CUADERNO DE TRABAJO N° 2

Análisis práctico de los medios

impugnatorios en el
Código Tributario

CABALLERO BUSTAMANTE

ECB EDICIONES
 2 Cuaderno de Trabajo N° 2
Cuaderno de Análisis práctico de los medios
trabajo impugnatorios en el Código
N° 2 Tributario

1. Derecho, carga y efectos de impugnar en sede tributaria Página   2

2. Recurso de Reclamación y Apelación Página   2

Antonio Bueno Vásquez(1)

Voces: X El debido procedimiento constituye una

xx
xxx.
1. DERECHO, CARGA Y EFECTOS DE IMPUG-
NAR EN SEDE TRIBUTARIA
 
1.1. Derecho a impugnar y debido proceso
De acuerdo al artículo 206º de la Ley Nº
27444, titulada Ley del Procedimiento
Administrativo General –LPAG esta-
blece que frente a un acto administra-
tivo que se supone viola, desconoce o
lesiona un derecho o interés legítimo,
procede su contradicción en la vía ad-
ministrativa.
El acto de contradicción constituye un
derecho de todo administrado am-
parado en el derecho constitucional
conocido como debido proceso. La
proyección del debido proceso en el
ámbito administrativo se denomina
debido procedimiento.
garantía general de los ciudadanos que
ha sido introducido al derecho admi-
nistrativo por la jurisprudencia y los
tratados internacionales(2). El debido
procedimiento comprende, entre otros:
– El derecho a exponer argumentos.
– Derecho a ofrecer y producir pruebas.
– Derecho a obtener una decisión
motivada y fundada en derecho.
El derecho a contradecir se viabiliza a
través de los recursos administrativos.
Entonces, los recursos administrativos
son actos de impugnación o contesta-
ción de un acto administrativo anterior
basado en el derecho de contradicción
administrativa(3).
A nivel tributario, al no estar desarro-
llado al detalle este derecho se aplica
supletoriamente la LPAG, conforme lo
expresa la Norma IX del Título Prelimi-
nar del TUO del Código Tributario(4).

––––––––––––
(1) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Post –título por la Universidad de Toledo-España.
Consultor especialista en derecho comercial y tributario. Correo electrónico:antonio.bueno77@hotmail.com.
(2) MORON URBINA, Juan Carlos: Comentarios a la Nueva Ley del Procedimiento Administrativo General.
Gaceta Jurídica, página 29.
(3) MORON URBINA, Juan Carlos. Op.cit., página 443.
(4) Decreto Supremo Nº 133-2013-EF:TUO del Código Tributario.
Norma IX: Aplicación supletoria de los principios del Derecho  
“En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios
del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales
del Derecho”.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
© Derechos Reservados
 Análisis práctico en los medios impugnatorios 3
No obstante de lo anterior, el Código
Tributario sí desarrolla los medios im-
pugnatorios aplicables en esta materia,
los cuales son: el Recurso de Reclama-
ción y el Recurso de Apelación. A su vez,
se reconoce el Remedio de Queja.
El Remedio de Queja(5) está destinado
a corregir actuaciones o procedimientos
que afecten directamente o infrinjan
las disposiciones establecidas en el
Código Tributario. Este remedio no se
pronuncia sobre el fondo de una con-
troversia sino sobre las actuaciones y
procedimientos que no respeten lo es-
tablecido por el Código Tributario. Por
ejemplo, cuando el acto de notificación
no cumple los requisitos de ley.
1.2 Aplicación del Código Tributario
Se aplica la normativa del Código
Tributario cuando el acto o materia
a impugnar tiene una naturaleza tri-
butaria como es la determinación de
la obligación impositiva a través de
la Resolución de Determinación del
Impuesto Predial, por ejemplo, o un
derecho que está vinculado a la obliga-
ción tributaria, como es la devolución
de Impuesto General a las Ventas o la
devolución del Impuesto a la Renta.
Dicho esto, el Código Tributario dife-
rencia dos tipos de procedimientos:
– Los contenciosos: Los procedi-
mientos contenciosos en materia
tributaria son aquellos en donde
existe una controversia entre el
contribuyente y la administración
tributaria en la determinación o el
pago de la obligación tributaria.
––––––––––––
(5) Sin embargo, el Código Tributario lo reconoce como recurso lo que en rigor no es exacto.
(6) PALOMAR DE MIGUEL, Juan. Diccionario para Juristas. 1ª ed. Ed. Porrúa. México, 2000, Tomo I, página.
803.
ASESORÍA LABORAL
CABALLERO BUSTAMANTE
Estos procedimientos se aplican
cuando impugnan la Resolución
de Determinación, la Resolución
de Multa o la Orden de Pago, entre
otros.
– Los no contenciosos: Los procedi-
mientos no contenciosos en materia
tributaria son aquellos procedi-
mientos en donde no involucra un
conflicto de intereses o controversia
entre el contribuyente y la adminis-
tración tributaria, sino que lo que
persiguen los contribuyentes en es-
tos casos es la emisión o realización
de un acto administrativo destinado
al reconocimiento de un derecho
o el otorgamiento de una autori-
zación(6). Estos procedimientos se
utilizan cuando se impugna la Re-
solución que declara improcedente
la solicitud de prescripción, solicitud
de devolución, la inscripción en el
Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta, emisión de
certificado para la recuperación de
capital invertido, entre otros.
En el caso de no estar vinculados
a temas de naturaleza tributaria se
aplicará los medios impugnatorios
reconocidos en la LPAG. Esta ley reco-
noce como medios impugnatorios a: La
Reconsideración, Apelación y Revisión.
Un ejemplo de aplicación de LPAG es
cuando se impugna la resolución de
declara el ingreso por recaudación de
la cuenta de detracción.
En el caso de aplicar la LPAG seña-
lamos que los mencionados medios
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
© Derechos Reservados
 4 Cuaderno de Trabajo N° 2

