deficiencia.
corresponde a los agentes legislativos, la
legislación laboral es muy escueta al ma-
5. Comunicación de despido
nifestar la obligación de sancionar disci-
Al momento en que el empleador co-
plinariamente de acuerdo con pautas de
munique el despido al trabajador, debe
razonabilidad y de inmediatez. En ese
respetar una serie de exigencias que se
sentido, con referencia al procedimiento
derivan del derecho al debido procedi-
de despido, el artículo 31 de la LPCL
miento. Entre las principales, tenemos
señala lo siguiente:
las siguientes:
“Artículo 31.- Procedimiento de despido
II. ANÁLISIS LEGAL Y JURISPRU-
DENCIAL DEL PRINCIPIO DE El empleador no podrá despedir
por causa relacionada con la con-
INMEDIATEZ
ducta o capacidad del trabajador
La inmediatez es el tiempo que resulta sin antes otorgarle por escrito un
razonable para que el empleador ejercite plazo razonable de no menor de
su derecho sancionador cuando una seis días naturales para que pueda
causa grave de despido se ha producido. defenderse por escrito de los cargos
(6) Cabe precisar que este convenio no ha sido ratificado por el Perú, por lo que adquiere el carácter de recomen-
dación para nuestro ordenamiento jurídico.
(7) En el Exp. N° 04243-2009-PA/TC, el Tribunal Constitucional analiza el caso de un trabajador que ocasionó un accidente
al momento de operar una excavadora para realizar el trabajo de perfilado de paredes finales, sin haber realizado
previamente el procedimiento establecido para este tipo de trabajos, es decir, comunicar los diversos inconvenientes en
sus labores al supervisor inmediato. Debido a esa negligencia, que derivó en un entorpecimiento del normal desarrollo
de la empresa, el Colegiado concluye que queda demostrada la flagrancia de la falta grave, no siendo obligatoria la
comunicación de una carta de preaviso para que el trabajador formule sus descargos.
(8) Al respecto, en la sentencias recaídas en los Expedientes N° 01177-2008-PA/TC y N° 00517-2011-PA/TC,
el Máximo intérprete de la Constitución ha considerado que en el caso del abandono de trabajo, para que se
configure como falta grave, requiere que el trabajador por propia voluntad se determine a inasistir a su centro de
labores. Es decir, en tanto exista un motivo objetivo que fuerce la voluntad del tra-bajador de asistir a su centro
de labores, como una dolencia física, dicha falta grave no se configura, lo cual se puede demostrar mediante
los certificados de descanso médicos emitidos por una centro de salud particular.
(9) MORÓN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley de Procedimiento Administrativo General. Gaceta Jurídica,
Lima, 7ª ed., 2008, p. 66.

que se le formulare, salvo aquellos
casos de falta grave flagrante en que
no resulte razonable tal posibilidad
o de treinta días naturales para que
demuestre su capacidad o corrija su
deficiencia.
(…)
Tanto en el caso contemplado en
el presente artículo, como en el
Artículo 32, debe observarse el prin-
cipio de inmediatez
inmediatez” (el resaltado es
nuestro).
Si bien no se define en dicho dispositivo
en qué consiste el principio de inme-
diatez, ha sido labor de la jurisprudencia
el establecimiento de pautas más claras
para entender dicha figura.
En lo que se refiere a la aplicación del
principio de inmediatez, mediante una
sentencia del Tribunal Constitucional, re-
caída en el Exp. N° 00543-2007-PA/TC, se
distingue con claridad los dos momentos
de aplicación del principio de inmediatez:
APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE INMEDIATEZ
SEGÚN EL TC
Momentos Definición
El momento en el cual el em-
pleador toma conocimiento de
la falta; la encuadra como una
Proceso de infracción tipificada por la ley,
cognición susceptible de ser sanciona-
da; y comunica este hecho a
los órganos de control y de
dirección.
Consiste en la activación de
Proceso de los mecanismos decisorios del
volición empleador para configurar la
voluntad del despido.
Por otro lado, la Corte Suprema de Jus-
ticia de la República ha realizado una
labor importante al destacar una serie
de aspectos no vislumbrados en el texto
legal, y ha enfocado de modo uniforme
una doctrina que valora las condiciones
en las que debe procederse ante el acae-
cimiento de faltas laborales:
 Objeto del principio de inmediatez:
A través de la Casación N° 150-2005-
Piura, la Corte Suprema afirma que el
principio de inmediatez tiene por objeto
la protección del trabajador en los casos
de despido individual por causas rela-
cionadas con su conducta o capacidad,
estableciendo una limitación al despido
a través de la exigencia de una relación
causal y de contemporaneidad entre
este y el hecho que lo causa.
 Relación entre los principios de inme-
diatez y razonabilidad: La Casación
N° 1917-2003-Lima expresa que el
principio de inmediatez garantiza
una adecuada racionalidad de ca-
rácter temporal entre la falta grave
advertida, su imputación y la comu-
nicación del despido del trabajador.
CONTRATACIÓN LABORAL
 Efectos de la inobservancia del prin-
cipio de inmediatez: La Casación
N° 1754-2003-Ica advierte que
la facultad sancionadora del em-
pleador debe estar guiada por el
otorgamiento de un plazo razonable
para que el supuesto infractor pueda
defenderse de los cargos imputados.
Concluye que la sanción disciplinaria
del despido, debe imponerse tan
pronto sea conocida la falta come-
tida, ya que si el empleador no actúa
en su debido momento es porque
ha perdonado u “olvidado dicha
infracción, en cuyo caso pierde el
derecho a ejercer la facultad disci-
plinaria correspondiente.
Manteniendo gran concordancia
con los fallos de la Corte Suprema,
el Tribunal Constitucional ha reali-
zado una serie de pronunciamientos
donde invalida la aplicación de san-
ciones por faltas cometidas por el
personal de una empresa o entidad,
debido a la inobservancia del prin-
cipio de inmediatez.
 Conexión de los derechos al debido
proceso y al trabajo con el principio
de inmediatez: En la sentencia re-
caída en el Expediente N° 1799-
2002-AA/TC, se ha manifestado que
si entre la fecha de la comisión de la
presunta falta grave y la de despido
transcurrió un periodo prolongado,
debe interpretarse como la condona-
ción u olvido de la falta grave, así como
la decisión tácita del demandado de
mantener vigente el vínculo laboral. De
ese modo, se acreditaría la vulneración
de los derechos constitucionales del
demandante al debido proceso y al
trabajo.
 Exigibilidad del principio de inme-
diatez: En el Expediente N° 0206-
2005-AA/TC el Colegiado juzga que
el respeto del principio de inmediatez
exige la aplicación de sanciones dentro
de un plazo razonable, debiéndose
tomar en cuenta desde la fecha en que
se tuvo conocimiento de la falta laboral
o desde que se logró comprobar feha-
cientemente dicha infracción. En ese
aspecto, de ser necesario llevar a cabo
una investigación, debe permitirse al
imputado el ejercicio del derecho de
defensa.
 Relación entre el derecho a la de-
fensa y el principio de inmediatez:
Tal como obra en el Expediente
N° 9752-2006-AA/TC, en la realiza-
ción del proceso investigatorio no
se puede sancionar al trabajador
por unas supuestas faltas graves
que se habrían cometido muchos
meses antes, vulnerando también su
CONTADORES & EMPRESAS / N° 306
65
derecho de defensa, puesto que se ha
desestimado el ofrecimiento de una
prueba pericial que era crucial para
determinar la existencia de las faltas
administrativas que se le imputaron.
 Relación entre los principios de in-
mediatez, razonabilidad y propor-
cionalidad: El Máximo Intérprete
de la Constitución advierte en la
sentencia recaída en el Expediente
N° 00543-2007-PA/TC que el prin-
cipio de inmediatez opera como un
requisito esencial que condiciona
finalmente al despido. Además, si
bien es cierto que el legislador no le
ha establecido un plazo determinado
es porque obviamente su función
tiene mucha relación con el principio
de razonabilidad y proporcionalidad,
y deja al juzgador, al momento de
examinar el caso concreto, su veri-
ficación u observancia.
De lo anterior podemos colegir que
tanto la Corte Suprema como el Tribunal
Constitucional han determinado acerta-
damente que el principio de inmediatez,
como contenido del derecho al debido
proceso y con base en el principio de se-
guridad jurídica, constituye un límite a la
potestad disciplinaria del empleador. En
razón de él, es imperativo el respeto de
un plazo inmediato entre el momento en
que el empleador conoce o comprueba
la existencia de la falta cometida por
algún trabajador y el momento en que
se inicia el procedimiento y se le impone
la sanción respectiva. Cabe recalcar que
si bien la mayoría de las sentencias hacen
referencia a la aplicación del principio
de inmediatez en casos de despido, no
existe impedimento para que también
sea considerado en la imputación de
faltas menos graves.
CONCLUSIÓN
El principio de inmediatez puede ser
definido como un requisito esencial que
condiciona formalmente la facultad san-
cionatoria del empleador. Al respecto,
queda claro de que el plazo prudencial
para llevar a cabo un procedimiento
laboral sancionador debe computarse
desde la fecha en que el empleador
tomó conocimiento o pudo determinar
el acaecimiento de la presunta falta
disciplinaria por parte del trabajador;
siendo además que, en caso de de-
mora o dilación en la tramitación del
procedimiento sancionador, el propio
empleador deberá fundamentar las ra-
zones que conllevaron tal demora. La
presencia de dilaciones sin justa causa
dará lugar a que se valore esta inacción
del empleador como la condonación de
la falta correspondiente.
C-10
 A S E S O R Í A

PREVISIONAL

Requisitos para la atención médica en EsSalud

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se desarrollan los requisitos esenciales para que los

afiliados regulares a EsSalud puedan ser atendidos en los establecimien-
tos médicos de dicha entidad. Se desarrollan los requisitos para el goce de
la latencia, entendida esta como aquel periodo en la que un trabajador goza
de las prestaciones de salud pese a no estar aportando; y en esa misma línea
se analizan los casos de las trabajadoras y las derechohabientes menores de
edad gestantes, a quienes hasta hace no muchos años se les negaban las aten-
ciones médicas por no haber cumplido con un requisito o “haber perdido” la
relación paternofilial por gravidez, respectivamente.

