BENEFICIOS FISCALES DE UNA SOCIEDAD CIVIL:

Ingresos acumulables para efectos del ISR

Estas sociedades no persiguen una especulacin comercial o econmica generalmente,
por lo que la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) establece que sern no
contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta (ISR). En este sentido, de un primer anlisis
se podra entender que no habra que pagar impuesto alguno.
En el caso de las S.C., habra que observar de acuerdo con sus actividades, en relacin
con sus estatutos sociales si son de aquellas que tributan en el Ttulo II del ISR o podran
dedicarse a actividades por las que se les considere como no contribuyentes del ISR.
Conforme a lo establecido en la LISR, se considera una lista de personas morales que
sern consideradas como no contribuyentes del ISR, entre otras, los sindicados obreros,
las asociaciones patronales, los colegios de profesionales, las instituciones de
beneficencia, las sociedades cooperativas de consumo, las instituciones que cuenten con
una autorizacin por parte de la autoridad fiscal para recibir donativos deducibles para
efectos del ISR, entre otras personas morales.
No obstante lo anterior, en caso de que las S.C. (aquellas que se consideren no
contribuyentes de ISR) o A.C., obtengan ingresos por cualquiera de las siguientes
actividades, estos s sern acumulables para efectos del ISR:
Enajenacin de bienes distintos del activo fijo de la compaa.
Prestacin de servicios a personas distintas a sus miembros o socios.
En caso de obtener ingresos por cualquiera de las actividades anteriores, el impuesto se
determinar aplicando la misma mecnica para personas morales bajo el rgimen
general. Es importante mencionar que el impuesto se pagar siempre y cuando los
ingresos representen ms de 5% del total de ingresos en el ejercicio de que se trate. Por
ejemplo, si una sociedad civil durante el ejercicio 2010 enajen bienes diferentes a su
activo fijo, obteniendo una utilidad por dicha venta, deber efectuarse el clculo de la
utilidad o prdida fiscal por dicha venta conforme a las disposiciones que establece la
LISR para las personas morales, y determinar el impuesto considerando la tasa vigente
en el ejercicio de que se trate; si el ingreso obtenido por dicha actividad representa ms
de 5% del total de sus ingresos, deber pagar impuestos solamente sobre esta venta.
En adicin, pueden existir S.C. o A.C., que por su actividad soliciten una autorizacin
especial a la autoridad fiscal para recibir donativos deducibles de ISR, como pueden ser:
Instituciones de asistencia o beneficencia.
Las dedicadas a la enseanza, con autorizacin o reconocimiento de validez oficial.
Las dedicadas a la investigacin cientfica o tecnolgica inscritas en el Registro Nacional
de Instituciones Cientficas y Tecnolgicas.
Las dedicadas a la difusin de msica, proteccin o restauracin del patrimonio cultural de
la nacin, establecimiento de bibliotecas y el apoyo a museos.
Esta autorizacin es atractiva para las S.C. o A.C., debido a que les permite recibir
donativos de diferentes contribuyentes para seguir realizando su actividad social, y dichos
donativos se consideran deducibles para efectos fiscales de las personas que los
otorguen. La utilidad que obtengan estas instituciones por los ingresos derivados de
actividades distintas a los fines por los cuales se les otorg la mencionada autorizacin,
debern pagar impuestos (venta de bienes distintos al activo fijo y prestacin de
servicios.); sin embargo, solo pagarn impuestos si estos ingresos representan ms de
10% del total de sus ingresos en el ejercicio de que se trate, aplicando el procedimiento
establecido para las personas morales del rgimen general. Por ejemplo, tratndose de
alguna institucin de enseanza con reconocimiento de validez oficial y que, adicional a
los servicios de enseanza, organice algn evento a los estudiantes graduados, y que por
ello cobre algn porcentaje por la organizacin de dicho evento. En este caso, este tipo de
ingresos se podra considerar como distinto a los fines por los cuales se le otorg la
autorizacin, ya que, si dichos ingresos representan ms de 10% del total de los ingresos
anuales, deber pagarse el impuesto por ese ingreso.
Por su parte, la LISR establece otro caso en el cual los ingresos de las S.C. o A.C.
debern acumularse para efectos del ISR. Esto ocurre cuando se reciben ingresos por
concepto de enajenacin de bienes, intereses u obtencin de premios, debindose
calcular el impuesto conforme a las disposiciones aplicables a las personas fsicas para
cada concepto del ingreso obtenido (enajenacin de bienes, obtencin de premios o
intereses).
Es importante mencionar que con base en la redaccin de esta disposicin fiscal en
particular, se entiende que no todas las personas morales con fines no lucrativos estn
sujetas a esta obligacin, pues la LISR establece que a las siguientes no les ser
aplicable:
Partidos y asociaciones polticas.
Sociedades de inversin especializadas en fondos para el retiro.
Donatarias autorizadas.