impugnatorios tienen otros plazos para dades superiores sobre los subalternos.
interponerlos(7) y que su presentación Desde la perspectiva del administrado,
no suspende la ejecución por parte del el sistema de los recursos administrati-
ente administrativo del acto impugna- vos es una forma jurídica para diferir el
do(8). acceso a la justicia acaso desanimar al
administrado por lo que se debe desa-
1.3 Impugnación en sede tributaria como cralizar el recurso administrativo como
carga para el contribuyente una garantía a favor del administrado
El impugnar en sede tributaria consti- o el ejercicio de un derecho a la doble
tuye una carga para el contribuyente. instancia”.
En efecto, el interponer los recursos Asimismo resulta pertinente mencio-
impugnatorios implica aplazar el ac- nar que, a fin para acceder a la sede
ceso a la sede jurisdiccional, lugar jurisdiccional a través de contencioso
donde obtiene una decisión definitiva. administrativo como regla es necesaria
A su vez, representa un beneficio a la agotar la vía previa es decir impugnar
administración tributaria al constituir en sede administrativa(10).
un espacio donde puede corregir sus De igual modo, en caso para acceder
eventuales errores. a la sede constitucional a través del
Al respecto Morón Urbina señala (9): recurso de amparo u otro recurso cons-
“En verdad la exigencia de los recursos titucional como regla debe agotar la vía
administrativos y, por ende la recurribi- previa(11).
lidad de las decisiones de las autorida-
des está pensada como un carga para 1.4 Efectos de impugnar en sede tribu-
el administrado, y un privilegio para la taria
administración, que le permite el auto- Los principales efectos de impugnar en
control administrativo por las autori- sede tributaria son:
––––––––––––
(7) Ley Nº 27444: Ley del Procedimiento Administrativo General
Artículo 207º: Recursos Administrativos
“(…)
207.2 El término para la interposición de los recursos es de quince (15) días perentorios (…)”.
(8) Ley Nº 27444: Ley del Procedimiento Administrativo General
Artículo 216º: Suspensión de ejecución.
"216.1 La interposición de cualquier recurso, excepto los casos en que una norma legal establezca lo con-
trario, no suspenderá la ejecución del acto impugnado (...)".
(9) MORON URBINA, Juan Carlos, op cit, página 444.
(10) Decreto Supremo Nº 013-2008-JUS: TUO de la Ley que regula el Proceso Contencioso Tributario
Artículo 20.- Agotamiento de la vía administrativa
“Es requisito para la procedencia de la demanda el agotamiento de la vía administrativa conforme a las
reglas establecidas en la Ley de Procedimiento Administrativo General o por normas especiales”.
(11) Ley Nº 28237: Código Procesal Constitucional
Artículo 5.- Causales de improcedencia
“No proceden los procesos constitucionales cuando
(…)
4. No se hayan agotado las vías previas, salvo en los casos previstos por este Código y en el proceso de
hábeas corpus.
(…)”.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
© Derechos Reservados
 Análisis práctico en los medios impugnatorios 5

• La interposición oportuna de los 2. RECURSO DE RECLAMACIÓN Y APELACIÓN

medios impugnatorios genera la
obligación de concluir el procedi-
miento de cobranza coactiva, el
levantamiento de los embargos tra-
bados y el archivo de todo lo actua-
do(12). Esta conclusión es aplicable
en procesos contenciosos.
• Cabe precisar que, la interposición
oportuna de los medios impugna-
torios dentro de proceso no con-
tencioso no genera la obligación
de concluir el procedimiento de co-
branza coactiva, el levantamiento de
los embargos trabados y el archivo
de todo lo actuado(13). Ello confor-
me a la RTF N° 07367-3-2004 del
27.09.2004 de observancia obli-
gatoria expresa:“(…) no procede la
suspensión del procedimiento de
cobranza coactiva durante la trami-
tación de un recurso de apelación
formulado dentro de un procedi-
miento no contencioso.”
• La interposición de los medios im-
pugnatorios suspende el cómputo
de los plazos prescriptorios(14).
 
2.1 Recurso de Reclamación
a) Ente resolutor
Los entes resolutores en primera
instancia que resolverán el recurso
de reclamación son(15):
– La SUNAT.
– Los Gobiernos Locales.
– Otros que señale la ley.
En principio es la propia administra-
ción tributaria que emitió el acto a
impugnar quien resuelve en primera
instancia. Ello enmarcado en la ló-
gica que los medios impugnatorios
en sede administrativa permiten a la
entidad corregir eventuales errores.
b) Actos reclamables
De acuerdo al artículo 135º del Código
Tributario los actos reclamables son:
• La Resolución de Determinación.
• La Resolución de Multa.
• La Orden de Pago.
• La Resoluciones de Devolución.
• La Resolución de Fraccionamientos.

––––––––––––
(12) Decreto Supremo Nº 133-2013-EF:TUO del Código Tributario
Artículo 119º: Suspensión y conclusión del procedimiento de cobranza coactiva
“Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender o concluir el Procedi-
miento de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor Coactivo quien deberá actuar conforme
con lo siguiente:
(…)
b) El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos  y ordenar el
archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de Determinación
o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolución que declara la
pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.
(…)”..
(13) Un ejemplo es cuando se impugna una Resolución de Intendencia que declara improcedente la solicitud
de prescripción. Por el hecho de impugnar a través del Recurso de Apelación no implica la conclusión de
las cobranzas coactivas generadas por la deuda que se solicitan se declaren prescritas.
(14) Conforme lo establece el artículo 46º del Código Tributario.
(15) Conforme lo establece el artículo 133º del Código Tributario.

ASESORÍA LABORAL Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

CABALLERO BUSTAMANTE © Derechos Reservados
 6 Cuaderno de Trabajo N° 2
Estos actos administrativos son emi-
tidos por el Gobierno Central, Gobier-
no Regional, Municipal o una entidad
que aplica el Código Tributario.
Sin embargo se advierten algunos cri-
terios vertidos por el Tribunal Fiscal, los
mismos que procedemos a desarrollar:
Obligatoriedad de Impugnar la
Resolución de Determinación a
efectos de impugnar la Resolu-
ción de Multa emitidas producto
de una fiscalización
Culminada una fiscalización se emite
la Resolución de Determinación y la
Resolución de Multa. Al existir vincu-
lación entre ambas resoluciones sur-
ge la duda si es necesario impugnar
ambas a la vez. Al respecto la RTF
N° 04170-1-2011 del 16.03.2011 de
observancia obligatoria establece lo
siguiente: “Procede el análisis y pro-
nunciamiento respecto que sustentan
la emisión de resoluciones de multa
giradas por los numerales 1) ó 2) del
artículo 178º del Texto Único Ordenado
del Código Tributario aprobado por
el Decreto Supremo Nº 135-99-EF,
cuando las resoluciones de determina-
ción que se emitieron por los mismos
reparos no han sido impugnadas”.
Es decir no existe obligatoriedad de
impugnar la Resolución de Deter-
minación a efectos de impugnar la
Resolución de Multa.
Impugnación de talonarios, ac-
tualización de valores o cuponeras
emitidas por la municipalidades
En el ámbito municipal se emiten los
talonarios, actualización de valores
––––––––––––
(16) Los requisitos están compilados en el procedimiento 49 del TUPA SUNAT.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
© Derechos Reservados
o cuponeras donde se detallan las
deudas ediles. Sobre su posibilidad
de impugnarlas la RTF N° 17244-5-
2010 del 30.12.2010 de observancia
obligatoria establece en su con-
siderando: “Asimismo, para que la
Administración Tributaria pueda tra-
mitar válidamente un procedimiento
contencioso tributario es menester
que exista previamente un acto que
de acuerdo a la ley sea impugnable,
como es el caso de los actos emitidos
por la Administración que son consi-
derados reclamables en términos del
artículo 135º del Código Tributario,
supuesto que no se configura en el
presente caso. En efecto, el artículo
135º del Código Tributario no califi-
ca a la actualización de valores que
emiten los gobiernos locales como un
acto reclamable, siendo que además
dicha actualización no constituye un
acto que en forma directa determine
la deuda tributaria”.
Del contenido de la resolución esta-
blece que las talonarios, actualización
de valores o cuponeras emitidas por
las municipalidades no son actos
impugnables por el motivo que no
son actos contemplados en el artículo
135° del Código Tributario.
c) Requisitos para presentar el re-
curso de reclamación
El artículo 137º del Código Tributario
señala los siguientes requisitos que
debe contener el recurso de recla-
mación(16):
• El recurso debe estar contenido
en un escrito fundamentado y
autorizado por abogado. El es-
 Análisis práctico en los medios impugnatorios 7

crito deberá contener el nombre puestas dentro de los plazos de-

del abogado que lo autoriza,
su firma  y número de registro
hábil.
Además, en dicho escrito se de-
berá adjuntar la Hoja de Infor-
mación Sumaria 6000 y 6001(17).
Esta hoja se consigna el acto o
actos a impugnar, como la in-
formación del contribuyente, del
abogado, entre otros. Estos for-
mularios son exigibles cuando se
impugnan tributos administrados
por el Gobierno Central.
• El recurso debe interponerse
dentro de los plazos establecidos.
Este requisito se desarrollará con
amplitud en el inciso d).
• En el caso de Resolución de
Determinación y Resolución de
Multa que no hayan sido inter-
berá pagar o afianzar las mismas.
Este requisito se desarrollará con
amplitud en el inciso f).
• En el caso de personas jurídicas
es necesario presentar la vigencia
de poder emitida por los Registro
Públicos.
• Copia simple del DNI del deudor
tributario o del representante, de
corresponder.
Cabe precisar que, los documentos
que integren el escrito pueden pre-
sentarse en copias simples(18).
d) Plazos para interponer el recurso
de reclamación
De acuerdo al artículo 137º del
Código Tributario los plazos para
impugnar son las contenidas en el
siguiente recuadro:

PLAZOS PARA RECLAMAR

ACTOS RECLAMACIÓN
– Resolución de Determinación 20 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél que se notificó el
– Resolución de Multa acto o resolución a recurrir.
– Orden de Pago
– Resoluciones de Devolución
– Resolución de Fraccionamientos
Resoluciones que establezcan: 5 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél que se notificó el acto
– Sanciones de comiso o resolución a recurrir.
– Internamiento temporal de vehículos
– Cierre temporal de establecimiento

––––––––––––
(17) En el Formulario 6000 se consignan, entre otros datos, los actos a impugnar. En caso de tener varios
actos a impugnar y necesita otro documento se utilizará el Formulario 6001.
(18) Ley Nº 27444: Ley del Procedimiento Administrativo General
Artículo 41.- Documentos
(…)
“41.1.1 Copias simples o autenticadas por los fedatarios institucionales, en reemplazo de documentos origi-
nales o copias legalizadas notarialmente de tales documentos. Las copias simples serán aceptadas, estén
o no certificadas por notarios, funcionarios o servidores públicos en el ejercicio de sus funciones y tendrán
el mismo valor que los documentos originales para el cumplimiento de los requisitos correspondientes a
la tramitación de procedimientos administrativos seguidos ante cualquier entidad. Sólo se exigirán copias
autenticadas por fedatarios institucionales en los casos en que sea razonablemente indispensable”.

ASESORÍA LABORAL Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

CABALLERO BUSTAMANTE © Derechos Reservados
 8 Cuaderno de Trabajo N° 2

En caso que no se respete el plazo medios probatorios a los docu-

la resolución quedará firme. Sin mentos, la pericia y la inspección
embargo, se advierten algunas del órgano encargado de resol-
excepciones para determinados ver. Estas pruebas serán valora-
supuestos. Los mismos que deta- das por dicho órgano, conjunta-
llamos en el apartado f). mente con las manifestaciones
obtenidas por la Administración
e) Presentación y actuación de prue- Tributaria.
bas en el recurso de reclamación En relación a los plazos para ofrecer
De acuerdo al artículo 125º del y actuar pruebas los exponemos en
Código Tributario reconoce como el siguiente cuadro:
PLAZOS PARA OFRECER Y ACTUAR LAS PRUEBAS
SUPUESTOS PLAZOS
Regla general 30 días hábiles, contados a partir de la fecha en que
se interpone el recurso de reclamación.
Tratándose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplica- 45 días hábiles, contados a partir de la fecha en que
ción de las normas de precios de transferencia. se interpone el recurso de reclamación.
Tratándose resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, 5 días hábiles, contados a partir de la fecha en que
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento se interpone el recurso de reclamación.
u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan.

No obstante, este derecho de probar reclamación de resoluciones emitidas

contempla limitaciones. En efecto el
artículo 141º del Código Tributario,
que a la letra dice: “No se admi-
tirá como medio probatorio bajo
responsabilidad, el que habiendo
sido requerido por la Administración
Tributaria durante el proceso de ve-
rificación o fiscalización no hubiera
sido presentado y/o exhibido, salvo
que el deudor tributario pruebe que
la omisión no se generó por su causa
o acredite la cancelación del monto
reclamado vinculado a las pruebas
presentadas actualizado a la fecha de
pago, o presente carta fianza banca-
ria o financiera por dicho monto, ac-
tualizada hasta por nueve (9) meses
o doce (12) meses tratándose de la
como consecuencia de la aplicación
de las normas de precios de transfe-
rencia, posteriores de la fecha de la
interposición de la reclamación”. Por
lo descrito, el derecho a probar ante
la Administración Tributaria tiene
limitaciones para la presentación
de pruebas extemporáneas pero
admite posibilidad de subsanación.
f) Pago o afianzamiento
En el ámbito tributario no existe el
pago de una tasa a efectos de inter-
poner el recurso de reclamación.
De otro lado, el Código Tributario
como regla no obliga a pagar el
monto materia del recurso de recla-
mación(19). Sin embargo, el mencio-

––––––––––––
(19) En este sentido si el monto exigible no es materia de impugnación está obligado el contribuyente a can-
celarlo.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
© Derechos Reservados
 Análisis práctico en los medios impugnatorios 9

nado Código establece situaciones bancario a fin de interponer el recur-

que sí obliga a efectuar el pago de la so de reclamación. Los mismos que
deuda tributaria o su afianzamiento detallamos a continuación:
SUPUESTOS PAGO O AFIANZAMIENTO BANCARIO DE LA
Cuando desee impugnar la Orden de Pago excepto si la Orden de Pago.
cobranza podría ser improcedente y se impugna dentro del
plazo de 20 días hábiles.
Si no se impugnó dentro de los plazos. Resolución de Multa.
Resolución de Determinación.
(NO APLICA PARA ORDEN DE PAGO)
Para efectos de presentar pruebas extemporáneas. Salvo que Cancele el monto vinculado a las pruebas que se desean ofrecer.
demuestre que la omisión de su presentación no se generó
por causa imputable al contribuyente.

En suma, el Código Tributario como gobierno central, son apelables las

regla no obliga a realizar el pago
a fin de interponer el recurso de
reclamación. Sin embargo, se ad-
vierten excepciones detalladas en
el recuadro.
2.2 Recurso de Apelación
a) Ente resolutor
El Tribunal Fiscal es el órgano encar-
gado de resolver en última instancia
administrativa las reclamaciones
sobre materia tributaria, aporta-
ciones a ESSALUD y a la ONP, así
como apelaciones sobre materia de
tributación aduanera(20).
b) Actos apelables
Los actos apelables de acuerdo a
los artículos 143° y 144° del Código
Tributario son:
– Resoluciones emitidas por las
administraciones tributarias.
– Resoluciones fictas de denegatoria.
Se precisa que, en el ámbito del
resoluciones emitidas por SUNAT
que declaran improcedente la pres-
cripción o declaran improcedente la
inscripción o actualización para es-
tar inscrita como entidad exonerada
del Impuesto a la Renta, improce-
dencia total o parcial de la emisión
de certificado para la recuperación
de capital invertido, entre otros.
c) Requisitos para presentar el re-
curso de apelación
El artículo 146º del Código Tributario
señala los siguientes requisitos que
debe contener el recurso de apela-
ción:
• El recurso debe estar contenido
en un escrito fundamentado y
autorizado por abogado. El es-
crito deberá consignar el nombre
del abogado que lo autoriza, su
firma y número de registro hábil.
Además, en dicho escrito se de-
berá adjuntar la Hoja de Infor-
mación Sumaria 6000 y 6001(21).

––––––––––––
(20) Conforme lo establece el artículo 143º del Código Tributario.
(21) En el Formulario 6000 se consignan, entre otros datos, los actos a impugnar. En caso de tener varios
actos a impugnar y necesita otro documento se utilizará el Formulario 6001.

ASESORÍA LABORAL Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

CABALLERO BUSTAMANTE © Derechos Reservados
 10 Cuaderno de Trabajo N° 2

Esta hoja se consigna el acto o de poder emitida por los Registro

actos a impugnar, como la in-
formación del contribuyente, del
abogado, entre otros. Estos for-
mularios son exigibles cuando se
impugnan tributos administrados
por el Gobierno Central.
– El recurso debe interponerse
dentro de los plazos establecidos.
Este requisito se desarrollará con
amplitud en el inciso d).
– Efectuar los pagos de los mon-
tos acotados cuando se encuen-
tre obligado. Este requisito se
desarrollará con amplitud en el
inciso f).
– En el caso de personas jurídicas
es necesario presentar la vigencia
Públicos.
– Copia simple del DNI del deudor
tributario o del representante, de
corresponder.
Cabe precisar que, los documentos
que integren el escrito pueden pre-
sentarse en copias simples(22).
d) Plazos para interponer el recurso
de apelación
El recurso de apelación se interpone
ante el mismo órgano que dictó la
resolución a apelar. De acuerdo al
artículo 146º del Código Tributario
los plazos para impugnar son las
contendías en el siguiente recuadro:

PLAZOS PARA APELAR

ACTOS APELACIÓN
Resolución de Intendencia de emitidas por Administraciones 15 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél
Tributarias. que se notificó el acto o resolución a recurrir.
Apelación de puro derecho. No necesita presentar previamente 20 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél
el recurso de reclamación. que se notificó el acto o resolución a recurrir.
Tratándose resoluciones que establezcan sanciones de comiso 5 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél
de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal que se notificó el acto o resolución a recurrir.
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así
como las resoluciones que las sustituyan.

Cabe precisar que existe una ex- cia obligatoria vierte el siguiente
cepción a los plazos admitida por criterio: “Procede que la Adminis-
la naturaleza de la materia tribu- tración Tributaria admita el trámite
taria en controversia. En efecto la la apelación formulada extemporá-
RTF Nº 11526-4-2009 del 4 de neamente contra una resolución que
noviembre de 2014, de observan- declaró infundada la reclamación

––––––––––––
(22) Ley Nº 27444: Ley del Procedimiento Administrativo General
Artículo 41.- Documentos
(…)
“41.1.1 Copias simples o autenticadas por los fedatarios institucionales, en reemplazo de documentos origi-
nales o copias legalizadas notarialmente de tales documentos. Las copias simples serán aceptadas, estén
o no certificadas por notarios, funcionarios o servidores públicos en el ejercicio de sus funciones y tendrán
el mismo valor que los documentos originales para el cumplimiento de los requisitos correspondientes a
la tramitación de procedimientos administrativos seguidos ante cualquier entidad. Sólo se exigirán copias
autenticadas por fedatarios institucionales en los casos en que sea razonablemente indispensable”.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
© Derechos Reservados
 Análisis práctico en los medios impugnatorios 11

interpuesta contra la resolución Fiscal a pesar de presentarse fuera

de determinación y de multa que
establecieron deuda tributaria y
saldo a favor del contribuyente, en
el extremo de aquellos valores rela-
tivos al saldo a favor, aun cuando
no se haya acreditado o afianzando
el pago de la totalidad de la deuda
tributaria apelada actualizada, no
obstante haberse requerido para tal
efecto, de acuerdo con lo estableci-
do por el artículo 146º del TUO del
Código Tributario”. Debe tenerse
en cuenta que, el saldo a favor
por su naturaleza no es pasible de
ser cancelado por ello puede ser
admitido el recurso por el Tribunal
de plazo de ley.
e) Presentación y actuación de prue-
bas en el recurso de apelación
Igual que en el recurso de reclama-
ción, en el recurso de apelación se
reconocen como medios probatorios
a los documentos, la pericia y la
inspección del órgano encargado de
resolver, los cuales serán valorados
por dicho órgano, conjuntamente
con las manifestaciones obtenidas
por la Administración Tributaria.
En relación a los plazos para ofrecer
y actuar pruebas los exponemos en
el siguiente cuadro:

PLAZOS PARA OFRECER Y ACTUAR LAS PRUEBAS

SUPUESTOS PLAZOS
Regla general 30 días hábiles, contados a partir de la fecha en
que se interpone el recurso de apelación.
Tratándose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación 45 días hábiles, contados a partir de la fecha en
de las normas de precios de transferencia que se interpone el recurso de apelación.
Tratándose resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, 5 días hábiles, contados a partir de la fecha en
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento que se interpone el recurso de apelación.
u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan.

No obstante, este derecho de probar deberá aceptarlas cuando el deudor

contempla limitaciones. En efecto el
artículo 148º del Código Tributario
que a la letra dice: “No se admitirá
como medio probatorio ante el Tri-
bunal Fiscal la documentación que
habiendo sido requerida en primera
instancia no hubiera sido presentada
y/o exhibida por el deudor tributario.
Sin embargo, dicho órgano resolutor
deberá admitir y actuar aquellas
pruebas en las que el deudor tribu-
tario demuestre que la omisión de
su presentación no se generó por su
causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal
tributario acredite la cancelación
del monto impugnado vinculado
a las pruebas no presentadas y/o
exhibidas por el deudor tributario
en primera instancia, el cual deberá
encontrarse actualizado a la fecha
de pago”. Por lo descrito, el derecho
a probar ante el Tribunal Fiscal tiene
limitaciones para la presentación
de pruebas extemporáneas pero
admite posibilidades de subsana-
ción como son el pago del monto
vinculado a las pruebas no presen-
tadas o demuestre que su omisión

ASESORÍA LABORAL Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

CABALLERO BUSTAMANTE © Derechos Reservados
 12 Cuaderno de Trabajo N° 2

no se generó por causa imputable el monto materia del recurso de

al propio contribuyente(23).
f) Pago o afianzamiento
En el ámbito tributario no existe el
pago de una tasa a efecto de inter-
poner el recurso de apelación.
De otro lado, el Código Tributa-
rio como regla no obliga a pagar
apelación. Sin embargo, el men-
cionado Código establece situa-
ciones que sí obligan a efectuar
el pago de la deuda tributaria o
su afianzamiento bancario a fin de
interponer el recurso de apelación.
Los mismos que detallamos a con-
tinuación:

SUPUESTOS PAGO O AFIANZAMIENTO BANCARIO DE LA

Si no se impugnó dentro de los plazos Resolución de Multa
Resolución de Determinación
(NO APLICA PARA ORDEN DE PAGO)
Para efectos de presentar pruebas extemporáneas. Salvo que de- Cancele el monto vinculado a las pruebas no presentadas.
muestre que la omisión de su presentación no se generó por causa
imputable al contribuyente.

En suma, el Código Tributario como apelación. Sin embargo, se advier-

regla no obliga a realizar el pago ten excepciones detalladas en el
a fin de interponer el recurso de recuadro.

––––––––––––
(23) En relación a la prueba extemporánea, la RTF Nº 11160-8-2014 de observancia obligatoria del 12 de setiem-
bre de 2014 establece que en el caso no se pueda exigir el pago por la naturaleza de la prueba (vinculada
a una saldo a favor, por ejemplo) deberá demostrar el contribuyente que la omisión a la presentación de
las pruebas no se generó por causa imputable al él.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
© Derechos Reservados