I. LAS PRESTACIONES DE SALUD  Que la entidad empleadora haya declarado

Se denomina prestaciones de salud a todas
aquellas disposiciones referidas a las presta-
ciones de enfermedades y accidentes comunes,
de maternidad y sepelio(1). En ese sentido, de
acuerdo al artículo 9 de la Ley Nº 26790, se
establece que las prestaciones de salud que el
Seguro Social de Salud (EsSalud) otorga son de
prevención, promoción y atención de salud, las
de bienestar y promoción social, dentro de las
cuales se encuentran las de capa simple y capa
compleja, otorgados a los asegurados regulares
y sus derechohabientes.
TIPO DE INTERVENCIONES
Conjunto de intervenciones de salud de ma-
Capa simple yor frecuencia y menor complejidad, con-
templado en el Anexo 1 de la Ley Nº 26790.
Conjunto de intervenciones de salud de
Capa
compleja
menor frecuencia y mayor complejidad, no
contemplados en el referido Anexo.
II. ATENCIONES MÉDICAS DURANTE EL VÍNCULO
LABORAL
Para que los asegurados regulares y sus derecho-
habientes sean atendidos en los establecimientos
médicos de EsSalud, tiene que cumplir con los
siguientes requisitos:
 Contar con tres meses de aportación conse-
cutivos o con cuatro no consecutivos dentro
de los seis meses calendario anteriores al mes
en que se inicia la contingencia.
y pagado o se encuentre en fraccionamiento
vigente las aportaciones de los doce meses
anteriores a los seis meses previos al mes de
inicio de la contingencia.
 Ante la ocurrencia de un accidente, solo es
indispensable que exista afiliación.
III. EL PERIODO DE LATENCIA
Cuando un trabajador deja de laborar, ello ge-
nera la pérdida del derecho de cobertura para
atenderse en las entidades médicas de EsSalud
por cuanto se deja de aportar. Sin embargo,
legamente se ha reconocido en favor de aque-
llos trabajadores que dejan de laborar, sea por
encontrarse con suspensión perfecta de labores
o haber concluido su vínculo laboral, un periodo,
denominado de latencia, tiempo en la que pese a
no seguir aportando, tienen derecho a ser aten-
didos tanto para las intervenciones contempladas
en la capa simple como en la capa compleja.
En ese sentido, el artículo 37 del Reglamento
de la Ley de Modernización de la Seguridad So-
cial en Salud, aprobado por Decreto Supremo
Nº 009-97-SA, (el reglamento) dispone que “los
afiliados regulares que cuenten con un mínimo
de cinco meses de aportación, consecutivos o
no consecutivos, durante los 3 años precedentes
al cese o suspensión perfecta de labores, y sus

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

(1) GÓMEZ VALDEZ, Francisco. Derecho previsional y de la seguridad social. Análisis doctrinario, jurisprudencial y comparado. Editorial San
Marcos, Lima, 2012, p. 484.

D-1 2da. quincena - Julio 2017

 INFORME ESPECIAL 67

derechohabientes, tienen derecho a las prestaciones médicas (…) ordenó al seguro social que no vuelva a incurrir en la negativa
a razón de dos meses de latencia por cinco meses de aportación”. de brindar atención médica a las gestantes que al tiempo de la
De igual forma, en el referido artículo se indica que el periodo concepción no se encuentren afiliadas a EsSalud(3).
de latencia no podrá exceder de doce meses consecutivos, En conclusión, hoy por hoy, para que las afiliadas regulares
los que son contabilizados a partir de la fecha de cese o la puedan atenderse en los establecimiento de EsSalud, solo se
suspensión perfecta de labores. requiere que la trabajadora cuente con 3 meses de aportación
Periodos aportados Total de Cobertura durante periodo de maternidad
consecutivas o 4 no consecutivas dentro de los 6 meses ante-
en los 3 años previos periodo de riores de ocurrida la contingencia, sin importar si la concepción
al cese o pérdida de latencia Capa simple Capa compleja
y compleja y maternidad
ocurrió o no dentro del periodo en la que la gestante estuvo
cobertura compleja
De 5 a 9 meses 2 meses Primer mes Segundo mes
aportando. Caso contrario sucede para el otorgamiento del
De 10 a 14 meses 4 meses 2 primeros meses 2 siguientes meses
subsidio por maternidad y el subsidio por lactancia, en las que
De 15 a 19 meses 6 meses 3 primeros meses 3 siguientes meses
sí es indispensable que la trabajadora haya concebido al hijo
De 20 a 24 meses 8 meses 4 primeros meses 4 siguientes meses
cuando esta se encontraba afiliada al Seguro Social en Salud.
De 25 a 29 meses 10 meses 5 primeros meses 5 siguientes meses
De 30 a más 12 meses 6 primeros meses 6 siguientes meses V. ATENCIÓN MÉDICA DE DERECHOHABIENTE EMBA-
RAZADA
Ahora bien, es preciso indicar que cuando un periodo de aporta-
ción haya sido computado efectivamente para otorgar periodos El artículo 3 de la Ley Nº 26790 dispone que son derechohabientes
de latencia, dicho periodo no podrá ser tomado en cuenta para del afiliado regular el cónyuge o concubina, los hijos menores de
futuros cómputos. Es decir, supongamos que un trabajador edad o mayores discapacitados en forma total o permanente para
laboró del 17 de enero de 2016 al 17 de enero de 2017 (30 el trabajo, siempre que no sean afiliados obligatorios. Asimismo,
meses), a partir del 18 le dan 12 meses de periodo de latencia. el artículo 10 de la misma ley establece que los afiliados regulares
Sin embargo, reingresa a laborar en julio de 2017. En ese sentido, tienen el derecho a las prestaciones del Seguro Social, siempre
los 30 primeros meses de labores ya no serán contados para el que cumplan con los requisitos ya mencionados.
otorgamiento de un futuro periodo de latencia, ya que en este caso En ese sentido surge la siguiente interrogante ¿la derechoha-
será necesario que acumule un nuevo periodo de aportaciones, biente menor de edad en estado de gestación puede gozar de
pues tengamos en cuenta que un periodo de latencia “mata” las prestaciones de salud? Dicha interrogante ha sido resuelta
las aportaciones que dieron lugar a la latencia. por el Tribunal Constitucional en el Exp. N ° 03191 2012-PA/TC,
donde resolvió el caso de una menor de edad embarazada quien
debidamente representada por su madre, interpuso demanda
de amparo contra EsSalud solicitando que se le brinde, en su
condición de derechohabiente hija menor de edad de la afiliada
 regular, las prestaciones de salud necesarias para preservar el
1. Trámite para solicitar la cobertura por latencia cuidado de su salud en su condición de madre gestante y la
Para contar con este seguro se deberá presentar los siguientes posterior atención médica relativa al parto, sea que este se
documentos en las agencias u oficinas de aseguramiento(2): produzca en forma natural o asistida.
 DNI del titular Por su parte, el Seguro Social argumentó que la cobertura de
 Solicitud para derecho de cobertura por desempleo, atención médica y tratamiento integral por maternidad no se
extiende a la hija menor de edad en estado de gestación, pese
original y una (1) copia simple.
a tener la calidad de derechohabiente de la asegurada regular,
 Documentos que acrediten vínculo laboral con sus ya que una vez que existe rompimiento del vínculo paternalfilial,
ex-entidades empleadoras (boletas de pago, certificado este no cubre las prestaciones de salud que alega la demandante.
de trabajo, etc.)
Sobre el particular, el TC advierte que la condición de derechoha-
 Formulario Nº 1010 debidamente llenado.
biente permite el acceso a las prestaciones que brinda el sistema
Al presentar estos documentos se entregará la Carta de de seguridad social en salud, tanto en la capa simple como en la
Latencia donde se podrá ver el periodo de atención que capa compleja. Por lo tanto, considera que la diferenciación que
corresponde, el cual se inicia al día siguiente de su fecha de plantea EsSalud para el caso de las hijas de un asegurado regular
cese. Cabe precisar que esta cobertura incluye también a los y que se sustentaría en la ruptura de la relación paternofilial no
derechohabientes. encuentra ningún fundamento legal en la normativa sobre segu-
ridad social y que se sustenta en el principio de universalidad en el
IV. ATENCIÓN MÉDICA DE MADRE GESTANTE ámbito subjetivo por el cual se extiende a todos los ciudadanos la
La madre gestante tiene derecho a atenderse en EsSalud siempre protección de la salud. Es más, una interpretación en ese sentido no
que cumpla con los requisitos mínimos de aportación. Sin embargo, promueve de manera efectiva la especial protección constitucional
se le exigía también haber concebido al hijo durante el tiempo de la que gozan los niños y los adolescentes de conformidad con
el artículo 4 de la Constitución.
en la que la trabajadora contaba con vínculo laboral vigente.
Por tanto, se declaró fundado el amparo presentado por la
Ello generó muchos inconvenientes dado que al no cumplirse
menor de edad gestante y ordenó a EsSalud que no vuelva a
con este último requisitito muchas gestantes quedaban sin
incurrir en la negativa arbitraria de brindar atención médica
la cobertura de salud pese a estar afiliadas. Ello, dado que de maternidad a las derechohabientes hijas menores de edad
el artículo 35 del reglamento, al disponer que “(…). En caso de los asegurados regulares.
de maternidad, la condición adicional para el goce de las
Entonces, en virtud de la presente sentencia sí es posible que
prestaciones es que el titular del seguro se encuentre afiliada
las derechohabientes menores de edad que se encuentren
al tiempo de la concepción”, no permite brindar servicios de en periodo de gestación puedan gozar de las prestaciones
salud referentes a los controles prenatales, parto y posparto médicas otorgadas por EsSalud.
si la concepción del hijo fue antes de su afiliación en EsSalud.
(2) <http://www.essalud.gob.pe/seguro-regular/>.
No obstante, a raíz de una demanda de amparo, el juzgado civil (3) <http://www.defensoria.gob.pe/blog/que-se-garantice-la-atencion-en-salud-materna-
de Cajamarca dispuso la inaplicación de la mencionada norma y a-gestantes/>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 D-2

 A S E S O R Í A

ECONÓMICO-FINANCIERA

Aplicación de los cuadros de amortización

de la deuda
INFORME ESPECIAL

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artículo tiene por objetivo que el lector reconozca en la aplicación

de los cuadros de servicio de la deuda a partir de la aplicación en casos
prácticos planteados.

Caso 1 Iniciaremos con el método francés

francés, para ello,
calcularemos el Factor de recuperación de ca-
La empresa Complexus S.A.C. tomó un préstamo
pital (FRC):
por S/ 500 000 otorgado por el Banco XYZ a una 
tasa efectiva anual del 25%, el mismo que debe FRC
ª 
    º
« » 
cancelarse en 6 cuotas mensuales. Prepararemos
los cuadros de servicio de deuda con cada uno
de los métodos revisados.
Solución 1
En primer lugar debemos observar que al tratarse
de cuotas mensuales necesitamos la tasa efectiva
mensual (TEM) para iniciar los cálculos respectivos:
TEM = (1 + 0.21)(30/360) -1 = 1.601187 %
Esta es la tasa efectiva correspondiente al periodo
a trabajar y que nos ayudará a aplicar el interés
en cada pago mensual
FIGURA 1
J
¬       ¼
Con ello hallamos procedemos a aplicarlo al monto
de la la deuda y calcular la cuota constante:
C = 0.17613055 x 500,000 = S/ 88,065.27
Debemos mencionar que el mismo cálculo de la
cuota podemos realizarlo utilizando las fórmulas
financieras del Excel, utilizando en específico
la función “Pago” y esto calcula la anualidad
vencida o pago, para ello debemos suministrar
la tasa efectiva del periodo, el número de cuotas
y el monto de la deuda, según se indica en la
figura 1:

Debemos notar que en la figura 1 el orden y
nombre de las columnas que hemos utilizado
para presentar nuestro cuadro de amortización
de deuda es el mismo que utilizaremos en los
tres métodos. Luego, en la fórmula el monto de
la deuda lo ingresamos en el argumento Valor
actual (Va) y en negativo, puesto que se entiende
que está fórmula calcula un “pago” es decir, un
egreso de efectivo, solo cambiamos el signo para
obtener el resultado en positivo.
Luego el resultado es el mostrado en la figura
2, que es el mismo que obtuvimos con el FRC:

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magíster en Economía con mención en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor económico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com

E-1 2da. quincena - Julio 2017

 INFORME ESPECIAL 69

FIGURA 2 3° Luego cuando se tiene el saldo de la deuda, procedemos

a calcular los intereses, multiplicando la tasa de interés por
cada uno de los saldos de deuda en cada periodo.
4° Finalmente, con el monto de los intereses y la amortización
de cada periodo podemos calcular la cuota de cada periodo,
observando que cada cuota es decreciente.
(1) Amortización constante = 500,000 /6 = S/ 83,333.33
(2) Saldo de deuda = 500,000 – 83,333.33 = S/ 416,666.67
(3) Intereses = 1.601187 % *500,000 = S/ 8,005.93
(4) Cuota = 8,005.93 + 83,333.33 = S/ 91,339.27
Nuevamente repetimos la operación para cada periodo y
obtenemos los resultados de la tabla 2:
TABLA 2
N° de Saldo de la
Amortización Intereses Cuota
cuota deuda
1 500,000.00 83,333.33 8,005.93 91,339.27
Luego vamos a seguir los siguientes pasos:
2 416,666.67 83,333.33 6,671.61 90,004.94
1° Calculamos los intereses, multiplicando la tasa de interés 3 333,333.33 83,333.33 5,337.29 88,670.62
del periodo por el saldo de la deuda 4 250,000.00 83,333.33 4,002.97 87,336.30
2° La amortización de la deuda se calculará despejándola de 5 166,666.67 83,333.33 2,668.64 86,001.98
la fórmula C= A+I, por ello A=C-I, es decir restamos de la 6 83,333.33 83,333.33 1,334.32 84,667.66
cuota constante el monto de los intereses calculado, con ello TOTAL 500,000.00 28,020.77
tendremos el monto de la amortización en la primera cuota,
Para finalizar la presentación de los cuadros de amortización
3° Finalmente, el nuevo saldo de la deuda se hallará restando la de deuda aplicamos el método inglés
inglés:
amortización del periodo al saldo anterior, esto se opera como sigue:
En este caso calculamos el interés constante de cada periodo,
(1) Interés = 1.601187 % *500,000 = S/ 8,005.93 para ello:
(2) Amortización = 88,065.27 – 8,005.93 = S/ 80,059.34 1° Calculamos el monto del saldo de la deuda, asumiendo
(3) Saldo de deuda = 500,000 – 80,059.34 = S/. 419,940.66 que el total (100 %) de la misma se amortizará al finalizar el
plazo concedido de 6 meses.
Este proceso se repite para cada periodo, y al final el último
2° Luego calculamos la amortización en cada periodo, siendo
saldo de la deuda debe ser igual a la última amortización
cero (0) amortización en cada periodo menos en el final
con ello comprobamos que hemos trabajado correctamente,
donde se cancela la deuda.
además en este método la amortización va creciendo en
cada periodo, y los intereses van decreciendo, y el cuadro de 3° Con el dato del saldo de la deuda nuevamente aplicamos
amortización debe quedar como se muestra en la tabla 1: la tasa de interés en cada periodo y obtenemos el monto del
interés como una constante.
TABLA 1
4° Con el dato de los intereses y la amortización, estimamos
Saldo de la
N° de cuota Amortización Intereses Cuota la cuota de cada periodo.
deuda
1.00 500,000.00 80,059.34 8,005.93 88,065.27 Intereses constantes = Intereses = 1.60118 7 % *500,000
2.00 419,940.66 81,341.24 6,724.03 88,065.27 = S/ 8,005.93
3.00 338,599.42 82,643.66 5,421.61 88,065.27 Lo anterior se muestra en la tabla 3:
4.00 255,955.76 83,966.94 4,098.33 88,065.27
TABLA 3
5.00 171,988.82 85,311.41 2,753.86 88,065.27
Saldo de la
6.00 86,677.41 86,677.41 1,387.87 88,065.27 N° de cuota Amortización Intereses Cuota
deuda
TOTAL 500,000.00 28,391.64
1 500,000.00 - 8,005.93 8,005.93
Observemos que la suma total de las amortizaciones cancela 2 500,000.00 - 8,005.93 8,005.93
la deuda y además miremos con especial cuidado el monto 3 500,000.00 - 8,005.93 8,005.93
total de interese pagados por este método. 4 500,000.00 - 8,005.93 8,005.93
Ahora elaboraremos la tabla de acuerdo al método alemán
alemán: 5 500,000.00 - 8,005.93 8,005.93
6 500,000.00 500,000.00 8,005.93 508,005.93
En este caso calculamos la amortización constante y como
TOTAL 500,000.00 48,035.60
ya se sabe debemos calcularla como:
Como observamos en la tabla 3, el método inglés es el mé-
Amortización constante = 500 = S/ 83,333.33 todo más caro comparado con los dos anteriores, además
6 el método alemán (tabla 2) es el más “barato” en términos
Luego realizamos lo siguiente: de los intereses.
Finalmente, debemos aclarar que en estos tres métodos
1° Con la amortización calculada en cada uno de los 6 pe-
presentados solo se está aplicando la tasa de interés del
riodos estaremos devolviendo el mismo monto al crédito o
periodo para el cálculo de la cuota o pago, pero si queremos
capital prestado.
calcular el costo del crédito en cada caso debemos incorporar
2° El sado de la deuda irá bajando de manera proporcional la información de todos los costos que implica el crédito
a la amortización calculada. como son comisiones, seguro de desgravamen, portes, etc.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 E-2

 A S E S O R Í A

EMPRESARIAL

“El contrato de underwriting:

¿Cómo y para qué?”
INFORME ESPECIAL

William Octavio CASTAÑEDA GOYCOCHEA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe el autor explicará los aspectos más importantes del

contrato de underwriting, y su vínculo con el mercado bursátil; así como
las formas en las que este opera en el medio local, considerando los derechos y
obligaciones de cada parte, y el riesgo que importa su ejecución.

INTRODUCCIÓN En ese sentido, nuestro bloque de constituciona-

Tal como lo explicáramos en un artículo anterior,
en el literal a. del numeral 24 del artículo 2 de
nuestra carta constitucional se puede leer lo
siguiente: “Nadie está obligado a hacer lo que la
ley no manda, ni impedido de hacer lo que ella
no prohíbe”. Si bien este postulado ha sido inter-
pretado de distintas formas, es verdad también
que no resultaría posible una total regulación
de las conductas del ser humano por la misma
ductilidad o adaptabilidad de nuestra forma de
ser frente a diferentes situaciones, muestra de que
la exégesis(1) ha quedado en un segundo plano
frente a las nuevas formas de interpretación o
hermenéutica(2).
lidad es el límite con el que se resguarda a toda
persona y su dignidad, y a la vez es el garante de
la libertad connatural que poseemos.
En el campo patrimonial esta libertad es deno-
minada autonomía privada, definida como el
derecho fundamental por el cual toda persona
puede regular las relaciones que establezca con
otra para la satisfacción de intereses, recono-
cido por el ordenamiento jurídico-constitu-
cional(3). Ahora bien, tal como se ha explicado,
la ley no puede capturar todos los hechos de
la vida diaria, es por ello que el ordenamiento
jurídico prevé la posibilidad de que existan su-
puestos de interés que se regulen solo por la
autonomía privada, respetando el bloque de

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mención en excelencia en el examen para
optar el título por la sustentación de la tesis: “La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo
sancionador. Análisis del criterio adoptado en el sistema de contratación pública peruano”, 2015. Asesor externo de Contadores & Em-
presas.
(1) A grandes rasgos, la exégesis limitaba la acción del juez, pues luego de la revolución francesa se reconoció que todos los hombres
son iguales, y a través de la Declaración de los Derechos del Hombre y del Ciudadano, se consideró que la ley es la emanación de la
voluntad general (concepto de Rousseau). El juez en la monarquía era un instrumento importante de poder; pero que interpretaba las
normas sin motivación y fundamentos, y a su parecer muchas veces. Con la revolución francesa el juez no debía interpretar la ley, pues
esto sería darle más importancia a la voluntad particular de este sobre la voluntad general del pueblo, plasmada en la primera.
A propósito de ello, el profesor Zagrebelsky señala que en la Francia liberal y revolucionaria: “(…) La fuerza de la ley era lo mismo que la
fuerza de los derechos; y (…) No tuvo lugar, pues, el sometimiento de la ley al control de los derechos sino que, al contrario, se produjo
el control de la legalidad de los derechos, cuya verdadera ‘constitución’ jurídicamente operante no fue la Déclaratión, sino el Code Civil,
no en vano denominado con frecuencia la ‘Constitución de la burguesía’ liberal”. En: ZAGREBELSKY, Gustavo. El Derecho Dúctil. Ley,
derechos, justicia. Título Original: Il Diritto Mite. Legge, diritti, giustizia. Traducción de Marina Gascón. Simancas Ediciones S.A. Valladolid.
España. 1995. p. 53.
(2) “(...) A veces exégesis y hermenéutica son usados como términos sinónimos, pero hermenéutica es una disciplina más amplia que
abarca comunicación escrita, verbal, y no verbal. La exégesis se centra principalmente en los textos”. En: <https://es.wikipedia.org/wiki/
Hermen%C3%A9utica>.
(3) El profesor Lizardo Taboada Córdova indicó que: “(…) la autonomía privada refiere a la autorregulación de intereses privados dirigida a
la satisfacción de necesidades e intereses de los sujetos, en una determinada sociedad, considerados dignos de tutela por un ordena-
miento jurídico en particular, a tenor de lo establecido por el conjunto de valores sociales. TABOADA CÓRDOVA, Lizardo. Acto Jurídico,
Negocio Jurídico y Contrato. Grijley, Lima, 2002, p 50. No obstante, quisiéramos precisar que a pesar de las particularidades de cada
grupo social, lo cierto es que un marco constitucional siempre será el mínimo vital para poder interactuar en un mercado, y no caer actos
lesivos merecedores de sanciones incluso a nivel internacional. Piénsese en lo ocurrido en el último incendio de gran proporción en la
ciudad de Lima, en la galería comercial Nicolini de Las Malvinas; tanto en la informalidad como en la violación de derechos reconocidos
por la Organización Internacional del Trabajo (OIT).

F-1 2da. quincena - Julio 2017


constitucionalidad y otras normas generales del ordenamiento
jurídico.
Como ejemplo mencionemos al contrato asociativo, regulado
en el artículo 438 de la Ley General de Sociedades (LGS)
aprobada mediante Ley N° 26887(4), por el cual se crean y
regulan relaciones de participación e integración en negocios
o empresas determinadas, en interés común de los intervi-
nientes. Dentro de estos contratos tenemos a los contratos
de asociación en participación y al consorcio, diferenciándose
uno de otro en la forma como las partes son responsables
de la gestión del negocio.
Sin embargo, lo que buscamos resaltar es el hecho de que estos
contratos antes de la LGS no eran típicos, y además que existen
otras modalidades sin regular aún.
En virtud de lo expuesto, existen ciertos contratos que no se
encuentran establecidos dentro de la LGS, lo que no quita
que sí lo estén en otros dispositivos legales. Así, el caso del
contrato de underwriting es un ejemplo de contrato innomi-
nado, toda vez que no existe dicha denominación en nuestro
ordenamiento jurídico; no obstante, no podríamos afirmar
que sea atípico, toda vez que existen ciertos dispositivos que
lo regularían en aspectos que lo definen como contrato de
colaboración empresarial con efectos en el mercado bursátil.
I. CONCEPTOS PRELIMINARES
1. Definición del contrato de underwriting
En líneas generales el contrato de underwriting es una ope-
ración financiera que facilita el acceso de las empresas al
mercado de capitales, con el fin de obtener los recursos
necesarios para su desarrollo(5).
No obstante, una definición más adecuada de esta figura,
considerando la infinidad de posiciones existentes, es la
siguiente: Contrato complejo (típico del mercado de capi-
tales) celebrado entre un intermediario financiero o entidad
financiera (underwriter) con una sociedad comercial, por
medio del cual el primero se obliga a prefinanciar valores
mobiliarios(6) emitidos por la segunda para su posterior co-
locación en el mercado, garantizando su suscripción por los
inversionistas y adquiriendo –de ser el caso– dichos títulos
cuando no hayan podido colocarse o suscribirse por terceros.
Para comprender esta definición quisiera desarrollar algunos
aspectos preliminares, a fin de que usted estimado lector,
además, pueda obtener sus propias conclusiones.
2. Los títulos valores y el valor mobiliario
La autonomía privada es vital para comprender estas ins-
tituciones. Cuando en virtud a esta autonomía buscamos
satisfacer intereses particulares distintos (de cada parte) sin
considerar algún tipo de sistema, salvo el orden público y las
buenas costumbres, estamos frentes a los contratos civiles cuya
regulación es el Código Civil. Cuando además de satisfacer
las diferentes necesidades expresadas por las partes, se tiene
también un interés común económico, estamos frente a un
contrato comercial perteneciente al derecho empresarial. Pero
cuando la satisfacción del interés común económico interactúa
con un mercado financiero de un país, bien podemos estar
frente a un contrato bancario o uno bursátil.
Estamos en un contrato bancario cuando, por ejemplo,
una empresa accede a un prestamo bancario sin saber de
dónde viene, es decir, sin tener ningún contacto con aquel
depositante (que puede ser incluso usted estimado lector
y no lo sabe) cuyo dinero le es entregado en prestamo a
INFORME ESPECIAL 71
la empresa. De la misma manera, el ahorrista que realiza
un depósito en una cuenta no sabe qué hará el banco con
su dinero ni a quién se lo entregará en prestamo. El banco
asume el riesgo en ambos casos. Esto es lo que se conoce
como “intermediación indirecta”.
En el caso del mercado de valores o bursátil, por el contrario,
sí interactúan de manera directa la empresa que capta re-
cursos y el inversor que se los proporciona. Esto se denomina
“intermediación directa”, y tiene algunas consecuencias. En
principio, y bajo ciertas condiciones, el mercado de valores
resulta ser una fuente de financiamiento más barata que el
sistema bancario en razón de que no tiene “la intermediación
indirecta”.
En cambio, el banco, al ser intermediario entre el depositante y
el prestatario, es responsable por los fondos prestados (asume
el riesgo), lo que se traduce en que paga menos por el dinero
que recibe y cobra más por el dinero que coloca o presta. A
ello hay que agregar el margen de utilidad para el banco. En
ese sentido, un mercado de valores eficiente permitirá que los
emisores (las empresas que necesitan dinero y emiten valores
mobiliarios) puedan financiarse a un menor costo y que los
inversionistas reciban una mejor retribución por su dinero.
Una segunda diferencia es que, precisamente, los precios de
los valores negociados en el mercado de valores son resultado
del encuentro directo entre la oferta y la demanda de finan-
ciamiento. Una formación de precios eficiente permitirá que
tanto los inversionistas como las empresas puedan maximizar
sus objetivos, siendo por ello necesario que exista la mayor
transparencia sobre los emisores y los valores emitidos por
ellos, sobre las transacciones que con ellos se realicen, y sobre
los intermediarios.
Ahora bien, ¿cómo se vinculan estos con los títulos valores
y los valores mobiliarios?
Recordemos que en el artículo 1 de la Ley N° 27287, Ley de
Títulos Valores se lee:
“Los valores materializados (documentos
documentos físicos
físicos) que re-
presenten o incorporen derechos patrimoniales, tendrán
la calidad y los efectos de Título Valor, cuando estén des-
tinados a la circulación (intercambio
intercambio comercial
comercial), siempre
que reúnan los requisitos formales esenciales que, por
la ley de títulos valores),
imperio de la ley (la valores les corresponda
según su naturaleza (para cada tipo de título valor). Las
cláusulas que restrinjan o limiten su circulación o el hecho
de no haber circulado (queque restrinjan su uso para el inter-
cambio comercial
comercial), no afectan su calidad de título valor”.
(el resaltado es nuestro).
Los tipos de títulos valores son:
a) La letra de cambio
b) El pagaré
c) La factura conformada
d) El cheque
e) Los certificados bancarios de moneda extranjera y moneda
nacional
f) El certificado de depósito
(4) Publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 9 de diciembre de 1997.
(5) ARRUBLA PÁUCAR, Jaime Alberto. “El contrato de Underwriting”. En: Revista de
la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universidad Pontificia Bolivariana.
Nº 83-84 (1989). Colombia. p. 145.
(6) En: <https://revistas.upb.edu.co/index.php/derecho/article/view/6421>.
Los valores mobiliarios son un tipo de título valor, regulado en el artículo 255 de la
Ley de Títulos Valores, Ley Nº 27287, y además en el Texto Único Ordenado de
la Ley del Mercado de Valores (Decreto Legislativo N° 861), aprobado mediante
Decreto Supremo Nº 093-2002-EF.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 F-2
72 ASESORÍA EMPRESARIAL

g) El warrant que se dinamiza. No son contratos ni civiles ni comerciales,

h) El título de crédito hipotecario negociable aunque sí se vinculan con estos, al ser usados como formas
i) El conocimiento de embarque de pagos o para ejecutar otro tipo de prestación.
j) La carta porte Ahora bien, dentro de los tipos de títulos valores destacan
aquellos que serán usados generalmente en el mercado
k) Los valores mobiliarios de valores o bursátil, conocidos como valores mobiliarios.
En ese punto podemos señalar que los títulos valores son La definición de valores mobiliarios se halla en dos disposi-
instrumentos de circulación del comercio, formas en las tivos legales:

MARCO LEGAL DEFINICIÓN

Son valores mobiliarios aquellos emitidos en forma masiva, con características homogéneas o no
en cuanto a los derechos y obligaciones que representan. Las emisiones podrán estar agrupadas
en clases y series. Los valores pertenecientes a una misma emisión o clase que no sean fungibles
entre sí, deben estar agrupados en series. Los valores pertenecientes a una misma serie deben ser
Artículo 255 de la Ley de Títulos Valores,
fungibles. Los valores sobre los cuales se hayan constituido derechos reales u otra clase de cargos
Ley Nº 27287
o gravámenes dejan de ser fungibles, no pudiendo ser transados en los mecanismos centralizados
de negociación, salvo que se trate de su venta forzosa. Los valores mobiliarios son libremente
negociables, en forma privada o mediante oferta pública a través de los mecanismos centralizados
de negociación respectivos o fuera de ellos, observando la ley de la materia.

Artículo 3 del Texto Único Ordenado de Son valores mobiliarios aquellos emitidos en forma masiva y libremente negociables que confieren
la Ley del Mercado de Valores (Decreto a sus titulares derechos crediticios, dominiales o patrimoniales, o los de participación en el capital,
Legislativo N° 861), aprobado mediante el patrimonio o las utilidades del emisor.
Decreto Supremo Nº 093-2002-EF.

La particularidad de los valores mobiliarios es que, a diferencia
de los demás tipos de títulos valores, estos pueden emitirse en
forma física (art. 1 de la Ley N° 27287) o materializados, como
también mediante anotaciones de cuenta(7) o desmaterializados.
Como se pude apreciar, si bien todos los títulos valores están
destinados a la circulación, no todos lo hacen en forma masiva
(propiedad única de los valores mobiliarios). Conforme al literal
b) del artículo 5 del Reglamento de Oferta Pública Primaria y de
venta de Valores Mobiliarios, aprobado mediante Resolución
CONASEV N° 0141-1998, la emisión masiva:
“Se considera a aquella que se efectúa en forma simultánea,
o sucesiva en un periodo determinado y como parte de
una misma operación financiera o de índole similar, de
un número de valores, homogéneos o no entre sí, tal que
haga posible su posterior distribución entre el público o
entre un segmento de este.
La emisión de un número igual o inferior a diez (10)
valores en forma simultánea, o sucesiva en un periodo
de un (1) año, no constituye emisión masiva (lo resaltado
es nuestro).
La emisión de un número de valores superior al señalado en
el párrafo anterior acarrea la presunción, salvo prueba en
contrario respecto de lo señalado en el primer párrafo del
presente inciso, de haber sido objeto de emisión masiva. Dicha
presunción no alcanza a la emisión individual de valores que
otorguen un derecho de crédito por empresas del Sistema
Financiero facultadas a captar ahorros del público (…)”.
Adicionalmente, debemos indicar de que los valores mobi-
liarios desmaterializados, tal como se dijo, requieren de su
inscripción en el registro contable que lleva una institución
de compensación y liquidación de valores, siendo en el Perú
la única autorizada Cavali S.A.
2.1. Tipos de valores mobiliarios
En virtud a lo señalado podemos ver que existen los siguientes
tipos de valores mobiliarios:

POR SU CONSTITUCIÓN POR LO QUE REPRESENTAN

Derechos de participación de una sociedad anónima: acciones (Art. 257 Ley N° 27287), Certificado de suscripción
Materializados o físicos preferente (Art. 258 Ley N° 27287), Certificado de participación en fondos mutuos de inversión en valores y en fondos
de inversión (Art.261 Ley N° 27287), Valores emitidos en procesos de titulización (Art. 262 Ley N° 27287).