De este modo, si bien se puede considerar que las S.C. y A.C., no tributan para efectos
del ISR, existen diversos casos en los cuales s debern pagar el impuesto
correspondiente, por lo que resulta indispensable que la administracin de este tipo de
compaas lleve un control de las operaciones efectuadas, a efectos de acumular los
ingresos cuando as sea necesario, y evitar una controversia con la autoridad fiscal en
caso de darse una revisin por parte de la misma.
Remanente distribuible
Como parte de las obligaciones que tiene las personas morales con fines no lucrativos se
encuentra el clculo anual del remanente distribuible correspondiente a sus integrantes
(socios o accionistas). En este sentido, la LISR menciona que el clculo se realizar
disminuyendo de los ingresos obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas
aplicables a las personas fsicas. Asimismo, del importe de los ingresos acumulables, que
se considere para calcular el remanente, deber estar excluyendo los ingresos por los que
ya se hubiera pagado el impuesto definitivo, conforme a lo descrito en el apartado
anterior.
Asimismo, los ingresos que las personas morales con fines no lucrativos que consideren
para determinar el remanente distribuible de sus integrantes estar disminuido de los
ingresos obtenidos por las siguientes operaciones, debido a que el impuesto derivado de
dichas operaciones ya fue pagado por el contribuyente bajo el carcter de definitivo:
Enajenacin de bienes.
Prestacin de servicios a personas distintas a sus socios o accionistas.
Intereses ganados.
Obtencin de premios.
Por su parte, la LISR establece otros conceptos que debern considerarse al momento de
determinar el remanente distribuible; esto es, el importe de las omisiones de ingresos, las
compras no realizadas o realizadas indebidamente y los gastos no deducibles conforme a
las disposiciones aplicables a las personas fsicas, excepto cuando la no deduccin se
deba a que la operacin no est soportada con documentacin que rena los requisitos
fiscales.
De lo anterior, especficamente, tratndose del tratamiento aplicable a los gastos no
deducibles, se puede mencionar lo siguiente:
Si los gastos son no deducibles debido a su naturaleza; es decir, que forman parte de los
artculos de la LISR referentes a los gastos no deducibles para personas fsicas, dichos
gastos s debern considerarse para efectos del clculo del remanente distribuible.
Si los gastos son no deducibles debido a que no se cumplieron los requisitos fiscales en la
documentacin comprobatoria (por ejemplo, si la factura no cumple requisitos fiscales o si
el pago fue superior a $2,000 y no se realiz mediante cheque o tarjeta de crdito), en
principio estos gastos debern de pagar el impuesto correspondiente; sin embargo,
consideramos que se deber analizar si existe alguna alternativa para documentar su
deduccin (utilizar estados de cuenta como comprobante fiscal) a efectos de demostrar su
posible deduccin y, por lo tanto, excluirse del clculo del remanente distribuible.
Deducciones autorizadas para el ISR
Una vez analizados los ingresos que se deben acumular para el ISR, resulta necesario
mencionar que en el caso de deducciones autorizadas, estas sociedades estn obligadas
a realizar erogaciones que sean estrictamente indispensables para la actividad para la
cual fueron constituidas y contar con los comprobantes fiscales respectivos y que los
mismos cumplan con todos los requisitos establecidos en las disposiciones fiscales.
En este sentido, en caso de tener erogaciones que no sean deducibles para efectos
fiscales, por no ser estrictamente indispensable para los fines que fue constituida, o
porque el comprobante fiscal no contiene todos los requisitos fiscales, debern pagar el
impuesto correspondiente, de acuerdo con lo mencionado anteriormente relativo a los
gastos no deducibles.
Obligaciones fiscales
Las personas morales con fines no lucrativos tienen la obligacin de cumplir con una serie
de obligaciones fiscales, a efectos de poderse considerar como no contribuyentes del ISR.
Dentro de dichas obligaciones sobresalen las siguientes:
Presentar la declaracin anual a ms tardar el 15 de febrero.
Debern presentar declaraciones informativas de los donativos otorgados y las
retenciones efectuadas de ISR tambin el 15 de febrero.
Expedir comprobantes que acrediten las enajenaciones efectuadas y los servicios
prestados. Respecto a este punto es importante mencionar que en caso de que una
donataria autorizada reciba ingresos por un concepto distinto a donativos, nicamente
podr expedir comprobantes simplificados por los donativos recibidos, debiendo expedir
un comprobante que rena todos los requisitos fiscales para los ingresos por otros
conceptos.
En el caso de los contribuyentes que cuenten con una autorizacin especial para
considerase como donatarias autorizadas, tambin debern cumplir con dichas
obligaciones, adems de las mencionadas. Asimismo, estas entidades, para seguir
gozando de los beneficios de la autorizacin antes aludida, debern cumplir con diversos
requisitos, entre los cuales se encuentran que las actividades desarrolladas tengan la
finalidad de cumplir con su objeto social, que la informacin relativa al destino de los
donativos recibidos se mantenga a disposicin del pblico en general.
