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Área: TRIBUTARIA

Contenido:
I
INFORME TRIBUTARIO
- La Fiscalización y la Verificación: a propósito de las funciones de la Administración Tributaria ............................................. I-1
- Aplicación práctica de la prorrata en la utilización del Crédito Fiscal .............................................................................................. I-4
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
- Retenciones del Impuesto a la Renta a Personas Jurídicas no Domiciliadas .................................................................................. I-7
LEGISLACIÓN COMENTADA
- Flexibilizan reglas de pago mediante cheque y establecen que la Sunat podrá designar lugares distintos a las
instituciones bancarias autorizadas para la declaración y pago de la Deuda Tributaria ....................................................... I-12
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Procedimiento de Denuncias y Recompensas ante la SUNAT ........................................................................................................... I-13
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
- Cuando en el acto administartivo notificado se señala un plazo mayor al establecido legalmente para
impugnarlo, la interposición del recurso aplicando dicho plazo debe ser considerado oportuno ....................................... I-16
CONSTULTAS INSTITUCIONALES ............................................................................................................................................................... I-18
JURISPRUDENCIA AL DÍA .............................................................................................................................................................................. I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22

La Fiscalización y la Verificación: a propósito de las funciones


I
de la Administración Tributaria N
*Carmen del Pilar Robles Moreno / de la Administración Tributaria, la que terminación, no siendo exigible en este F
**Sonia Elaine Dávila Chávez
podrá modificarla cuando constate la caso, enviarle un requerimiento al con- O
* Profesora de Derecho Tributario
de la PUC y UNMSM omisión o inexactitud en la información tribuyente, tampoco es necesario efec- R
** Asistenta de Cátedra de Derecho Tributario proporcionada, emitiendo la Resolución de tuar ninguna determinación (como si M
(Parte General y Parte Especial) - UNMSM. Determinación, Orden de Pago o Resolu- sucede en el caso de la verificación). E
ción de Multa». Como puede apreciarse, el contribuyente
Se podría sostener que este artículo, seña- efectuar la determinación de la obligación
1. Introducción la como sinónimos al procedimiento de tributaria6, se encontrará sometido de to- T
fiscalización y al procedimiento de verifi- das maneras a la fiscalización por parte R
El Libro II de nuestro Código Tributario vi-
gente, titulado La Administración Tributaria cación, pero también se podría sostener de la Administración Tributaria. La cual I
que el propio legislador esta diferencián- determinará, de acuerdo a diversos facto- B
y los Administrados, regula los órganos de res e indicios, si efectuará una verificación
la Administración Tributaria, las facultades dolos (aunque no en la forma que debe- U
ría), ya que al finalizar señala…. «emitien- tributaria o una auditoria tributaria7, sien-
de la Administración Tributaria, las obliga-
do la RD2, la OP3, ó RM4, que como sabe- do la primera mucho más simple, breve y T
ciones de la Administración Tributaria, las concreta, en comparación con la segun- A
mos son actos administrativos5 no sólo de
obligaciones y derechos de los administra-
dos y también, la composición, organiza-
naturaleza jurídica distinta, sino que ade- da, la cual se desarrolla en un período de R
más la RD y RM se pueden emitir como tiempo mucho más extenso e incluye me- I
ción, funciones y atribuciones del Tribunal canismos más complejos, debido a que se
consecuencia de la finalización del proce- O
Fiscal como máxima autoridad tributaria en trata de la revisión de toda la contabilidad
dimiento de «Fiscalización», y la OP, es el
el ámbito administrativo. del sujeto contribuyente.
acto administrativo que se puede emitir
Dentro de este Libro II, encontramos la como consecuencia de una «verificación». Cabe señalar que la administración reali-
regulación de las facultades de la Admi- Entonces, como podemos apreciar que si zará la fiscalización, en cualquiera de sus
nistración Tributaria, como la facultad de bien es cierto los procedimientos de fisca- tipos, por una razón primordial, como bien
recaudación, de determinación y de fisca- lización y de verificación no son opuestos, señala, Héctor Villegas8, al mencionar que
lización. guardan ciertas e importantes distinciones, la determinación tributaria implicará un
En esta oportunidad analizaremos ya que, nosotros entendemos que la veri- control posterior por parte del Fisco para
específicamente un tema de suma impor- ficación es un tipo de fiscalización. saber si los sujetos pasivos cumplieron en
tancia, la relacionada a la facultad de fis- Esto quiere decir, que el contribuyente, al forma debida los deberes formales ema-
calización que tiene la Administración efectuar la determinación de la su obliga- nados de la determinación.
Tributaria, la cual no se encuentra debida- ción tributaria, estará sujeto a: Esta fiscalización (se refiere al procedimien-
mente diferenciada por el legislador, no- to en sí), implica una previa obligación
1. Que la Administración Tributaria lo fis-
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sotros consideramos que no sólo no son tributaria sustancial con su hecho


sinónimos, sino que guardan una relación calice de forma integral, es decir, esta-
de género – especie, lo cual no ha sido rá sujeto a la revisión integral, profun-
observado por el legislador, como veremos da y minuciosa, más conocida como 6 Resulta importante señalar que la determinación de la obliga-
a continuación. auditoria tributaria o, ción tributaria puede ser realizada tanto por la Administración
Tributaria, como por el contribuyente. La determinación, cuando
2. Que la Administración Tributaria verifique la realiza la Administración Tributaria, constituye un acto admi-
2. Apuntes previos su determinación, la cual, al ser un tipo nistrativo reglado. En ejercicio de esta facultad, el Fisco establece
la existencia de una obligación tributaria, fija su cuantía, e impu-
de fiscalización, tiene las características ta dicha obligación al deudor tributario. En la actualidad, la de-
Actualmente, podemos observar el artícu- de efectuar una revisión simple de los terminación efectuada por el deudor tributario es la manera más
lo 61 del Código Tributario, señala que «la documentos presentados y la correcta de- usual en que se verifica la existencia de la obligación tributaria. Y,
en el caso de la determinación mixta, la determinación la realiza
determinación de la obligación tributaria la Administración Tributaria con la colaboración del sujeto pasi-
2 Resolución de Determinación, ver artículo 76 y 77 del Código
efectuada por el deudor tributario está su- Tributario.
vo, quien proporciona los datos necesarios para determinar el
tributo.
jeta a fiscalización o verificación1 por parte 3 Orden de Pago, ver artículo 78 del Código Tributario. 7 Fiscalización
4 RM, ver artículo 77 del Código Tributario 8 VILLEGAS, Héctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
5 Ver artículo 1 de la Ley 27444, Ley del Procedimiento Adminis- Derecho Tributario. Editorial Astrea. Buenos Aires, Argentina. Oc-
1 El subrayado es nuestro trativo General tava Edición. 2002. Pág. 415.

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I INFORME TRIBUTARIO

imponible detectado y sus sujetos pasivos de acuerdo con lo regulado por nuestro do por la administración, que comprende
identificados. Se trata de saber si estos úl- Código Tributario, la cual implica la aplica- un conjunto de tareas destinadas a revisar
timos cumplieron correctamente los de- ción de diversos procedimientos específi- exhaustiva, profunda e integralmente las ins-
beres tributarios a su cargo. cos como la inspección, la auditoria, la in- trumentos, información sustentatoria y do-
Es este mismo orden de ideas, es importan- vestigación, el examen y evaluación de la cumentación contable, financiera, comercial
te recordar que en la Ley del Procedimiento determinación de la Obligación Tributaria, y de gestión del propio contribuyente (pue-
Administrativo General (LPAG), aprobada por y obviamente ello incluye la verificación de de ser parcial en sus alcances), así como la
la Ley 27444, en el artículo IV del Título Pre- la realización del hecho Imponible realiza- que directamente ella o de terceros haya ob-
liminar, se señala los principios del procedi- dos por el contribuyente, así como el exa- tenido la administración, con la finalidad de
miento administrativo, señalando entre ellos men minucioso de la validez de los docu- controlar, comprobar y verificar el correcto
al principio de legalidad, del debido proce- mentos que sustentan las operaciones rea- cumplimiento de obligaciones tributarias y de-
dimiento, del impulso de oficio, de lizadas por éstos. terminar certera y verazmente la obligación
razonabilidad, de imparcialidad, de La fiscalización como facultad de la Admi- tributaria, variando o modificando, cuando
informalismo, de presunción de veracidad, nistración Tributaria está orientada a per- corresponda, la determinación realizada por
de conducta procedimental, de celeridad, de mitir el control del cumplimiento de las el deudor tributario, y como consecuencia
eficacia, de verdad material, de participación, obligaciones tributarias formales y sustan- emitiendo la respectiva Resolución de Deter-
de simplicidad, de uniformidad, de ciales, contiene en sí una serie de labores minación (RD).
predictibilidad, de priviligelio de controles innatas y necesarias para su ejecución. Asimismo, es importante señalar que como
posteriores9. objetivo de la fiscalización se entiende el
Estas labores que tienen una connotación ampliar la base tributaria y aumentar la re-
Sobre esto, es importante tener claro que inquisitiva, son: la inspección, la investiga- caudación, a través de la generación de ries-
la fiscalización es un procedimiento admi- ción, requerimiento y verificación de infor- go efectivo de detección, determinación y
nistrativo, ya que se trata del conjunto de mación, solicitud de exhibición de libros y sanción del incumplimiento.
actos y diligencias tramitados en las enti- registros contables y demás documentación
Sobre el tema analizado, resulta convenien-
dades, conducentes a la emisión de un relacionada a la obligación tributaria, adop- te citar a Fernando Sáinz de Bujanda16,
acto administrativo que produzca efectos ción de medidas cautelares ante la eviden- quien señala que dentro del procedimien-
jurídicos individuales o individualizables cia de delito tributario, entre otros. to de fiscalización, la aplicación del tributo
sobre intereses, obligaciones o derechos En tal sentido, puede apreciarse que la fa- no puede apoyarse tan sólo en las manifes-
de los administrados10. cultad de fiscalización implica una serie de taciones o reconocimientos que los parti-
Coincidimos con la posición del profesor labores subyacentes que la integran, y que culares formulan en sus declaraciones, ya
Ruiz de Castilla11 cuando señala que «La son indivisibles de la misma; así labores que la Administración Tributaria necesita
fiscalización tributaria es un procedimien- como el levantamiento de datos o mero averiguar la exactitud de estos datos y estar
to administrativo, en la medida que la Ad- requerimiento de información son en sí facultada para rectificarlos si fuera proce-
ministración Tributaria debe cumplir de- manifestaciones de la facultad de fiscali- dente, con el fin de que las prestaciones
terminadas reglas para realizar sus labo- zación de la administración tributaria13. tributarias se produzcan con arreglo a ley.
res de investigación. En este sentido es un La facultad de fiscalización de la Administra- Es posible, además, que la Administración
error que el art. 112 del Código Tributario ción Tributaria, según lo dispuesto por el Có- Tributaria deba procurarse de oficio, me-
no mencione a la fiscalización entre los digo Tributario, se ejerce en forma discrecio- diante diversas investigaciones, los datos
procedimientos tributarios»12. nal. La discrecionalidad, implica que la Admi- necesarios para liquidar el tributo, si no
nistración tiene la posibilidad de optar, con- hubiesen sido declarados. De ahí las fa-
3. La fiscalización forme a la situación concreta que se presenta cultades de comprobación y de investiga-
Por el término fiscalización podemos en- en la realidad, por determinada consecuen- ción que las normas otorgan a los órga-
tender a la revisión, control y verificación cia jurídica de acuerdo a su valoración. nos administrativos de gestión tributaria.
que realiza la Administración Tributaria Sin embargo, ello no le otorga libertad Respecto al análisis efectuado, Fernando
respecto de los tributos que administra, absoluta frente a la norma. Por el contra- Sáinz de Bujanda17, nos señala cuales se-
sin la necesidad de que el contribuyente rio, la discrecionalidad es un caso típico rían las notas características de esta activi-
lo solicite, verificando de esta forma, el de remisión legal, pues la norma tributaria dad inspectora o fiscalizadora:
correcto cumplimiento de sus obligacio- limita y regula las condiciones en las que 1. Tiene carácter procedimiental y acce-
nes tributarias. se puede desarrollar esta facultad14. sorio. La inspección trata de controlar
la verdad objetiva de los datos de he-
De acuerdo a la terminología utilizada por Por ello, debemos entender esta potestad
cho tenidos en cuenta en la aplicación
nuestra legislación tributaria, y consideran- de inspección de los tributos, en el desa-
de las normas tributarias.
do la premisa establecida en el artículo 61 rrollo del procedimiento inspector, en el
del Código Tributario, también se deno- cual se ponen de manifiesto las potesta- 2. Para la obtención de esta verdad obje-
mina fiscalización al típico procedimiento des de la inspección, que se concretan con tiva, la administración dispone de un
de auditoria tributaria (en ejercicio de la el examen de la documentación del inte- conjunto de facultades y prerrogativas
facultad de fiscalización); así, podemos resado, el requerimiento de los datos y (potestades, en sentido estricto) con-
ubicar a esta fiscalización como «procedi- antecedentes, tanto a los sujetos pasivos, feridas por el ordenamiento jurídico.
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

miento de fiscalización» (tal como hemos retenedores y responsables solidarios como 3. Las funciones que se cumplen por la
indicado anteriormente como un proce- a los sujetos al deber de colaboración15. inspección tributaria son de doble na-
dimiento administrativo). turaleza, ya que, al buscar el cumpli-
De acuerdo a nuestra legislación, el Código miento de las normas tributarias, se
Como ya lo mencionamos, la fiscalización Tributario ha establecido que la facultad de actúa en un doble frente:
es la facultad de la Administración Tributaria, fiscalización trata del procedimiento aplica-
a. Asesorando al contribuyente, es de-
9 Ver LPAG (Ley 27444) publicada en el diario Oficial El Peruano el
13 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA PONCE cir, dándole a conocer sus derechos
DE LEON, Francisco Javier; BRAVO CUCCI, Jorge Antonio y
11-04-01, y entró en vigencia el 11-10-01 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Código Tributario - Doctrina y y obligaciones, y
10 Definición de Procedimiento Administrativo por la Ley 27444,
11 Ruiz de Castilla, Francisco Javier «Fiscalización Tributaria»: En Re-
Comentarios. Primera Edición. Instituto de Investigación El Pacífi- b. Reprimiendo la realización de infrac-
co. Lima, Perú. 2005. Pág. 267.
vista Derecho Virtual , la cual se puede visualizar en la siguiente 14 GARCIA DE ENTERRIA, Eduardo y FERNANDEZ, Tomás. Curso de
dirección electrónico www.derecho.com Derecho Administrativo. Tomo I. Editorial Civitas. Madrid, Espa- 16 SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero.
12 Ver: Walker Villanueva Gutiérrez.- Estudio Preliminar del Libro Terce- ña. 2000. Pág. 452. Novena Edición. Madrid, España. 1991. Universidad Complutense
ro - Procedimientos Tributarios. En: Robles Moreno, Carmen; Ruiz 15 MARTIN QUERALT, Juan, LOZANO SERRANO, Carmelo, CASADO de Madrid - Facultad de Derecho. Pág. 132.
de Castilla Ponce de León, Francisco Javier; Walker Villanueva Gutiérrez OLLERO, Gabriel y TEJERIZO LOPEZ, José Manuel. Curso de Dere- 17 SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero.
y Jorge Antonio Bravo Cucci.- Código Tributario, Doctrina y Comen- cho Financiero y Tributario. Editorial Tecnos. Sexta Edición. Ma- Novena Edición. Madrid, España. 1991. Universidad Complutense
tarios. Lima, Instituto de Investigación el Pacífico, 2005, pág. 418 drid, España. 1995. Pág. 325. de Madrid - Facultad de Derecho. Pág. 134.

I-2 INSTITUTO PACÍFICO


ÁREA TRIBUTARIA I
ciones tributarias, o sea, las situa- La verificación forma parte del procedimien- matemáticas, puesto que la verificación
ciones irregulares, y permitiendo de to de fiscalización, la cual, como ya señala- sería totalmente inconducente debido a
esta forma la correcta liquidación de mos, es una facultad discrecional, por ello que el Fisco no podría imputar obligación
las deudas tributarias y la sanción puede entenderse que las facultades discre- tributaria alguna al contribuyente.
de las infracciones descubiertas. cionales en el ámbito de la fiscalización o com- En este mismo orden de ideas precisa el pro-
Así, entendemos que la Administración probación, incluyen tanto en lo que compete fesor Ruiz de Castilla22 que «En segundo lu-
Tributaria, en su tarea de fiscalización debe propiamente al proceso de inspección como gar se halla la verificación del cumplimiento
conseguir los datos y pruebas sobre los al de comprobación de valores. Siendo im- de obligaciones tributarias y deberes admi-
hechos imponibles realizados por los con- portante destacar que en estos ámbitos, pro- nistrativos. La autoridad chequea si el admi-
tribuyentes y necesarios para asegurara la bablemente la mayor discrecionalidad esté en nistrado ha cumplido con el pago de los tri-
aplicación de los tributos en los términos la iniciación del procedimiento, en cuanto que butos a su cargo y si está al día con sus debe-
queridos por la Ley18. la administración decide si actúa o no actúa, res relativos a la inscripción y actualización de
Finalmente, dentro de las principales ca- si verifica o no lo hace y hasta donde lleva a datos en los registros de la Administración
racterísticas del procedimiento de fiscali- cabo tal verificación21. Tributaria, etc. No se examina la determina-
zación tenemos: i) Sujeción al principio de La verificación comprende la revisión de ción de la obligación tributaria, de tal modo
legalidad, ii) La Discrecionalidad, iii) La Ex- aspectos específico vinculados con el cum- que –desde el punto de vista técnico– la Ad-
clusividad, de acuerdo a lo precisado por plimiento de las obligaciones tributarias a ministración Tributaria se ve en la imposibili-
el artículo 5419 del Código Tributario, iv) cargo del deudor seleccionado. Incluye dad de formular reparos y practicar una de-
Este procedimiento de fiscalización se en- inspecciones realizadas con el fin de eva- terminación de oficio».
cuentra sujetas a límites, como los dere- luar las solicitudes no contenciosas pre- Veamos algunos ejemplos de verificaciones:
chos constitucionales y legales de los con- sentadas por los deudores tributarios. i) Diferencias en compras y ventas, explica-
tribuyentes, los principios del derecho ad- Asimismo, podemos señalar que tratán- das por los cruces de información con terce-
ministrativo, entre otros. dose de tributos de periodicidad mensual, ros, ii) Indicadores e inconsistencias puntua-
por ejemplo, puede comprender la revi- les, iii) Selección anual de contribuyentes
sión de un periodo menor a doce meses. sobre la base de indicadores, iv)
4. La verificación Entre las actuaciones correspondientes a Reprogramaciones y ampliaciones, v) Con-
la verificación tributaria, destacan las si- tribuyentes esquelados que no han regula-
Nosotros consideramos que el artículo 61 rizado o han regularizado parcialmente sus
del Código Tributario hace una distinción guientes:
omisiones, vi) Contribuyentes con cartas
entre fiscalización y verificación tributaria, a. Compulsas de comprobantes, registros inductivas cuyas omisiones no han sido re-
debiéndose entender que ésta, que tam- y declaraciones. gularizadas parcial o totalmente.
bién se aplica en ejercicio de las facultades b. Revisión de solicitudes de devolución.
de fiscalización, implica uno o varios pro- Por último, debemos señalar que la veri-
c. Verificación de destrucción de existen- ficación siempre es previa, provisional y
cedimientos ejecutados por la Administra- cias y otras actuaciones de control.
ción Tributaria a fin de comprobar o cons- sin perjuicio de la fiscalización posterior.
d. Verificación de declaraciones juradas Por ello, no es posible hablar de verifica-
tatar, confrontando la veracidad de los rectificatorias.
datos, la información y los cálculos que ción luego de que la Administración
resulten de las declaraciones y libros y re- Por lo expuesto, debemos distinguir clara- Tributaria ha perdido sus facultades de
gistros del propio contribuyente. mente la fiscalización de la verificación Fiscalización.
tributaria. Esta última es una actividad enca-
Por verificación se entiende al conjunto de minada a contrastar la veracidad de lo de- 5. Conclusiones
actos de comprobación de la realidad o clarado por el contribuyente mediante la
exactitud de la información proporcionada comprobación de las actividades matemáti- 1. La facultad de fiscalización involucra
por el contribuyente a la administración. cas y de aplicación normativa, llevadas a cabo dos tipos, los cuales son la auditoria
Esta evaluación tiene como objeto advertir por dicho contribuyente, que conducen a la tributaria y la verificación tributaria.
la existencia de inconsistencias en la infor- fijación del monto del tributo y el cumpli- 2. Fiscalización comprende: la verificación
mación proporcionada por el propio con- miento de determinados requisitos, es decir, tributaria del cumplimiento de obliga-
tribuyente o por terceros respecto de sus es una operación menos exhaustiva que la ciones tributarias, no se investiga la de-
actividades y establecer las pautas del pos- fiscalización integral. Esta última implica la terminación de la obligación tributaria,
terior control de los contribuyentes. acción de la Administración tributaria dirigi- a diferencia de la Auditoria tributaria,
El procedimiento de verificación es menos da a averiguar los hechos imponibles total o donde se investiga la determinación de
exhaustivo, podría decirse que es una revi- parcialmente desconocidos. la obligación tributaria.
sión superficial, siendo menos exhaustivo que En este orden de ideas, la verificación tie- 3. Verificar la realización del hecho
el de la fiscalización específica o auditoria, ne un carácter sumario y limitado y se ejer- imponible consiste en confrontar el su-
siendo el caso de las llamadas «compulsas»20, ce sin perjuicio de la fiscalización integral. puesto normativo con los hechos ocu-
las cuales son la constatación de montos rridos, para ver si existe una plena co-
adeudados basados en la verificación de la Si la Administración Tributaria no puede
fiscalizar determinado ejercicio, menos aún rrespondencia.
información de los registros son examinar ni
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

podrá verificar, porque la labor de verifi- 4. Nuestra legislación, a través del Códi-
evaluar los mismos ni la documentación
cación constituye una simple y provisional go Tributario, no realiza la debida dis-
sustentatoria ni las operaciones realizadas,
constatación de la corrección matemática tinción entre la verificación tributaria y
que es propio del típico procedimiento de
de las operaciones practicadas por el con- la fiscalización tributaria, creando en los
fiscalización o auditoría.
tribuyente, sin que el Fisco compruebe su operadores del Derecho Tributario, in-
18 FERREIRO LAPATZA, José Juan. Curso de Derecho Financiero Es- carácter fehaciente con los sustentos do- seguridad jurídica.
pañol. Volumen II. Editorial Marcial Pons. Barcelona, España.
2004. Pág. 160. cumentales correspondientes. Si el Fisco 5. La fiscalización tributaria, denominada
19 Art. 54 «Ninguna otra autoridad, organismo, ni institución, dis- está impedido de fiscalizar para los efec- también auditoria integral puede ser de
tinto a los señalados en los artículos precedentes, podrá ejercer
las facultades conferidas a los órganos administradores de tribu- tos de practicar la determinación tributaria, dos tipos, i) Integral o ii) parcial, a dife-
tos, bajo responsabilidad». menos aún podrá verificar operaciones rencia de la verificación que puede ser
20 La compulsa es el examen de dos o más documentos, compa-
rándolos entre sí, en este caso, como verificación, no se puede i) general e ii) inductiva.
realizar un examen y evaluación de los mismos ni de la docu- 21 ROJO MARTINEZ, Pilar. Las prerrogativas de la administración
mentación sustentatoria ni de las operaciones realizadas, lo que tributaria: Sus facultades discrecionales en la gestión de tributos.
es propio de una fiscalización, sino una simple constatación del Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller. Temas de Derecho 22 Ruiz de Castilla, Francisco Javier Fiscalización Tributaria: En Revis-
monto adeudado en base a la información consignada en los Tributario y de Derecho Público. Lima, Perú. Primera Edición, Pa- ta Derecho Virtual, la cual se puede visualizar en la siguiente
registros del contribuyente. lestra Editores. 2006. Pág. 482. dirección electrónico www.derecho.com

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-3


I INFORME TRIBUTARIO

Aplicación práctica de la prorrata en la utilización del Crédito Fiscal


Dra. Sandra Rojas Novoa B. Obtención del porcentaje a aplicar do se multiplicará por cien (100). El
Miembro del staff interno de la revista sobre el IGV pagado en las adquisi- porcentaje resultante se expresará
Actualidad Empresarial
ciones que se destinan tanto a ope- hasta con dos decimales.
raciones gravadas y no gravadas d. Este porcentaje se aplicará sobre el
Como se expuso anteriormente, en el monto del Impuesto que haya gra-
1. Introducción
caso que no fuese posible determinar vado la adquisición de bienes, servi-
Uno de los requisitos para que los contri- en qué proporción las adquisiciones cios, contratos de construcción e im-
buyentes puedan hacer uso del crédito fis- serán destinadas a una operación gra- portaciones destinadas conjunta-
cal es que las adquisiciones de bienes, ser- vada o no gravada, el crédito fiscal se mente a operaciones gravadas y no
vicios, contratos de construcción o impor- calculará en base al procedimiento del gravadas, que otorgan derecho a
taciones por las que hubieran pagado el prorrateo el cual se encuentra conteni- crédito fiscal, resultando así el cré-
IGV se destinen a operaciones por las que do en el punto 6.2 del numeral 6 del dito fiscal del mes correspondiente
se deba pagar el Impuesto, es decir, a ope- artículo 6 del Reglamento de la Ley del a dichas adquisiciones.
raciones gravadas. IGV, y que pasamos a detallar: La proporción se aplicará siempre que
No obstante lo anterior, la Ley del IGV1 y a) Se determinará el monto de las ope- en un período de doce (12) meses, in-
su Reglamento señala un tratamiento di- raciones gravadas con el Impuesto, cluyendo el mes al que corresponde el
ferenciado para aquellos casos en los que así como las exportaciones de los crédito fiscal, el contribuyente haya rea-
se hubieran efectuado adquisiciones gra- últimos doce meses, incluyendo el lizado operaciones gravadas y no gra-
vadas con el IGV las cuales se destinen a mes a que corresponde el crédito. vadas cuando menos una vez en el pe-
operaciones gravadas y no gravadas con b) Se determinará el total de las ope- ríodo mencionado.
el Impuesto a fin de determinar el crédito raciones del mismo período, consi- No se incluye para efecto del cálculo
fiscal que corresponderá aplicar en la de- derando las gravadas y las no grava- de la prorrata los montos por opera-
claración mensual por parte de los contri- das, incluyendo a las exportaciones. ciones de importación de bienes y utili-
buyentes, procedimiento que se denomi- c) El monto obtenido en a) se dividirá zación de servicios prestados por no
na prorrata del IGV. entre el obtenido en b) y el resulta- domiciliados.
En el presente informe describiremos a tra-
vés de algunos casos prácticos la forma Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses)
en que debe determinarse el crédito fiscal Fórmula: x 100
a través del procedimiento del prorrateo. Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas3 + Exportaciones

2. Procedimiento de la prorrata C. Otras consideraciones tos escolares y culturales los cuales se en-
del IGV cuentran exonerados del Impuesto. En este
- Para aquellos contribuyentes con
menos de 12 meses de actividad caso, el contribuyente no puede determi-
El Reglamento de la Ley del IGV2 indica el nar que proporción de estas adquisicio-
procedimiento para determinar el crédito Tratándose de contribuyentes que nes se destinarán a operaciones gravadas
fiscal que tendrá derecho a utilizar el suje- tengan menos de doce (12) meses y no gravadas con el IGV, por lo que debe-
to del Impuesto al efectuar operaciones de actividad, el período de doce (12) rá hacer uso del método del prorrateo del
gravadas y no gravadas en el caso que éste meses se computará desde el mes crédito fiscal para la declaración del mes
no pudiera identificar en que proporción o en que inició sus actividades. de octubre de 2006.
porcentaje las adquisiciones serán destina- - Contribuyentes que inicien o
das a operaciones gravadas o no con el IGV. Datos de las operaciones realizadas
reinicien actividades
En ese sentido, para determinar en qué por la empresa en los últimos doce
Los sujetos del impuesto que inicien (12) meses
porcentaje las adquisiciones se destinarán o reinicien actividades, calcularán el
a operaciones gravadas se tendrá en cuen- porcentaje acumulando el monto de Según se expuso anteriormente, a fin de
ta lo siguiente: las operaciones desde que iniciaron establecer la prorrata del IGV debemos de-
o reiniciaron actividades, incluyendo terminar el monto de las operaciones gra-
A. Contabilización de las adquisiciones vadas con el Impuesto, así como las expor-
las del mes al que corresponda el cré-
El contribuyente debe proceder a con- dito, hasta completar un período de taciones de los últimos doce meses, inclu-
tabilizar separadamente en el Registro doce (12) meses calendario. yendo el mes a que corresponde el crédito,
de Compras la adquisición de bienes, así, de acuerdo al Registro de Ventas tene-
servicios, contratos de construcción e mos el siguiente resultado consolidado:
3. Aplicación práctica
importaciones según el destino que les Cuadro N.° 1
corresponda, para lo cual las clasificará Registro de Ventas - período noviembre
en tres rubros:
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

Caso práctico N.° 1 2005 a octubre 2006


- Destinadas a ser utilizadas exclusi- Importe IGV
vamente en la realización de opera- Planteamiento Ventas
(Nuevos Soles) (19%)
ciones gravadas y de exportación. La empresa «Taquito» S.R.L cuya actividad
- Destinadas a ser utilizadas exclusi- Gravadas 100,000 19,000
económica es la edición y venta de libros
vamente en la realización de opera- No Gravadas 80,500 0
adquirió en el mes de octubre de 2006
ciones no gravadas, excluyendo las cinco (5) scanner y tres (3) impresoras lá- Exportaciones 0 0
exportaciones. ser por un importe de S/.20,000, estos bie- Descuentos y/o
- Destinadas a ser utilizadas conjun- Bonificaciones 0 0
nes se destinarán tanto a la producción
tamente en operaciones gravadas y de publicaciones gravadas así como de tex- Total 180,500 19,000
no gravadas.
3 Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artículo 1 de la Ley del IGV que se encuentren exoneradas o inafectas
1 Artículo 23 del TUO de la Ley del IGV aprobado por Decreto del Impuesto, así como la prestación de servicios a título gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada, siempre que sean
Supremo N.° 055-1999-EF, de fecha 15-04-99. realizados en el país.
2 Numeral 6 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV aproba- No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles, y las previstas en los incisos c), i), m),
do por Decreto Supremo N.º 029-1994-EF, de fecha 29-03-94. n) y o) del artículo 2º de la Ley del IGV.

I-4 INSTITUTO PACÍFICO


ÁREA TRIBUTARIA I
Datos de las adquisiciones del período operaciones no gravadas exclusivamen- Téngase en cuenta que la venta en el país
octubre 2006 te, no dan derecho a su aplicación como de alimento para mascotas es una opera-
Según se aprecia del Registro de Compras la crédito fiscal, sino que vendría a formar ción gravada con el Impuesto, en tanto
empresa efectuó las siguientes adquisicio- parte del costo o gasto según sea el que la venta de semillas para siembra cons-
nes en el mes de octubre, las cuales ha cla- caso4. tituye una operación exonerada del IGV.
sificado según el destino de las mismas en: Cuadro N.° 2 El contribuyente desea determinar en qué
- Aquéllas destinadas a ser utilizadas ex- Registro de Compras – octubre 2006 porcentaje podrá aplicar el IGV pagado por
clusivamente en la realización de ope- las adquisiciones efectuadas que destina-
raciones gravadas y de exportación. Importe IGV rá tanto a las ventas gravadas, ventas no
Compras (N. Soles) (19%)
- Las destinadas a ser utilizadas exclusi- gravadas, así como a la exportación de los
vamente en la realización de operacio- Compras destinadas a
bienes, para lo cual nos proporciona los
nes no gravadas, excluyendo las expor- operaciones gravadas 1,200 228 siguientes datos:
taciones. Compras destinadas a Datos de las operaciones realizadas por
- Aquellas destinadas a ser utilizadas con- operaciones no gravadas 5,500 la empresa en los últimos doce (12) me-
juntamente en operaciones gravadas y Compras destinadas a ses (noviembre 2005 a octubre 2006):
no gravadas. ventas gravadas y no
gravadas 20,000 3,800 Cuadro N.º 3
Esta clasificación tiene como objetivo la
obtención del porcentaje del IGV que se (-) Descuentos y Bonifi- Registro de Ventas
caciones obtenidos so-
podrá aplicar como crédito en aquellas bre compras gravadas 0 0 Importe IGV
Ventas
compras destinadas tanto a operaciones (N. Soles) (19%)
gravadas como no gravadas, en tanto que Total 26,700 4,028
Gravadas 50,000 9,500
el Impuesto pagado en las compras desti- No Gravadas 12,000 0
nadas a operaciones gravadas se utilizará Aplicación de la prorrata
Exportaciones 150,000 0
en su totalidad. Con los datos anteriores podemos esta- Descuentos y Bonifica-
En cuanto a las adquisiciones por las que blecer el porcentaje para el uso del crédito ciones realizados sobre
se hubiera pagado el IGV destinadas a fiscal, así tenemos: ventas gravadas (250) (47.5)
Total 211,750 9,452.5
Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses)
Fórmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones Datos de las adquisiciones del período
octubre 2006:
100,000 100,000 Según se aprecia del Registro de Compras
x 100 = x 100 = 55.40%
100,000+80,500 180,500 la empresa efectuó las siguientes adqui-
siciones en el mes de octubre, las cuales
El porcentaje que obtuvimos se aplicará nadas a las operaciones gravadas, se le ha clasificado según el destino de las mis-
sobre el monto del IGV que haya gravado debe adicionar el crédito fiscal resultante mas en:
las adquisiciones destinadas conjuntamen- del cálculo proporcional realizado a las Cuadro N.º 4
te a operaciones gravadas y no gravadas, adquisiciones destinadas conjuntamente Registro de Compras – Octubre 2006
que otorgan derecho a crédito fiscal, re- a operaciones gravadas y no gravadas.
Importe IGV
sultando así el crédito fiscal del mes de Ventas (N. Soles) (19%)
octubre. S/. 228 + S/. 2,105=
S/. 2,333 crédito fiscal Compras destinadas a
Conforme al detalle del Registro de Com- del mes octubre 2006
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro operaciones gravadas 700 133
N.º 2) el crédito fiscal proporcional se ha- Compras destinadas a
lla de la siguiente manera: operaciones no grav. 0 0
Caso práctico N.° 2
Compras destinadas a
S/. 3,800 x 55.40% ventas gravadas y no
Planteamiento gravadas 15,000 2,850
= S/. 2,105.2 = S/. 2,105
La empresa «Lorenzo» S.A.C. cuya activi- (-) Descuentos y Bonifi-
dad económica principal es la venta en el caciones obtenidos so-
Por tanto, la empresa tendrá derecho a
país y la exportación de alimento para bre compras gravadas 0 0
usar como crédito fiscal la suma de S/. 2,105.
mascotas y semillas para la siembra, ha ad- Total 15,700 2,983
En cuanto a la diferencia de S/. 1,695 (pro- quirido en el mes de octubre de 2006 un
veniente del IGV pagado en las adquisi- lote de bolsas y cajas de cartón por un Aplicación de la prorrata:
ciones destinadas a operaciones gravadas importe total de S/. 15.000, las cuales dis-
y no gravadas que no se pudo usar como Con los datos anteriores podemos esta-
tribuirá para el empaque de sus produc-
blecer el porcentaje para el uso del crédito
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

crédito) se podrá aplicar como costo con- tos, tanto para la venta en el país como
tra el Impuesto a la Renta.5 fiscal, así tenemos:
para la exportación de los mismos.
Determinación del crédito fiscal del mes
Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses)
octubre 2006 Fórmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones
Al monto que resultó de la suma del im-
puesto pagado en las adquisiciones desti-
50,000+150,000 200,000
4 De acuerdo con lo expuesto, si se trata de compra de bienes que x 100 = x 100 = 94.45%
pasarán a formar parte del activo de la empresa el IGV pagado 50,000 (-250) +12,000+150,000 211,750
será parte del costo del bien, en cambio, si se trata de otras
adquisiciones como por ejemplo, el pago por servicios públicos,
administrativos, etc, el IGV que no se pueda aplicar como crédito
fiscal pasará a formar parte del gasto.
El porcentaje obtenido se aplicará sobre el vadas, que otorgan derecho a crédito fis-
5 Según interpretación contrario sensu de lo indicado en el artícu- monto del Impuesto que haya gravado la cal, resultando así el crédito fiscal del mes
lo 69 de la Ley del IGV, si no se tuvo derecho a aplicar el IGV
como crédito fiscal el mismo constituiría costo o gasto para el
adquisición de bienes destinadas conjun- octubre 2006.
Impuesto a la Renta. tamente a operaciones gravadas y no gra-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-5


I INFORME TRIBUTARIO

Conforme al detalle del Registro de Com- Datos de las operaciones realizadas por adquisiciones destinadas conjuntamente
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro la empresa en los últimos doce (12) me- a operaciones gravadas y no gravadas.
N.º 4) el crédito fiscal proporcional se ha- ses (noviembre 2005 a octubre 2006):
lla de la siguiente manera: S/. 190 + S/. 2,228=
Cuadro N.° 5 S/. 2,418 crédito fiscal
S/. 2,850 x 94.45% Registro de Ventas del mes octubre 2006
= S/. 2,691.8 = S/. 2,692
Importe IGV
Ventas (N. Soles) (19%)
Por tanto, la empresa tendrá derecho a usar Caso práctico N.° 4
como crédito fiscal la suma de S/. 2,692, y Gravadas 5,000 950
en cuanto a la diferencia de S/. 158 (pro- Planteamiento
No Gravadas 500 0
veniente del IGV pagado en las adquisi- La empresa «El Bastón Mágico» SRL pro-
Exportaciones 8,000 0
ciones destinadas a operaciones gravadas duce y vende en el país artefactos elec-
Descuentos y Bonifica-
y no gravadas que no se pudo usar como trodomésticos (operación gravada), así
ciones realizados sobre
crédito fiscal) se podrá aplicar como costo ventas gravadas (200) (38) como procesadores, discos duros y memo-
contra el Impuesto a la Renta. rias (operación no gravada)6, y en algunos
Total 13,300 912
Determinación del crédito fiscal del mes meses efectúa exportaciones de piezas para
octubre 2006 ensamblado (operación no gravada). Dicha
Al monto que resultó de la suma del im- Datos de las adquisiciones del período empresa en el mes de octubre de 2006 ha
puesto pagado en las adquisiciones desti- octubre 2006 adquirido diversos insumos para la produc-
nadas a las operaciones gravadas, se le Según se aprecia del Registro de Com- ción y venta tanto de los artefactos electro-
debe adicionar el crédito fiscal resultante pras la empresa efectuó las siguientes ad- domésticos como de los procesadores, dis-
del cálculo proporcional realizado a las quisiciones en el mes de octubre, las cua- cos duros y memorias por un importe ascen-
adquisiciones destinadas conjuntamente a les ha clasificado según el destino de las diente a S/. 55,000. El contribuyente requie-
operaciones gravadas y no gravadas. mismas en: re determinar qué porcentaje de dicha ad-
quisición podrá ser utilizado como crédito
S/. 133 + S/. 2,692 Cuadro N.° 6 fiscal, dado que no puede establecer en que
= S/. 2,825 crédito fiscal Registro de Compras – Octubre 2006 proporción la compra será destinada a ope-
del mes octubre 2006 raciones gravadas y no gravadas, y con ese
Importe IGV fin nos alcanza los siguientes datos:
Compras (N. Soles) (19%)
Caso práctico N.° 3 Datos de las operaciones realizadas por
Compras destinadas a la empresa en los últimos doce (12) me-
Planteamiento operaciones gravadas 1,000 190 ses (noviembre 2005 a octubre 2006):
La empresa «Proyectos VIP» EIRL cuya ac- Compras destinadas a
operaciones no gravad. 0 0 Cuadro N.° 7
tividad económica principal es la venta en Registro de Ventas
el país de productos manufacturados (ope- Compras destinadas a
ración gravada) y además realiza exporta- ventas gravadas y no Importe IGV
gravadas 12,000 2,280 Ventas (N. Soles) (19%)
ción de artesanías (operación no gravada),
ha adquirido en el mes de octubre de 2006 (-) Descuentos y Bonifi- Gravadas 3,000 570
caciones obtenidos
una máquina industrial por un importe de sobre compras gravadas 0 0 No Gravadas 15,000 0
S/. 12,000 para la elaboración de etiquetas Exportaciones 12,000 0
y logotipos que utilizará en sus productos, Total 13,000 2,470
Descuentos y Bonifica-
en ese sentido, el contribuyente no puede ciones realizados sobre
determinar qué porcentaje de dicha adqui- ventas gravadas (0) (0)
Aplicación de la prorrata
sición será destinada a operaciones grava- Total 30,000 570
das y no gravadas, por lo que debe aplicar Con los datos anteriores podemos esta-
el procedimiento del prorrateo en base a blecer el porcentaje para el uso del crédito Datos de las adquisiciones del período
los datos que pasamos a exponer: fiscal, así tenemos: octubre 2006
Según se aprecia del Registro de Compras la
Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses) empresa efectuó las siguientes adquisicio-
Fórmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones nes en el mes de octubre, las cuales ha clasi-
ficado según el destino de las mismas en:
5,000+8,000 13,000 Cuadro N.° 8
x 100 = x 100 = 97.74%
5,000 (200)+500+8,000 13,300 Registro de Compras – Octubre 2006
Importe IGV
Compras
El porcentaje obtenido se aplicará sobre el Por tanto, la empresa tendrá derecho a usar (N. Soles) (19%)
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

monto del Impuesto que haya gravado la como crédito fiscal la suma de S/. 2,228, y Compras destinadas a
adquisición de bienes destinadas conjun- en cuanto a la diferencia de S/. 52 (prove- operaciones gravadas 0 0
tamente a operaciones gravadas y no gra- niente del IGV pagado en las adquisiciones Compras destinadas a
vadas, que otorgan derecho a crédito fis- destinadas a operaciones gravadas y no operaciones no gravadas 0 0
cal, resultando así el crédito fiscal del mes gravadas que no se podrá aplicar como cré- Compras destinadas a
octubre 2006. dito fiscal) se utilizará contra el Impuesto a ventas gravadas y no
la Renta formando parte del costo del bien. gravadas 55,000 10,450
Conforme al detalle del Registro de Com-
Determinación del crédito fiscal del mes (-) Descuentos y Bonifi-
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro caciones obtenidos
N.º 6) el crédito fiscal proporcional se ha- octubre 2006 sobre compras gravadas 0 0
lla de la siguiente manera: Al monto que resultó de la suma del im- Total 55,000 10,450
puesto pagado en las adquisiciones desti-
nadas a las operaciones gravadas, se le 6 Conforme a la Ley N.° 28827 (23-07-06) se encuentra exonerada
S/. 2,280 x 97.74% =
S/. 2,228.4 = S/. 2,228 debe adicionar el crédito fiscal resultante del IGV la venta en el país e importación de procesadores, discos
duros y memorias, exoneración que rige desde el 23-07-06 has-
del cálculo proporcional realizado a las ta por el plazo de tres años.

I-6 INSTITUTO PACÍFICO


ÁREA TRIBUTARIA I
Aplicación de la prorrata por la devolución por lo que debemos
Con los datos anteriores estableceremos el porcentaje para el uso del crédito fiscal, así determinar a cuánto asciende el SFMB.
tenemos: Así, en el presente caso el contribuyente
cuenta con un crédito fiscal de S/. 5,225
Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses) que debemos aplicar en primer lugar con-
Fórmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones tra el IGV a pagar por las ventas realizadas:

3,000+ 12,000 15,000


x 100 = x 100 = 50%
3,000+ 15,000+12,000 30,000 S/. 5,225 – S/. 570 = S/. 4,655

El porcentaje obtenido se aplicará sobre el en cuanto a la diferencia de S/. 5, 225 (pro- Las exportaciones realizadas en el mes
monto del Impuesto que haya gravado la veniente del IGV pagado en las adquisicio- (facturadas y embarcadas) ascienden a
adquisición de bienes destinadas conjun- nes destinadas a operaciones gravadas y no S/. 12,000
tamente a operaciones gravadas y no gra- gravadas que no se pudo usar como crédito El beneficio establecido tiene como límite
vadas, que otorgan derecho a crédito fis- fiscal) formará parte del costo del bien. la tasa del IGV sobre las exportaciones efec-
cal, resultando así el crédito fiscal del mes Determinación del saldo a favor del tivamente realizadas en el período:
octubre 2006. exportador
Conforme al detalle del Registro de Com- Dado que el contribuyente realiza operacio- 12,000 x 19%= S/. 2,280
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro nes de exportación procederemos a determi-
N.º 8) el crédito fiscal proporcional se ha- nar la existencia del Saldo a Favor Materia de
lla de la siguiente manera: Por ende, el SFMB es de S/. 2,280 el mis-
Beneficio (SFMB) el cual podrá a elección del mo que consignará en su solicitud de de-
contribuyente compensarse contra otros tri- volución conforme al Procedimiento
S/. 10,450 x 50% = S/. 5, 225 butos o solicitarse en devolución7, en este N.º 17 del TUPA de la SUNAT.
caso, el contribuyente ha decidido optar
La diferencia de S/ 2,375 podrá arrastrar-
Por tanto, la empresa tendrá derecho a usar 7 Artículo 4 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, apro-
se para el periodo siguiente o ser solicita-
como crédito fiscal la suma de S/. 5,225, y bado por Decreto Supremo N.° 126-94-EF (29-09-94). da en devolución.

Retenciones del Impuesto a la Renta a A


Personas Jurídicas no Domiciliadas C
T
C.P.C. Josué Bernal Rojas liada y como tal puede generar rentas de do las que provienen de su enajena- U
Miembro del staff interno de la revista fuente peruana sin contar con un estable- ción, cuando los predios estén situa-
Actualidad Empresarial A
cimiento en el país o a través de sucursa- dos en el territorio de la república. L
les, agencias o establecimientos perma- Se entiende por predios a los terrenos,
nentes.
I
edificaciones e instalaciones fijas y per- D
Las personas jurídicas domiciliadas en Base legal manentes que constituyan partes inte-
nuestro país tributan por la rentas obteni- Art. 7, Ley del Impuesto a la Renta. grantes de dichos predios urbanos o
A
das luego de consolidar las ganancias ob- rústicos, que no pudieran ser separa- D
En el presente artículo nos ocuparemos de
tenidas por sus fuentes productoras en las personas jurídicas no domiciliadas que dos sin alterar, deteriorar o destruir la
cualquier parte del mundo, sin embargo generan rentas de fuente peruana sin con- edificación. Y
cuando se trata de personas jurídicas no tar con sucursales, agencias o estableci- Se entiende por derechos relativos a
domiciliadas, es decir las constituidas en mientos permamentes en el país. los predios a todo derecho sobre un A
el exterior que generen rentas en cual- predio que surja de la posesión, P
quier parte del mundo, tributarán en el coposesión, propiedad, copropiedad, L
Perú sólo por las rentas de fuente perua- 2. Base jurisdiccional del Im-
na, para lo cual previamente debemos puesto a la Renta usufructo, uso, habitación, superficie, I
servidumbre y otros regulados por le- C
conocer cuales son los criterios a tener yes especiales.
en cuenta para establecer las rentas de En el caso de contribuyentes no domicilia- A
dos en el país, el Impuesto a la Renta recae b. Las producidas por bienes o derechos, C
fuente peruana y, asimismo conocer la
sólo sobre las rentas gravadas de fuente cuando los mismos están situados físi- I
renta neta o bruta y la tasa que afecta
peruana. camente o utilizados económicamen-
dichas rentas con las que tributará el no
te en el país.
Ó
domiciliado en el Perú. En el presente ar- Base legal N
tículo realizamos un breve estudio acom- Art. 6, Ley del Impuesto a la Renta, Art. 5 Inc. b) En el caso de regalías, la renta es de
pañado de algunos casos prácticos para del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. fuente peruana cuando los bienes o de-
rechos por los cuales se pagan las re- P
la ilustración del tema. R
3. Rentas de fuente peruana galías se utilizan económicamente en
el país o cuando las regalías son paga- Á
1. Personas jurídicas no domi- Se considera rentas de fuente peruana, en das por un sujeto domiciliado en el país. C
ciliadas general cualquiera sea el domicilio o na- c. Las producidas por capitales, así como T
El criterio para establecer el domicilio de
cionalidad de las partes que intervengan los intereses, comisiones, primas y toda I
en las operaciones y el lugar de celebra- suma adicional al interés pactado por C
las personas jurídicas es por el lugar don-
ción o cumplimiento de los contratos a préstamos, créditos u otra operación A
de se encuentran constituidas, es decir que
las siguientes: financiera, cuando el capital esté colo-
si una persona jurídica no se encuentra
constituida en el país tendrá entonces la a. Las producidas por predios y los dere- cado o sea utilizado económicamente
condición de Persona Jurídica no Domici- chos relativos a los mismos, incluyen- en el país, o cuando el pagador sea un

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-7


I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

sujeto domicilado en el país. (Data warehousing) factibilidad y proyectos definitivos de


d. Los dividendos y cualquier otra forma - Aplicación de hospedaje (Applica- ingeniería y de arquitectura.
de distribución de utilidades, cuando tion hosting) - Investigación y desarrollo de proyec-
la empresa o sociedad que los distribu- - Provisión de servicios de aplicación tos: La elaboración y ejecución de
ya, pague o acredite que se encuentra (Application Service Provider - ASP) programas pilotos, la investigación
domiciliada en el país. - Almacenamiento de páginas de y experimentos de laboratorios; los
También se considera rentas de fuente internet (Web site hosting) servicios de explotación y la planifi-
peruana los rendimientos de los ADR’s - Acceso electrónico a servicios de cación o programación técnica de
(American Depositary Receipts) y GDR’s consultoría unidades productoras.
(Global Depositary Receipts) que tengan - Publicidad (Banner ads) - Asesoría y consultoría financiera:
como subyacente acciones emitidas por - Subastas en línea asesoría en valoración de entidades
empresas domiciliadas en el país. financieras y bancarias y en la ela-
- Reparto de información boración de planes, programas y
e. Las originadas por actividades civiles, - Acceso a una página de internet
comerciales, empresariales o de cual- promoción a nivel internacional de
interactiva venta de las mismas; asistencia para
quier índole, que se lleven a cabo en el
- Capacitación interactiva la distribución, colocación y venta
territorio nacional.
- Portales en línea para compra- de valores emitidos por entidades fi-
f. Las originadas por el trabajo personal
venta nancieras.
que se lleven a cabo en territorio na-
cional. El servicio digital se utiliza económica- La asistencia técnica se utiliza econó-
mente, se usa o consume en el país, micamente en el país, cuando ocurre
No se encuentran comprendidos en los cuando ocurre cualquiera de los si- cualquiera de los siguientes supues-
inciso e) y f) las rentas obtenidas en su guientes supuestos: tos:
país de origen por personas naturales
domiciliadas, que ingresan al país tem- - Sirve para el desarrollo de las activi- - Sirve para el desarrollo de las activi-
poralmente con el fin de efectuar acti- dades económicas de un contribu- dades o cumplimiento de sus fines,
vidades vinculadas con actos previos a yente perceptor de rentas de terce- de personas domiciliadas en el país
la realización de inversiones extranje- ra categoría o para el cumplimiento con prescindencia que tales perso-
ras o negocios de cualquier tipo; actos de los fines de una persona jurídica nas generen ingresos gravados o no
destinados a supervisar o controlar la inafecta del Impuesto a la Renta, con el impuesto.
inversión o el negocio, tales como la ambas domiciliadas, con el propó- - Sirve para el desarrollo de las fun-
recolección de datos o información o sito de generar ingresos gravados o ciones de cualquier entidad del Sec-
la realización de entrevistas con perso- no con el impuesto. tor Público Nacional.
nas del sector público o privado; actos - Sirve para el desarrollo de las activi- Base legal
relacionados con la contratación de dades económicas de un corredor, Art. 9, Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4-A Inc.
personal local; actos relacionados con un comisionista general, o represen- a), b) y c) Reglamento de la Ley del Impuesto a la
tante independiente con el propó- Renta.
la firma de convenios o actos similares.
sito de generar ingresos gravados o
g. Las rentas vitalicias y las pensiones que
no con el Impuesto.
tengan su origen en el trabajo perso- 4. Concurrencia de distintas
nal, cuando son pagadas por un suje- - Sirve para el desarrollo de las fun- actividades
to o entidad domiciliada o constituida ciones de cualquier entidad del Sec-
en el país. tor Público Nacional. En caso concurran conjuntamente con la
j. La obtenida por asistencia técnica, prestación del servicio digital o con la asis-
h. Las obtenidas por la enajenación, re-
cuando ésta se utilice económicamen- tencia técnica o con cualquier otra opera-
dención o rescate de acciones y par-
te en el país. ción, otras prestaciones de diferente na-
ticipaciones representativas de capital,
Se entiende por asistencia técnica a turaleza, los importes relativos a cada una
acciones de inversión, certificados, títu-
todo servicio independiente, sea sumi- de ellas deberán discriminarse a fin otor-
los, bonos y papeles comerciales,valores
nistrado desde el exterior o en el país, gar el tratamiento que corresponde a cada
representativos de cédulas hipoteca-
por el cual el prestador se compromete operación individualizada. Sin embargo,
rias, obligaciones y valores al porta-
a utilizar sus habilidades, mediante la si por la naturaleza de la operación no
dor y otros valores mobiliarios cuan-
aplicación de procedimientos, artes o pudiera efectuarse esta discriminación, se
do las empresas, sociedades, Fondos
técnicas, con el objeto de proporcionar otorgará el tratamiento que corresponde
de Inversión, Fondos Mutuos de In-
conocimientos especializados, no a la parte esencial y predominante de la
versión en Valores o Patrimonios
patentables, que sean nesesarios en el transacción.
Fideico-metidos que los hayan emi-
tido estén constituidos o estableci- proceso productivo, de comercialización, Base legal
de prestación de servicios o cualquier Art. 4-A Reglamento Ley del Impuesto a la Renta.
dos en el país.
i. Las obtenidas por servicios digitales otra actividad realizada por el usuario.
prestados a través de internet, cuando Comprende el adiestramiento de per- 5. Momento de efectuar la re-
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

sonas para la aplicación de los conoci- tención a los no domiciliados


el servicio se utilice económicamente,
use o consuma en el país. mientos especializados referidos ante-
riormente. En el caso de la retención a los no domici-
Se entiende por servicio digital a todo liados, los contribuyentes que paguen o
servicio que se pone a disposición del La asistencia técnica comprende los si-
acrediten a beneficiarios no domiciliados
usuario a través de internet mediante guientes servicios:
rentas de cualquier naturaleza, deben re-
accesos en línea y que se caracteriza - Servicios de ingeniería: La ejecución tener y abonar al fisco el impuesto corres-
por ser esencialmente automático y no y supervisión del montaje, instala- pondiente por las regalías, servicios, ce-
ser viable en ausencia de la tecnología ción y puesta en marcha de las má- sión en uso u otros de naturaleza similar,
de la información. quinas, equipos y plantas produc- al momento de su registro contable, es
Se considera servicios digitales entre toras; la calibración, inspección, re- decir al momento del devengo, pues una
otros a los siguientes: paración y mantenimiento de las vez devengado el gasto corresponde el
máquinas, equipos; y la realización registro contable de la provisión.
- Mantenimiento de software de pruebas y ensayos, incluyendo
- Soporte técnico al cliente en red control de calidad, estudios de Base legal
- Almacenamiento de información Art. 76, Ley del Impuesto a la Renta.

I-8 INSTITUTO PACÍFICO


ÁREA TRIBUTARIA I
6. Tasa de retención a personas lada económicamente, o, los intere- 7. Rentas Internacionales
jurídicas no domiciliadas ses que abonen al exterior las empre-
sas privadas del país por créditos con- Cuando las actividades realizadas por los
El Impuesto a la Renta de las personas ju- cedidos por un acreedor cuya interven- no domiciliados se realicen parte en el país
rídicas no domiciliadas se determinará ción tiene como propósito encubrir y parte en el extranjero (rentas internacio-
aplicando las siguientes tasas: una operación de crédito entre par- nales), para efectos de la retención del
1. Intereses de créditos externos: 4.99% tes vinculadas, con excepción de las Impuesto a la Renta, primero debe deter-
siempre que se cumplan con los si- empresas bancarias y financieras es- minarse cuanto es la renta neta de acuer-
guientes requisitos: tablecidas en el Perú por utilización en do con el artículo 48 del TUO de la Ley del
el país de sus líneas de crédito en el Impuesto a la Renta y sobre dicho monto
a. Que se acredite el ingreso de la mo- exterior. se aplica la tasa correspondiente.
neda extranjera al país cuando se El mencionado artículo establece como
Base legal
trata de préstamos en efectivo. Art. 56, Ley del Impuesto a la Renta y art. 30 rentas netas por las actividades interna-
b. Que el crédito no devengue un in- Reglamento Ley del Impuesto a la Renta. cionales las siguientes:
terés anual al rebatir superior a la
tasa preferencial predominante en Actividades Renta Neta
la plaza de donde provenga, más Actividades de seguros 7% del importe bruto
tres puntos. Dichos tres puntos cu- Alquiler de naves 80% del importe bruto
bren los gastos y comisiones, pri- Alquiler de aeronaves 60% del importe bruto
mas y toda otra suma adicional al Transporte aéreo entre la republica y el extranjero 1% del importe bruto
interés pactado de cualquier tipo Transporte marítimo o fletamiento entre la república y el extranjero 2% del importe bruto
que se pague a beneficiarios del ex- Servicio de telecomunicaciones entre la república y el extranjero 5% del importe bruto
tranjero. Agencias internacionales de noticias 10% del importe bruto
Se aplica la misma tasa a los intereses Distribución de películas cinematográficas y similares 20% del importe bruto
de los créditos externos destinados al Suministro de contenedores para transporte 15% del importe bruto
financiamiento de importaciones. Sobreestadía de contenedores para transporte 80% del importe bruto
2. Intereses que abonen al exterior las Cesión de derechos de retransmisión televisiva 20% del importe bruto
empresas bancarias y las empresas fi-
nancieras establecidas en el Perú como Base legal
Art. 48, Ley del Impuesto a la Renta y art. 27, Reglamento Ley del Impuesto a la Renta.
resultado de la utilización en el país
de sus líneas de crédito en el exterior:
1%. 8. Incidencia en el Impuesto tiembre 2006 y la incidencia en el Impues-
General a las Ventas to General a las Ventas, sabiendo que el
3. Alquiler de nave y aeronaves: 10%. pago de la retribución se realiza el 30 de
4. Regalías: 30%. Con respecto al Impuesto General a las setiembre de 2006.
5. Dividendos y otras formas de distribu- Ventas se debe tener en cuenta que cuan-
ción de utilidades: 4.1%. Solución
do el servicio es prestado por un no domi-
En el caso de sucursales u otro tipo de ciliado, dicho servicio es utilizado en el país En el presente caso, la empresa «Tres Re-
establecimientos permanentes de per- cuando es consumido o empleado en el yes S.A.» al tener que pagar rentas genera-
sonas jurídicas no domiciliadas se en- territorio nacional independientemente del das en el Perú a una persona jurídica no do-
tenderán distribuidas las utilidades en lugar en que se pague o se perciba la miciliada, se convierte en agente retenedor
la fecha de vencimiento del plazo para contraprestación y del lugar donde se ce- del Impuesto a la Renta. Para efectuar la
la presentación de la Declaración Ju- lebre el contrato y, como tal, la ley del IGV retención debe convertir a moneda nacio-
rada Anual del Impuesto a la Renta, grava con dicho impuesto la utilización de nal el importe a pagar a la fecha de deven-
en dicha fecha se efectuará la reten- dichos servicios. La obligación tributaria go del gasto para efectuar el registro con-
ción aunque no se haya pagado las para el pago nace en la fecha en que se table, es decir el 30 de setiembre de 2006.
utilidades. anote el comprobante de pago emitido El tipo de cambio es el promedio pondera-
6. Asistencia Técnica: 15%. por el no domiciliado en el Registro de do venta del día 30 de setiembre de 2006,
Compras o en la fecha en que se pague la dicho tipo de cambio es de S/. 3.250.
En este caso, el usuario local deberá retribución, lo que ocurra primero.
obtener y presentar a la SUNAT una Conversión a moneda nacional
Base Legal
declaración jurada expedida por la em- Art. 1, Inc. b) TUO de la Ley del IGV y art. 2, Monto en moneda extranjera $ 2,000
presa no domiciliada en la que ésta Reglamento de la Ley del IGV. T.C. S/. 3.25
declare que prestará la asistencia téc- Monto en moneda nacional S/. 6,500
nica y registrará los ingresos que ella 9. Laboratorio tributario con-
genere y un informe de una firma de table
Determinamos la retención
auditores de prestigio internacional en Monto en moneda nacional S/. 6,500.00
el que se certifique que la asistencia
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

Retención 30% -1,950.00


técnica ha sido prestada efectivamen- —————
Caso N.º 1 Neto a pagar 4,550.00
te.
7. Otras rentas: 30%. Persona jurídica no domiciliada Como en este caso se trata de rentas de
Incluye los intereses derivados de cré- que percibe rentas por alquiler tercera categoría no se aplica la deduc-
ditos externos en que no se acredite el de inmueble ción del 20% sobre la renta bruta en vista
ingreso de la moneda extranjera al país La empresa «Bryanti S.A. de C.V». domici- que dicha deducción sólo es aplicable a
o en la parte que se exceda el interés liada en E.E.U.U. es propietaria de un in- las rentas de primera categoría.
anual al rebatir a la tasa preferencial mueble en el Perú, dicho inmueble ha sido
predominante en la plaza de donde alquilado a la empresa «Tres Reyes S.A.» Incidencia en el Impuesto General a las
provenga más tres puntos, asimismo domiciliada en el Perú por la suma men- Ventas
los intereses que se abonen al exterior sual de $ 2 000. Se pide determinar la re- Como se trata de una utilización de servi-
por créditos concedidos por una em- tención que debe efectuarse por concep- cios en el país, dicha operación se encuen-
presa con la cual se encuentra vincu- to de Impuesto a la Renta del mes de se- tra afecta al IGV, siendo de cargo de la

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-9


I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

empresa domiciliada, el impuesto debe fecha de nacimiento de la obligación, que ——————— x ———————DEBE HABER
pagarse a través del sistema pago fácil que en el presente caso es en la fecha de pago
genera el formulario N.° 1662. Una vez de la retribución, el día 30 de setiembre,
hecho el pago, el código a utilizar el 1041 día en que se remesa el pago al no domi- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,235
Utilización de Servicios Prestados no Do- ciliado. 401 Gobierno Central
miciliados, y en el período tributario, se La empresa domiciliada deberá pagar el 4012 IGV por aplicar
coloca el mes en que se realiza el pago, es impuesto en el mes de octubre de acuer- 10 CAJA Y BANCOS 1,235
decir el período octubre 2006 ya que la do al cronograma de vencimiento de obli-
obligación nació en el mes de setiembre 101 Caja
gaciones mensuales según su RUC. x/x Por el pago en efectivo del IGV
al hacer el pago de la retribución.
por utilización de servicios.
Este IGV pagado puede ser utilizado como Monto en moneda nacional 6,500
crédito fiscal por la empresa domiciliada IGV 19% 1,235 ——————— x ———————
en la declaración del período octubre. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,235
Base Legal Llenado del formato Guía Pagos Varios 401 Gobierno Central
Art. 5, Res. de Sup. N.º 087-99/SUNAT (25-07-99) (opcional) 4011 IGV
El uso del presente formato es opcional 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,235
Determinamos el IGV a pagar para el contribuyente, puede realizar el 401 Gobierno Central
Para determinar el IGV a pagar se con- pago sin nesesidad de dicho formato pro- 4012 IGV por aplicar
vierte a moneda nacional con el tipo de porcionando los datos del pago a la enti- x/x Por la aplicación del IGV
cambio publicado promedio venta en la dad bancaria donde realice el pago. de no domiciliados.

Caso N.º 2

Persona juridica no domiciliada


que percibe renta en el Perú por
servicios
Una persona jurídica domiciliada va a pa-
gar la suma de $ 20,000 por concepto de
servicio de reparación de una maquinaria
industrial a una persona jurídica domici-
liada en Holanda, el servicio culmina el 26
de setiembre de 2006, el comprobante es
emitido con fecha 26, se anota en el regis-
tro de compras el día 4 de octubre y la re-
tribución se paga el día 10 de octubre.
Se pide determinar el monto de la retención
por Impuesto a la Renta y la sanción corres-
pondiente por no pagar el IGV por utiliza-
ción se servicios, ya que la empresa por des-
conocimiento no realiza el pago, pero regu-
lariza el tributo y multa el 11 de diciembre
de 2006 antes de ser notificado por la SUNAT.
El vencimiento de sus obligaciones
tributarias del mes de octubre es el 14 de
noviembre de 2006.
Solución
Asientos Contables ——————— x ———————DEBE HABER Determinamos el importe a retener por
——————— x ———————DEBE HABER Impuesto a la Renta.
46 CUENTAS POR PAGAR
63 SERVICIOS PRESTADOS DIVERSAS 4,550.00 Costo del servicio $ 20,000
POR TERCEROS 6,500.00 469 Otras cuentas Conversión a moneda nacional:
635 Alquileres por Pagar Diversas T.C. promedio venta
10 CAJA Y BANCOS 4,550.00 vigente del 26-09-06
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,950.00
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

(fecha de la operación) 3.249


401 Gobierno Central 104 Cuentas Corrientes —————
Costo en moneda nacional S/. 64,980
4017 I.R. x/x Por el pago de alquiler Retención 30% S/. -19,494
40172 Ret. No Dom. de local. —————
——————— x ——————— Neto a pagar S/. 45,486
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 4,550.00
469 Otras ctas. por Pag. Div. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,950.00
401 Gobierno Central Neto a pagar:
x/x Por la provisión del gasto
Importe Bruto $ 20,000
por alquiler de local. 4017 I.R. Retención 30% 6,000
——————— x ——————— 40172 Ret. No Domicil. ————
Neto 14,000
94 GASTOS DE ADMINISTR. 6,500.00 10 CAJA Y BANCOS 1,950.00
79 CARGAS IMPUTABLES 101 Caja La empresa domiciliada deberá retener por
A CUENTA DE COSTOS 6,500.00 x/x Por el pago en efectivo de la Impuesto a la Renta la suma de S/. 19,494
x/x Por el destino del gasto por retención del I.R. de no y debe pagar dicha retención al fisco en el
alquiler de local administrativo. domiciliados. PDT 617-Otras Retenciones en el mes de

I-10 INSTITUTO PACÍFICO


ÁREA TRIBUTARIA I
marzo de acuerdo al cronograma de ven- Asientos contables ——————— x ———————DEBE HABER
cimiento de obligaciones mensuales.
——————— x ———————DEBE HABER 66 CARGAS EXCEPCIONALES 137.84
Incidencia en el IGV 63 SERVICIOS PRESTADOS 666 Sanciones Adminis-
POR TERCEROS 64,980 trativas Fiscales
Costo del servicio $ 20,000 6661 Multas 136.00
Conversión a moneda nacional:
634 Manten. y Reparación
T.C. promedio venta publicado 40 TRIBUTOS POR PAGAR 19,494 6662 Intereses Morator. 1.84
el 04-10-06 (fecha de naci- 401 Gobierno Central 65 CARG. DIV. DE GEST. 0.16
miento de la obligación) 3.247 659 Otras Carg. Div. de gest.
————— 4017 I.R.
Costo en moneda nacional S/. 64,940
40172 Ret. No Dom. 10 CAJA Y BANCOS 138.00
IGV 19% S/. 12,339 101 Caja
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 45,486 11/04 Por el pago de multa SUNAT.
La empresa domiciliada debió pagar el IGV 469 Otras Cuentas ——————— x ———————
el 14 de noviembre de 2006, al no haberlo por Pagar Diversas 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 0.16
hecho ha cometido la infracción tipificada 25/02 Por la provisión del gasto 79 CARGAS IMPUTABLES
en el artículo 178 del Código Tributario por reparación A CUENTA DE COSTOS 0.16
Numeral 5 que consiste en «No pagar en 11/04 Por el destino de los gastos.
——————— x ———————
la forma o condiciones establecidas
por la administración tributaria o uti- 95 GASTOS DE VENTA 64,980 ——————— x ———————
lizar un medio de pago distinto de los seña- 79 CARGAS IMPUTABLES 40 TRIBUTOS POR PAGAR 12,339
lados en las normas tributarias, cuando se A CUENTA DE COSTOS 64,980
401 Gobierno Central
hubiera eximido de la obligación de 25/02 Por el destino del gasto
4011 IGV
presentar declaración jurada». por reparación.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 12,339
Al respecto la resolución N.° 087-99/ ——————— x ———————
401 Gobierno Central
SUNAT publicada el 25-07-99 en su artí- 46 CUENTAS POR 4012 IGV por aplicar
culo 5 establece que los deudores tributa- PAGAR DIVERSAS 45,486
x/x Por la aplicación del IGV
rios estarán eximidos de presentar de- 469 Otras Cuentas de no domiciliados.
claración jurada de IGV por el concep- por Pagar Diversas
to de la utilización en el país de los servi- 10 CAJA Y BANCOS 45,486
cios prestados por no domiciliados.
104 Cuentas Corrientes Caso N.º 3
Por lo tanto, en el presente caso se ha con- 25/02 Por el pago de
figurado la infracción, cuya sanción para servicio de reparación. Persona jurídica no domiciliada
el Régimen General es del 40% de la UIT
——————— x ——————— que percibe renta por cesión de
con derecho a la aplicación del incentivo intangible
estipulado en el artículo 179 del Código 40 TRIBUTOS POR PAGAR 19,494
Tributario. La empresa Megasoftware Corp., con do-
401 Gobierno Central
micilio en Estados Unidos, ha diseñado un
Cálculo de intereses moratorios de IGV 4017 I.R. software para el estudio de Precios de
40172 Ret. no Dom. Transferencia, el cual ha patentado. Una
Vencimiento de la 10 CAJA Y BANCOS 19,494 empresa peruana interesada en adquirir
obligación: 14-11-06 104 Cuentas Corrientes dicho software para realizar el estudio téc-
Fecha de pago: 11-12-06 nico de Precios de Tranferencia paga a la
14/03 Por el pago de la retencion
Deuda: 12,339
de no domiciliados.
empresa no domiciliada la suma $ 10,000
Días de atrazo: 27 días por la licencia de uso de dicho software,
TIM 1.5% mensual ——————— x ——————— el cual se factura desde el exterior el 28 de
TIM diaria: 1.5/30 = 0.05%
40 TRIBUTOS POR PAGAR 12,339.00 octubre de 2006 y se procede al pago el
TIM acumulada: 0.05 x 27 = 1.35%
Monto del interés: 12,339 x 1.35% = 166.58 401 Gobierno Central 31 de octubre del mismo mes, la anota-
Total deuda al 4012 IGV por aplicar
ción del comprobante en el Registro de
11-04-05 12,339 + 166.28 = 12,505.28 compras se hace en el mes de noviembre
66 CARGAS EXCEPCIONALES 166.58 una vez recepcionado en el Perú.
666 Sanciones Adminis- Se pide determinar la retención correspon-
Efectuado el pago del impuesto adeuda- trativas Fiscales
diente del Impuesto a la Renta y la inci-
do, la empresa podrá utilizarlo como cré- 6662 Intereses moratorios dencia en el IGV.
dito fiscal, en este caso el crédito será apli- 65 CARGAS DIVERSAS DE
cado en la declaración del período tribu- GESTIÓN 0.42 Solución
tario de diciembre porque es el mes en El pago por licencia de uso sobre el pro-
659 Otras Cargas
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

que se paga el impuesto. Diversas de Gestión grama configura el pago de una regalía, y
10 CAJA Y BANCOS 12,506.00 como tal, sujeto a la retención de Impues-
Cálculo de la multa a pagar to a la Renta con la tasa de 30%.
101 Caja
Sanción 40% de la UIT 11/04 Por el pago en efectivo Determinamos el importe a retener por
= 3,400 x 40% = 1,360 del IGV por utilización Impuesto a la Renta
de servicios.
Costo de la licencia $ 10,000
Aplicación del Incentivo ——————— x ——————— Conversión a moneda nacional:
97 GASTOS FINANCIEROS 0.42 T.C. promedio venta
Sanción 1,360 vigente del 28-10-06
Rebaja 90% -1,224 79 CARGAS IMPUTABLES (fecha de la operación) 3.224
Multa rebajada 136 A CUENTA DE COSTOS 0.42 —————
Costo en moneda nacional S/. 32,240
Intereses 1.35% 1.84 11/04 Por el destino del gasto Retención 30% S/. -9,672
———— —————
Total a pagar S/. 137.84 por intereses Neto a pagar S/. 22,568

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-11


I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

pagarse a través del sistema pago fácil que bio publicado promedio venta en la fecha
Neto a pagar:
Importe Bruto $ 10,000 genera el formulario N.° 1662. Una vez de nacimiento de la obligación, que en el
Retención 30% 3,000 hecho el pago, el código a utilizar el 1041 presente caso es en la fecha de pago de la
———— Utilización de Servicios Prestados no Do- retribución, el día 31 de octubre.
Neto 7,000
miciliados y en el período tributario, se co- La empresa domiciliada deberá pagar el
loca el mes en que se realiza el pago, es impuesto en el mes de noviembre de
La empresa domiciliada deberá retener por decir el período noviembre 2006 ya que la acuerdo al cronograma de vencimiento
Impuesto a la Renta la suma de S/. 9,672 obligación nació en el mes de octubre al de obligaciones mensuales según su
y debe pagar dicha retención al fisco en el hacer el pago de la retribución. RUC.
PDT 617-Otras Retenciones en el mes de Este IGV pagado puede ser utilizado como
noviembre de acuerdo al cronograma de crédito fiscal por la empresa domiciliada
vencimiento de obligaciones mensuales. Costo de la licencia $ 10,000
en la declaración del período octubre. Conversión a moneda nacional:
Incidencia en el IGV Base Legal T.C. promedio venta publicado
Art. 5, Res. de Sup. N:° 087-99/SUNAT (25-07-99) el 31-10-06 (fecha de
Como se trata de una utilización de servi- nacimiento de la obligación) 3.217
cios en el país, dicha operación se encuen- Determinamos el IGV a pagar Costo en moneda nacional
—————
S/. 32,170
tra afecta al IGV, siendo de cargo de la Para determinar el IGV a pagar se convier- IGV 19% S/. 6,112
empresa domiciliada, el impuesto debe te a moneda nacional con el tipo de cam-

L
Flexibilizan reglas de pago mediante cheque y establecen que la
E Sunat podrá designar lugares distintos a las instituciones bancarias
G autorizadas para la declaración y pago de la Deuda Tributaria
I
Henry Brun Herbozo ción de las declaraciones y el pago de la 2. Lugar de presentación de la
S Miembro del staff interno de la deuda tributaria y otros conceptos de los declaración y pago de las
L revista Actualidad Empresarial Medianos y Pequeños Contribuyentes. Asi- obligaciones
A mismo, con la finalidad de flexibilizar las
C Norma : Resolución de Superinten-
reglas para el pago mediante cheque, a El artículo 1 de la resolución, materia de
dencia N.° 189-2006/SUNAT fin de contemplar pago con un solo che- análisis, sustituye el artículo 1 de la Re-
I que certificado o de gerencia de la deuda
Publicación : 09-11-06 solución de Superintendencia N.° 100-
Ó Vigencia : 10-11-06 tributaria, costas y gastos contenidos en 97/SUNAT1, que integra disposiciones
N varios formularios, así como asegurar, en sobre la forma en que deudores tributa-
determinados supuestos, el cobro efectivo rios deberán cumplir sus obligaciones
I. Introducción de los cheques se han introducido diversas
C con la SUNAT, introduciendo las modifi-
modificaciones, según pasaremos a deta- caciones que se aprecian el cuadro si-
O El artículo 29 del Texto Único Ordenado llar a continuación.
del Código Tributario, aprobado por el De- guiente:
M creto Supremo N.° 135-99- EF, faculta a la
E Administración Tributaria a señalar la for- ANTES DE LA MODIFICACIÓN A PARTIR DE LA MODIFICACIÓN
N ma y lugar de pago de la deuda tributaria.
En ese sentido, mediante la Resolución de Articulo 1°.- LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LA Artículo 1º.- LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LA
T Superintendencia N.° 100-97/SUNAT y nor- DECLARACIÓN Y PAGO DE LAS OBLIGACIONES DECLARACIÓN Y PAGO DE LAS OBLIGACIONES
A mas modificatorias, la SUNAT dictó una Los deudores tributarios notificados como Prin- Los deudores tributarios notificados como Prin-
D serie de disposiciones orientadas a regu- cipales Contribuyentes efectuarán la declara- cipales Contribuyentes efectuarán la declara-
A lar la forma en que los deudores tributa- ción y el pago de la deuda tributaria en las ofi- ción y el pago de la deuda tributaria en las ofi-
rios deben declarar y pagar sus obliga- cinas bancarias ubicadas en las Unidades de cinas bancarias ubicadas en las Unidades de
ciones tributarias, estableciendo que tra- Principales Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales, Inten- Principales Contribuyentes Nacionales, Inten-
tándose de los Principales Contribuyen- dencias Regionales u Oficinas Zonales de la dencias Regionales u Oficinas Zonales de la
tes la SUNAT podrá designar lugares dis- SUNAT, en efectivo o mediante cheque. SUNAT, en efectivo o mediante cheque.
tintos para la presentación y pago de las Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo Los deudores tributarios considerados Media-
declaraciones y, regulando, asimismo, el anterior, la SUNAT podrá designar luga- nos y Pequeños Contribuyentes, efectuarán la
pago mediante la utilización de cheques. res distintos para la presentación y pago declaración y el pago de la deuda tributaria en
Posteriormente, a través de la Resolución de las declaraciones. las instituciones bancarias autorizadas, en efec-
de Superintendencia N.° 029-2001/SUNAT, Los deudores tributarios considerados Media- tivo o mediante cheque.
se flexibilizaron las reglas para el pago me- nos y Pequeños Contribuyentes, efectuarán la Sin perjuicio de lo señalado en los párra-
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

diante cheque y se reguló la posibilidad declaración y el pago de la deuda tributaria en fos anteriores, la SUNAT podrá designar
las instituciones bancarias autorizadas, en efec- lugares distintos para la presentación de
de utilizar un solo cheque certificado o de tivo o mediante cheque. las declaraciones y el pago de la deuda
gerencia para cancelar varias resoluciones tributaria.
u órdenes de pago, así como las costas y
gastos originados en el procedimiento de
cobranza coactiva. A partir de la vigencia de la presente nor- de designar lugares distintos para la pre-
Es así que, a efectos de que la SUNAT me- ma, la SUNAT amplia la facultad de esta- sentación de declaraciones y pagos de los
jore el servicio a los deudores tributarios y blecer lugares distintos a instituciones ban- Principales Contribuyentes (PRICOS), por lo
cuente con información sobre los pagos carias autorizadas o SUNAT Virtual para la que presumimos que esta modificación se
realizados en un menor tiempo, median- presentación de las declaraciones y el pago realiza con la finalidad de regular en el fu-
te la publicación de la resolución materia de la deuda tributaria de Medianos y Pe- turo lugares distintos para el cumplimiento
de comentario la SUNAT ha considerado queños Contribuyentes (MEPECOS). Como de las obligaciones tributarias de un sector
conveniente regular la posibilidad de de- recordaremos hasta antes de la modifica- determinado de los MEPECOS.
signar lugares distintos para la presenta- ción únicamente se regulaba la posibilidad 1 Publicada con fecha 8 de noviembre de 1997.

I-12 INSTITUTO PACÍFICO


ÁREA TRIBUTARIA I
3. Realización de los pagos mediante cheque Uno de los principales cambios referi-
dos al pago de la deuda tributaria con-
El artículo 2 de la presente resolución sustituye el artículo 3 de la Resolución de siste en regular la posibilidad de utilizar
Superintendencia N.° 100-97/SUNAT, efectuándose las modificaciones que se aprecian un solo cheque para pagar la deuda
en el cuadro siguiente: tributaria, costas y gastos, contenidos en
más de un formulario, siempre que di-
ANTES DE LA MODIFICACIÓN A PARTIR DE LA MODIFICACIÓN
cho cheque sea certificado o de geren-
Articulo 3°.- DEL PAGO MEDIANTE CHEQUE Artículo 3°.- DEL PAGO MEDIANTE CHEQUE cia.
El pago mediante cheque se ceñirá a las siguien- El pago mediante cheque se ceñirá a las siguien-
tes reglas: tes reglas: De otro lado, mediante esta modificación
a) Se utilizará un solo cheque para abonar el a) Se utilizará un solo cheque para abonar el se establece la obligatoriedad de utilizar
importe a pagar por los tributos conteni- importe a pagar por la deuda tributaria con- cheque certificado o de gerencia para el
dos en cada formulario. tenida en cada formulario. Por excepción, se pago de la multa y los gastos originados
podrá utilizar un solo cheque para pagar la
por la aplicación de una sanción de inter-
deuda tributaria, costas y gastos, conteni-
dos en más de un formulario, cuando éste namiento temporal de vehículo. Anterior-
sea certificado o de gerencia. mente éste era sólo aplicable para el pago
b) Se emitirá con cargo a la cuenta corriente del b) Se emitirá con cargo a la cuenta corriente del de los conceptos relacionados a la ejecu-
deudor tributario y a nombre de SUNAT/.... deudor tributario y a nombre de SUNAT/.... ción de una sanción de comiso de bienes.
(nombre del banco donde se efectúe el (nombre del banco donde se efectúe el
pago). pago). Finalmente, la norma materia de comen-
c) Se girará a cargo del banco receptor o a car- c) Se girará a cargo del banco receptor o a car- tario establece que no será obligatorio rea-
go de otro banco que opere en la misma go de otro banco que opere en la misma lizar la entrega del monto retenido como
plaza y esté comprendido dentro del mismo plaza y esté comprendido dentro del mismo
radio de compensación. radio de compensación. consecuencia de la ejecución de un em-
d) Tratándose del pago de la multa o de los d) Tratándose del pago de la multa o de los bargo en forma de retención por parte de
gastos originados en la ejecución del comi- gastos originados en la ejecución del comi- las entidades del estado que utilicen el
so, a que se refiere el literal a) del artículo so, así como por el internamiento tempo- SDS2 o el SIAF3 mediante cheque certifica-
184° del Código Tributario, aquél se realiza- ral de vehículos, a que se refieren el literal
rá mediante cheque certificado o de geren- a) del artículo 184°, el literal b) del noveno
do o de gerencia.
cia. párrafo y literal a) del décimo párrafo del
artículo 182° del Código Tributario, respec-
tivamente, aquél se realizará mediante che-
que certificado o de gerencia.
2 Sistema Desarrollado por la SUNAT compuesto por: a) El Módu-
e) Tratándose del pago de deudas que son ob- e) Tratándose del pago de deudas que son ob- lo de Comunicación de Devengados que es un aplicativo web
jeto del procedimiento de cobranza coactiva, jeto del procedimiento de cobranza coactiva, disponible en Internet, que al amparo del primer párrafo del Ar-
aquél se realizará mediante cheque certifica- aquél se realizará mediante cheque certifica- tículo 2 del Decreto Legislativo N.° 931 permite la comunicación
do o de gerencia, pudiéndose utilizar un solo do o de gerencia, excepto en el caso a que a la SUNAT de los gastos devengados de las Entidades; y b)E l
Módulo de Notificación Electrónica que ha sido desarrollado para
cheque para cancelar varias resoluciones u se refiere el artículo 11° de la Resolución notificar las Resoluciones.
órdenes de pago, así como las costas y los de Superintendencia N° 156-2004/SUNAT. 3 Sistema Integrado de Administración Financiera - Sector Público
gastos originados en dicho procedimiento. Economía y Finanzas.

Procedimiento de Denuncias y Recompensas ante la SUNAT P


R
Henry Brun Herbozo tributarias cometidas mediante acciones - Decreto Supremo N.° 037-2002-JUS, que
Miembro del staff interno de la revista fraudulentas. aprueba el Reglamento del Decreto Le- O
Actualidad Empresarial
gislativo N.° 815 - Artículos 4 y 14, publi- C
No obstante, la dación del D. Leg.
N.° 815 en el año 1996 es recién que con cado con fecha 31 de octubre de 2002. E
fecha 31 de octubre de 2002 el Ministe- - Resolución de Superintendencia D
1. Introducción rio de Justicia aprobó el reglamento de la N.° 075-2003/SUNAT, que aprueba el I
norma antes mencionada mediante el De- Procedimiento sobre Denuncias y Re- M
Con el objeto de promover la participación creto Supremo N.° 037-2002-JUS, y pos- compensas en aplicación de los arts. I
de las personas en la denuncia e investiga- teriormente con fecha 31 de marzo de 14 y 17 del D. Leg. N.° 815, publicado E
ción de quienes hayan cometido infraccio- 2003 la Administración Tributaria reguló con fecha 31 de marzo de 2003.
N
nes tributarias y delitos, con fecha 20 de el procedimiento de denuncias y recom- T
abril de 1996 se aprobó la «Ley de Exclu- pensas; mediante la Resolución de
sión o Reducción de Pena, Denuncias y Superintendencia N.° 075-2003-SUNAT
O
3. Descripción del procedimien- S
Recompensas en los casos de Delito e In- procedimiento que es materia del presen- to de denuncias y recompesas
fracción Tributaria» mediante el Decreto te informe.
Legislativo N.° 815. Dicha norma reguló el El procedimiento materia de análisis tiene T
otorgamiento de una recompensa a aquel por finalidad poner en conocimiento de la R
que ponga en conocimiento de la SUNAT, 2. Marco normativo SUNAT la comisión mediante actos fraudu- I
la comisión, mediante actos fraudulentos, lentos de las infracciones contenidas en el B
de las infracciones tipificadas en el artículo El procedimiento de denuncias y recom- artículo 178 del Código Tributario a efec- U
178 del Código Tributario. pensas ante la SUNAT se encuentra regu- tos que dicha entidad determine la comi-
lado por las siguientes disposiciones: T
Para viabilizar la aplicación de este régi- sión de dichas infracciones y autorice el
pago de una recompensa calculada en fun-
A
men de recompensas se delegó en la - Decreto Legislativo N.° 815, que aprue-
ba la Ley de exclusión o reducción de ción al monto efectivamente recaudado en R
SUNAT la facultad de regular el procedi- I
miento para admitir, evaluar y rechazar las pena, denuncias y recompensas en los favor del denunciante.
denuncias, así como para regular la cola- casos de delito e infracción tributaria, Las infracciones materia de la denuncia son
O
boración del denunciante en la investiga- publicado con fecha 20 de abril de las que se detallan a continuación: S
ción de las denuncias por las infracciones 1996.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-13


I PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

e. Los hechos denunciados deben estar


Artículo 178º Tipificación legal de la infracción
referidos al ámbito de tributos internos
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones administrados por la SUNAT.
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, En ese sentido, para acceder al régimen
y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les correspon-
de recompensas la denuncia no podrá
de en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
Numeral 1 datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la versar sobre temas relacionados a la
determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebi- evasión de tributos aduaneros.
dos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/ Una vez presentada la denuncia la depen-
o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros dencia competente de la SUNAT verificará
valores similares. el cumplimiento de los requisitos de ad-
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en acti- misión de denuncias y comunicará al de-
Numeral 2 nunciante cualquier omisión a los literales
vidades distintas de las que corresponden.
a), b) y c) antes mencionados, con la fina-
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sus-
lidad que los mismos sean subsanados en
tracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, pre-
Numeral 3 cintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los mis-
un plazo no mayor a treinta (30) días de
mos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de notificada la observación. De no
destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos. subsanarse las observaciones por causa
atribuida al denunciante o denunciantes,
Numeral 4 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. las denuncias serán declaradas inadmisi-
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria bles mediante la emisión de una Resolu-
Numeral 5 o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, ción de Intendencia, la cual será debida-
cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada. mente notificada al interesado.
No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en
Numeral 6 6. Criterios para la evaluación
forma de retención.
de la denuncia
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice
Numeral 7 (*) del Decreto Legislativo N.° 939, sin dar cumplimiento a lo señalado en el artí- Una vez verificados los requisitos de ad-
culo 10 del citado Decreto. misión de las denuncias, éstas serán eva-
Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 10 del Decreto luadas por la Administración Tributaria
Numeral 8 (**) sobre la base de los siguientes criterios:
Legislativo N.° 939 con información no conforme con la realidad.
(*)(**)
Cabe señalar que el Decreto Legislativo N.° 939 al que se hace referencia en la tipificación legal de estas infracciones fue derogado por la - Eficacia de la información y de las
Séptima Disposición Final de la Ley N.° 28194 de fecha 26-03-04, razón por la cual dichas infracciones resultan ser inaplicables. pruebas aportadas
De acuerdo a este criterio de evalua-
Es de indicarse que para la procedencia de ción la denuncia deberá contener los
5. Requisitos de la denuncia
la denuncia y del otorgamiento de la re- medios probatorios que acrediten de
compensa no basta que el denunciado Las denuncias deberán ser presentadas por manera fehaciente la comisión de las
haya cometido las infracciones antes se- escrito y para tener derecho al otorgamien- infracciones contenidas en el artículo
ñaladas, sino que además es necesario que to de la recompensa, éstas deberán indi- 178 del Código Tributario, debiéndose
dichas infracciones hayan sido cometidas car expresamente la solicitud de la recom- establecer además de los hechos de-
mediante actos fraudulentos, enten- pensa, debiendo contener además la si- nunciados, que dichas infracciones se
diéndose por estos a toda conducta in- guiente información: hayan cometido mediante acciones
tencional destinada a la comisión de in- fraudulentas.
a. Nombre, documento de identidad y
fracciones, lo cual será determinado por
resolución judicial consentida en el pro- dirección del denunciante o denuncian- - Naturaleza de los hechos denunciados
ceso penal tributario que promueva el ente tes si fuera más de uno, y número tele-
fónico donde puedan ser ubicados. La aplicación de este criterio se encuen-
recaudador (Ver al respecto el artículo 11 tra relacionado a que los hechos de-
del Decreto Supremo N.° 037-2002-JUS). En relación a este requisito se regula la nunciados determinen la comisión de
posibilidad de mantener la identidad las infracciones contenidas en el artí-
Seguidamente, detallaremos el procedi-
del denunciante en reserva, establecién- culo 178 del Código Tributario y ade-
miento para la admisión de la denuncia,
los requisitos que la misma debe conte- dose que los que utilicen seudónimo, más que se advierta que la comisión
ner, los criterios de evaluación y el monto o cualquier otro medio para mantener de dichas infracciones se haya realiza-
para determinar el monto de la recom- en reserva su identidad, deberán pre- do mediante acciones fraudulentas.
pensa. sentar la información señalada en el
párrafo anterior en un sobre cerrado y - Interés fiscal
en forma simultánea con la denuncia. Según se desprende de la Resolución
4. Lugar en donde se presenta de Superintendencia que reglamenta el
la denuncia b. Nombre, razón social o denominación,
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

o número de RUC y domicilio del de- régimen de recompensas el Interés fis-


nunciado. cal estará determinado por el monto
La denuncia deberá ser presentada en la de los tributos omitidos materia de la
mesa de partes de cualquiera de las de- c. Descripción clara y detallada de los he- denuncia, no debiendo ser menor a tres
pendencias de la SUNAT que se detallan a chos denunciados, precisando los medios (3) UIT vigentes a la fecha de presenta-
continuación: fraudulentos utilizados por el denuncia- ción de la denuncia para ameritar el ini-
- Centros de Servicios al Contribuyente. do, que deben estar referidos a una o cio de acciones por parte de la Admi-
- Intendencia de Principales Contribuyen- más de las infracciones previstas por el nistración Tributaria.
tes Nacionales. artículo 178 del Código Tributario.
- Exigibilidad de las obligaciones
- Intendencia Regional Lima. d. Los medios probatorios que permitan tributarias referidas a los hechos de-
- Intendencias Regionales (desconcen- comprobar los hechos denunciados o, nunciados
tradas). en su defecto, precisar el lugar donde
- Oficinas Zonales (desconcentradas). puedan ser encontrados. La exigibilidad de las obligaciones
tributarias se encuentra relacionada a
que respecto de la deuda materia de la

I-14 INSTITUTO PACÍFICO


ÁREA TRIBUTARIA I
denuncia no haya transcurrido el plazo No obstante lo anterior, se establece que omitida, el denunciante no tendrá dere-
de prescripción de la obligación la SUNAT dará prioridad de atención cuan- cho a recibir monto alguno por concepto
tributaria de acuerdo a lo establecido do exista riesgo de prescripción. de la recompensa, puesto que la misma
en el artículo 43 del Código Tributario. se calcula en función al monto efectiva-
8. Deber de colaboración del mente recaudado.
7. Causales de rechazo de la denunciante Sin perjuicio del límite del 10% estableci-
denuncia do para la determinación de la recompen-
Una vez presentada la denuncia el denun- sa, cabe señalar que mediante la Resolu-
El artículo 5 de la Resolución de Superin- ciante deberá presentar todas las pruebas ción de Superintendencia N.° 075-2003/
tendencia N.° 075-2003/SUNAT estable- necesarias que obren en su poder para SUNAT se determinaron los parámetros
ce que una vez presentada la denuncia, la acreditar el hecho materia de la denuncia, para el cálculo de dicho monto, según se
misma será rechazada si luego de la eva- sin perjuicio de ampliar la denuncia por explica a continuación:
luación o de las acciones de fiscalización iniciativa propia.
iniciadas, se presenta alguna de las siguien- a. Base de cálculo para la recompensa
De otro lado, se establece la obligación al
tes causales: La base de cálculo de la recompensa se
denunciante de concurrir a las citaciones
- Insuficiencia en la información y/o en que le formule la Administración Tributaria determinará en función a los pagos
las pruebas presentadas. con el objeto de aclarar cualquier aspecto que, con carácter definitivo, se efectúen
- Los hechos denunciados y/o medios de la denuncia formulada. por la deuda tributaria materia de la
probatorios sean falsos, en cuyo caso denuncia; deuda que comprende los
serán puestos en conocimiento del Mi- tributos, los intereses y las multas co-
nisterio Público a fin que proceda con- 9. Requisitos para la entrega rrespondientes.
forme a sus atribuciones. de la recompensa
Si durante la etapa de fiscalización se
- De la evaluación se concluya que la En relación al otorgamiento la recompen- detectan reparos distintos a los hechos
denuncia no amerita el inicio del pro- sa el artículo 14 del Reglamento del De- y períodos denunciados, la deuda que
cedimiento de fiscalización. creto Legislativo N.° 815 dispone que sólo se genere por estos hechos y períodos
- Ausencia de medios fraudulentos en la se otorgará la recompensa, siempre que no formará parte de la base de cálculo
comisión de las infracciones previstas por concurran los siguientes requisitos: de la recompensa.
el artículo 178 del Código Tributario. Tratándose de supuestos en los que se
- Interés fiscal de los tributos omitidos a. Que la resolución judicial consentida
detecten reparos distintos a los hechos
materia de la denuncia, menor a 3 UIT emitida en el procedimiento penal o la
denunciados y que correspondan al
vigentes a la fecha de presentación de resolución administrativa consentida en
mismo período denunciado, la base de
la denuncia. los casos en los que la SUNAT hubiera
cálculo de la recompensa se determi-
- La acción de la SUNAT para determi- resuelto no presentar la denuncia pe- nará bajo el siguiente procedimiento:
nar la deuda tributaria haya prescrito. nal ante el Ministerio Público, deriva-
dos de la denuncia que sustenta la so- - Se obtendrá un coeficiente que re-
- Si a la fecha de recepción existiera una sulte de dividir la deuda tributaria
denuncia anterior admitida a trámite licitud de recompensa, establezca o de
materia de la denuncia entre la deu-
por los mismos hechos y periodos de- ella se concluya que:
da tributaria total determinada por
nunciados, sin perjuicio que la misma - Los hechos denunciados constituyen el período.
se tramite, de ser el caso, por los he- actos fraudulentos, - El coeficiente obtenido se aplicará
chos y/o periodos distintos. - El denunciante no ha participado en a la deuda tributaria total paga-
- Los hechos denunciados sean de co- la comisión de la infracción denun- da, determinándose la base de cál-
nocimiento público por haber sido di- ciada. culo.
fundidos en algún medio de prensa o b. Las instancias administrativas o judicia- De efectuarse pagos parciales de la deu-
comunicación social. les confirmen la Resolución de Intenden- da tributaria determinada, la base de
- El sujeto denunciado hubiera regulari- cia, Orden de Pago o Resolución de De- cálculo para determinar la recompen-
zado la situación tributaria materia de terminación de la deuda tributaria ma- sa estará conformada por la sumatoria
la denuncia con anterioridad a la fecha teria de la denuncia o éstas hayan que- de los montos recaudados correspon-
de recepción de la misma por la SUNAT. dado firmes en la vía administrativa o dientes a la deuda materia de la de-
El rechazo de la denuncia por incurrir en judicial, según corresponda. nuncia que hayan sido efectuados hasta
alguna de las causales antes señaladas dará Habiéndose cumplido estos requisitos de la fecha de emisión de la Resolución de
lugar a la emisión de un informe de manera concurrente la Administración Intendencia que autoriza el otorga-
archivamiento del evaluador, que se co- Tributaria deberá emitir una resolución miento de la recompensa.
municará mediante Resolución de Inten- determinando el otorgamiento de la re-
dencia al denunciante, o denunciantes, el b. Porcentaje aplicable sobre la base de
compensa; caso contrario, emitirá una re- cálculo
cual indicará expresamente las causales que solución determinando la improcedencia
originaron el rechazo. No obstante, las de- del otorgamiento de la recompensa. A fin de establecer el monto de la re-
nuncias rechazadas bajo la causal referida compensa, sobre la base de cálculo
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

a ausencia de Interés fiscal de los tributos antes determinada se aplicará un por-


materia de la denuncia (denuncias por 10. Determinación del monto centaje establecido de acuerdo a la si-
montos menores a 3 UIT), podrán ser con- de la recompensa guiente escala:
sideradas como antecedentes en verifica-
ciones o fiscalizaciones posteriores. La norma que aprueba el régimen de re- Base de Cálculo Porcentaje
compensas señala que el monto de la las
Ahora bien, para efectos de la recompen- mismas se establecerá en función a la deu- Hasta 400 UIT(*) 10%
sa, las acciones de fiscalización procede- da tributaria efectivamente recaudada por
rán en aquellas denuncias que no hayan la SUNAT, no pudiendo exceder del 10%
Por el exceso de 400 UIT
sido rechazadas en la evaluación efectua- y hasta 1,000 UIT 2.50%
de dicho importe.
da por la dependencia competente, y las Por el exceso de 1,000 UIT 0.05%
acciones de fiscalización se realizarán de De ello, se desprende que si la Adminis-
acuerdo a los programas y prioridades de tración Tributaria no realiza acciones de (*) La UIT aplicable es la vigente a la fecha de emisión de la Resolu-
la dependencia responsable del caso. cobranza respecto de la deuda tributaria ción de Intendencia que otorga la recompensa.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-15


I LEGISLACIÓN COMENTADA

Tratándose de una denuncia efectuada por b. Los miembros de la Policía Nacional. La restricción de percibir la recompensa
varios denunciantes el importe de la re- c. Las personas que por el ejercicio de sus será comunicada a los sujetos antes se-
compensa será distribuido en partes igua- funciones se vinculen a las menciona- ñalados mediante Resolución de Inten-
les en favor de cada uno de ellos. Asimis- das anteriormente, incluidos los miem- dencia.
mo, el importe de la recompensa que co- bros del Poder Judicial y del Ministerio
rresponda a un hecho varias veces denun- Público, los funcionarios y servidores pú- 12. Oportunidad de pago de la
ciado, se distribuirá en partes iguales al blicos, notarios, fedatarios y martilleros recompensa
número de denuncias que no tengan cau- públicos1.
sal de rechazo. Para este efecto, las de- Una vez efectuado el pago total o parcial
d. Aquéllos que tengan parentesco den- de la deuda tributaria materia de la de-
nuncias por el mismo hecho y por el mis- tro del cuarto grado de consanguini-
mo denunciante se considerarán como nuncia, la SUNAT, mediante Resolución de
dad y segundo de afinidad con los se- Intendencia establecerá el lugar, importe
una sola. ñalados anteriormente. y medio de pago de la recompensa que
e. Las personas que soliciten acogerse a se pondrá a disposición del denunciante,
11. Personas exceptuadas de los beneficios establecidos en la ley de incluyendo la designación del funciona-
percibir la recompensa exclusión o reducción de pena, denun- rio o servidor competente a cargo de es-
cias y recompensas, en los casos de tos trámites.
El artículo 16 del Decreto Legislativo delito e infracción tributaria. Finalmente, de presentarse el caso que el
N.° 815, establece como sujetos exceptua- denunciante tuviera deuda tributaria exi-
dos de recibir la recompensa los que se gible con la SUNAT se aplicará el importe
1 La Única Disposición Final de la Resolución de Superintendencia
detallan a continuación: N.° 075-2003/SUNAT, publicada el 31-03-03, incluyó dentro de de la recompensa al pago de este adeudo
las personas exceptuadas de recibir la recompensa a aquellas
a. Los funcionarios o servidores de la señaladas en el artículo 96 del Texto Único Ordenado del Código
hasta donde alcanzare entregando el re-
SUNAT. Tributario. manente al denunciante.

A Cuando en el acto administartivo notificado se señala un plazo mayor al


N establecido legalmente para impugnarlo, la interposición del recurso aplicando
Á dicho plazo debe ser considerado oportuno
L
I Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere ginalmente. En dicha resolución, se se- lar los recursos de reclamación y apelación
S Abogada egresada de la Universidad de Lima ñaló expresamente que el contribuyen- en los casos en que la notificación de la
I con estudios de Postgrado en Tributación en la
Universidad de Lima / Diplomado en Business te tenía 20 días hábiles siguientes a la resolución reclamada o apelada señala un
S English en Arizona State University - USA notificación para interponer el recurso plazo distinto al previsto en la ley para in-
de reclamación. terponerlos.
J - La resolución de multa fue notificada
RTF N.° 05580-5-200(*) el 20 de marzo de 2006 e impugnada 3. Posición de la Administra-
U EXPEDIENTE : 8334-06 ción Tributaria
mediante recurso de reclamación el 18
R INTERESADO : COMBUSTIBLES CUSCO S.A.
de abril de 2006, la misma que fue de-
I ASUNTO : Queja La administración sostiene que la deuda
PROCEDENCIA : Lima clarada inadmisible por extemporánea tributaria contenida en la Resolución de
S FECHA : Lima, 17 de octubre de 2006 mediante Resolución de Intendencia Multa N.° 024-002-0048314 tiene carác-
P N.° 0260140016618/SUNAT, emitida 26 ter de exigible, toda vez que el contribu-
R de julio de 2006 y notificada a la recu- yente interpuso el recurso de reclamación
U SUMILLA rrente el 11 de agosto del mismo año, al fuera del plazo de 5 días hábiles siguientes
«En el caso que la notificación de un acto de la Ad- haber sido interpuesto fuera del plazo
D ministración exprese un plazo mayor al establecido a la notificación. Ello en aplicación a lo dis-
de cinco (5) días hábiles contados a par-
E legalmente para impugnarlo, será de aplicación el
tir del día siguiente al de su notificación.
puesto por el numeral 2 del artículo 137
N numeral 24.2 del artículo 24° de la Ley de Procedi- del Código Tributario.
miento Administrativo General aprobada por Ley Al respecto, el contribuyente interpuso
C N.° 27444, según el cual, el tiempo transcurrido no recurso de apelación. 4. Posición del recurrente
I será tomado en cuenta para determinar el venci- - La administración al considerar que la re-
miento del plazo que corresponda, por lo que la
A interposición del recurso deberá ser considerada clamación se interpuso extempo- La quejosa indica que el 20 de marzo de
L oportuna». ráneamente inicia el procedimiento de 2006 se le notificó la Resolución de Multa
cobranza coactiva, respecto del cual el con- N.° 024-002-0048314, por lo que al haber
tribuyente presenta recurso de queja. interpuesto reclamación el 18 de abril de
1. Hechos 2006, esto es, dentro del plazo de veinte
2. Materia controvertida (20) días hábiles que expresamente consig-
De acuerdo con el Informe N.° 525-2006/ nó la Administración en el citado valor para
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

210203 y con la documentación remitida En el presente caso, la materia controver- tal efecto. La deuda contenida en la referida
en respuesta a lo solicitado por el Tribu- tida consiste en determinar si en aquellos resolución de multa no tiene el carácter de
nal, surge que: casos en que la Administración ha comu- exigible, en los términos establecidos por el
- La Administración emitió la Resolución nicado al administrado que tiene un pla- artículo 115 del Código Tributario, por lo
de Multa N.° 024-002-0048314 al con- zo para impugnar el acto administrativo que no corresponde que se le inicie un pro-
siderar que la quejosa cometió la in- mayor que el que legalmente corresponde, cedimiento de cobranza coactiva.
fracción tipificada en el numeral 1) del (y éste, atendiendo a ello, ha formulado una
artículo 174 del Código Tributario por impugnación que en aplicación de la nor- 5. Posición del Tribunal Fiscal
no otorgar comprobante de pago; y, ma pertinente resulta extemporánea), debe
existir imposibilidad para aplicar la san- ésta impugnación considerarse como Al resolver el Tribunal, se remite lo dispues-
ción de cierre temporal de estableci- extemporánea, y por tanto, tener la deuda to por el segundo párrafo del numeral 2)
miento, que era la que correspondía ori- el carácter de exigible coactivamente, lo que del artículo 137 del Código Tributario, el
a su vez implica establecer desde cuándo cual establece que tratándose de resolucio-
(*) Resolución de Observancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial
El Peruano el miércoles 8 de noviembre de 2006. se inicia el cómputo del plazo para formu- nes que establezcan sanciones de comiso

I-16 INSTITUTO PACÍFICO


ÁREA TRIBUTARIA I
de bienes, internamiento temporal de ve- actuare siguiendo las pautas que le da so de reclamación fuera del plazo estable-
hículos y cierre temporal, de establecimien- la autoridad acerca de si el acto admi- cido por el numeral 2) del artículo 137 del
to u oficina de profesionales independien- nistrativo agota la vía, sobre los recur- Código Tributario, en virtud del criterio
tes, así como las resoluciones que las susti- sos que proceden, las instancias que lo expuesto, corresponde considerar que el
tuyan, la reclamación se presentará en el pla- apreciarán, sobre la fecha de vigencia o mencionado recurso fue presentado opor-
zo de cinco (5) días hábiles computados el plazo para interponer los recursos, es- tunamente, y que, en tal sentido, siendo
desde el día hábil siguiente a aquél en que taremos en el caso de inducción a error que la deuda contenida en ella no resulta-
se notificó la resolución recurrida. por parte de la negligencia, malicia o ba exigible coactivamente en los términos
De otro lado, conforme con el inciso a) del desconocimiento de la autoridad. En ta- del inciso a) del artículo 115 del Código
artículo 115 del Código Tributario, se consi- les casos, resulta lógico que el adminis- Tributario, procede dejar sin efecto el pro-
dera deuda exigible coactivamente la estable- trado no deba soportar perjuicios por esta cedimiento coactivo materia de queja, al
cida mediante resolución de determinación o situación, al ser verdadero agraviado por no encontrarse arreglado a ley.
de multa, notificadas por la Administración y el estado de indefensión existente». Respecto a la procedencia o no de la re-
no reclamadas en el plazo de ley. - En tal sentido y a fin de no perjudicar al clamación de la resolución de multa , ello
Señala el tribunal, que si bien en el pre- administrado con los actos procedimen- no puede ser resuelto en esta vía toda vez
sente caso, de aplicarse el plazo de cinco tales incorrectos o inoportunos que que para tal efecto existe una vía específi-
(5) días a que se refiere el artículo 137 del pudiera realizar como consecuencia de ca como es el procedimiento contencioso
Código Tributario, la reclamación formu- la negligencia de la propia Administra- tributario, que comprende los recursos de
lada sería inadmisible y, por tanto, la deu- ción, es que el numeral 24.2 de la cita- reclamación y apelación, de los que la
da contenida en el valor tendría el carác- da ley dispone que si en base a infor- quejosa ha hecho uso.
ter de exigible coactivamente, debe tomar- mación errónea, contenida en la noti-
se en cuenta en el análisis, la situación ficación, el administrado práctica algún 6. Análisis Jurisprudencial
particular de que en la Resolución de Mul- acto procedimental que sea rechaza-
do por la entidad, el tiempo transcurri- Concordamos con lo resuelto por el Tribu-
ta N.° 024-002-0048314, la Administra-
do no será tomado en cuenta para de- nal Fiscal en cuanto a la aplicación de la
ción consignó en forma expresa que el
terminar el vencimiento de los plazos Nueva Ley de Procedimientos Administra-
plazo que tenía la quejosa para interpo-
que correspondan. tivos, en base a lo dispuesto por la Norma
ner reclamación era de veinte (20) días
- Así, en el caso que la Administración IX del Código Tributario. En el presente caso,
hábiles posteriores a su notificación. No
Tributaria notifique su acto, señalando el contribuyente presentó el recurso de re-
obstante que de acuerdo con el numeral
un plazo mayor al previsto legalmente clamación dentro del plazo de 20 días há-
2) del artículo 137 del Código Tributario,
para interponer el recurso correspon- biles siguientes a la notificación de la reso-
dicho plazo es de cinco (5) días.
diente, ya sea de reclamación o apela- lución de multa que sustituye a la sanción
Criterio del Tribunal Fiscal ción, y el administrado lo formule den- de cierre, siguiendo el plazo señalado en la
Al someterse a la Sala Plena del Tribunal tro de aquél, pero fuera del establecido resolución de multa, No obstante, el plazo
Fiscal la controversia antes señalada, el Tri- en la ley, siendo por tal motivo declarado para efectúa dicha impugnación es de 5
bunal acordó por mayoría, según consta inadmisible, en aplicación de esta última días hábiles siguientes a la notificación. En
a la Sala Plena contenido en el Acta de norma, el tiempo transcurrido entre la tal sentido, en la presente caso el contribu-
Reunión de Sala Plena N.° 2006-34 de 12 notificación de la resolución que contie- yente fue inducido a error por la propia Ad-
de octubre de 2006, el criterio conforme ne el plazo erróneo y la interposición del ministración, por tanto dicho contribuyen-
al cual: recurso, no será tomado en cuenta para te no puede ser perjudicado al
- En el caso que la notificación de un acto determinar el vencimiento del plazo que considerársele la interposición de su recla-
de la Administración exprese un plazo corresponda legalmente. Por lo tanto, en mación como extemporánea.
mayor al establecido legalmente para el supuesto mencionado deberá admi- Es preciso señalar que la indicación erró-
impugnarlo, será de aplicación el nu- tirse a trámite el recurso planteado por nea que hizo la administración en la reso-
meral 24.2 del artículo 24 de la Ley del ser oportuno». lución de multa al momento de notificarse
Procedimiento Administrativo General, la misma, podía haber sido subsanado por
Ley N.° 27444, esto es, que el tiempo Modificación del contenido de la Reso- ella misma en aplicación del Principio de
transcurrido no será tomado en cuen- lución del Tribunal Fiscal N.° 05146-3- Informalismo regulado en el numeral 1.6
ta para determinar el vencimiento del 2003 (10-09-03) del artículo IV del Titulo Preliminar de la
plazo que corresponda, por lo que la El criterio señalado en la presente resolu- Nueva Ley de Procedimientos Administra-
interposición del recurso deberá ser ción modifica el contenido de la Resolu- tivos Ley N.° 27444. En aplicación de di-
considerada oportuna. ción del Tribunal Fiscal N.° 05146-3-2003 cho principio se protege al administrado a
de 10 de setiembre de 2003. En tal senti- efecto que no se vea perjudicado en sus in-
El Tribunal adopta el criterio antes señalado
do, se califica la presente resolución como tereses o derechos por cuestiones meramen-
en base a las siguientes consideraciones:
de observancia obligatoria, por tanto el cri- te procesales, máxime si la extemporaneidad
- «El numeral 24.2 del artículo 24° de la terio que en ella se señala tiene carácter en la interposición del recurso de recla-
Ley del Procedimiento Administrativo Ge- vinculante para todos los vocales del Tribu- mación contra la resolución de multa que
neral aprobada por Ley N.° 27444, de
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

nal, conforme con lo establecido por el acuer- sustituye al cierre fue inducido por la ad-
aplicación supletoria a los procedimien- do recogido en el Acta de Reunión de Sala ministración.
tos tributarios, conforme con lo dispues- Plena N.° 2002-10 del 25 de setiembre de
to en la Norma IX del Título Preliminar La administración tributaria al notificar las
2002. Lo adoptado se ajusta a lo previsto resoluciones, señala el plazo en que deben
del Código Tributario aprobado por De- por el artículo 154 del Código Tributario,
creto Supremo N.°135-99-EF, dispone ser impugnadas las mismas y en presente caso
por lo que corresponde que se emita una no se percataron que la resolución de multa
que si en base a información errónea resolución de observancia obligatoria.
contenida en la notificación, el adminis- era una que sustituía a una sanción de cierre
trado práctica algún acto procedimental Aplicación del criterio al caso concreto y que para tal efecto el plazo par reclamar
que sea rechazado por la entidad, el En el presente caso, teniendo en cuenta que dicha resolución es de 5 días hábiles siguien-
tiempo transcurrido no será tomado en la Administración consignó de manera erra- tes a la notificación y no 20 días hábiles.
cuenta para determinar el vencimiento da un plazo mayor al legalmente estableci- Hecho que no puede perjudicar al adminis-
de los plazos que correspondan. do para la impugnación de la Resolución trado como bien se deja establecido median-
- Comentando la citada norma, Morón de Multa N.° 024-002-0048314, que im- te el criterio que adopta el Tribunal al emitir
Urbina señala que «si el administrado plicó que la quejosa interpusiera el recur- la presente resolución.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-17


I CONSULTAS INSTITUCIONALES

C Consultas Institucionales
O Henry Brun Herbozo
N INFORME N.° 112-2006-SUNAT/2B0000 de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT,
Miembro del staff interno de la
S revista Actualidad Empresarial El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de y como consecuencia de ello, no constituye
un servicio sujeto al SPOT.
una retribución o ingreso que se considera ren-
U ta de tercera categoría, presta el servicio de 6. Todo aquel servicio de transporte de perso-
L A continuación presentamos una serie de relacionar clientes o referenciar posibles com- nas realizado por vía terrestre que esté gra-
T informes emitidos en lo que va del año
pradores a favor de una empresa para la ad- vado con el IGV, y por el cual el prestador
quisición de sus productos, y para cuyo efecto del mismo emita un comprobante de pago
A por la Administración Tributaria – SUNAT no se celebra ningún contrato de mandato, ni que permita ejercer el derecho al crédito fis-
S relacionados a la aplicación del Sistema se realiza -por parte del prestador del servicio- cal del IGV, se encuentra sujeto al SPOT.
de Pago de Obligaciones Tributarias ningún acto jurídico de contenido comercial
con el Gobierno Central – SPOT. por cuenta e interés de la empresa usuaria; no
I configura el servicio de comisión mercantil a
INFORME N.° 119-2006-SUNAT/2B0000
N que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 1. Los servicios por los cuales no se percibe una
INFORME N.° 017-2006-SUNAT/2B0000 de la Resolución de Superintendencia N.° 183-
S 2004/SUNAT, y por lo tanto no se encuentra
retribución (servicios gratuitos) no se en-
cuentran sujetos al SPOT.
T La prestación de servicios de recarga de sujeto al SPOT. 2. Los servicios a título oneroso prestados por
extintores (equipos usados) contra incendios
I de conformidad con las Normas Técnicas Pe- una persona natural que no realiza activi-
T ruanas sobre la materia clasifica en la Clase CIIU INFORME N.° 114-2006-SUNAT/2B0000 dad empresarial y que están comprendidos
dentro de la clase 7495 de la CIIU de las
U 7495 – Actividades de envase y empaque, por El servicio de pilado de arroz que presta una
Naciones Unidas – Tercera Revisión, están
lo que dicha actividad sí se encuentra sujeta al persona natural o jurídica que genera rentas
C SPOT. de tercera categoría, en el cual el usuario entre-
sujetos al SPOT.
I La prestación del servicio de mantenimiento ga al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin 3. Tratándose de operaciones sujetas al SPOT,
el traslado de los bienes señalados en el Anexo
O de los extintores contra incendios clasifica en de obtener el arroz pilado, configura un servi-
1 de la Resolución de Superintendencia
la Clase CIIU 2919 – Fabricación de otros tipos cio de fabricación de bienes por encargo según
N de maquinaria de uso general, por lo que no lo establecido en el numeral 7 del Anexo N.° 3 N.° 183-2004/SUNAT que se sustenta con
A se encuentra comprendida dentro de los al- de la Resolución de Superintendencia N.° 183- una constancia que acredita el depósito
parcial por concepto del SPOT configura la
L cances del SPOT. 2004/SUNAT, y como consecuencia de ello di-
infracción tipificada en el numeral 8 del ar-
La venta de extintores contra incendios (equi- cho servicio se encuentra sujeto al SPOT.
E pos nuevos), los cuales son cargados al mo- El servicio sujeto al SPOT señalado en el párra-
tículo 174° del TUO del Código Tributario,
S mento de su comercialización, clasifica en la la cual está sancionada con el comiso de
fo anterior, constituye uno distinto e indepen-
Clase CIIU 5239 – Venta al por menor de otros bienes.
diente de la operación sujeta a dicho Sistema
productos en almacenes especializados, no por concepto de la presunción de venta a que 4. Para la configuración del servicio de fabrica-
encontrándose sujeta al SPOT. hace referencia el artículo 4° de la Ley del IVAP, ción de bienes por encargo deberá obser-
en virtud de la cual el usuario del servicio de varse si con motivo de la prestación del ser-
pilado debe hacer un depósito en su propia vicio que tiene como objeto que el prestador
INFORME N.° 097-2006-SUNAT/2B0000 del mismo se haga cargo de una parte o de
cuenta cuando retire los bienes de las instala-
1. El servicio de fabricación de bienes por en- ciones del molino. todo el proceso de elaboración, producción,
cargo sujeto al SPOT, no incluye aquellas fabricación o transformación de un bien, el
operaciones por las cuales el usuario entre- usuario ha entregado al prestador del mis-
INFORME N.° 118-2006-SUNAT/2B0000 mo cualquier bien necesario para la realiza-
ga únicamente bienes intangibles, en tanto
el prestador se hace cargo de todo el proce- 1. Para la configuración del servicio de fabrica- ción del encargo, sin importar si entre los bie-
so de elaboración, producción, fabricación ción de bienes por encargo deberá obser- nes que el usuario entrega y posteriormente
o transformación de un bien. varse si con motivo de la prestación del ser- recibe en virtud del servicio, existe identidad
vicio que tiene como objeto que el prestador o no de naturaleza o de forma, o si tienen
2. Los contratos de construcción constituyen
del mismo se haga cargo de una parte o de igual o distinta condición o característica.
operaciones que no se encuentran sujetas
al SPOT, no calificando los mismos como una todo el proceso de elaboración, producción, De otro lado, en la medida que el usuario
operación de fabricación de bienes por en- fabricación o transformación de un bien, el del servicio entregue todo o una parte de
cargo. usuario ha entregado al prestador del mis- los bienes necesarios para la elaboración,
mo cualquier bien necesario para la realiza- producción, fabricación o transformación de
3. Para la aplicación del término «contrato de
construcción» a que se refiere el numeral 2 ción del encargo, sin importar si entre los los bienes materia del encargo, sin importar
del Anexo 3 de la Resolución de Superin- bienes que el usuario entrega y posterior- la cantidad o calidad de aquellos, o su pro-
mente recibe en virtud del servicio, existe porción respecto de los bienes que se ob-
tendencia N.° 183-2004/SUNAT y normas
identidad o no de naturaleza o de forma, o tienen, se habrá configurado un servicio de
modificatorias, deberá tenerse en cuenta lo
si tienen igual o distinta condición o carac- fabricación de bienes sujeto al SPOT.
dispuesto en el inciso d) del artículo 3 del
TUO de la Ley del IGV (que establece que terística. 5. La detracción respecto de una operación no
para efectos de la aplicación de dicho im- 2. La cesión en uso de bienes muebles e afecta al SPOT y el consiguiente depósito
puesto se entiende por construcción, las inmuebles que se encuentran sujetas al de dicho monto en la cuenta del titular en
actividades clasificadas como construcción SPOT, incluye a los bienes muebles e el Banco de la Nación, supone la realización
en la CIIU de las Naciones Unidas). inmuebles de naturaleza intangible. de un depósito indebido.
4. En el supuesto que la empresa A contrate 3. El contrato de licencia de uso de software, 6. Partiendo de las premisas señaladas en este
con la empresa B, a fin que ésta última trans- así como sus actualizaciones, implica la ce- Informe y en la medida que el desarrollo y
porte bienes por vía terrestre de propiedad sión en uso de uno de los atributos del de- servicio de un sistema informático para la
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

de la empresa A desde Lima y los ponga a recho de autor (realizar la reproducción de formulación presupuestal de una empresa,
disposición en la ciudad Trujillo, se configu- la obra por cualquier forma o procedimien- a requerimiento del usuario, en lenguaje
ra un servicio de transporte y no un alquiler to) y, por consiguiente, califica como servi- JAVA y utilizado como software ORACLE, se
de bien mueble con operario. cio sujeto al SPOT. encuentren comprendidos en la definición
4. Los servicios por los cuales no se percibe re- correspondiente a la clase 7220 – Consulto-
tribución alguna (servicios gratuitos), sea que res en Programas de Informática y Suminis-
INFORME N.° 101-2006-SUNAT/2B0000 tros de Programas de Informática de la CIIU
éstos consistan en la cesión en uso de bie-
El supuesto de la venta de bienes de parte del nes muebles e inmuebles o en la prestación - Tercera Revisión, los mismos no estarán
fabricante de los mismos a favor del respecti- de servicios empresariales, no se encuentran sujetos al SPOT.
vo adquirente, en el cual este último transfirió sujetos al SPOT. 7. El contrato de licencia de uso de software,
al fabricante, bajo cualquier título, bienes 5. El servicio de estacionamiento o garaje de así como sus actualizaciones, implica la ce-
intangibles que sirvieron para elaborar los bie- vehículos no se considera como arrenda- sión en uso de uno de los atributos del de-
nes materia de la operación de venta, no cali- miento, subarrendamiento o cesión en uso recho de autor (realizar la reproducción de
fica como un servicio de fabricación de bienes de bienes inmuebles a que hace referencia la obra por cualquier forma o procedimien-
por encargo, por lo que no constituye una el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolución to) y, por consiguiente, califica como servi-
operación sujeta al SPOT. cio sujeto al SPOT.

I-18 INSTITUTO PACÍFICO


ÁREA TRIBUTARIA I
8. Corresponde analizar en cada supuesto en INFORME N.° 153-2006-SUNAT/2B0000
que son o no sus asociados a cambio de una
particular cuáles son las operaciones que no 1. Todo aquel servicio de transporte de perso- retribución por dicho servicio, califica como un
se encuentran sujetas al SPOT en razón que nas realizado por vía terrestre gravado con servicio sujeto al SPOT.
su importe no supere la media (1/2) UIT o el IGV y por el cual el prestador del mismo El servicio de transporte fluvial de carga pres-
los S/. 700.00 (setecientos y 00/100 Nuevos emita un comprobante de pago que permi- tado por una empresa de transporte no cons-
Soles), teniendo en cuenta para ello lo re- ta ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, tituye una operación sujeta al SPOT.
gulado en la Resolución de Superintendencia se encuentra sujeto al SPOT. El arrendamiento de un camión grúa (sin ope-
N.° 183-2004/SUNAT. 2. Los servicios de hospedaje, de depósito de rario) constituye un servicio sujeto al SPOT con
bienes y de estacionamiento o garaje de el porcentaje del 12% aplicable sobre el impor-
INFORME N.° 141-2006-SUNAT/2B0000 vehículos no se consideran como arrenda- te de dicha operación, salvo que se trate de
miento, subarrendamiento o cesión en uso una operación de arrendamiento financiero.
1. El alquiler de un camión con chofer de pro- de bienes inmuebles para efecto de lo dis-
piedad de una empresa que no es de cons- puesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la
trucción para transportar un equipo de cons- Resolución de Superintendencia N.° 183- INFORME N.° 161-2006-SUNAT/2B0000
trucción, se clasifica en la Clase 6023 de la 2004/SUNAT. En consecuencia, dichos ser- Partiendo de las premisas señaladas para efec-
CIIU – Tercera Revisión como transporte de vicios no se encuentran sujetos al SPOT. to del presente Informe, el servicio de
carga por carretera. En consecuencia, dicha 3. Partiendo de las premisas señaladas en el reacondicionamiento o reparación con caucho
operación no califica como un «contrato de presente Informe, la cesión en uso que efec- de diversos bienes muebles, no configura el
construcción» para efectos del SPOT. túan los hoteles de sus salas de exposicio- servicio de fabricación de bienes por encargo
2. Si la empresa de construcción efectúa el al- nes y restaurantes a terceros se encuentra a que hace referencia el numeral 7 del Anexo
quiler de un camión con chofer para trans- sujeta al SPOT. 3 de la Resolución de Superintendencia
portar bienes que no son equipos de cons- 4. La cesión en uso temporal de las instalacio- N.° 183-2004/SUNAT, y en consecuencia no se
trucción (por ejemplo, muebles del propie- nes y ambientes que una asociación sin fi- encuentra sujeto al SPOT.
tario y/o de terceros), dicha operación califi- nes de lucro realiza a favor de sus asociados,
cará como una actividad de transporte de como consecuencia del ejercicio de los dere- INFORME N.° 173-2006-SUNAT/2B0000
carga clasificada en la Clase 6023 de la CIIU chos que se les confiere en su calidad de aso-
– Tercera Revisión, y en tal sentido, no califi- ciados provenientes de sus cotizaciones 1. En el servicio de transporte de bienes reali-
cará como «contrato de construcción» para mensuales; no se encuentra sujeta al SPOT. zado por vía terrestre gravado con el IGV, su-
efectos del SPOT. jeto al SPOT, el obligado a realizar el depósi-
5. El subarrendamiento de un predio que rea-
3. Para definir qué bienes materia de alquiler liza una persona natural no habitual y por to es, en principio, el usuario del servicio.
calificarían como «contrato de construc- el cual percibe rentas de primera categoría Por el contrario, será el prestador del servi-
ción», además de lo señalado a lo largo del para efectos del Impuesto a la Renta, no está cio el sujeto obligado a efectuar el depósito
presente Informe, el INEI ha recalcado que sujeto al SPOT. de la detracción, cuando reciba la totalidad
para clasificar a una empresa constructora del importe sin haberse acreditado el depó-
que alquila maquinaria y equipo de cons- sito respectivo; sin perjuicio de la sanción
trucción con sus operarios en la «Clase 4550
INFORME N.° 154-2006-SUNAT/2B0000
que corresponda al usuario del servicio que
- Alquiler de equipos de construcción y de- El supuesto en que una empresa contrata con omitió realizar el depósito habiendo estado
molición dotado de operarios», es necesa- otra para que le preste el servicio de cobranza obligado a efectuarlo.
rio tener en cuenta la naturaleza de los bie- de sus facturas, pactándose como retribución 2. A fin de tener en cuenta la oportunidad para
nes transportados. un determinado porcentaje de la cobranza rea- efectuar el depósito de la detracción por el
lizada, no configurará el servicio de comisión servicio de transporte de bienes realizado
INFORME N.° 149-2006-SUNAT/2B0000 mercantil a que hace referencia el numeral 6 por vía terrestre sujeto al SPOT, deberán ob-
del Anexo 3 de la Resolución de Superinten- servarse los supuestos previstos en el artícu-
El servicio de estacionamiento internacional de dencia N.° 183-2004/SUNAT, en la medida que lo 6° de la Resolución de Superintendencia
aeronaves no se encuentra sujeto al ámbito el encargo de la cobranza no implique la posi- N.° 073-2006/SUNAT, según corresponda.
de aplicación del SPOT. bilidad de realizar uno o más actos jurídicos 3. Los servicios de colocación de logotipos en
Tratándose del uso de los puentes de aborda- de contenido comercial o mercantil, en nom- boletines, en bolsas y en las paredes de lo-
je, en principio, deberá analizarse en cada caso bre propio o en el del comitente, por cuenta y cales donde se realizan eventos a cambio
si estamos ante el arrendamiento o cesión en en interés de este último. de una contraprestación, al considerarse in-
uso de un bien o frente a un servicio de distin- Las normas que regulan el SPOT han dispues- cluidos en la Clase 7430 como actividades
ta índole, para lo cual deberá tenerse en con- to como reglas para determinar qué servicios de «Publicidad», se encuentran comprendi-
sideración la naturaleza del contrato suscrito se encuentran sujetos al mismo, el que estén dos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Reso-
entre las partes y sus alcances jurídicos. gravados con el IGV y que se encuentren con- lución de Superintendencia N.° 183-2004/
Así pues, en caso la operación materia de con- signados en el Anexo 3 de la Resolución de SUNAT, y por tal motivo, se encuentran su-
sulta implica la cesión en uso de un bien, di- Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT; sien- jetos al SPOT.
cha operación calificará como servicio de arren- do que dichos servicios estarán gravados con 4. Los servicios de colocación de productos en
damiento de bienes incluido en el numeral 2 el IGV en la medida que la retribución o ingre- exhibición, al considerarse incluidos en la
del Anexo 3 de la Resolución de Superinten- so por la prestación de los mismos se conside- Clase 7499 como «Otras actividades empre-
re renta de tercera categoría para los efectos sariales n.c.p.», no se encuentran compren-
dencia N.° 183-2004/SUNAT y, como tal, suje-
del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté didos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Re-
to al SPOT.
afecto a este último impuesto(9). solución de Superintendencia N.° 183-2004/
El servicio de comisión mercantil al que se re- SUNAT, y por consiguiente, no se encuen-
INFORME N.° 151-2006-SUNAT/2B0000 fiere el inciso q) del artículo 2° del TUO de la tran sujetos al SPOT.
Ley del IGV, al no estar gravado con el IGV, no
Teniendo en cuenta las premisas señaladas en
se encuentra sujeto al SPOT.
el presente Informe, se concluye que el servi- INFORME N.° 174-2006-SUNAT/2B0000
En caso que el monto por concepto de Im-
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

cio de fabricación de bienes por encargo ma-


puesto Predial y Arbitrios Municipales que le- Los servicios de seminarios, charlas o confe-
teria de consulta califica como un contrato de
galmente correspondan al propietario del in- rencias que a cambio de una contraprestación
prestación de servicios en la modalidad de con-
mueble, así como los gastos de mantenimien- presta una asociación sin fines de lucro a sus
trato de obra, siendo que dicha operación se to del mismo en caso que dicho gasto corres- asociados, no se encuentran sujetos al SPOT.
encuentra gravada con el IGV como un «servi- ponda al arrendador, fueran asumidos por el
cio». arrendatario, dichos montos integrarán la suma CARTA N.° 018-2006-SUNAT/2B0000
El contrato de fabricación de bienes por en- total que el arrendatario queda obligado a
cargo materia de consulta en el cual se pacta pagar al arrendador por el bien arrendado. En Para efecto del Sistema de Pago de Obligacio-
que el encargante otorga al encargado el di- consecuencia, tales conceptos también forma- nes Tributarias con el Gobierno Central (SPOT):
nero a fin que éste se encargue de la adquisi- rán parte del importe de la operación sobre la • Tratándose del alquiler de maquinaria espe-
ción de los bienes o insumos necesarios para cual se calculará la detracción. cializada para la preparación del terreno, la
la fabricación materia del encargo, configura El arrendamiento que efectúan las asociacio- cual es operada por personal dependiente
un servicio de fabricación por encargo para nes sin fines de lucro de sus ambientes para o contratado por la empresa dueña de la
efectos del SPOT, por lo que se encuentra suje- eventos tales como cursos, conferencias, even- máquina, realizándose el pago por hectá-
to a dicho sistema. tos deportivos, fiestas, etc., a favor de sujetos rea y, en algunos casos, por horas; deberá

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-19


I CONSULTAS INSTITUCIONALES

en principio analizarse en cada caso con- cuentran sujetas al SPOT, es necesario en pri-
CARTA N.° 162-2006-SUNAT/200000
creto si estamos ante el alquiler de maqui- mer lugar establecer en cada caso particu- Mediante el artículo 2° de la Resolución de
naria con operario, o frente a un servicio de lar si constituyen por sí mismas los servicios Superintendencia N.° 056-2006/SUNAT, se ha
distinta índole, para lo cual deberá tenerse materia de contratación; o si, por el contra- precisado que tratándose del servicio de arren-
en consideración la naturaleza del contrato rio, son actividades que forman parte de otro damiento de bienes a que se refiere el nume-
suscrito entre las partes y sus alcances jurí- servicio que es el que ha sido contratado. ral 2 del Anexo 3 de la Resolución de
dicos. Una vez determinado el supuesto materia Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, no se
Si se está ante el supuesto de la prestación de consulta se deberá verificar si dichos ser- considera como arrendamiento, subarren-
del servicio de arrendamiento de bienes vicios se encuentran consignados en el damiento o cesión de uso de bienes inmuebles
muebles con operario, debe tenerse en cuen- Anexo 3 de la Resolución de Superinten- sujetos al SPOT, lo siguiente:
ta que dicho servicio se encuentra incluido dencia N.° 183-2004/SUNAT. a. El servicio de hospedaje.
en el Anexo 3 de la Resolución de Superin- • A efecto de evaluar si determinada activi- b. El servicio de depósito de bienes.
tendencia N.° 183-2004/SUNAT. dad se encuentra sujeta al SPOT, es irrele- c. El servicio de estacionamiento o garaje de
En caso se esté ante un servicio de prepara- vante si se encuentra vinculada a productos vehículos.
ción de terrenos que implique el desarrollo terminados o no, dado que las normas que
integral de las actividades de nivelación de regulan dicho Sistema no ha efectuado di- CARTA N.° 218-2006-SUNAT/200000
suelo, arado, etc., en terrenos destinados cho distingo. Bajo el entendido de que la consulta está refe-
para el cultivo de caña de azúcar; tal servi- rida a un servicio de reacondicionamiento o
cio no se encuentra incluido en el Anexo reparación con caucho de neumáticos, se re-
antes mencionado.
CARTA N.° 161-2006-SUNAT/200000 mite copia del Informe N.° 161-2006-SUNAT/
• Tratándose de la movilización de la tierra Las normas que regulan el SPOT han estable- 2B0000, a través del cual se brindó atención a
para dejar nivelado el suelo o para abrir cido de manera expresa que el servicio de es- una consulta de carácter similar.
acequias o surcos, en caso que dicha acti- tacionamiento o garaje de vehículos no se en- Así, en el mencionado Informe se concluyó que
vidad forme parte de la prestación de los cuentra comprendido dentro del concepto de el servicio de reacondicionamiento o repara-
servicios de preparación del terreno para arrendamiento de bienes a que hace referen- ción con caucho de diversos bienes muebles,
la siembra, no cabría considerarla como su- cia el numeral 2 del Anexo 3° de la Resolución no configura el servicio de fabricación de bie-
jeta al SPOT. de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, y nes por encargo a que hace referencia el nu-
• En cuanto a las actividades de arrume y como consecuencia de ello, no constituye un meral 7 del Anexo 3 de la Resolución de
carguío, para efecto de determinar si se en- servicio sujeto al SPOT. Superintendencia N.° 183-2006/SUNAT y, en
consecuencia, no se encuentra sujeto al SPOT.

Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere


Jurisprudencia al día
J
U CÓDIGO TRIBUTARIO
R
nombre de una persona que no tiene la calidad de obligado al pago
I ATRIBUCIÓN DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA A LOS SUCE- de la deuda tributaria por haber fallecido. Al respecto, de acuerdo a
S SORES
lo dispuesto por los artículos 17 y 25 del Código Tributario, si bien la
P RTF N.° 01050-1-2006 (24-02-06) Administración está facultada para tramitar el procedimiento de co-
R No procede tramitar procedimiento de cobranza coactiva a nombre
branza coactiva, para dirigir dicha cobranza contra los sucesores y
demás adquirentes a título universal del causante, debe previamente
U de una persona que ha fallecido debiendo en tal caso atribuir res-
atribuirse la responsabilidad solidaria respectiva, lo cual supone la
D ponsabilidad solidaria a los sucesores a efectos de continuar con la
cobranza de la deuda tributaria. existencia de una resolución debidamente notificada a los sucesores
E y demás adquirientes a título universal por la cual se les atribuye tal
N En el presente caso, se establece que la Administración Tributaria responsabilidad, hecho que no se ha producido en el presente caso,
tramita indebidamente un procedimiento de cobranza coactiva a por tanto se declara fundada la queja interpuesta.
C
I
A IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

dispuesto en la Resolución de Superintendencia N.° 106-99/SUNAT,


CRÉDITO FISCAL
A debido a que en dicha denuncia no se señala el detalle de los libros,
L RTF N.° 01126-1-2006 (28-02-06) registros, documentos y otros antecedentes contables y tributarios
Se desconoce el crédito fiscal no obstante se denunció la pérdida de así como los períodos a los que corresponden. En tal sentido, se
los libros y comprobantes de pago toda vez que en la denuncia se encuentra acreditado que la recurrente no presentó la información
D omitió especificar los libros y documentos extraviados. solicitada por la Administración ni compareció ante ella. No se apre-
Í cia en autos que el recurrente haya cumplido con rehacer los libros y
A En el presente caso, la recurrente alego la pérdida de la documenta- la documentación extraviada. Por tanto, el recurrente no cumplió
ción solicitada, habiéndose presentado la comunicación establecida con sustentar el crédito fiscal de los períodos materia de reparo,
en el numeral 7 del artículo 87 del Código Tributario en el plazo confirmándose la apelada en dicho extremo, asimismo respecto de
establecido junto con la copia de la denuncia correspondiente; sin las resoluciones de multa emitidas al amparo del numeral 1 del artí-
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

embargo, ni en la comunicación ni la denuncia se cumplió con lo culo 178 del Código Tributario respectivas.

IMPUESTO A LA RENTA

GASTO DE ENERGÍA ELÉCTRICA COMPARTIDOS CON EL TITU- En el presente caso, la Administración no consideró que los docu-
LAR DEL MEDIDOR mentos presentados fueran sustentatorios del consumo realizado,
por lo que procedió a reparar el gasto toda vez que en el ejercicio
RTF N.° 06671-3-2004 (08-09-04) 1998 la recurrente no contaba con el respectivo comprobante de
La facturación de la energía eléctrica a nombre del titular del medi- pago que lo sustentara. La Administración no ha desconocido el he-
dor no puede dar lugar a que se desconozca que el consumo real se cho que efectivamente la energía eléctrica hubiese sido consumida
ha efectuado no sólo por dicho titular, sino también por un tercero (devengada) en el ejercicio 1998, sino la falta de documentación
con quien se compartía el consumo de la energía eléctrica. sustentatoria del mismo, sin embargo, no tuvo en cuenta que para di-
cho ejercicio sí existiría un comprobante de pago que lo sustentase, y

I-20 INSTITUTO PACÍFICO


ÁREA TRIBUTARIA I
que estaría dado por el recibo emitido a Euro S.A. por el consumo AL respecto, teniendo en cuenta que la recurrente presentó cuadros
global de ambas empresas. de liquidación que muestran el cálculo del consumo de energía eléc-
El hecho que el recibo por el servicio de electricidad se emita a nom- trica que le correspondía en el ejercicio 1998, los que no fueron
bre del titular del medidor, siendo en el caso de autos Euro S.A., no tomados en cuenta por la Administración, procede que ésta verifi-
podría implicar desconocer que el consumo real no sólo lo habría que dichas liquidaciones, en cuyo caso deberá solicitar la documen-
efectuado esta empresa, sino también la recurrente. tación que las sustente y comprobar el porcentaje que le correspon-
dería sobre dicho consumo.

Preguntas y Respuestas Área: Tributaria


P
Respuestas a las preguntas formuladas en la segunda quincena de octubre de 2006 R
1. Qué comprobantes de pago pue- • Resolución de Superintendencia N.° 156-2003/ - La resolución que resuelve
E
den participar del sorteo de com- SUNAT, de fecha 16-08-03. procedimientos no conten- G
probantes de pago realizado por 2. ¿Cuándo se interpone Recurso de ciosos vinculados con la de- U
la SUNAT? Reclamación o Recurso de Apelación? terminación de la obligación N
Según lo indicado por la Resolución de El Recurso de Reclamación viene a ser la pri- tributaria, con excepción de la re- T
Superintendencia N.° 206-2003/SUNAT, solución que declara la denegatoria
de fecha 08-11-03 y modificatorias, los
mera instancia administrativa en el procedi-
de una solicitud de devolución.
A
miento contencioso tributario, y asimismo, S
comprobantes que podrán participar en de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 92 - La resolución emitida por la Administra-
los sorteos de Comprobantes de Pago rea- del Código Tributario, constituye un dere- ción Tributaria cuando la impugnación
lizados por la SUNAT son los siguientes: cho del contribuyente por medio del cual se sea de puro derecho. Y
- El original de los Recibos por Honora- cuestionan los actos de la Administración - La resolución expedida por la Adminis-
rios Profesionales emitidos al adquirente tración Tributaria que declara inadmisi-
o usuario final.
Tributaria a fin que se dejen sin efecto.
ble el recurso de apelación.
R
El recurso de reclamación debe interponer- E
- La copia de las Boletas de Venta que se ante el mismo órgano que emitió el acto - La resolución coactiva que se pronuncia
correspondan al adquirente o usuario administrativo que se desea impugnar. sobre una intervención excluyente de pro- S
final.
Los actos que pueden ser reclamables se
piedad. P
- El original de los Tickets emitidos a los encuentran señalados en el artículo 135 del Normas relacionadas U
consumidores finales. Código Tributario y son los siguientes:
• Artículos 92,124,132,135 y 143 del Código Tri-
E
- El original de los Boletos de Viaje que butario, aprobado por Decreto Supremo N.º 135-
correspondan al pasajero, que no re-
- La Resolución de Determinación. 99-EF, de fecha 19-08-99. S
quieren sustentar costo o gasto, cré- - La Orden de Pago. 3. Quiénes están obligados a presen- T
dito fiscal o crédito deducible para - La Resolución de Multa. tar la Declaración Jurada Anual Infor- A
efectos tributarios. - La Resolución Ficta sobre recursos no con- mativa prevista en el inciso g) del S
Dichos comprobantes de pago deben tenciosos vinculados con la determinación artículo 32-A de la Ley del Impuesto
cumplir, asimismo, con los requisitos y de la obligación tributaria. a la Renta?
características indicados en el Reglamen- - Las resoluciones que establezcan sancio- A través de la Resolución de Superintendencia
to de Comprobantes de Pago aprobado nes de comiso de bienes, internamiento N.º 167-2006/SUNAT de fecha 14-10-06
por la Resolución de Superintendencia temporal de vehículos y cierre temporal se establecen los sujetos obligados a la pre-
N.° 007-99/SUNAT, así como los indica- de establecimiento u oficina de profesio- sentación de la declaración jurada anual
dos en la Resolución de Superintendencia nales independientes, así como las reso- informativa a que se refiere el inciso g) del
N.° 156-2003/SUNAT norma referida a luciones que las sustituyan. artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la
los boletos de viaje. - Los actos que tengan relación directa con Renta, la cual señala que deberán presen-
Los participantes deberán depositar en la determinación de la deuda tributaria. tar dicha declaración los contribuyentes do-
las ánforas autorizadas por la SUNAT en - Las resoluciones que resuelvan las solici- miciliados en el país, cuando en el ejercicio
un sobre debidamente cerrado, el(los) tudes de devolución y aquéllas que deter- gravable al que corresponda la declaración
comprobante(s) de pago cuya suma en minan la pérdida del fraccionamiento de se dé alguno de los siguientes supuestos:
total sea igual o mayor a S/. 30.00 (treinta carácter general o particular. a. El monto de sus operaciones supere los
y 00/100 Nuevos Soles), consignando en El Recurso de Apelación constituye la última S/. 200,000.00 (doscientos mil y 00/100
el mismo los siguientes datos: nombres instancia administrativa en el procedimien- Nuevos Soles) y/o,
y apellidos, documento de identidad, di- to contencioso tributario y es interpuesto en b. Hubieran realizado al menos una tran-
rección completa y teléfono. aquellos supuestos en los que se determine sacción desde, hacia o a través de países
Es de indicarse que no podrán participar improcedente o procedente en parte la re- o territorios de baja o nula imposición.
del sorteo los comprobantes de pago que clamación interpuesta en primera instancia Las transacciones que serán objeto de la
sirvan para sustentar crédito fiscal, gas- ante la Administración Tributaria. El recurso declaración en el supuesto del inciso a), se-
to o costo para efecto tributario, o cré- deberá presentarse por el contribuyente ante rán todas las realizadas con sus partes vin-
dito deducible, ni las facturas, las liqui- la misma instancia administrativa a fin que culadas; mientras que en el supuesto del
daciones de compra y los documentos inciso b) serán todas las realizadas desde,
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

ésta califique los requisitos de admisibilidad


detallados en el numeral 6 del artículo 4 y proceda a elevar el expediente al Tribunal hacia o a través de países o territorios de
del Reglamento de Comprobantes de Fiscal para su resolución. baja o nula imposición.
Pago. Son actos apelables: Normas relacionadas
Normas relacionadas • Literal g) del artículo 32-A del TUO de la Ley del
- La resolución expresa que resuelve el re- Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Su-
• Resolución de Superintendencia N.° 206-
2003/SUNAT, de fecha 08-11-03. curso de reclamación premo N.º 179-2004-EF, de fecha 8-12-2004.
• Resolución de Superintendencia N.° 007-99/ - La resolución ficta denegatoria del recur- • Resolución de Superintendencia N.°167-2006/
SUNAT, de fecha 24-01-99. so de reclamación SUNAT, de fecha 14-10-2006.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la segunda quincena de noviembre de 2006

1. ¿Qué tipo de cambio se debe utilizar para registrar las operaciones de compra y venta?
2. ¿Cuál es el tratamiento que señala la Ley del IGV para la entrega de bienes como bonificación por las ventas realizadas?
3. ¿En qué casos se debe presentar excepcionalmente la declaración anual del Impuesto a la Renta?

A N.° 122
ACCTTUUAALLIIDDAADD EEMMPPRREESSAARRIIAALL || N.° I-21
I INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS


I
N DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA1
D ENERO-MARZO
ID
I Remuneración mensual por
el número de meses que fal- 12
=R
C te para terminar el ejercicio ABRIL
A (incluye mes de retención) Hasta 27 UIT
15%
ID
=R
D Gratificaciones ordinarias 9
O mes de julio y diciembre
Otras
MAYO-JULIO
ID
R Participación en las utilidades Deduccio-
8
=R
E --
Deduc-
ción de = Renta De 27 UIT a
54 UIT IMPUESTO --
nes:
- Retención = ID AGOSTO
Gratificaciones extraordina-
S rias a disposición en el mes 7 UIT
Anual
21% ANUAL de meses ID
=R
de retención anteriores 5
- Saldos a
T Otros ingresos puestos a favor SET. - NOV.
disposición en el mes de re- ID
R tención Exceso de 54 UIT 4
=R
I Remuneraciones de meses 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
B anteriores ID : Impuesto determinado
ID = R
U
T Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2006: S/. 1,700
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
A
R
1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.
I
O VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIÓN *
S 2006 2005 2004 2003 2002 Porcentaje anual
Bienes máximo de
1. Persona Jurídica Depreciación
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 27% 27%
1 Edificios y otras construcciones. 3% 1
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de
2. Personas Naturales pesca. 25%
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
3 Vehículos de transporte terrestre (excepto fe-
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% rrocarriles); hornos en general. 20%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 27% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las activi-
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 27% dades minera, petrolera y de construcción;
excepto muebles, enseres y equipos de ofici- 20%
na.
TABLAS DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
D. LEG. N.° 937 (14-11-03)
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-
10%
TABLA 11.. Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan 01-91.
Rentas de Tercera Categoría provenientes de la realización de 7 Otros bienes del activo fijo. 10%
actividades de comercio y/o industria
8 Gallinas 75% 2
Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo * Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).
Cate- energía de personas 1 Tasa de depreciación fija anual.
ingresos adquisi- de servicio máximo CUOTA
goría eléctrica afectadas a la 2 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).
brutos ciones telefónico de venta (S/.)
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.) activ. (hasta)
11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20 OBLIGACIÓN DE DECLARAR Y
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50 EFECTUAR PAGOS A CUENTA POR
13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA - 2006
14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280 Tipo de Referencias a Si supera b Obligados a
rentas
15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500
Declarar y efectuar el
Rentas de Total de rentas pago a cuenta del Im-
Tabla 2. Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta 4ta. catego- de 4ta. categoría puesto a la Renta que
S/. 2,479
Categoría por la realización de actividades de oficios, según corresponda, con ría exclusiva- percibidas en el corresponda por la to-
excepción de aquellos a los que sólo les es aplicable la Tabla 1 mente. mes. talidad de los ingresos
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

de 4ta. categoría obte-


Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual nidos en el mes.
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo
Cate- ingresos adquisi- energía de servicio máximo de personas
CUOTA Declarar y efectuar el
goría brutos ciones eléctrica telefónico de venta afectadas a la Rentas de
(S/.) Total de rentas de pago a cuenta del Im-
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.)1 activ. (hasta)2 4ta. y 5ta.
4ta. y 5ta. cate- puesto a la Renta que
21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2 20 categoría S/. 2,479
goría percibidas corresponda por la tota-
exclusiva-
22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3 50 en el mes. lidad de los ingresos de
mente.
4ta. categoría obtenidos
23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4 180 en el mes.
24 54,000 27,000 3,500 2,700 500 4 380
25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600 a Para la determinación del total de rentas no se tomará en cuenta los ingresos percibidos
que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
1 Aplicable sólo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades de servi- b Para el cálculo de las rentas de cuarta categoría por el desempeño de funciones de
cios y/o actividades de oficios. director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
2 No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el segundo párrafo similares, se tomará como referencia la suma de S/. 1,983.00.
del inciso a) del numeral 3.1 del artículo 3 del D. Leg. N.° 937. De conformidad con la R.S. N.° 020-2006/SUNAT (31-01-06).

I-22 INSTITUTO PACÍFICO


ÁREA TRIBUTARIA I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT, 20-12-03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor
ANEXO 1

a media (1/2) UIT.


003 Alcohol etílico - Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión 10%
del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros, o Liquidación de Compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9%y15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
006 Algodón No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y15% 2
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700,00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9% 3
ANEXO 2

009 Arena y piedra quier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 10% 5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso A) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamen- 10%
016 Aceite de pescado to de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás inver- - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
017 9%
tebrados acuáticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700,00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9%
ANEXO 3

Movimiento de carga quier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 12% 5
021
que el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
022 Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamen- 12% 5
024 Comisión mercantil to de Comprobantes de Pago. 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del 12% 4
026 Servicio de transporte de personas Impuesto a la Renta. 12% 4
Notas 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir a partir del 1 de febrero de 2006.
del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley
del lGV es el 15%.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT - 13.05.06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 400.00
El servicio de transporte realizado por vía - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional. 4%
terrestre gravado con IGV.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se prorroga la suspensión establecida en la R.S. N.° 127-2006/SUNAT (25-07-06) hasta el 30 de noviembre de 2006.

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1er. Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre
el monto de la operación ANEXO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condición Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% artificial y demás bebidas no alcohólicas 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administración Tributaria. Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 3 Cerveza de malta
2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4 Gas licuado de petróleo
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5 Dióxido de carbono
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 2811.21.00.00
2do. Método: Considerando el mayor monto 6 Poli(tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será
lo que resulte mayor de comparar: Sólo envases o preformas, de poli(tereftalato de
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

a) El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un "monto fijo" de etileno) (PET)
señalado en el mencionado anexo; y 3923.30.90.00
b) El resultado de aplicar al importe de la operación el "porcentaje" establecido según el primer 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
método. tivos de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe de 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta-
la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1er. método. rros, envases tubulares, ampollas y demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 R.S N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03), N.° 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N.° 224-2005/SUNAT (01-11-05). recipientes para el transporte o envasado,
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en sus variedades de CDR, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en la Circular N.° 020-2005/SUNAT/A. 7010.90.40.00
tapones, tapas y demás dispositivos de cie-
rre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y demás subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE * accesorios para envases, de metal común 8309.90.00.00
Operación Comprende Percepción Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
11 Trigo y morcajo (tranquillón) subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combus- Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
Uno por ciento (1%) 12 Bienes vendidos a través de catálogos adquisición se efectué por consultores y/o
dos derivados del tibles Líquidos y otros Productos derivados de los
sobre el precio de promotores de ventas del agente de percepción.
petróleo, que se en- Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N.º
venta Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cuentren gravadas 045-2001-EM y normas modificatorias, con excep- 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua pre-
con el IGV. ción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). parados de los tipos utilizados para el aca- subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
bado del cuero. 3210.00.90.00.
* Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-23


I INDICADORES TRIBUTARIOS

Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen


14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o doros, urinarios y aparatos fijos similares,
laminado, estirado o soplado, flotado, des- de cerámicas, para usos sanitarios.
bastado o pulido; incluso curvado, bisela-
do, grabado, taladrado, esmaltado o traba- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
jado de otro modo, pero sin enmarcar ni subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/ 2009.90.00.00.
combinar con otras materias; vidrio de se-
7009.92.00.00.
guridad constituido por vidrio templado o
19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
contrachapado; vidrieras aislantes de pare-
comprendidos en alguna de las siguientes
des múltiples y espejos de vidrio, incluido subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
los espejos retrovisores. 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
15 Productos laminados; alambrón; barras; 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artí- subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/
culos similares; de fundición hierro o ace- 7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
ro; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES**
grapas y artículos similares; de fundición, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras 7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. Condición Porcentaje
materias, excepto de cabeza de cobre.
Cuando por la operación sujeta a percepción se emita compro-
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes bante de pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artí- subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, cliente figure en el "Listado de clientes que podrán estar sujetos al 0.5%
culos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
porcentaje del 0.5% de percepción del IGV".
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodo- subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
ros, cisternas (depósitos de agua) para ino- 6910.90.00.00.
* Artículo 5 de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06).

LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO


PLAZO MÁXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD CODIFICACIÓN DE LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
Resolución de Superintendencia N.º 078-98/SUNAT (20-08-98) REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Plazo de Conteo del Plazo Resolución de Superintendencia N.° 025-97/SUNAT (20-03-97)
Tipo de Libro y/o registro atraso de vencimiento Cód. Denominación completa
Desde el primer día hábil del mes siguien- 01 Factura.
Diez (10)
Registro de Ventas e Ingresos te a aquel en que se emita el compro-
días hábiles 02 Recibo por Honorarios.
bante de pago respectivo.
03 Boleta de Venta.
Desde el primer día hábil del mes siguien- 04 Liquidación de Compra.
Diez (10)
Registro de Compras te a aquel en que se recepcione el com-
días hábiles 05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros.
probante de pago respectivo.
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea.
Libro de Ingresos y Gastos - Desde el primer día hábil del mes siguien- 07 Nota de Crédito.
Rentas de 4ta.1 Diez (10) te a aquel en que se emita el compro-
Libro de Ingresos y Gastos - días hábiles 08 Nota de Débito.
bante de pago respectivo.
Rentas de 2da.2 091 Guía de Remisión - Remitente.
Libro Caja y Bancos3 – – 10 Recibo por Arrendamiento.
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación
Libro de Retenciones inciso e) Desde el primer día hábil del mes siguien- 11
Diez (10) por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas,
y f) del art. 34 de la Ley del Im- te a aquel en que se realice el pago. autorizadas por CONASEV.
días hábiles
puesto a la Renta4
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.
Desde la fecha de recepción del docu- Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se
mento que sustente el ingreso de las exis- 13
Registros de Inventario Diez (10) encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
tencias o de emisión del documento que Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráfi-
Permanente en unidades días hábiles sustente la salida de las mismas, según 14
cos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público.
corresponda.
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros.
Desde el primer día hábil del mes siguien- Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasaje-
Diez (10) 16
Libro de Planillas de Pagos te al periodo al que corresponde la re- ros dentro del país.
días hábiles
muneración. 17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se
Inventarios y Balances, Registro de 18 encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de
Inventario Permanente Valorizado, Tres (3) meses Desde el mes siguiente de realizadas las Fondos de Pensiones.
Libro Auxiliar, tarjeta o cualquier sis- operaciones. 19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
tema de control de los bienes del
Activo Fijo 21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales.
Nota: Si el contribuyente elabora un
balance para modificar el coeficien- Sesenta Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por
Desde el primer día del mes siguiente a 23 venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por
te o porcentaje aplicable al cálculo (60) días
enero o junio, según corresponda. cuenta de terceros.
de los pagos a cuenta del Régimen calendario
General del Impuesto a la Renta 24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERÚPETRO S.A.
Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Desde el primer día hábil del mes siguien- 252 Consumo, art. 19, último párrafo, R.S. N.° 98-SUNAT).
Diez (10)
Registro de Huéspedes5 te a aquel en que se emita el compro-
días hábiles Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el
bante de pago respectivo. pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la
26
Desde el primer día hábil del mes siguiente Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la
a aquel en que se recepciona o emita el Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N.° 003-90-AG, arts. 28 y 48).
Registro del Régimen Diez (10)
documento que sustenta las transaccio- 273 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
de Retenciones6 días hábiles
nes realizadas con los proveedores. 283 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
Desde el primer día hábil del mes siguien- Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
294
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

Registro del Régimen Diez (10) te a aquel en que se emita el documen- correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta.
de Percepciones7 días hábiles to que sustenta las transacción realizada Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los siste-
con los clientes. 304 mas de pago mediante tarjetas de crédito y débito.
Para el registro de las operaciones de ca- 315 Guía de Remisión - Transportista.
Libro de Inventarios y Balances Ré- Diez (10)
rácter mensual o anual, segú correspon- Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red
gimen Especial de Renta8 días hábiles
da. 326 Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley
Desde la fecha de ingreso o desde la fe- N.° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
Diez (10) 347 Documento del Operador.
Registro del IVAP9 cha de retiro de los bienes del molino,
días hábiles
según corresponda. 357 Documento del Partícipe.
368 Recibo de Distribución de Gas Natural.
Base Legal Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares,
1 Art. 65, inc. b) del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. 379
por la prestación de dicho servicio.
2 El art. 65, inc. a) del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es obligatorio
siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categoría excedan las 20 UIT. 1 Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N.° 004-2003/SUNAT (09-01-03).
3 Art. 65 del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. 2 Incluido por la R.S. N.° 022-98/SUNAT (11-02-98).
4 Art. 21, inc. j) del D.S. N.° 122-94-EF, Reglamento del I.R. 3 Incorporados por la R.S. N.° 007-99/SUNAT (24-01-99).
4 Incorporados por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 058-2000/SUNAT (15-04-00).
5 Segunda Disposición Final de la R.S. N.º 093-2002/SUNAT (25-07-02). 5 Modificado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 004-2003/SUNAT (09-01-03).
6 Art. 13 de la R.S. N.° 037-2002/SUNAT (19-04-02). 6 Incorporado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 006-2003/SUNAT (10-01-03).
7 Art. 11 de la R.S. N.° 128-2002/SUNAT (17-09-02) y art. 16 de la R.S. N.° 189-2004/SUNAT (22-08-04). 7 Incorporados por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 179-2004/SUNAT (04-08-04).
8 Art. 3 de la R.S. N.° 071-2004/SUNAT (26-03-04). 8 Incorporado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 197-2004/SUNAT (28-08-04).
9 Art. 27 de la R.S. N.° 266-2004/SUNAT (04-11-04). 9 Incorporado por Tercera Disposición Final de la R.S. N.° 244-2005/SUNAT (01-12-05).

I-24 INSTITUTO PACÍFICO


ÁREA TRIBUTARIA I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT *
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Periodo
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 06. 17 feb. 20 feb. 21 feb. 22 feb. 09 feb. 10 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 16 feb. 24 feb. 23 feb.
Feb. 06. 20 mar. 21 mar. 22 mar. 09 mar. 10 mar. 13 mar. 14 mar. 15 mar. 16 mar. 17 mar. 23 mar. 24 mar.
Mar. 06. 24 abr. 25 abr. 10 abr. 11 abr. 12 abr. 17 abr. 18 abr. 19 abr. 20 abr. 21 abr. 26 abr. 26 abr.
Abr. 06. 23 may. 10 may. 11 may. 12 may. 15 may. 16 may. 17 may. 18 may. 19 may. 22 may. 24 may. 25 may.
May. 06. 09 jun. 12 jun. 13 jun. 14 jun. 15 jun. 16 jun. 19 jun. 20 jun. 21 jun. 22 jun. 26 jun. 23 jun.
Jun. 06. 11 jul. 12 jul. 13 jul. 14 jul. 17 jul. 18 jul. 19 jul. 20 jul. 21 jul. 10 jul. 24 jul. 25 jul.
Jul. 06. 11 ago. 14 ago. 15 ago. 16 ago. 17 ago. 18 ago. 21 ago. 22 ago. 09 ago. 10 ago. 24 ago. 23 ago.
Ago. 06 14 set. 15 set. 18 set. 19 set. 20 set. 21 set. 22 set. 11 set. 12 set. 13 set. 25 set. 26 set.
Set. 06 16 oct. 17 oct. 18 oct. 19 oct. 20 oct. 23 oct. 10 oct. 11 oct. 12 oct. 13 oct. 25 oct. 24 oct.
Oct. 06 17 nov. 20 nov. 21 nov. 22 nov. 23 nov. 10 nov. 13 nov. 14 nov. 15 nov. 16 nov. 24 nov. 27 nov.
Nov. 06 19 dic. 20 dic. 21 dic. 22 dic. 11 dic. 12 dic. 13 dic. 14 dic. 15 dic. 18 dic. 27 dic. 26 dic.
Dic. 06 19 ene. 07 22 ene. 07 23 ene. 07 10 ene. 07 11 ene. 07 12 ene. 07 15 ene. 07 16 ene. 07 17 ene. 07 18 ene. 07 24 ene. 07 25 ene. 07
* Resolución de Superintendencia N° 257-2005 (24-12-2005)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE


TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) * INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN**
Vencimiento semanal Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Mes al que
corresponde la N.° Semana
obligación Vencimiento Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Desde Hasta
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
1 05 nov.-06 11 nov.-06 07 nov.-06 Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
NOVIEMBRE 2 12 nov.-06 18 nov.-06 14 nov.-06 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
2006 3 19 nov.-06 25 nov.-06 21 nov.-06 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
4 26 nov.-06 02 dic.-06 28 nov.-06
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
* Resolución de Superintendencia N.º 257-2005/SUNAT (24-12-05).
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Del 07-02-03 Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
* Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría N.º 179-2005-EF/93.01 (13-01-
Del 01-11-01 05).
al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA


al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
UIT S/. UIT S/.
Del 03-02-96
al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) 2006 3,400 2002 3,100

2005 3,300 2001 3,000


Del 01-10-94
al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) 2004 3,200 2000 2,900

2003 3,100 1999 2,800

TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)


Vigencia Mensual Diaria Base Legal TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

Del 01-02-04 DÓLARES EUROS


a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04)
AÑO Activos Pasivos Activos Pasivos
COMPRA VENTA COMPRA VENTA
Del 07-02-03
al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
2005 3,429 3.431 3.951 4.039
Del 01-11-01 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
Del 01-08-00
al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

Del 01-12-92 2001 3.441 3.446 3.052 3.110


al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
2000 3.523 3.527 3.206 3.323

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-25


I INDICADORES TRIBUTARIOS

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
SETIEMBRE-2006 OCTUBRE-2006 NOVIEMBRE-2006 SETIEMBRE-2006 OCTUBRE-2006 NOVIEMBRE-2006
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.240 3.241 3.249 3.250 3.214 3.216 01 4.115 4.173 4.059 4.181 4.074 4.141
02 3.239 3.241 3.249 3.250 3.214 3.216 02 4.099 4.215 4.059 4.181 4.074 4.141
03 3.239 3.241 3.249 3.250 3.210 3.211 03 4.099 4.215 4.093 4.195 4.073 4.144
04 3.239 3.241 3.247 3.247 3.216 3.217 04 4.099 4.215 4.103 4.166 4.076 4.107
05 3.242 3.243 3.249 3.249 3.216 3.217 05 4.115 4.199 4.089 4.160 4.076 4.107
06 3.243 3.244 3.249 3.250 3.216 3.217 06 4.148 4.210 4.079 4.167 4.076 4.107
07 3.244 3.245 3.248 3.249 3.218 3.219 07 4.095 4.191 4.062 4.116 4.059 4.132
08 3.243 3.244 3.248 3.249 3.217 3.218 08 4.081 4.171 4.062 4.116 4.075 4.164
09 3.244 3.245 3.248 3.249 3.215 3.216 09 4.077 4.168 4.062 4.116 4.049 4.153
10 3.244 3.245 3.246 3.248 3.216 3.217 10 4.077 4.168 4.056 4.140 4.063 4.156
11 3.244 3.245 3.245 3.245 3.217 3.219 11 4.077 4.168 4.048 4.135 4.076 4.157
12 3.250 3.251 3.244 3.245 3.217 3.219 12 4.077 4.160 4.021 4.117 4.076 4.157
13 3.251 3.252 3.244 3.245 3.217 3.219 13 4.055 4.166 4.025 4.121 4.076 4.157
14 3.252 3.253 3.245 3.246 3.218 3.219 14 4.111 4.168 4.034 4.086 4.096 4.172
15 3.256 3.257 3.245 3.246 3.223 3.223 15 4.098 4.185 4.034 4.086 4.086 4.169
16 3.246 3.250 3.245 3.246 16 4.056 4.157 4.034 4.036
17 3.246 3.250 3.244 3.245 17 4.056 4.157 4.019 4.106
18 3.246 3.250 3.244 3.244 18 4.056 4.157 4.039 4.099
19 3.245 3.246 3.240 3.244 19 4.082 4.144 4.014 4.109
20 3.244 3.246 3.241 3.242 20 4.101 4.142 4.055 4.106
21 3.246 3.248 3.232 3.233 21 4.065 4.163 4.057 4.125
22 3.247 3.248 3.232 3.233 22 4.116 4.171 4.057 4.125
23 3.248 3.250 3.232 3.233 23 4.104 4.185 4.057 4.125
24 3.248 3.250 3.221 3.221 24 4.104 4.185 4.010 4.095
25 3.248 3.250 3.221 3.223 25 4.104 4.185 4.018 4.098
26 3.249 3.251 3.225 3.226 26 4.097 4.173 4.048 4.071
27 3.248 3.249 3.225 3.228 27 4.086 4.154 4.047 4.103
28 3.250 3.251 3.222 3.224 28 4.074 4.180 4.045 4.137
29 3.252 3.253 3.222 3.224 29 4.116 4.173 4.045 4.137
30 3.249 3.250 3.222 3.224 30 4.059 4.181 4.045 4.137
31 - - 3.216 3.217 31 - - 4.044 4.133
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.
Nota: El dia 5 de julio se publicó el tipo de cambio de cierre de operaciones de los dias * 30 de junio, y ** 04 de julio

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
SETIEMBRE-2006 OCTUBRE-2006 NOVIEMBRE-2006 SETIEMBRE-2006 OCTUBRE-2006 NOVIEMBRE-2006
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.239 3.241 3.249 3.250 3.214 3.216 01 4.099 4.215 4.059 4.181 4.074 4.141
02 3.239 3.241 3.249 3.250 3.210 3.211 02 4.099 4.215 4.093 4.195 4.073 4.144
03 3.239 3.241 3.247 3.247 3.216 3.217 03 4.099 4.215 4.103 4.166 4.076 4.107
04 3.242 3.243 3.249 3.249 3.216 3.217 04 4.115 4.199 4.089 4.160 4.076 4.107
05 3.243 3.244 3.249 3.250 3.216 3.217 05 4.148 4.210 4.079 4.167 4.076 4.107
06 3.244 3.245 3.248 3.249 3.218 3.219 06 4.095 4.191 4.062 4.116 4.059 4.132
07 3.243 3.244 3.248 3.249 3.217 3.218 07 4.081 4.171 4.062 4.116 4.075 4.164
08 3.244 3.245 3.248 3.249 3.215 3.216 08 4.077 4.168 4.062 4.116 4.049 4.153
09 3.244 3.245 3.246 3.248 3.216 3.217 09 4.077 4.168 4.056 4.140 4.063 4.156
10 3.244 3.245 3.245 3.245 3.217 3.219 10 4.077 4.168 4.048 4.135 4.076 4.157
11 3.250 3.251 3.244 3.245 3.217 3.219 11 4.077 4.160 4.021 4.117 4.076 4.157
12 3.251 3.252 3.244 3.245 3.217 3.219 12 4.055 4.166 4.025 4.121 4.076 4.157
13 3.252 3.253 3.245 3.246 3.218 3.219 13 4.111 4.168 4.034 4.086 4.096 4.172
14 3.256 3.257 3.245 3.246 3.223 3.223 14 4.098 4.185 4.034 4.086 4.086 4.169
15 3.246 3.250 3.245 3.246 15 4.056 4.157 4.034 4.086
16 3.246 3.250 3.244 3.245 16 4.056 4.157 4.019 4.106
17 3.246 3.250 3.244 3.244 17 4.056 4.157 4.039 4.099
18 3.245 3.246 3.240 3.244 18 4.082 4.144 4.014 4.109
19 3.244 3.246 3.241 3.242 19 4.101 4.142 4.055 4.106
20 3.246 3.248 3.232 3.233 20 4.065 4.163 4.057 4.125
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

21 3.247 3.248 3.232 3.233 21 4.116 4.171 4.057 4.125


22 3.248 3.250 3.232 3.233 22 4.104 4.185 4.057 4.125
23 3.248 3.250 3.221 3.221 23 4.104 4.185 4.010 4.095
24 3.248 3.250 3.221 3.223 24 4.104 4.185 4.018 4.098
25 3.249 3.251 3.225 3.226 25 4.097 4.173 4.048 4.071
26 3.248 3.249 3.225 3.228 26 4.086 4.154 4.047 4.103
27 3.250 3.251 3.222 3.224 27 4.074 4.180 4.045 4.137
28 3.252 3.253 3.222 3.224 28 4.116 4.173 4.045 4.137
29 3.249 3.250 3.222 3.224 29 4.059 4.181 4.045 4.137
30 3.249 3.250 3.216 3.217 30 4.059 4.181 4.044 4.133
31 - - 3.214 3.216 31 - - 4.074 4.141
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N.º 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-05 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-05
COMPRA 3.429 VENTA 3.431 COMPRA 3.951 VENTA 4.039

I-26 INSTITUTO PACÍFICO