Desmaterializados o por Valores representativos de obligaciones que incorporan una parte alícuota o alícuanta de un crédito colectivo concedido
anotación en cuenta - en favor del emisor (empresa), quien mediante su emisión y colocación reconoce deudas en favor de sus tenedores.
Cavali Bonos y papeles comerciales y otros valores mobiliarios (art. 264 Ley N° 27287).

2.2. ¿Quiénes emiten valores mobiliarios? ¿Y el mercado (7) Artículo 2.- Valor Representado por Anotación en Cuenta (Ley N° 27287, Ley de
alternativo de valores? Títulos Valores)

En conclusión, considerando todo lo expuesto, los valores 2.1 Los valores desmaterializados, para tener la misma naturaleza y efectos que
los títulos valores señalados en el artículo 1, requieren de su representación
mobiliarios solo serían aquellos que corresponden a las por anotación en cuenta y de su registro ante una Institución de compensación
acciones de las sociedades anónimas abiertas, los bonos y liquidación de valores.

F-3 2da. quincena - Julio 2017

 INFORME ESPECIAL 73

y otros tipos de valores emitidos por este tipo societario; estos
circulan masivamente en el mercado bursátil peruano, es decir
en la Bolsa de Valores de Lima, siendo obligatorio incluso el
registro de sus acciones conforme al artículo 252 de la LGS.
No obstante, aun cuando en el artículo 234 de la LGS no
se establece la posibilidad de registrar las acciones de una
sociedad anónima cerrada en el Registro Público del Mercado
de Valores, en la actualidad se está permitiendo su entrada bajo
la forma de Mypes principalmente a un mercado alternativo
de valores, que en líneas generales pertenece al mercado de
valores, sin embargo posee requisitos y exigencias para su
incorporación(8).

Cuadro tomado de la Superintendencia de Valores y Seguros de Chile y adecuado al caso Peruano. http://www.svs.cl/educa/600/w3-proper-
tyvalue-1161.html

PASOS EXPLICACIÓN

Una sociedad anónima emite valores mobiliarios (ejemplo: acciones y bonos), los cuales deben ser registrados en el Regis-
1 tro Público del Mercado de Valores a cargo de la SMV. Si son desmaterializados los serán por Cavali. Luego puede ofertarlos
públicamente en bolsa. Puede también inscribir un programa de emisión, cuyos términos de emisión los determina este.

Esa información es analizada por empresas dedicadas a recomendar a los inversionistas la rentabilidad y los riegos de
2
invertir en cada valor mobiliario.

3 Esa información es proporcionada al inversionista en virtud al contrato entre ellos.

Luego de decidir adquirir títulos mobiliarios, el inversionista debe acudir a un agente de bolsa autorizado por la SMV para
4
dicho fin.

El agente es el operador en bolsa que adquiere por cuenta propia o en virtud a la solicitud de inversionista, un determinado
5
valor mobiliario.

II. EL CONTRATO DE UNDERWRITING b) Que se decida efectuar un aumento de capitales, obser-

1. Explicación
En virtud a lo desarrollado líneas más arriba, el contrato de
underwriting es el celebrado entre un intermediario finan-
ciero o entidad financiera (Underwriter) con una sociedad
anónima (si es abierta, en el mercado de valores, y si es
cerrada lo hará en el alternativo de valores), por medio del
cual el primero se obliga a prefinanciar valores mobiliarios
emitidos por la segunda para su posterior colocación en
el mercado respectivo, garantizando su suscripción por
los inversionistas y adquiriendo –de ser el caso– dichos
títulos cuando no hayan podido colocarse o suscribirse
por terceros.
Para poder ingresar al mercado de valores, por ejemplo, me-
diante la emisión de las acciones de una sociedad anónima
en valores mobiliarios, existen dos alternativas:
a) Que en junta general de accionistas se decida vender
(8) Para ver requisitos, beneficios, procedimiento, tarifas y más del Mercado Alternativo,
cierto grupo de las acciones que poseen, lo cual no es
muy usual.
vándose para ello el artículo 201 de la LGS y siguientes.
En este caso también debe considerarse el artículo 84 de
la misma LGS, en la que se señala que: “Las acciones solo
se emiten una vez que han sido suscritas y pagadas en
por lo menos el veinticinco por ciento de su valor nominal
(…)”.
2.2 La creación, emisión, transmisión y registro de los valores con representación
por anotación en cuenta, así como su transformación a valores en título
y viceversa, se rigen por la ley de la materia (Ley y TUO del mercado de
valores); y por la presente Ley, en todo aquello que no resulte incompatible
con su naturaleza.
2.3 La representación por anotación en cuenta comprende a la totalidad de los
valores integrantes de la misma emisión, clase o serie, sea que se traten de
nuevos valores o valores existentes, con excepción de los casos que señale
la ley de la materia.
2.4 La forma de representación de valores, sea en título o por anotación en
cuenta, es una decisión voluntaria del emisor y constituye una condición de
la emisión, susceptible de modificación conforme a ley.
sírvase revisar Reglamento del Mercado Alternativo de Valores – MAV; Resolución
de Superintendencia N° 00025-2012; y: <http://www.bvl.com.pe/mav/>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 F-4

74 ASESORÍA EMPRESARIAL
En esa línea, por ejemplo, la sociedad anónima necesitará
de una entidad financiera para que pueda efectuar el pago
de las nuevas acciones que se cotizarán en bolsa, con lo
cual surge el contrato de underwriting. Sin duda, antes de la
emisión de obligaciones - pedestal y respaldo del contrato de
underwriting y de su aprobación, debe hacerse los estudios
de factibilidad pertinentes que hagan viable el proyecto, la
intervención oportuna de la Superintendencia del Mercado
de Valores (SMV) y otros.
Pero el contrato no queda allí, dado que la entidad financiera
también tiene interés en la colocación de los valores mobi-
liarios, podría estar dentro de sus derechos la adquisición de
estas para luego transarlas en el mercado de valores con su
agente de bolsa, o colaborar para dicho fin. En ese sentido
veamos los tipos existentes. En nuestro país este tipo de
contrato estaría recogido de forma genérica en el artículo 6
del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores,
bajo la siguiente denominación:
“Intermediación.- Se considera intermediación en el
mercado de valores mobiliarios la realización habitual,
por cuenta ajena, de operaciones de compra, venta, co-
locación, distribución, corretaje, comisión o negociación
de valores. Asimismo, se considera intermediación las
adquisiciones de valores que se efectúen por cuenta propia
de manera habitual con el fin de colocarlos ulteriormente
en el público y percibir un diferencial en el precio”.
Asimismo, se puede advertir en el numeral 37 del artículo
221 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros
Ley Nº 26702, lo siguiente: Las empresas podrán realizar las
siguientes operaciones y servicios, de acuerdo a lo dispuesto
por el capítulo I del título IV de esta sección segunda: “(…)
37. Suscribir transitoriamente primeras emisiones de valores
con garantías parcial o total de su colocación”.
Podemos ver que existe una regulación genérica de este
contrato, aunque en ningún supuesto se ha previsto una
Sociedad Anónima Programa de emi-
Cerrada u otra for- sión de valores
ma empresarial que
cumpla con los re-
quisitos. Reglamen- Valores mobiliarios
to del Mercado Al- existentes
ternativo de Valores • Representativos
- MAV Resolución de Derecho
de Superintendencia
• Representativos
N° 00025-2012
de deuda
Estructuración Inscripción
Empresa decide los términos y finan- En el Registro Público de Valores
ciamiento de la valores mobiliarios Mobiliarios y en el Registro de la BVL
(9) RUIZ TORRES, Gustavo. Vocal Superior Titular de la Primera Sala Civil con Subespecialidad Comercial de Lima. Cuadernos de Investigaciòn y Jurisprudencia. El Contrato
de underwrinting pp. 119 - 121.
En: <http://historico.pj.gob.pe/CorteSuprema/cij/documentos/C8-7_underwriting_210208.pdf>.
F-5 2da. quincena - Julio 2017
formalidad expresa, por lo que este campo se encuentra
dentro de la autonomía privada, lo cual no quita que por su
seguridad lo celebren a nivel notarial.
2 Tipos de contrato de underwriting
Cabe indicar que la persona jurídica emisora de valores en
búsqueda del financiamiento afronta tres tipos de riesgos:
a) el riesgo de espera (Waiting Risk); b) el riesgo en la deter-
minación del precio de la salida de la emisión u oferta (pricing
risk) y, c) el riesgo de comercialización o distribución de la
emisión (marketing risk). En virtud a estos tipos de riesgo
podemos tener generalmente, aunque no son los únicos,
los siguientes tipos(9):
2.1. Colocación en firme o underwriting firme
El underwriter o entidad financiera adquiere la emisión de
títulos (total o parcial) y asume el riesgo de la colocación.
La entidad financiera realiza el pago de la emisión total a
la empresa emisora aunque pragmáticamente se realiza un
depósito importante y no total a fin de que la diferencia ob-
tenida por las colocaciones se constituya en la ganancia por
la operación del banco. Esta es la forma de underwriting más
favorable y beneficiosa para la empresa emisora, en donde
el banco asume el riesgo total de la operación, la que, por
cierto, no lo hará “negligentemente”, toda vez que recurrirá
frecuentemente a las sociedades de apoyo a la información.
2.2. Colocación garantizada
La entidad financiera se compromete a colocar la emisión
dentro de un plazo determinado garantizando la adquisición
del saldo no colocado dentro de dicho plazo. La emisora, al
final, contará sí o sí con el dinero deseado.
2.3. Colocación al mejor esfuerzo
El banco se obliga a desplegar “sus mejores esfuerzos” para
colocar la emisión, sin asumir riesgos. No hay financiamiento
inmediato.
UNDERWRITING
Banco Banco
Sociedad Anónima Abierta
ACCIONES BONOS
SMV SMV
Se presenta el expediente, cuando Se presenta un prospecto infor-
es una oferta pública primera (pri- mativo. Plazo máximo 30 días. Mercado
mer ingreso valores al mercado). Si Art. 17 y sgts. del TUO de la Ley
de valores
el mercado es secundario primero del Mercado de Valores. y alternativo
se presenta a la BVL. Plazo máximo
30 días. Art. 17 y sgts. del TUO de la
de Valores
Ley del Mercado de Valores.
BVL BVL
Aprobado el expediente, se pone el Aprobado el prospecto, se envía
valor en lista de la Bolsa de Valores el expediente a la Bolsa de Valo-
de Lima. res de Lima, y lista el valor.
Colocación Emisión
Se subasta el valor Se crea el valor mobiliario
en el mercado (se obtiene el financiamiento)
 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
PERIODO
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017

Febrero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Marzo 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abril 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
Mayo 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Junio 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Julio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Agosto 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Setiembre 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Octubre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Noviembre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 21.12. 2017 22.12. 2017 26.12.2017
Diciembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
Base legal: Resolución de Superintendencia N° 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO

¿Quiénes pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculación directa o indirectamente en función del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurídicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
• La Sunat incorporará de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
¿Quiénes serán las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del año 2017.
incorporados
de oficio? • También serán incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categorías 3, 4 y 5 o tengan la condición de E.I.R.L.
acogidas a dicho régimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categorías 1 y 2), Régimen Especial o Régimen General.
El Impuesto a la Renta se determinará aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Más de 15 UIT = 29.5 %
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarán de la siguiente manera:
¿Cómo realizar
• Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? • Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Régimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que deberán llevar los contribuyentes de este régimen son:
• Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
¿Qué libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
• Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Están obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicará las sanciones
¿Qué benefi- correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infracción, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolución de superintendencia:
cios tienen los • Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes • Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este • Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
régimen? • No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración Tributaria solicite.
• No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
régimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN TASAS DE DEPRECIACIÓN 2017
(D. Leg. N° 940 - R.S. N° 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIÓN DEL
CÓDIGO DEFINICIÓN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIÓN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV ÚLTIMO(S) DÍGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiológicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maíz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproducción,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehículos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustáceos, moluscos y demás inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuáticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolución de Superintendencia Nº 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construcción, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metálicos no auríferos 10 %
TABLAS DE CATEGORÍAS Y PARÁMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y demás minerales metálicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metálicos 10 % Categoría(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediación laboral y tercerización 10 % Tope máximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope máximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope máximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparación de bienes 10 % Tope máximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor máximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construcción el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mínimo de avance del 80 % al
Número máximo de unidades de explotación (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisión mercantil 10 % disposición complementaria final del D.L. Nº 1270.
(*) Ley Nº 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009).
025 Fabricación de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolución de Superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construcción 4% vidad de pesca artesanal y pequeños productores mineros.
(4) No se consideran en el límite el importe de los predios y los vehículos. (***) Ley N° 30264 - artículo 2.
037 Demás servicios gravados con el IGV 10 %

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 G-1

76 INDICADORES TRIBUTARIOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CÓDIGO CONCEPTO CÓDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categoría - Cuenta propia 2011 Combustible - Apéndice III 6011 ---- No inscripción en los registros de la Administración
3021 Segunda categoría - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripción con datos falsos
2021
10 % - Apéndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categoría - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
3031 Tercera categoría - Cuenta propia 2031 6021 ----
17 % - Apéndice IV dan al régimen o al tipo de operación
3041 Cuarta categoría - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
3042 Cuarta categoría - Retenciones 20 % - Apéndice IV
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
3052 Quinta categoría - Retenciones Precio de venta al público - cigarri- 6033 ----
2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apéndice IV
3111 Régimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema específico-
3121 Régimen Mype Tributario 2051 6037 6437 No conservar libros y documentación sustentatoria
Apéndice IV
3311 Amazonía Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
2054 6073 6473
3411 Agrario (D. Leg. Nº 885) 30 % - Apéndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera 2072 Loterías, bingos, rifas No exhibir los libros y registros que la Administración Tri-
6075 6475
ITF butaria solicite
3036 Renta - Distribución de dividendos
CÓDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar información falsa
3038 ITAN
8132 Retención 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
Retenciones Renta - Liquidaciones de
3039 ESSALUD 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras
CÓDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia 6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley Nº 26790
No entregar certificados de retención o percepción, así
Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
3071 Regularización - Otras categorías 5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularización rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categoría 6131 ---- Recuperación de mercadería comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularización rentas del trabajo
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
3074 Regularización rentas de segunda categoría
ONP ESSALUD
3081 Regularización - Tercera categoría TESORO CONCEPTO
CÓDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley Nº 19990
CÓDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N° 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categoría 1 053401-SNP Ley N° 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categoría 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CÓDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CÓDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribución solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crédito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal 6111 6411
blecidos
Régimen de proveedores de bienes y 7031 Contribución al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo Nº 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilización de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artículo 173; de los numerales 6 y 7 del artículo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artículo 176; el numeral 5 del artículo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Régimen de percepción 7131 Promoción turística Sanciones III del Código Tributario.

RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO SÍ OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categoría percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categoría das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categoría
Tope máximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope máximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor máximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 goría categoría Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categoría
que obtengan en el
(*) De conformidad con la décima disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto párrafo del artículo 20 y el inciso h) del
artículo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinación de los montos referentes no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el límite el importe de los predios y los vehículos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerará como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIÓN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AÑO S/ NORMA LEGAL AÑO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N° 353-2016-EF

G-2 2da. quincena - Julio 2017

 INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 16 al 30 de julio de 2017)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMN 16,51 17,33 17,42 17,23 17,23 17,35 17,35 17,35 17,08 17,10 17,07 17,07 17,07 17,07 17,07
F. Acumulado * 3483,22444 3484,77113 3486,32593 3487,86574 3489,40623 3490,95734 3492,50914 3494,06163 3495,59245 3497,12558 3498,65690 3500,18889 3501,72155 3503,25489 3504,78889
F. Diario 0,00042 0,00044 0,00045 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILMN (%) 2,65 2,66 2,67 2,68 2,68 2,67 2,67 2,67 2,65 2,69 2,69 2,69 2,69 2,69 2,69
F. Acumulado * 7,22538 7,22591 7,22644 7,22697 7,22750 7,22803 7,22856 7,22909 7,22962 7,23015 7,23068 7,23121 7,23175 7,23228 7,23281
F. Diario 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMEX 6,84 6,83 6,87 6,87 6,85 6,82 6,82 6,82 6,77 6,82 6,82 6,82 6,82 6,82 6,82
F. Acumulado * 19,50510 19,50868 19,51228 19,51588 19,51947 19,52305 19,52663 19,53021 19,53376 19,53734 19,54092 19,54450 19,54808 19,55167 19,55525
F. Diario 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILME 0,45 0,46 0,47 0,46 0,46 0,47 0,47 0,47 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46
F. Acumulado * 2,04788 2,04791 2,04793 2,04796 2,04799 2,04801 2,04804 2,04807 2,04809 2,04812 2,04814 2,04817 2,04820 2,04822 2,04825
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 14 al 30 de julio de 2017) (Del 15 al 31 de julio de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO DÓLAR EURO
DÍAS YEN JAPONÉS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE % DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
14 1,226 1,304 1,456 1,740 4,25 Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
15 Sábado 15 Sábado 3,241 3,246 Sábado Sábado Sábado
16 Domingo 3,241 3,246 Domingo Domingo Domingo
16 Domingo
17 3,249 3,251 3,241 3,246 3,240 3,260 3,662 3,805 0,029 0,030
17 1,228 1,306 1,453 1,733 4,25 18 3,244 3,246 3,249 3,251 3,240 3,260 3,688 3,904 0,029
18 1,228 1,307 1,456 1,733 4,25 19 3,240 3,243 3,244 3,246 3,240 3,260 3,685 3,816 0,029 0,029
19 1,229 1,307 1,453 1,733 4,25 20 3,239 3,241 3,240 3,243 3,240 3,260 3,733 3,795 0,029 0,030
21 3,244 3,247 3,239 3,241 3,250 3,270 3,694 3,871 0,027 0,029
20 1,227 1,313 1,456 1,738 4,25 22 Sábado 3,244 3,247 Sábado Sábado Sábado
21 1,232 1,314 1,453 1,736 4,25 23 Domingo 3,244 3,247 Domingo Domingo Domingo
22 Sábado 24 3,244 3,247 3,244 3,247 3,245 3,265 3,715 3,878 0,029
25 3,245 3,248 3,244 3,247 3,250 3,270 3,674 3,892 0,029 0,029
23 Domingo
26 3,246 3,250 3,245 3,248 3,240 3,260 3,743 3,822 0,030
24 1,233 1,314 1,453 1,736 4,25 27 feriado feriado 3,246 3,250 feriado feriado feriado feriado feriado feriado
25 1,233 1,317 1,454 1,739 4,25 28 feriado feriado 3,246 3,250 feriado feriado feriado feriado feriado feriado
26 1,233 1,314 1,457 1,736 4,25 29 Sábado 3,246 3,250 Sábado Sábado Sábado
30 Domingo 3,246 3,250 Domingo Domingo Domingo
27 Feriado Feriado Feriado Feriado 4,25 31 3,239 3,242 3,246 3,250 3,700 3,884 0,029 0,032
28 Feriado Feriado Feriado Feriado 4,25
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y
29 Sábado Ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
30 Domingo

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

AÑO 2016 AÑO 2017
DÍA OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO DÍA
CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT*
1 3,397 3,403 3,360 3,365 3,409 3,413 3,352 3,360 3,282 3,287 3,259 3,263 3,246 3,249 3,242 3,246 3,270 3,272 3,251 3,255 1
2 3,397 3,403 Feriado Feriado 3,415 3,418 3,352 3,360 3,269 3,272 3,262 3,265 3,246 3,249 3,242 3,246 3,268 3,271 3,251 3,255 2
3 3,397 3,403 3,378 3,380 3,410 3,415 3,359 3,363 3,255 3,262 3,271 3,274 3,246 3,249 3,247 3,249 3,269 3,273 3,250 3,253 3
4 3,388 3,393 3,375 3,380 3,410 3,415 3,376 3,378 3,245 3,249 3,283 3,286 3,245 3,250 3,249 3,252 3,269 3,273 3,254 3,258 4
5 3,394 3,398 3,381 3,385 3,410 3,415 3,388 3,391 3,245 3,249 3,283 3,286 3,250 3,252 3,265 3,269 3,269 3,273 3,260 3,264 5
6 3,401 3,404 3,381 3,385 3,418 3,423 3,369 3,373 3,245 3,249 3,283 3,286 3,247 3,249 3,270 3,274 3,269 3,272 3,254 3,257 6
7 3,407 3,411 3,381 3,385 3,415 3,419 3,371 3,375 3,274 3,277 3,288 3,292 3,246 3,248 3,270 3,274 3,264 3,269 3,248 3,251 7
8 3,405 3,408 3,372 3,376 3,405 3,408 3,371 3,375 3,291 3,293 3,291 3,294 3,245 3,248 3,270 3,274 3,265 3,268 3,248 3,251 8
9 3,405 3,408 3,359 3,364 feriado feriado 3,371 3,375 3,287 3,290 3,291 3,294 3,245 3,248 3,282 3,286 3,270 3,272 3,248 3,251 9
10 3,405 3,408 3,376 3,377 3,399 3,402 3,379 3,382 3,272 3,275 3,294 3,296 3,245 3,248 3,286 3,288 3,266 3,270 3,254 3,256 10
11 3,395 3,398 3,400 3,406 3,399 3,402 3,387 3,390 3,252 3,256 3,281 3,285 3,244 3,247 3,285 3,288 3,266 3,270 3,252 3,255 11
12 3,397 3,401 3,408 3,413 3,399 3,402 3,391 3,392 3,252 3,256 3,281 3,285 3,249 3,251 3,283 3,290 3,266 3,270 3,249 3,252 12
13 3,404 3,408 3,408 3,413 3,399 3,404 3,363 3,366 3,252 3,256 3,281 3,285 3,252 3,254 3,277 3,281 3,275 3,277 3,248 3,252 13
14 3,407 3,411 3,408 3,413 3,396 3,400 3,363 3,366 3,262 3,267 3,285 3,288 3,252 3,254 3,277 3,281 3,275 3,278 3,241 3,246 14
15 3,399 3,403 3,415 3,423 3,391 3,397 3,363 3,366 3,263 3,265 3,282 3,290 3,252 3,254 3,277 3,281 3,268 3,271 3,241 3,246 15
16 3,399 3,403 3,421 3,424 3,403 3,406 3,363 3,366 3,248 3,257 3,266 3,269 3,252 3,254 3,260 3,263 3,276 3,278 3,241 3,246 16
17 3,399 3,403 3,411 3,418 3,398 3,402 3,364 3,371 3,245 3,249 3,247 3,251 3,252 3,254 3,256 3,260 3,268 3,271 3,249 3,251 17
18 3,397 3,400 Feriado Feriado 3,398 3,402 3,349 3,353 3,259 3,263 3,247 3,251 3,249 3,251 3,268 3,271 3,268 3,271 3,244 3,246 18
19 3,385 3,388 Feriado Feriado 3,398 3,402 3,346 3,351 3,259 3,263 3,247 3,251 3,250 3,253 3,281 3,284 3,268 3,271 3,240 3,243 19
20 3,379 3,382 Feriado Feriado 3,403 3,408 3,334 3,338 3,259 3,263 3,247 3,251 3,248 3,251 3,266 3,272 3,265 3,270 3,239 3,241 20
21 3,382 3,385 Feriado Feriado 3,401 3,406 3,301 3,306 3,248 3,254 3,247 3,251 3,242 3,245 3,266 3,272 3,274 3,276 3,244 3,247 21
22 3,366 3,369 3,412 3,416 3,394 3,398 3,301 3,306 3,247 3,250 3,243 3,247 3,241 3,244 3,266 3,272 3,269 3,271 3,244 3,247 22
23 3,366 3,369 3,416 3,421 3,393 3,398 3,301 3,306 3,241 3,245 3,249 3,252 3,241 3,244 3,270 3,273 3,267 3,269 3,244 3,247 23
24 3,366 3,369 3,423 3,426 3,382 3,386 3,286 3,292 3,240 3,243 3,244 3,246 3,241 3,244 3,280 3,282 3,254 3,260 3,244 3,247 24
25 3,351 3,352 3,414 3,420 3,382 3,386 3,281 3,284 3,249 3,252 3,241 3,244 3,240 3,243 3,275 3,277 3,254 3,260 3,245 3,248 25
26 3,358 3,361 3,413 3,418 3,382 3,386 3,275 3,279 3,249 3,252 3,241 3,244 3,244 3,247 3,263 3,265 3,254 3,260 3,246 3,250 26
27 3,363 3,367 3,413 3,418 3,382 3,394 3,299 3,301 3,249 3,252 3,241 3,244 3,247 3,250 3,271 3,275 3,250 3,255 3,246 3,250 27
28 3,371 3,375 3,413 3,418 3,379 3,385 3,288 3,294 3,250 3,255 3,246 3,248 3,246 3,249 3,271 3,275 3,254 3,258 3,246 3,250 28
29 3,359 3,363 3,411 3,416 3,361 3,370 3,288 3,294 3,242 3,246 3,242 3,246 3,271 3,275 3,251 3,255 3,246 3,250 29
30 3,359 3,363 3,418 3,422 3,352 3,358 3,288 3,294 3,240 3,243 3,278 3,282 3,246 3,250 30
31 3,359 3,363 3,352 3,360 3,287 3,290 3,240 3,245 3,284 3,287 3,239 3,242 31
PROM. 3,386 3,389 3,399 3,403 3,395 3,399 3,339 3,343 3,257 3,261 3.263 3.266 3,246 3,249 3,269 3,273 3,266 3,269 3,247 3,250 PROM.
(*) Tipo de cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de compras y ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994)

(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 G-3

 INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
JULIO
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
16 2,65 0,00007 1,90300 0,45 0,00001 0,69402 banco del mismo banco
17 2,66 0,00007 1,90307 0,46 0,00001 0,69403 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
18 2,67 0,00007 1,90315 0,47 0,00001 0,69405
Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
19 2,68 0,00007 1,90322 0,46 0,00001 0,69406
20 2,68 0,00007 1,90329 0,46 0,00001 0,69407 Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
21 2,67 0,00007 1,90337 0,47 0,00001 0,69409
Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
22 2,67 0,00007 1,90344 0,47 0,00001 0,69410
23 2,67 0,00007 1,90351 0,47 0,00001 0,69411 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
24 2,65 0,00007 1,90359 0,46 0,00001 0,69412 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
25 2,69 0,00007 1,90366 0,46 0,00001 0,69414
26 2,69 0,00007 1,90373 0,46 0,00001 0,69415 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
27 2,69 0,00007 1,90381 0,46 0,00001 0,69416 Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
28 2,69 0,00007 1,90388 0,46 0,00001 0,69418
29 2,69 0,00007 1,90396 0,46 0,00001 0,69419 Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
30 2,69 0,00007 1,90403 0,46 0,00001 0,69420 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
31 2,69 0,00007 1,90410 0,46 0,00001 0,69421
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc. Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO

UIT = S/ 4,050

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO
CÓDIGOS
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovación de la Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorización de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 páginas
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobación de prórroga o modificación del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporáneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediación laboral 0.2962
- Presentación extemporánea de contratos de locación de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.4937
6106 Registro y Autorización de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presión 2.9620
Terminación colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o análogos
6130 Suspensión temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensión del Procedimiento de Ejecución Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediación Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediación Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
ción Laboral
- Renovación de la Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediación Laboral 1.3291
- Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediación Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.

Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

MICROEMPRESA
Número de trabajadores afectados
Gravedad de la infracción
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEÑA EMPRESA
Número de trabajadores afectados
Gravedad de la infracción
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infracción
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Número de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

G-4 2da. quincena - Julio 2017

 APÉNDICE LEGAL
ÁREA TRIBUTARIA
• Resolución de Superintendencia N° 178-2017/SUNAT (24/07/2017)
Diario oficial El Peruano (10)
Modifica el acceso de la Policía Nacional del Perú al Registro para el Control de
los Bienes Fiscalizados.
• Resolución de Superintendencia N° 182-2017/SUNAT (24/07/2017)
Diario oficial El Peruano (11)
Designan agentes de retención del Impuesto General a las Ventas.
• Resolución de Superintendencia N° 175-2017/SUNAT (17/07/2017)
Diario oficial El Peruano (8)
Modifican la Resolución N° 109-2000/SUNAT a fin de establecer la generación
de la Clave SOL, desde Sunat Virtual y el ingreso a Sunat Operaciones en Línea
con el Documento Nacional de Identidad y la Clave SOL.
ÁREA LABORAL Y PREVISIONAL
• Resolución Administrativa N° 168-2017-CE-PJ (27/07/2017)
Diario oficial El Peruano (64)
Modifican Directiva N° 002-2015-CE-PJ que estableció el Procedimiento para la
Formulación del Informe Pericial en Aplicación de la Nueva Ley Procesal del Trabajo.
• Decreto Supremo N° 012-2017-TR (26/07/2017)
Diario oficial El Peruano (17)
Decreto supremo que aprueba el Reglamento de la Ley N° 30555, Ley que incor-
pora al Régimen Laboral del Decreto Legislativo N° 728 a los trabajadores profe-
sionales, no profesionales, asistenciales y administrativos de EsSalud que se en-
cuentran bajo el Régimen de Contratación Administrativa de Servicios.
• Ley N° 30614 (26/07/2017)
Diario oficial El Peruano (5)
Ley que otorga un plazo adicional de acogimiento al Régimen de Reprograma-
ción de pago de aportes previsionales al Fondo de Pensiones del Sistema Privado
de Pensiones (REPRO-AFP) y Régimen de Sinceramiento por parte de los go-
biernos regionales y gobiernos locales establecido en el Decreto Legislativo 1275.
• Resolución Jefatural N° 068-2017-JEFATURA/ONP (16/07/2017)
Diario oficial El Peruano (64)
Aprueban Anexos I, II y III de la R.J. N° 049-2017-JEFATURA/ONP, mediante la
cual se dictaron disposiciones referidas a solicitudes derivadas de los derechos
pensionarios del régimen del Decreto Ley N° 20530, cuyo reconocimiento, de-
claración y calificación corresponde a la ONP.
ÁREA FINANCIERA
• Decreto Supremo N° 218-2017-EF (24/07/2017)
Diario oficial El Peruano (5)
Autorizan Transferencia de Partidas y Transferencia Financiera en el Presupuesto del
Sector Público para el Año Fiscal 2017, para financiar proyectos de inversión pública.
• Resolución de SBS N° 2682-2017 (24/07/2017)
Diario oficial El Peruano (13)
Autorizan inscripción de persona natural en el Registro de Intermediarios y au-
xiliares de Seguros.
• Resolución de la SMV N° 060-2017-SMV/02 (22/07/2017)
Diario oficial El Peruano (59)
Aprueban la tarifa por el Servicio de “Mantenimiento de Valores de deuda pú-
blica depositados en Euroclear y colocados a través del mecanismo I-Link”, re-
cogida en el tarifario de CAVALI S.A. ICLV.
• Decreto Supremo N° 216-2017-EF (22/07/2017)
Diario oficial El Peruano (15)
Autorizan Transferencia de Partidas a favor de diversos gobiernos regionales con
cargo a los recursos del Fondo de Estímulo al Desempeño y Logro de Resultados
Sociales - FED en el Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2017.
• Decreto Supremo N° 215-2017-EF (21/07/2017)
Diario oficial El Peruano (5)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público para el
Año Fiscal 2017 a favor de los pliegos gobiernos regionales, para financiar la
contratación de personal sujeto al Régimen Laboral Especial del Decreto Legis-
lativo N° 1057 y la adquisición de bienes y servicios para la implementación de
diversas intervenciones y acciones pedagógicas.
• Decreto Supremo N° 214-2017-EF (20/07/2017)
Diario oficial El Peruano (5)
Autorizan Transferencia de Partida en el Presupuesto del Sector Público para el
Año Fiscal 2017 a favor del pliego Autoridad Nacional del Servicio Civil.
• Resolución Directoral N° 016-2017-EF/50.01 (20/07/2017)
Diario oficial El Peruano (7)
Disponen que la Directiva N° 005-2012-EF/50.01 es aplicable para la Evaluación
Semestral y Anual de los Presupuestos Institucionales de las entidades del Go-
bierno nacional y gobiernos regionales para el Año Fiscal 2017.
• Resolución Ministerial N° 254-2017-EF/52 (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (14)
Aprueban el Contrato de Fideicomiso de Administración del FORPRO; así como
las Adendas al Contrato de Fideicomiso de Administración del Fondo MIPYME,
al Convenio de Comisión de Confianza para la Administración del Fondo de Res-
paldo para la Pyme y al Contrato de Fideicomiso “Fondo de Garantía Empresa-
rial - FOGEM”.
• Circular N° 0024-2017-BCRP (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (47)
Ponen en circulación primera moneda de la Serie Numismática “Fauna Silvestre
Amenazada del Perú” alusiva al oso andino de anteojos.
• Circular N° 0025-2017-BCRP (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (48)
Ponen en circulación monedas de plata de curso legal, de la XI Serie Iberoame-
ricana denominada “Maravillas naturales”.
• Decreto Supremo N° 212-2017-EF (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (edición extraordinaria)
Autorizan Crédito Suplementario en el Presupuesto del Sector Público para el
Año Fiscal 2017 a favor de los gobiernos regionales y gobiernos locales gana-
dores del Concurso FONIPREL 2017.
• Decreto Supremo N° 213-2017-EF (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (edición extraordinaria)
Autorizan Crédito Suplementario en el Presupuesto del Sector Público para el Año
Fiscal 2017 a favor del Gobierno Regional del departamento de Piura.
• Decreto Supremo N° 209-2017-EF (16/07/2017)
Diario oficial El Peruano (3)
Autorizan transferencia de Partidas a favor del pliego Ministerio de Defensa y del
pliego Gobierno Regional del departamento de Tumbes en el Presupuesto del
Sector Público para el Año Fiscal 2017.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 306 H-1
80 APÉNDICE LEGAL
• Decreto Supremo N° 210-2017-EF (16/07/2017)
Diario oficial El Peruano (5)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público para el
Año Fiscal 2017 a favor de diversos gobiernos locales.
• Decreto Supremo N° 211-2017-EF (16/07/2017)
Diario oficial El Peruano (6)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público para el
año Fiscal 2017 a favor de diversos pliegos de Gobierno nacional.
OTRAS NORMAS
• Resolución de Superintendencia N° 16-2017/SUNAT/5F0000
(27/07/2017)
Diario oficial El Peruano (58)
Aprueban el Procedimiento Específico “Aplicación de Derechos Arancelarios,
demás Tributos a la Importación para el Consumo y Recargos” DESPA-PE.01.08
(versión 2).
• Ley N° 30618 (27/07/2017)
Diario oficial El Peruano (6)
Ley que modifica el Decreto Legislativo Nº 1141, Decreto legislativo de fortale-
cimiento y modernización del Sistema de Inteligencia Nacional - SINA y de la
Dirección Nacional de Inteligencia - DINI, a fin de regular la seguridad digital.
• Ley N° 30619 (27/07/2017)
Diario oficial El Peruano (8)
Ley que modifica la Ley N° 28976, Ley Marco de Licencia de Funcionamiento, acerca
de la vigencia del certificado de inspección técnica de seguridad en edificaciones.
• Decreto Supremo N° 007-2017-MINEDU (27/07/2017)
Diario oficial El Peruano (21)
Modifican artículos y/o incorporan disposiciones al Reglamento de las Institu-
ciones Privadas de Educación Básica y Educación Técnico - Productiva, apro-
bado por Decreto Supremo N° 009-2006-ED, y al Reglamento de Infracciones y
Sanciones para Instituciones Educativas Particulares, aprobado por Decreto Su-
premo N° 004-98-ED.
• Resolución Administrativa N° 426-2017-P-CSJLI/PJ (27/07/2017)
Diario oficial El Peruano (69)
Disponen la modificación de competencia funcional del 36° y 37° Juzgados de
Trabajo Permanentes de la Corte Superior de Justicia de Lima, que tendrán la
subespecialidad de Procesos Contenciosos Administrativos Laborales y Previ-
sionales (PCALP), y emiten otras disposiciones.
• Decreto Supremo N° 217-2017-EF (24/07/2017)
Diario oficial El Peruano (3)
Aprueban normas reglamentarias de la Ley N° 30479, Ley de Mecenazgo Deportivo.
• Resolución de Superintendencia N° 183-2017/SUNAT (23/07/2017)
Diario oficial El Peruano (28)
Aprueban actualización de la relación de cargos clasificados como Servidor pú-
blico – Directivo Superior de Libre Designación y Remoción de la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - Sunat.
• Decreto Supremo N° 005-2017-DE (23/07/2017)
Diario oficial El Peruano (2)
Decreto Supremo que modifica la Lista General de Contrataciones consideradas
Estratégicas (LGCE) en el mercado extranjero para el Año Fiscal 2017, aprobada
mediante Decreto Supremo N° 004-2017-DE.
• Resolución de Superintendencia N° 14-2017-SUNAT/5F0000 (21/07/2017)
Diario oficial El Peruano (40)
Modifican el Procedimiento Específico “Resoluciones anticipadas relacionadas
con la aplicación de devoluciones, suspensiones, exoneraciones de aranceles
aduaneros y reimportación de mercancías reparadas o alteradas en el marco del
Acuerdo de Promoción Comercial suscrito entre el Perú y los Estados Unidos”,
DESPA-PE.00.15 (versión 1).
• Resolución de Superintendencia N° 15-2017-SUNAT/5F0000 (21/07/2017)
Diario oficial El Peruano (45)
Modifican el Procedimiento Específico “Inspección No Intrusiva, Inspección Fí-
sica y Reconocimiento Físico de Mercancías en el Complejo Aduanero de la In-
tendencia de Aduana Marítima del Callao”, CONTROL-PE.00.09 (Versión 1).
H-2 2da. quincena - Julio 2017
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• Decreto Supremo N° 023-2017-SA (21/07/2017)
Diario oficial El Peruano (13)
Deroga el Decreto Supremo N° 052-2010-PCM, que crea la Comisión Multi-
sectorial de Vigilancia, Prevención y Control de Infecciones Intrahospitalarias.
• Resolución Ministerial N° 0175-2017-JUS (20/07/2017)
Diario oficial El Peruano (19)
Modifican el Reglamento Interno del Consejo Nacional de Derechos Humanos.
• Resolución Ministerial N° 0176-2017-Jus (20/07/2017)
Diario oficial El Peruano (20)
Aprueban Vigésimo Cuarto Listado de Beneficiarios civiles, militares y policiales
del Programa de Reparaciones Económicas y autorizan desembolso presupuestal.
• Decreto Supremo N° 005-2017-MIMP (20/07/2017)
Diario oficial El Peruano (21)
Decreto Supremo que dispone la creación de un mecanismo para la igualdad de
género en las entidades del Gobierno nacional y de los gobiernos regionales.
• Resolución Ministerial N° 337-2017-PRODUCE (20/07/2017)
Diario oficial El Peruano (23)
Modifican la R.M. N° 372-2016-PRODUCE, mediante la cual se crea el Grupo
de Trabajo Sectorial, con el objeto de analizar el estado situacional de la pes-
quería del recurso merluza.
• Resolución Ministerial N° 340-2017-PRODUCE (20/07/2017)
Diario oficial El Peruano (25)
Resolución ministerial que aprueba las condiciones para la adecuación como
Centro de Desarrollo Empresarial de las instituciones públicas y privadas que
vienen ejecutando funciones de asesoría y asistencia técnica para la constitución
de empresas, en mérito a mecanismos de cooperación, convenios o alianzas es-
tratégicas con el Ministerio de la Producción.
• Resolución de Superintendencia N° 13-2017/SUNAT/5F0000 (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (38)
Modifican Procedimiento Específico “Valoración de Mercancías según el Acuerdo
del Valor de la OMC”, DESPA-PE.01.10a (versión 6).
• Ley N° 30609 (19/07/2015)
Diario oficial El Peruano (4)
Ley que modifica el Código de Ejecución Penal para combatir la violencia fa-
miliar y la violencia de género, así como proteger los derechos de las mujeres,
niñas y niños, y adolescentes.
• Ley N° 30610 (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (4)
Ley que modifica el artículo 316 e incorpora el artículo 316-A al Código Penal,
tipificando el delito de apología de terrorismo.
• Resolución Jefatural N° 96-2017/JNAC/RENIEC (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (49)
Dejan sin efecto la Directiva DI-277-GRH/005 “Pago de Pensiones, presentación
de certificados de supervivencia y poderes”, primera versión.
• Decreto Supremo N° 078-2017-PCM (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (separata especial)
Declaran estado de emergencia en el distrito de Juliaca, provincia de San Román
del departamento de Puno, y en distritos de las provincias del Cusco y Urubamba
del departamento del Cusco.
• Decreto Supremo N° 021-2017-VIVIENDA (16/07/2017)
Diario oficial El Peruano (60)
Decreto supremo que aprueba el Reglamento de la Ley N° 29740, Ley Comple-
mentaria del artículo 1 de la Ley N° 28870, Ley para optimizar la gestión de las
entidades prestadoras de servicios de saneamiento.
• Resolución de Superintendencia N° 174-2017/SUNAT (15/07/2017)
Diario oficial El Peruano (69)
Aprueban modificación del clasificador de cargos considerados Empleados de
confianza y servidor público – Directivo superior de la Sunat.
• Decreto Supremo N° 077-217-PCM (15/07/2017)
Diario oficial El Peruano (5)
Decreto supremo que prorroga el estado de emergencia en 68 distritos de di-
versas provincias de los departamentos de Lima e Ica, por desastre a conse-
cuencia de intensas lluvias.