Por su parte, en materia de cumplimiento fiscal, las compaas que sean donatarias
autorizadas debern cumplir con lo siguiente:
Presentar declaracin informativa a ms tardar el da 17 de cada mes, en relacin con los
donativos recibidos cuyo monto sea superior a MXP $100,000.
Presentar declaracin informativa por las operaciones realizadas con partes relacionadas.
Presentar dictamen simplificado de sus estados financieros por contador pblico
certificado.
Es importante mencionar que el hecho de no cumplir con las obligaciones anteriores es
causal de revocacin de la autorizacin correspondiente. En caso de que esto ocurra, las
autoridades fiscales lo notificarn a la compaa mediante resolucin particular, y en el
Diario Oficial de la Federacin se publicar de forma anual la lista de entidades a las
cuales se les revoc o no se renov la autorizacin para recibir donativos deducibles.
No obstante lo anterior, una vez que la razn social de la compaa hubiera aparecido
dentro de la lista de autorizaciones revocadas, podr solicitar nuevamente dicha
autorizacin, debiendo comprobar el cumplimiento de todos los requisitos para recibir
donativos deducibles, aunque en el lapso de tiempo, mientras la compaa recibe la
autorizacin, no podr deducir ningn donativo recibido y los comprobantes que se emitan
debern cumplir todos los requisitos fiscales.
Tratamiento aplicable en el IETU
Conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU), las
personas fsicas y morales que tengan su residencia en Mxico estn obligadas al pago
del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) por la enajenacin de bienes, prestacin
de servicios independientes o por el uso o goce temporal de bienes. Asimismo, se
considera que los ingresos se consideran acumulables en el momento en que se
encuentren efectivamente cobrados.
Sin embargo, la LIETU tambin considera diversos ingresos que se encuentran exentos
del pago de este impuesto, dentro de los cuales se incluyen, entre otros, los siguientes:
Donatarias autorizadas. Respecto a los ingresos que perciban las personas morales que
estn autorizadas para recibir donativos deducibles, dichos ingresos se encontrarn
exentos del IETU siempre y cuando se destinen a los fines propios del objeto social de la
compaa, y no se otorgue a nadie algn beneficio sobre el remanente distribuible.
Entidades no sujetas al ISR. Otro tipo de ingresos exentos del IETU son aquellos que no
estn afectos al pago de ISR que reciban las personas que se enlistan en la misma
LIETU, dentro de las cuales se encuentran los partidos polticos, los sindicatos obreros,
las instituciones o S.C., constituidas para administrar cajas de ahorro, las asociaciones de
padres de familia, entre otras.
Tratndose, de las S.C. o A.C., la LIETU menciona que estarn exentos los ingresos que
perciban las que estn organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales;
sin embargo, se establece como excepcin a los ingresos cuando se trate de entidades
cuyas instalaciones deportivas representen ms de 25% del total de las instalaciones. Por
lo tanto, todos aquellos clubes deportivos, que generalmente estn constituidos como una
S.C., estarn sujetos al pago del IETU.
Asimismo, conforme a la redaccin de la LIETU para este tema en particular, se podr
observar que no todas las entidades que se consideran no contribuyentes para efectos del
ISR conforme a lo dispuesto en la LISR se considerarn exentas para efectos del IETU,
ya que la lista de entidades exentas que establece la LIETU es ms reducida que la
contenida en la LIETU. Por lo tanto, se recomienda que conforme a la denominacin
social de la compaa, as como con base en su objeto social y los estatutos, se efecte
un anlisis a efectos de determinar si los ingresos que reciba podrn considerarse
exentos del IETU, o bien, si se deber calcular el impuesto conforme al rgimen general.
Tratamiento aplicable en la PTU
Con base en lo que establece la Constitucin Mexicana, en relacin con que los
trabajadores tienen derecho a una participacin en las utilidades de las empresas (PTU),
surge la interrogante de si las personas morales con fines no lucrativos estaran obligadas
a repartir PTU a sus empleados.
En este sentido, como se coment, a pesar de que se trata de personas morales que no
tienen especulacin comercial (fines de lucro), s son entidades econmicas.
En este orden de ideas, la Ley Federal del Trabajo, encargada de regular la determinacin
de la PTU, establece una serie de reglas para su reparto, una de ellas menciona que el
monto de la PTU de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven
exclusivamente de su trabajo no podr exceder de un mes de salario. Por lo tanto, esto no
significa que las S.C. y/o A.C., no estn obligadas a repartir PTU, sino que el importe
mximo que le podrn otorgar a cada empleado ser de un mes de salario.
Sin embargo, consideramos que es conveniente evaluar cada caso en particular, a
efectos de confirmar la obligacin de estas entidades para el pago de PTU.
BENEFICIOS FISCALES DE UNA ASOCIACION CIVIL: